PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

El doctrinario Gonzlez Garca hace una distincin entre:

- Ppio Constitucional Tributario: Los principios constitucionales tributarios son aquellos
que estn recogidos en la Constitucin y que son aplicables a todo el ordenamiento
jurdico, incluido el mbito tributario. Entre ellos se
encuentran el de legalidad y el de seguridad jurdica.
- Ppio Tributario Constitucionalizado: son aquellos principios de origen tributario que el
movimiento liberal llev a los textos constitucionales decimonnicos. Estos principios
son exclusivos del mbito tributario, pero han sido incorporados en las Cartas Magnas a
efecto de garantizar su observacin, respeto y aplicacin en beneficio de los
gobernados. En esta categora se encuentran los de proporcionalidad, equidad,
igualdad, generalidad, razonabilidad, los cuales, segn dicho autor, pueden
reconducirse a la idea de justicia en el reparto de las cargas tributarias, idea que gira en
torno al principio de capacidad contributiva y que se complementa con el principio de
igualdad y fija su alcance y lmites con los principios de progresividad y no
confiscatoriedad.
PRINCIPIO DE IGUALDAD
Es el primer ppio constitucionalizado, y se presenta en el art. 16 de la CN
El principio de la Igualdad segn el Dr. Cass
Lo desdobla en tres proyecciones:
Igualdad ANTE la ley:
Es la establecida en el art. 16 CN en cuanto all se dispone: "La Nacin Argentina no admite
prerrogativas de sangre, ni de nacimiento, no hay en ella fueros personales ni ttulos de
nobleza. Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los empleos sin otra
condicin que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas". La
igualdad ante la ley es la resultante de las postulaciones impulsadas por la Revolucin
Francesa y derivacin del "principio de universalidad de la ley", a travs de un sistema de
normas que tiene como destinatarios el conjunto de la sociedad, como reaccin a las
diferencias y privilegios hasta ese entonces vigente. La apuntada "igualdad formal" o
"igualdad jurdica" se convierte en una nocin til para proscribir determinadas
discriminaciones fundadas en razones de raza, lengua, sexo, religin, ideas polticas u origen
social, pero, de todos modos, perpeta las profundas disparidades reales en una sociedad no
homognea con clases marcadamente diferenciadas. Es una igualdad absoluta, que de
interpretarse as en la prctica implicara que absolutamente todos paguemos los mismos
impuestos.
Igualdad EN la ley:
La igualdad en la ley, en cambio, obliga a que la ley trate en forma igual a los iguales y en
forma desigual a los desiguales, clasificando a los contribuyentes y a la materia imponible
sobre la base de criterios razonables esencialmente influidos por la capacidad contributiva de
los sujetos llamados a atender las cargas. Tambin debe tener un fin econmico-social que lo
justifique y no debe de haber animosidad contra algn grupo por razones de raza,
nacionalidad, etc. Plantea que la igualdad no es absoluta, sino que al establecer los hechos
imponibles, el legislador establece clasificaciones. Es un ppio positivizado.
Fallo UNC c/ AFIP
Mediante el decreto 2609/93 se dispuso la disminucin de las contribuciones a cargo de los
empleadores sobre la nmina salarial, para las actividades referidas a la produccin primaria,

industria, construccin, turismo e investigacin cientfica y tecnolgica. Posteriormente, y

