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RESOLUCIN DEL ICAC POR LA QUE SE MODIFICA EL CONTENIDO DE LA NORMA DE

CONTROL DE CALIDAD INTERNO NICC1
by Esteban Uyarra
Categories: Auditoria, Control de calidad
Tags: auditoria, Control de calidad, NICC1, Normas Tcnicas
Comments: 2 Comments
Published on: 9 octubre, 2013

El pasado 19 de Julio (2013) el ICAC emiti una Resolucin para someter a informacin pblica determinadas modificaciones de la Norma de
Control de Calidad Interno (NICC1) de fecha 26 de octubre de 2011. Modificaciones que, segn indica la citada Resolucin, estn motivadas por
la necesidad de armonizar la norma con el nuevo bloque normativo derivado de la adaptacin de las Normas Tcnicas de Auditora a las
internacionales (NIAs) a fin de converger con la prctica internacional.
Modificaciones que a pesar de su consideracin de no sustanciales, segn la citada resolucin, van a exigir cambios en los manuales de control
de calidad de las firmas y despachos de auditoria.
Los cambios de la NICC propuestos por la Resolucin, se centran bsicamente en los denominados Criterios de interpretacin de la Norma
Internacional de control de calidad 1 para su aplicacin en Espaa tal y como se expone en el siguiente cuadro:

NORMA NICC PUBLICADA

26/10/2011
a)

PROPUESTA MODIFICACIN 19/07/2013

El mbito de aplicacin de la norma ha de entenderse referido, exclusivamente, al ejercicio de la actividad de auditora de cuentas por
auditores y sociedades de auditora inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, en los trminos establecidos en el Texto
Refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, y en su normativa de
desarrollo.

b) La aplicacin de los requerimientos incluidos en la Norma de Control de Calidad

debe tener en cuenta las consideraciones especficas para los auditores y sociedades
de auditora de pequea dimensin en relacin con determinados aspectos del
sistema de control de calidad. En este sentido el Material de aplicacin y otro
material explicativo, que se presenta como anexo, incluye consideraciones
especficas para los auditores y sociedades de auditora de pequea dimensin, las
cuales facilitan la aplicacin de los requerimientos previstos en la norma, sin que se
reduzca o limite la responsabilidad de cumplir con los objetivos definidos y los
requerimientos establecidos en sta. Dichas consideraciones, en ningn caso,
podrn ser aplicadas por los auditores y las sociedades de auditora que auditen
entidades emisoras de valores admitidos a negociacin en mercados secundarios
oficiales u otras entidades que tengan la consideracin de inters pblico de
conformidad con lo establecido en el artculo 2.5 a) y c) del Real Decreto Legislativo
1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de
Auditora de Cuentas. Lo indicado para las entidades contenidas en el artculo 2.5 a)
podr ser extendido, en su caso, a entidades contenidas en la letra b) del citado
artculo mediante Resolucin de la Presidencia del Instituto de Contabilidad y
Auditora Cuentas.

Suprimido

La referencia a las firmas de pequea dimensin y al material explicativo ya se menciona en la propia NICC. Queda tambin
suprimida la mencin a las firmas de pequea dimensin que realicen encargos en empresas cotizadas o de inters pblico
respecto a la aplicacin de consideraciones especficas en este tipo de firmas.

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c) El Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa, el Consejo General de

Colegios de Economistas de Espaa y el Consejo Superior de Colegios Oficiales de
Titulados Mercantiles de Espaa podrn elaborar conjuntamente una gua orientativa
sobre las consideraciones especficas previstas en la norma para los auditores y
sociedades de auditora de pequea dimensin, a que se refiere el apartado b)
anterior.

