EL ABC DE LAS DETRACCIONES,

RETENCIONES Y PERCEPCIONES

Estos trminos suenan similar y pueden ser muy

confusos pero son necesarios para evitar la evasin
tributaria del IGV y generar mayores ingresos para el
Estado.
Vctor Zavala, gerente legal de la Cmara de
Comercio de Lima (CCL), precisa que la aplicacin de
estos tres regmenes permite la recaudacin de al
menos 33% del IGV que capta la Sunat, pero puede
restarle competitividad a las empresas designadas
por la Administracin Tributaria como agentes de
RETENCION y PERCEPCION.
En esta misma lnea, Rolando Ramrez-Gastn del
Estudio Echecopar reconoce que, para aplicar cada
uno de estos regmenes, las empresas deben
destinar recursos, dentro de su misma empresa,
pues las omisiones o incumplimientos generan
infracciones y sanciones significativas.

Las detracciones

El SISTEMA DE DETRACCIONES (SPOT) es un

mecanismo administrativo que AYUDA en cierta
manera con la recaudacin de determinados tributos
y
consiste
bsicamente
en
la
detraccin
(descuento)que efecta el comprador o usuario de
un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje
del importe a pagar por estas operaciones, para
luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una
cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador
del servicio, el cual, por su parte, utilizar los fondos
depositados en su cuenta del BN para efectuar el
pago de tributos, multas y pagos a cuenta incluidos
sus respectivos intereses y la actualizacin que se
efecte de dichas deudas tributarias de conformidad
con el artculo 33 del Cdigo Tributario, que sean
administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
Mediante el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central, ms conocido
como detracciones, la empresa que adquiere
determinados bienes (azcar, alcohol, algodn, arena
y piedra, madera, etc.) o servicios tales como
intermediacin
laboral,
arrendamiento,
mantenimiento de carga, transporte de personas,
entre otros, al pagar a su proveedor deber de
detraer (descontar) un porcentaje que vara entre el
4% y 15%. Este monto deber ser depositado en el
Banco de la Nacin en la cuenta aperturada a
nombre del proveedor del bien o servicio afecto al
sistema.

El proveedor por su parte, utilizar este fondo para

cumplir con sus obligaciones tributarias. La no
detraccin puede conllevar una multa equivalente al
100% del importe no depositado.
Los montos depositados en las cuentas que no se
agoten cumplido el plazo sealado por la norma
luego que hubieran sido destinados al pago de
tributos, sern considerados de libre disponibilidad
para el titular.

RESOLUCION
DE
SUPERINTENDENCIA
N
2032014/SUNAT (28/06/2014)
Numeral
Hasta el
Desde el
Desde el
31/10/2013 01/11/2013 01/07/2014
al
30/06/2014)
5
12%
12%
10%
10
9%
12%
10%
OJO: La tasa del 10% es aplicable a aquellas
operaciones cuyo momento para efectuar el depsito
se produzca a partir del 01.07.2014
EJEMPLOS DE DETRACCIONES
Veamos su aplicacin prctica.
Recordemos que para aplicar las detracciones,
retenciones y percepciones el cliente sustrae al
precio de venta del producto, incluido el IGV, cierto
porcentaje de acuerdo al producto o servicio
ofrecido.
Esto con el fin de prevenir la evasin tributaria y
apoyar
en
las
labores
de
control
a
la
Superintendencia
Nacional
de
Administracin
Tributaria (SUNAT).
Detracciones
Valor de Venta
S/.
50,000 +
IGV (18%)
S/.
9,000
----------------------------Precio
de
Venta

S/.59,000
Detraccin (12%)
S/.
7,080
----------------------------Saldo
a
pagar
S/.51,920
El comprador o usuario deber depositar los S/.7,
080 en la cuenta que el proveedor debe abrir en el
Banco de la Nacin o a travs de SUNAT Virtual.
Posteriormente, entregar al proveedor el Saldo a
Pagar (S/.51, 920), conjuntamente con la Constancia
de Depsito.
El comprador o usuario, declarar y pagar su IGV
utilizando la factura y la Constancia de Depsito
como sustento de su crdito fiscal (S/.9, 000).
El proveedor emitir la factura, declarar su IGV
(S/.9, 000) y pagar girando un cheque contra su
cuenta del Banco de la Nacin hasta el importe que
tenga disponible en dicha cuenta.
*La tasa slo se ha consignado a manera de ejemplo,
depender de los bienes o servicios sujetos al
sistema.