respecto de las actividades enumeradas en ltimo trmino, su similar N 1791/94 limit el
beneficio a las entidades privadas que tengan como objeto principal la investigacin cientfica
y tecnolgica, an cuando est destinada a la actividad acadmica o docente. La primera
cuestin a dilucidar consiste en establecer si la U.N.C. debe ser considerada como una
entidad privada. Del anlisis de las normas pertinentes y su interpretacin jurisprudencial,
se estimo correcta la interpretacin del a quo, referida a la exclusin de la recurrente del
beneficio dispuesto por el reglamento citado.
Con referencia a la violacin de la garanta de igualdad ante las cargas pblicas y al
principio de razonabilidad, considero oportuno recordar que, desde antiguo, la Corte ha
sostenido que las garantas constitucionales han sido dadas a los particulares contra las
autoridades, y la del art. 16 podra ser invocada por un contribuyente a quien se pretendiera
gravarlo ms que a otro, pero ella no est destinada a asegurar el poder del Estado en un
caso concreto. An cuando no se trata de un particular sino de una persona jurdica de
derecho pblico, perteneciente al Estado Nacional, entiendo que la garanta de la igualdad
resulta aplicable, pues la actora acude en su situacin de contribuyente, y no en su carcter
de autoridad estatal, quien soporta una detraccin coactiva de riqueza que presume ms
gravosa que otros en idntica situacin. Como desde antiguo ha sostenido la Corte, esta
garanta importa, en lo relativo a impuestos, establecer que, en condiciones anlogas,
debern imponerse gravmenes idnticos a los contribuyentes.
la norma constitucional de que se trata no excluye la facultad del legislador para establecer
distinciones o formar categoras, siempre que tales clasificaciones no revistan el carcter de
arbitrarias o estn inspiradas en un propsito manifiesto de hostilidad contra determinadas
personas o clases (Fallos: 115:111; 132:402), es decir, siempre que las distinciones,
categoras o clasificaciones se apoyen en una base razonable o respondan a una finalidad
econmica o social.
en el caso no aparece violada la garanta constitucional invocada, desde que todas las
instituciones universitarias estatales son gravadas con una base uniforme, esto es, aplicando
ntegramente la alcuota, sin disminucin alguna. Ntese, a mayor abundamiento, que todo el
Estado Nacional, provincial y municipal, y las instituciones que le pertenecen son alcanzados
de igual manera. Y, por otra parte, no es posible desconocer la existencia de motivos
razonables para hacer distincin entre las universidades pblicas y las instituciones privadas
a los fines de la procedencia del beneficio, pues el mismo ha sido instaurado con el objetivo
expreso de disminuir la presin tributaria sobre la nmina salarial, para as lograr un
crecimiento sostenido de la actividad econmica, la productividad y los niveles de ocupacin.
la limitacin del beneficio a las instituciones privadas -nicamente- responde a una
justificada finalidad econmica, dirigida a fomentar el crecimiento de sus niveles de
ocupacin y productividad. Ello no implica -en mi opinin- hostilizar ni perseguir
arbitrariamente a la universidad estatal, pues el pleno funcionamiento, desarrollo y
cumplimiento de sus fines se encuentra suficientemente garantizado por el Estado Nacional
Igualdad POR la ley:
La igualdad por la ley atiende, en lo social, a reclamar un mayor aporte de quienes ms
tienen, para luego, a travs del gasto pblico, poner especial empeo en los requerimientos
de aquellos sectores con necesidades insatisfechas. Tambin adquiere relevancia en relacin
a las distintas regiones del pas en conexin con el principio de solidaridad federal que
reconoce apoyatura en la Constitucin Nacional.
PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Es una figura desarrollada por la doctrina y la jurisprudencia. Es la aptitud econmica-social
para hacer frente al pago de un tributo. Se mide por ndices (renta o patrimonio) o indicios