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Suprimido

Se exime a las corporaciones de la confeccin conjunta de una gua orientativa destinada a las firmas de pequea dimensin y
despachos individuales.
d) Las referencias a la IFAC, a sus distintos comits, a las Normas Internacionales de
Auditora y a otras normas y pronunciamientos internacionales slo resultarn de
aplicacin en Espaa en la medida en que se acuerde su incorporacin a nuestra
normativa interna.

b) Las referencias a las Normas Internacionales de

Auditora y a otras normas y pronunciamientos
internacionales emitidos por la IFAC, slo resultarn
de aplicacin en Espaa en la medida en que se
acuerde su incorporacin a nuestra normativa
interna de acuerdo con lo establecido en el artculo
6 del Texto Refundido de la Ley de Auditora de
Cuentas y su normativa de desarrollo.c) Las
referencias a las Normas Internacionales de
Auditora deben entenderse realizadas a las NIAs
adaptadas para su aplicacin en Espaa.

Aunque este aspecto est desarrollado en la Resolucin del ICAC relativa a las nuevas normas de auditora de 31 de enero de
2013, se modifica el anterior texto y se completa con la referencia a las NIAs adaptadas para su aplicacin en Espaa.
e) Las menciones a las fuentes normativas deben entenderse referidas a las fuentes
del derecho espaol, en particular a las establecidas en el Real Decreto Legislativo
1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Auditora
de Cuentas, su Reglamento de desarrollo y dems normativa de auditora en vigor.

d) Las menciones a las fuentes normativas deben

entenderse referidas a las fuentes del derecho
espaol, en particular a las establecidas en el Texto
Refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, su
Reglamento de desarrollo y dems normativa de
auditora en vigor.

Modificacin destinada a incluir la mencin al Reglamento de la LAC, pendiente de publicacin a la fecha de aprobacin de la
norma NICC.
f) La terminologa, las definiciones y las obligaciones incluidas en esta norma se
interpretarn conforme a lo establecido en la normativa espaola que resulte de
aplicacin y, en particular, en el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el
que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Auditora de Cuentas y en su normativa
de desarrollo. A tal efecto, se han insertado en los prrafos correspondientes, referencias
a la legislacin espaola bsica, sin que stas tengan carcter exhaustivo.

e) La terminologa, las definiciones y las

obligaciones incluidas en esta norma se
interpretarn conforme a lo establecido en la
normativa espaola que resulte de aplicacin y,
en particular, en el Texto Refundido de la Ley de
Auditora de Cuentas y en su normativa de
desarrollo. A tal efecto, se han insertado en los
apartados o prrafos correspondientes,
referencias a la legislacin espaola bsica, sin
que stas tengan carcter exhaustivo.
Asimismo, cuando se ha considerado procedente,
se han insertado notas aclaratorias que deben
observarse para su adecuada aplicacin, a los
efectos de facilitar su adecuada comprensin o
evitar las dudas que pudieran existir en su
interpretacin y aplicacin.
En las citadas notas aclaratorias se han utilizado
las abreviaturas TRLAC y RAC para referirse,
respectivamente, al Texto Refundido de la Ley de
Auditora de Cuentas y a su Reglamento de
desarrollo.
Por otra parte, en los casos en que se ha
considerado necesario, se han suprimido aquellos
apartados, prrafos o frases contrarios a la
normativa de auditora aplicable en Espaa.

Para evitar confusiones sobre determinados trminos o definiciones procedentes de la traduccin, casi literal de la norma
NICC, se deja claro que su comprensin e interpretacin, se ha de realizar a la luz de lo establecido en la normativa espaola.
f) Se suprime la referencia a la fecha de su
entrada en vigor, ya que la entrada en vigor
de esta Norma figura en el artculo tercero de
la presente Resolucin (antes del 1 de
enero de 2015 ) y en el artculo segundo de
la Resolucin de 26 de octubre de 2011 (1
de enero de 2013)
La mencin de la fecha de entrada en vigor de la NICC es ya conocida. La de puesta en marcha de estas modificaciones, del 1
de enero de 2015, tiene su justificacin por la entrada definitiva de las NIAS adaptadas que, si bien son aplicables sobre las
auditoras de estados financieros que se inicien el 1 de enero de 2014, para primeros del 2015, debern estar ya asumidas
por todos los auditores. No obstante, sugiero que, siempre que sea posible, se realice la adaptacin lo antes posible a fin de
incorporar la exclusin de las empresas de inters pblico para la realizacin de los EQCR tal como se indica ms adelante.
g) Las actuaciones y los procedimientos establecidos para quienes auditen entidades
emisoras de valores admitidos a negociacin en mercados secundarios oficiales ser
igualmente de aplicacin para quienes auditen entidades de crdito y sociedades de seguros
y los grupos en que stas se integren, es decir las entidades a las que se refieren las letras
a) y c) del artculo 2.5 del Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se