Ahora si la operacin hubiera sido despus del

01/07/2014 se aplicar la tasa del 10%
Detracciones
Valor de Venta
S/.
50,000 +
IGV (18%)
S/.
---------------------------Precio de Venta
S/.
Detraccin (10 %)
S/.
---------------------------Saldo a pagar
S/.
El comprador o usuario deber depositar los S/.
5900
en la cuenta que el proveedor debe abrir
en el Banco de la Nacin o a travs de SUNAT Virtual.

Posteriormente, entregar al proveedor el Saldo a

Pagar (S/. 53100
), Conjuntamente con la
Constancia de Depsito.
El comprador o usuario, declarar y pagar su IGV
utilizando la factura y la Constancia de Depsito
como sustento de su crdito fiscal (S/.9000
).
El proveedor emitir la factura, declarar su IGV (S/.
9000) y pagar girando un cheque contra su cuenta
del Banco de la Nacin hasta el importe que tenga
disponible en dicha cuenta.
LAS RETENCIONES
En este rgimen, la Sunat designa a un grupo de
agentes (normalmente grandes empresas) para
retener parte del Impuesto General a las Ventas, con
ocasin de la adquisicin de bienes o servicios a sus
proveedores, por lo general, micro, pequeas y
medianas empresas.
Los proveedores (vendedores, prestadores de
servicios o constructores) se encuentran obligados a
soportar la retencin, pudiendo deducir los montos
que se les hubieran retenido contra el IGV que les
corresponda pagar, o en su caso, solicitar su
devolucin.
El monto a retener es equivalente al 6% de la venta
de un bien, a la primera venta de bienes inmuebles
(edificios, departamentos, etc.), a la prestacin de
servicios y a los contratos de construccin.
Por otro lado, los proveedores pueden solicitar a la
Sunat la devolucin de estas retenciones, pero
despus de los tres meses, a partir del cual se inicia
el trmite para la devolucin con lo cual el proceso
dura no menos de seis meses.
Retenciones
Valor
de
S/.20,000 +
IGV (18%)

venta
S/.

3,600
----------------------------Precio de Venta
S/.
23,600
Retencin (6%)
S/.
1,416
----------------------------Saldo a pagar
S/.
22,184
A partir del 01/03/2014 la tasa del rgimen de
retenciones del IGV se reduce al 3%, mediante la
sustitucin del artculo 6 de la Resolucin N 0372002 / Sunat, la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT)
reduce, a partir del 01/03/2014, la tasa de retencin
del IGV al tres por ciento (3%). La tasa era del 6%.
Sunat, R. 033-2014/ Sunat, 01/02/2014
El Agente de Retencin declarar y pagar
directamente a la SUNAT el monto total de las
retenciones practicadas durante el mes. Asimismo,
deber emitir y entregar un comprobante de
retencin al proveedor.
El proveedor deber efectuar su declaracin y pago
mensual del IGV, aplicando los montos retenidos
como crdito contra el referido impuesto que le
corresponda pagar en el perodo.
Responsabilidad del Agente de Retencin
El agente de retencin es el nico responsable frente
a la administracin tributaria cuando se realiz la
retencin y es solidario cuando no cumpli con la
retencin correspondiente, de conformidad a lo
sealado en el artculo 18 del TUO del Cdigo
Tributario.
Retenciones
Valor de venta
S/.
40,000
IGV (18%)
S/.
----------------------------Precio de Venta S/.
Retencin (3%) S/

----------------------------Saldo a pagar S/.