(ciertas operaciones o transacciones). Ningn tributo podra ser aplicado frente a la ausencia
de la capacidad econmica real o potencial- para afrontar su pago. Jarach la define como la
potencialidad de contribuir a los gastos pblicos que el legislador le atribuye al sujeto
particular. Es un concepto de contenido poltico y valorativo. Como expresin de equidad, se
la reconoce pro medio de sus manifestaciones, que son la renta, el consumo y el patrimonio.
Puede ser directa-inmediata (renta, patrimonio) o indirecta-mediata (consumo).
Su concepto surge del Fallo Cmara Argentina de Supermercado y contiene tres
elementos fundantes:
1. Es fundamente tico jurdico del deber de tributar
2. Sirve para magnificar el contenido de las obligaciones tributarias, segn lo que se toma
en cuenta para determinarlas (patrimonio, ganancia o consumo)
3. Es un lmite a la imposicin
No se encuentra contemplado especficamente en la CN, por lo que es un ppio tributario
constitucionalizado, pero puede desprenderse del art. 17 CN:
La propiedad es inviolable, y ningn habitante de la Nacin puede ser privado de ella, sino
en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiacin por causa de utilidad pblica, debe ser
calificada por ley y previamente indemnizada. Slo el Congreso impone las contribuciones
que se expresan en el Artculo 4. Ningn servicio personal es exigible, sino en virtud de ley o
de sentencia fundada en ley. Todo autor o inventor es propietario exclusivo de su obra,
invento o descubrimiento, por el trmino que le acuerde la ley. La confiscacin de bienes
queda borrada para siempre del Cdigo Penal argentino. Ningn cuerpo armado puede hacer
requisiciones, ni exigir auxilios de ninguna especie.
Hay un conflicto entre el derecho de propiedad del contribuyente y el deber del Estado de
recaudar tomando parte de la propiedad del contribuyente. En razn de ello, para no
perjudicarlo en su patrimonio de manera tal que viole este derecho constitucional, se examina
la capacidad contributiva del obligado para evitar que le cause un grave perjuicio.
Fallo Caja de Jubilaciones
En poca de emergencia se dicta un impuesto al cheque, cuya reglamentacin se hizo por
decreto en un primer momento. Cuando se cambi, no se eximi a las Cajas de Jubilaciones
del impuesto. El CPACF apel y la CSJN tom los conceptos de capacidad contributiva
desarrollados en Navarro Viola y Ana Mazoti y determina que cuando los fondos no son
propios, no hay capacidad contributiva.
Massoti:
Versa el pleito sobre la tacha de inconstitucionalidad que oponen los
actores al art. 1, inc. 5 de la ley n 4204 de la Prov. de Bs. Aires, que
grava con impuesto adicional del tres por mil a los inmuebles cuya
valuacin est comprendida entre 1.000.000 y 2.000.000 de pesos. Los
actores poseen un campo en condominio, cuyo avalo total (1.158.500)
est comprendido entre ambos mrgenes; pero sostienen que fue
violatorio del precepto constitucional de igualdad exigirles impuesto sobre
un valor de conjunto que excede en mucho el monto de la parte
correspondiente a cada condmino. Uno de ellos es propietario de tres
sptimos de dicho campo, y los otros cuatro actores de un sptimo cada
uno, porcin esta ltima que no alcanza al mnimo fijado por dicha ley
para que el gravamen comience a ser exigible (300.000). La propietaria
de los tres sptimos restantes alega asimismo que, con arreglo a doctrina
de V.E., an cuando su porcin excede el lmite mnimo, nada debi
exigrsele. Como consecuencia, los cinco actores exigen les devuelva el
fisco provincial lo cobrado.