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g) Las actuaciones y los procedimientos

establecidos para quienes auditen entidades
emisoras de valores admitidos a negociacin
en mercados secundarios oficiales sern
igualmente de aplicacin para quienes

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aprueba el Texto Refundido de la Ley de Auditora de Cuentas y, mediante Resolucin de la

Presidencia del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, dichos procedimientos y
actuaciones podrn extenderse, en su caso, a entidades recogidas en la letra b) de dicho
artculo.

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auditen las entidades de inters pblico a que

se refiere el artculo 2.5 del Texto Refundido
de la Ley de Auditora de Cuentas.
No obstante, en relacin con los encargos de
auditora de cuentas de las entidades de
inters pblico a las que se refieren la letra
b) del artculo 2.5 del Texto Refundido de la
Ley de Auditora de Cuentas, definidas en las
letras b) a f) del artculo 15 del Reglamento
que desarrolla el Texto Refundido de la Ley
de Auditora de Cuentas aprobado por el Real
Decreto 1517/2011, de 31 de octubre,
incluidos los grupos en los que se integren
dichas entidades, podr no cumplirse el
requerimiento del apartado 35 (a) de esta
Norma, siempre que se documenten
expresamente los criterios de evaluacin
utilizados, que justifiquen la no realizacin de
una revisin de control de calidad de dichos
encargos en los trminos establecidos en
dicho apartado 35.

Supone uno de los cambios ms importantes del anterior articulado de la NICC, en cuanto que limita la obligatoriedad de
realizacin de la revisin de control de calidad del encargo (EQCR) a los encargos de empresas cotizadas, excluyendo a las de
inters pblico siempre que se documenten expresamente los criterios de evaluacin utilizados, que justifiquen la no
realizacin de una revisin de control de calidad de dichos encargos. Aspecto ste que deber ser incorporado en los
manuales de calidad as como el procedimiento de documentacin antes mencionado.
h) El requerimiento 36 establece que el informe del encargo no se feche hasta la finalizacin
de la revisin de control de calidad del mismo. Por su parte, la letra b) del requerimiento 42,
seala que la revisin de control de calidad habr de realizarse en una fecha anterior a la
fecha del informe de auditora. A estos efectos, se considerar las referencias realizadas a la
fecha del informe como fecha de entrega del informe. En el caso de que no exista
documentacin acreditativa de la fecha de entrega, se considerar que sta es la fecha que
consta en el informe de auditora.