Ejemplo 01: RETENCIONES

El 15.06.15 la empresa Margaritas S.A.C. adquiri de
su proveedor mercadera por un precio de venta de
S/. 1,700, y que fue cancelada inmediatamente.
El 25.06.15 su proveedor le emite una Nota de
Crdito por S/. 1,700, por la anulacin de la venta
citada.
En la misma fecha recibe del mismo proveedor una
factura por S/.4, 012 incluido IGV por la adquisicin
de otra mercadera. Cunto debe retener?
Solucin:
Por la factura de S/. 1,700 se aplic la retencin de
S/. 51 en la fecha del pago. La emisin de la Nota de
Crdito por la anulacin de la operacin, no da lugar
a la devolucin del monto retenido.
Sin embargo, la empresa podr deducir los S/. 51
retenidos aplicndolo al importe de la retencin
correspondiente a la factura de S/. 4,012.
Valor de Venta
3,400
IGV
612
Precio de Venta
4,012
Retencin: 3% x 4,012 = S/. 120.36
S/120.36 51(ya retenido) = S/69.36
Ejemplo2:
El proveedor empresa "A" realiza una venta de
mercadera a su cliente empresa "B" por el importe
de S/. 1,200 el 10 de abril, pactndose el pago en 2
partes:
10 de abril - Factura 1 por S/. 800
26 de abril - Factura 2 por S/. 400
Sin embargo, luego de emitida la factura 1 el
proveedor emiti una Nota de Crdito el 12 de abril

por disminucin de la operacin, por un valor de S/.

350.
El cliente empresa "B", realiz pagos parciales por S/.
600:
10 de abril - Factura 1 por S/. 400
26 de abril - Factura 2 por S/. 200

Solucin:
Factura 1:
S/.
800
(-) Nota de Crdito (350)
450
Factura 2: S/.
400
Importe total de la operacin S/. 850
Importe de pagos parciales
(600)
En este caso habra retencin, a pesar que los pagos
parciales no superan los S/. 700, pero la suma del
importe de cada comprobante de pago (ajustado por
la Nota de Crdito emitida) supera dicho importe.
Ejercicio03
El proveedor empresa "A" realiza una venta de
mercadera a su cliente empresa "B" por el importe
de S/. 1,500 el 5 de junio, pactndose el pago en 2
partes:
11 de junio Factura 1 por S/. 1,000
15 de julio Factura 2 por S/. 500
El cliente, la empresa "B" realiza los siguientes pagos
parciales:
11 de junio Factura 1 por S/. 1,000
11 de junio Factura 2 por S/. 300 (adelant el pago)
15 de julio Factura 2 por S/. 200 (por la diferencia)
Solucin:
Primer pago parcial: s se efecta la retencin por los
S/. 1300, porque el pago supera los S/. 700 y la suma
del importe de las facturas involucradas superan
dicho importe.

Segundo pago parcial: s se efecta la retencin,

porque el importe de la operacin de venta supera
los S/. 700.
Ejemplo 3
El proveedor empresa "A" realiza una venta de
mercadera a su cliente empresa "B" por el importe
de S/. 1,800 el 16 de agosto, pactndose el pago en 3
partes:
16 de agosto Factura 1 por S/. 600
23 de agosto Factura 2 por S/. 600
29 de agosto Factura 3 por S/. 600
Se debe retener?
Solucin:
S se retiene en cada pago, porque no obstante el
pago parcial a realizar por cada factura no supera los
S/. 700, el importe de la operacin supera dicho
importe.