Por lo que se refiere a la constitucionalidad de aplicar el gravamen

sobre el valor total, prescindiendo de que ese valor pertenece a cinco
propietarios distintos, nada pudiera agregar ahora a lo dicho por V.E. en
187:586. Unicamente adeudan el impuesto los propietarios; y ante el
categrico informe de fs. 57, ninguna duda cabe de que el inmueble en
cuestin pertenece a cinco dueos con porciones inequvocamente
definidas, circunstancia que ni siquiera mediaba en el caso resuelto por
V.E. al que acabo de aludir. Dedcese de ah que la Prov. de Bs. Aires
deber devolver lo cobrado a los cuatro propietarios cuya porcin no
alcanzaba, por su avalo, al mnimo legal.
En cuanto a la propietaria de tres sptimos del campo, la situacin en
distinta, pues si no la tasa del tres por mil, siempre le alcanzara algn
impuesto. Slo tiene entonces el derecho de exigir se le devuelva lo que
se le cobr de ms, al fijarse dicha cuota sobre el valor total del campo.
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
De nada valdra que la Constitucin garantizara la propiedad privada, su uso y disposicin,
mientras, por va indirecta, la tributacin vaciara de contenido efectivo el apuntado derecho,
lo cual ha permitido a nuestro Alto Tribunal descalificar aquellos gravmenes, con efectos o
alcances confiscatorios que absorban una parte sustancial de la renta o del capital, ms all
que la prohibicin de la confiscacin de bienes, tal cual se la refiere en el Estatuto Supremo,
se halle vinculada nicamente a las sanciones de tipo penal que persigan tales fines.
Consiste en que la recaudacin impositiva llevada a cabo por el Estado nunca podr ser tal
que conlleve la privacin completa de bienes del sujeto, es decir, el 100%. Luego, en funcin
de la normativa de cada pas, el porcentaje mximo (60, 70, 90...) que se considere como
punto mximo de privacin de bienes del sujeto ser diferente.
Tampoco se encuentra contemplado en la CN, pero se lo relaciona con el derecho a la
propiedad.
Implica la prohibicin de que un tributo absorba una parte sustancial del patrimonio del
contribuyente. Se aplica principalmente sobre impuestos a las ganancias, IVA, sobre bienes
personales, etc.
Dependiendo del tipo de tributo y del hecho imponible que grave, los porcentajes a
considerar confiscatorios o no variarn. Lo que corresponde es ir al caso concreto, no hay una
norma general, o un porcentaje fijo y absoluto.
Fallo Candy S.A. c/ AFIP y otro s/ accin de amparo
Establece que el cobro de ms del 60% del patrimonio en impuesto a las ganancias es
confiscatorio.
Se a estudio la discusin sobre la validez de los arts. 39 de la ley 24.073, 4 de su similar
25.561 y 5 del decreto 214/02, como asimismo de toda otra norma, legal o reglamentaria,
que impida aplicar en la declaracin jurada del impuesto a las ganancias correspondiente al
ejercicio fiscal comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2002 el denominado
ajuste por inflacin impositivo, previsto en el ttulo VI de la ley 20.628 .
En primer lugar la corte aclar que en la medida en que las normas cuya validez se debate
en la causa han sido dictadas por el rgano al que el texto constitucional atribuye el ejercicio
del poder tributario -respetndose, incluso, el procedimiento legislativo que estatuye el art.
52 de la norma suprema- no puede alegar se una violacin al principio de reserva de ley
tributaria, conclusin que no se modifica por el mero hecho de que haya existido un perodo
en el que se observ un sensible proceso inflacionario. No es funcin del Poder Judicial juzgar
el mrito de las polticas econmicas decididas por otros poderes del Estado, sino ponerles un
lmite cuando violan la Constitucin y, en este caso, el derecho de propiedad. Los precedentes