Suprimido

Suprimido este apartado que, por asimilacin, se poda aplicar al plazo de compilacin de los trabajos de 60 das a partir de la
fecha del informe. En cuanto a los plazos para la realizacin de los EQCR, esta supresin obligar a acortar los procesos y
ajustar plazos.
h) Las referencias a las normas profesionales
se entendern realizadas a las establecidas
en el artculo 6 del Texto Refundido de la Ley
de Auditora de Cuentas, y su normativa de
desarrollo.
Este nuevo apartado deja claro que la normativa de auditora a aplicar ser la emitida por los reguladores en Espaa bien, va
norma legal, o las regulaciones que establezcan los organismos competentes.
i) Las referencias realizadas a los
requerimientos de tica y al Cdigo de tica
de la IESBA (International Ethics Standards
Board for Accountants), de la IFAC, se
entendern realizadas a las normas de tica a
que se refiere el artculo 6.3 del Texto
Refundido de la Ley de Auditora de Cuentas
y su normativa de desarrollo.
Hasta ahora, la no existencia de unas normas de tica, permita la aplicacin del cdigo de tica publicado por el ICJCE en el
que se recogan los cinco principios ticos de la IFAC. Segn esta nueva disposicin debern considerarse los de la LAC, es
decir, competencia profesional, diligencia debida, integridad y objetividad, entre los que no figuran el de secreto
profesional y el de profesionalidad incluidos en los de la IFAC.En mi opinin considero que se cumple con la NICC si se asume
el citado cdigo de tica y se contempla lo establecido en la el artculo 6.3 y de la seccin 1 del Captulo III del TRLAC.
j) Las referencias realizadas a los
requerimientos de independencia se
entendern realizados a las normas a que se
refiere la Seccin 1 del Captulo III del Texto
Refundido de la Ley de Auditora de Cuentas
y su normativa de desarrollo.
Delimitacin del principio tico y su aplicacin prctica de la independencia a lo establecido en la LAC y a su normativa de
desarrollo
k) Se suprimen los apartados y prrafos en
los que se hace referencia a la actividad de
auditora en el mbito del sector pblico, por
estar fuera del alcance del Texto Refundido
de la Ley de Auditora de Cuentas y su
normativa de desarrollo.
Nuevo apartado para excluir las actuaciones en el sector pblico que ya estaba recogido en la NICC1.
l) Las referencias que en esta Norma
figuran sobre el Glosario de trminos de la
IAASB, deben entenderse referidas al glosario
de trminos de la IAASB adaptado para su
aplicacin en Espaa, que figura publicado en

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la Resolucin de 31 de enero de 2013, del

Instituto de Contabilidad y Auditora de
Cuentas, por la que se someten a
informacin pblica las nuevas Normas
Tcnicas de Auditora, resultado de la
adaptacin de las Normas Internacionales de
Auditora para su aplicacin en Espaa.
Este nuevo apartado supone la sustitucin del glosario de trminos contenidos en la NICC, (pgs. 5-8) por lo que deber
hacerse el correspondiente cambios en los manuales por las definiciones que constan en las NIAs adaptadas (Resolucin
31/01/2013)

En cuanto a las modificaciones en los requerimientos de la NICC y/o en el material complementario, los cambios contemplados en la Resolucin
del ICAC son los siguientes:

NORMA NICC PUBLICADA

PROPUESTA MODIFICACIN

26/10/2011

19/07/2013

Definiciones12.d), Revisin de control de calidad del encargo: Proceso

diseado para evaluar de forma objetiva, en la fecha del informe o con
anterioridad a ella, los juicios significativos realizados por el equipo del encargo
y las conclusiones alcanzadas a efectos de la formulacin del informe. El
proceso de revisin de control de calidad del encargo es aplicable a las
auditoras de estados financieros de entidades cotizadas y, en su caso, a
aquellos otros encargos de auditora para los que la firma de auditora haya
determinado que se requiere la revisin de control de calidad del encargo

Se mantiene la definicin si bien se incorpora la siguiente

nota aclaratoria:

DefinicionesRed

A efectos de la adecuada interpretacin y aplicacin de este

procedimiento debe tenerse en cuenta lo establecido en la
letra g) del apartado de Criterios de interpretacin de la
Norma de Control de Calidad Interno.

Se incluye un nuevo apartado l) con la siguiente definicin de

red:
Red: una estructura ms amplia:
i) que tiene por objetivo la cooperacin, y
ii) que tiene claramente por objetivo compartir beneficios o
costes, o que comparte propiedad, control o gestin comunes,
polticas y procedimientos de control de calidad comunes, una
estrategia de negocios comn, el uso de un nombre comercial
comn, o una parte significativa de sus recursos
profesionales.
(mencin para su aplicacin prctica a lo establecido artculo
18.1, prrafos 2 y 3, del TRLAC y su normativa de desarrollo).

Nota aclaratoria al requerimiento 25 relativo a las amenazas por familiaridad y

a la rotacin de auditores:A los efectos de la aplicacin prctica del prrafo
anterior la referencia a los requerimientos de rotacin aplicable se considerarn
los definidos por el artculo 19 del TRLAC y su normativa de desarrollo.
Adicionalmente, en cuanto a la consideracin y documentacin de amenazas y
salvaguardas, ser de aplicacin, asimismo, el contenido del artculo 12 del
TRLAC y su normativa de desarrollo.