Percepciones

La Percepcin se aplica como un mecanismo de

formalizacin dentro de la Economa, por el hecho de
comprender actividades de alto grado de evasin
tributaria, actualmente se aplica a la venta interna
de bienes gravados con el IGV sealados en
el Apndice 1 de la Ley N 29173, a la venta de
combustibles y a la importacin de bienes.
El Rgimen de Percepciones constituye un sistema
de pago adelantado del Impuesto General a las
Ventas, mediante el cual el Agente de percepcin
(vendedor o Administracin Tributaria), percibe del
importe de una venta o importacin, un porcentaje
adicional que tendr que ser cancelado por el cliente
o importador quien no podr oponerse a dicho cobro.
El cliente o importador a quien se le efecta la
percepcin, podr deducir del IGV que mensualmente
determine, las percepciones que le hubieran
efectuado hasta el ltimo da del perodo al que
corresponda
la
declaracin, asimismo de contar
con saldo
a
favor podr
arrstralos a
perodos siguientes, pudiendo compensarlos con otra
deuda tributaria, o solicitar su devolucin si hubiera
mantenido un monto no aplicado por un plazo no
menor de tres (3) perodos consecutivos
El MEF designa tambin agentes de percepcin
(proveedores mayoristas o importadores) para el
cobro por adelantado de una parte del IGV que los
clientes generarn en el futuro por sus operaciones
gravadas. La percepcin resulta de aplicar el
porcentaje al precio de venta, incluido el IGV.

Quines pueden aplicar la Percepcin del IGV?

Slo aquellos sujetos designados como Agentes de
Percepcin mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministerio de economa y Finanzas, con
opinin tcnica de la SUNAT.
Usted puede consultar esta relacin en Padrn de
Agentes de Percepcin
En qu momento se realiza la Percepcin?
Cuando el Agente de Percepcin realice el cobro
parcial o total de la venta efectuada. Tratndose de
pagos parciales, el porcentaje de percepcin que
corresponda se aplicar sobre el importe de cada
pago.

Rolando Ramrez-Gastn del Estudio Echecopar

explica que esto sucede, por ejemplo, cuando una
empresa mayorista
que comercializa cerveza,
designada como agente de percepcin, le aplica una
percepcin al precio de venta de este producto, en
los casos de ventas por montos mayores a S/.100.
As, el adquirente de la cerveza deber pagar,
adicionalmente al precio de venta, el 2% de dicho
precio (incluyendo el IGV). El adquirente podr
utilizar dicho pago adicional como crdito contra su
IGV a pagar derivado de sus propias operaciones.
Tambin existe la posibilidad de pedir la devolucin
si es que no existen operaciones suficientes para
absorber dicho crdito.

Ejm: El 21/01, Jos Garca, RUC 10203040505, dueo

de una licorera y Celestino Prez no tiene RUC pero
vende cerveza en su casa, le compran, cada uno por
separado, a la Distribuidora Tres Botellas SAC

(Designada por la SUNAT como agente de

percepcin) 90 cajas de cerveza.
A Jos Garca, por el contrario con RUC, la
Distribuidora Tres Botellas SAC le emite una boleta
de venta.
Al ser la cerveza un bien afecto al REGIMEN DE
PERCEPCIONES, la Distribuidora TRES BOTELLAS SAC,
est obligada a cobrarles a ambos compradores, un
importe adicional correspondiente al 2% del monto
de su compra (percepciones)
Percepciones
Valor de venta
2,270.00 +
IGV (18%)
408.60

S/.
S/.
---------------

----Precio de Venta
S/.
2,678.60 +
Percepcin
(2%)*
S/.
53.57
---------------------------Total a cobrar
S/.
2,732.17
El importe de S/53.57 (percepcin) corresponde a
una parte del IGV que tienen que pagar tanto Jos
Garca como Celestino Prez cuando efecten la
venta de sus 90 cajas, respectivamente.
Si Jos Garca hubiera estado en el Nuevo RUS,
habra podido reducir de la cuota mensual del mes
de enero, los S/53.57 de la percepcin que le han
efectuado.
En cambio, para Celestino Prez por haber efectuado
su compra con boleta de venta y no estar inscrito en
el RUC, a pesar de generar rentas de tercera
categora, el monto correspondiente a la percepcin
S/53.57 le representa un costo adicional, debido a
que no podr utilizarlo como crdito contra el IGV.