de esta Corte sostienen que no compete al Poder Judicial pronunciarse sobre la eficacia o
ineficacia de las leyes bajo su concepto puramente econmico o financiero, apreciando si
stas pueden ser benficas o perjudiciales para el pas, ya que escapa a la competencia de
los jueces pronunciarse sobre la conveniencia o equidad de los impuestos o contribuciones
creados por el Congreso Nacional o las legislaturas provinciales.
Por otra parte, se examinaron los planteos de la actora vinculados con los efectos
confiscatorios que, a su juicio, produciran las normas aqu cuestionadas. Es necesario,
entonces, determinar si existe una afectacin al derecho de propiedad y, a tales efectos,
corresponde reiterar algunas de las pautas jurisprudenciales que esta Corte, desde antiguo,
expuso sobre la materia, examinando su concreta aplicacin en el sub lite.
Al respecto, se ha sealado de manera invariable que, para que la confiscatoriedad
exista, debe producirse una absorcin por parte del Estado de una porcin
sustancial de la renta o el capital. En ese sentido, el Tribunal tambin ha afirmado que en
razn de las cambiantes circunstancias del pas -e incluso bajo las mismas circunstancias- la
diversa relacin de deteminadas especies de impuestos con el bienestar general, derivada de
la clase de riqueza o actividad gravada, entre otros factores, puede justificar que la
determinacin del lmite vare en ms o en menos. Dicho lmite no es absoluto sino relativo,
variable en el tiempo y aun susceptible de diferenciaciones en un mismo tiempo.
En todos estos casos, el Tribunal ha puesto especial nfasis en la actividad
probatoria desplegada por el actor, requiriendo una prueba concluyente a efectos
de acreditar la confiscatoriedad que se alega. Dicha pericia -que no mereci objeciones
por ninguna de las partes- permite tener por acreditada la posicin de la actora y brinda un
acabado sustento a su pretensin. cabe reconocer validez a las conclusiones del
experto para la decisin de aspectos que requieren apreciaciones especficas de su
saber tcnico, de las que slo cabra apartarse ante la evidencia de errores manifiestos o
insuficiencia de conocimientos cientficos.
Toda persona tiene el deber de pagar los impuestos establecidos por la Ley para el
sostenimiento de los servicios pblicos. En ese contexto, la facultad de establecer
impuestos es esencial e indispensable para la existencia del Gobierno, pero ese
poder, cuando es ilimitado en cuanto a la eleccin de la materia imponible o a la
cuanta, envuelve necesariamente la posibilidad de destruir que lleva en su entraa, desde
que existe un lmite ms all del cual ninguna cosa, persona o institucin tolerar el peso de
un determinado tributo. el poder estatal de crear impuestos no es omnmodo e ilimitado, pues
tiene un natural valladar en los preceptos constitucionales que requieren que las
contribuciones sean razonables en cuanto no han de menoscabar con exceso el
derecho de propiedad del contribuyente que debe soportarlas. Se hace lugar a la
accin de amparo
Fallo Montarc, Marcelo A. c/ Administracin Nacional de Aduanas s/ demanda
contenciosa"
Consiste en determinar si los tributos objeto de repeticin, abonados por el contribuyente
con motivo de la importacin de discos clsicos, etc., para uso propio, afectan los arts. 4, 17 y
67, inc. 16 de la Constitucin Nacional, por exceder las alcuotas aplicables, en su conjunto, el
33 % del valor de los mismos.
Que la jurisprudencia, en cuanto tiene declarado que determinados impuestos, en la
medida que exceden el 33 % de su base imponible afectan la garanta de la propiedad, por
confiscatorios, no es aplicable cuando, como sucede en la especie, se trata de tributos que
gravan la importacin de mercaderas, bien se advierta que si no es constitucionalmente
dudoso que el Estado, por razones que hacen a la promocin de los intereses econmicos de
la comunidad y su bienestar, se encuentra facultado para prohibir la introduccin al pas de
productos extranjeros (arts. 67; incs. 12, 16 y 28 de la Constitucin Nacional) con igual razn
debe considerrselo habilitado para llegar a un resultado semejante mediante el empleo de

su poder tributario, instituyendo con finalidades acaso disuasivas, gravmenes

representativos de uno o ms veces el valor de la mercadera objeto de importacin.
Que ello es as habida cuenta que este ltimo poder el fiscal, segn lo tiene reconocido
esta Corte "tiende, ante todo, a proveer de recursos al tesoro pblico, pero constituye,
adems, un valioso instrumento de regulacin econmica. .. que a veces linda con el poder de
polica y sirve a la poltica econmica del Estado, en la medida que corresponde a las
exigencias del bien general, cuya satisfaccin ha sido prevista en la ley fundamental como
uno de los objetos del poder impositivo", agregando aquel pronunciamiento que ello es as,
adems, porque "en este aspecto las manifestaciones actuales de ese poder convergen hacia
la finalidad primaria, y ciertamente extrafiscal, de impulsar un desarrollo pleno y justo de las
fuerzas econmicas".
La CN atribuye al Congreso proveer lo conducente al progreso de la ilustracin, pero va de
suyo entonces que el uso que de tal poder haga dicho departamento del gobierno es de su
resorte exclusivo en tanto y cuanto las medidas con ese objeto adoptadas encuentren apoyo
en valoraciones razonables del legislador, dirigidas a consolidar el bien general de los
habitantes de la Repblica sin injusta restriccin de sus derechos, extremo este ltimo
verificado en la especie.