Se suprime la nota aclaratoria en su totalidad.

Nota complementaria A1 relativa a las consideraciones especficas a tener en

cuenta por las firmas de pequea dimensin, su no aplicacin a las que
realicen auditorias de empresas cotizadas o de inters pblico y a la confeccin
por las corporaciones profesionales de una gua orientativa para este tipo de
firmas,

Se suprime la nota aclaratoria en su totalidad.

Nota aclaratoria al Apartado A12 sobre familiaridad en encargos de periodo prolongado queda matizada su referencia al artculo 12.1 del
TRLAC excluyendo el 19 de la anterior redaccin relativa a la rotacin obligatoria.
En el apartado A45 relativo a la revisin de control de calidad del encargo, suprime la parte final del ltimo prrafo: Estas otras cuestiones,
dependiendo de las circunstancias, tambin pueden resultar aplicables en el caso de revisiones de control de calidad de encargos de auditora
de estados financieros de otras entidades, as como de revisiones de estados financieros.
Apartado A63:Salvo disposicin normativa legal o regulatoria en contrario, la
documentacin de los encargos es propiedad de la firma de auditora. La firma
de auditora puede, de manera discrecional, poner a disposicin de los clientes
partes de la documentacin de un encargo, o resmenes de la misma, siempre
que dicha revelacin no menoscabe la validez del trabajo realizado o la
independencia de la firma de auditora o de su personal

Nueva redaccin:Salvo disposicin normativa legal o

regulatoria en contrario, la documentacin de los encargos es
propiedad de la firma de auditora. La firma de auditora
puede, de manera discrecional, poner a disposicin de los
clientes partes de la documentacin de un encargo, o
resmenes de la misma, siempre que dicha revelacin no
menoscabe la independencia de la firma de auditora o de su
personal.

CONCLUSIONES
Las modificaciones a la norma NICC1 propuestas por el ICAC en su resolucin de julio, calificadas como no sustanciales, pueden clasificarse en
tres tipos:
a)

Las relacionadas con la normativa de aplicacin que aclara y concreta la referencia a la normativa espaola.

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b)
La exclusin de las entidades de inters pblico como encargos obligados a realizar la revisin de control de calidad del encargo o EQCR.
Quedando por tanto dicha obligatoriedad limitada a las entidades cotizadas.
c)
Eliminacin en la Nota Introductoria de Interpretacin de la Norma para su aplicacin en Espaa a las consideraciones especficas a tener
en cuenta por las empresas de pequea dimensin, si bien se mantienen las que expresamente constan en los requerimientos de la NICC y
sobre todo en su material complementario.
d)
Eliminacin de la modificacin al borrador de la norma relativo a la fecha de entrega del informe de auditora en lugar de la de emisin en
relacin con la revisin de control de calidad de los encargos.
Estas modificaciones, una vez aprobadas, debern ser puestas en marcha antes del 1 de enero de 2015, lo que no impide que se implementen
a partir del da siguiente de la fecha en la que se aprueben.
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2 Comments

2 diciembre,
2013
a las 11:50
quoted on COMENTARIOS SOBRE LAS NOTIFICACIONES DEL ICAC SOBRE EL CONTROL DE CALIDAD
Esteban
Uyarra
[...] de la NICC1 publicada por el ICAC para su exposicin pblica de 19 de julio de 2013 (ver post) se encuentra pendiente de
aprobacin. Uno de las modificaciones propuestas tiene una especial [...]

10 diciembre,
a las 9:02
quoted on SOBRE LA NECESIDAD DE SOMETER LAS AUDITORIAS DE ENTIDADES DE INTERES PUBLICO
A UNA 2013
REVISION
DE CONTROL DE CALIDAD DEL ENCARGO (EQCR) Esteban Uyarra
[...] Resolucin de julio, pendiente de aprobacin, cambia la situacin actual, (ver post) al establecer [...]

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