Percepciones
Valor de venta
S/.
IGV (18%)
S/
-----------------------------Precio de Venta
S/. +
Percepcin ( )*
S/.
-----------------------------Total a cobrar
S/.
Comentario
Vctor Zavala, gerente legal de la CCL, recomienda
que los sistemas de pagos adelantados deban de
efectuarse con tasas razonables, para evitar pagos
adelantados o excesivos que no se devuelven
oportunamente. En todo caso, debera de autorizarse
la compensacin automtica con otros tributos que
adeude el contribuyente, luego que ste informe a
Sunat que cuenta con pagos realizados en exceso,
sin perjuicio de la posterior fiscalizacin por parte de
la administracin tributaria.

Sunat reducira tasa de retencin del IGV de 6% a 3% desde

marzo
Lunes, 06 de enero del 2014

ECONOMA
La medida entrara en vigencia en marzo. Hay cerca de
1,500 contribuyentes designados como agentes de
retencin del IGV, y cada uno tiene, como mnimo, 500
proveedores.

Un proyecto de resolucin de la Sunat establece una reduccin de la

tasa de retencin del IGV del 6% al 3%, que aplican algunas

empresas, sobre todo los principales contribuyentes (pricos) con sus

proveedores de bienes o servicios. La reduccin sera desde marzo.
Son cerca de 1,500 contribuyentes designados como agentes de
retencin por la Sunat. Para obtener esta calificacin no existe una
regulacin especfica, sin embargo un requisito no escrito del fisco es
tener relaciones, al menos, con 500 proveedores, indic el
tributarista Walker Villanueva.
Con ello, la reduccin de la tasa de retencin del IGV beneficiara a
ms de 750 mil empresas, estim el experto.
Tasa efectiva
Actualmente, la tasa de retencin es de 6% (que equivale a una tasa
efectiva de 7.8%, ya que la tasa nominal se aplica sobre el monto
total facturado ms el IGV), y es considerada por algunos
empresarios muy elevada, ya que les resta liquidez en sus
transacciones comerciales.
Por esa razn, una reduccin al 3% de la tasa de retencin
del IGV (que equivale a una tasa efectiva de 3.5%) sera ms
adecuada para las empresas, aseguraron expertos.
Procedimiento
El sistema de retencin fijado por la Sunat se aplica a las empresas
designadas como agentes de retencin, que tienen como obligacin
retener el IGV al momento de pagar los bienes o servicios de sus
proveedores.
Los agentes de retencin nombrados por la Sunat son considerados
dentro de su crculo de confianza, opin Villanueva.
Realizada la retencin, los agentes entregarn a sus proveedores un
comprobante de retencin, que ser usado como crdito fiscal por
el proveedor. El pago al fisco se declarar y pagar a la Sunat va
virtual (con el PDT N 626) por el agente retenedor por el monto
total retenido en el mes, de acuerdo al cronograma de la Sunat para
el pago regular de impuestos.
Sin embargo, se trata de una retencin de impuestos a ciegas; la
Sunat no analiza si el contribuyente usa o no el crdito retenido, y
puede ocurrir un desfinanciamiento del proveedor con la retencin
efectuada, que merma su utilidad financiera, ya que, a pesar de
poder solicitar la devolucin del impuesto retenido y no usado (luego
de tres meses), existe un costo de oportunidad que no se tiene en
cuenta.
De otro lado, no se realizarn retenciones del IGV en operaciones
cuyo monto es igual o inferior a S/. 700; o si la suma total del
importe de la operacin, ajustada por las notas de contabilidad, no
supera ese mximo. No obstante, s se incluyen los casos en que se
emita ms de una factura por montos inferiores al mnimo, pero

cuando toda la operacin es pagada por el agente retenedor en un

monto superior; se busca evitar casos de evasin.
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