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Renta Bruta
La renta bruta esta constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto
que se obtenga en el ejercicio gravable. Tratndose de arrendamientos o
subarrendamientos de bienes, la renta bruta de Primera Categora estar
constituida por el total del importe pactado, sin incluir el Impuesto General a las
Ventas que grave dicha operacin, cuando corresponda.
El principio de lo devengado ser de aplicacin para esta categora de renta.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta esta constituida por la
diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que
ste deba abonar al propietario. As tambin por la locacin o cesin temporal
de derechos y cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el prrafo
anterior.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles
cuya depreciacin o amortizacin admite la presente ley, efectuada por
personas naturales a titulo gratuito, a precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta
de tercera categora o a entidades comprendidas en el ultimo prrafo del Art. 14
de la presente ley, genera una renta bruta anual no menor al 8 % del valor de
adquisicin de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el
valor de mercado. La presuncin no operar para el cedente que sea parte
integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Art.14 de la ley.
Tampoco proceder la aplicacin de la renta presunta en el caso de cesin a
favor del Sector Publico Nacional, a que se refiere el inciso a) del Art. 18 de la
ley. Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio
gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de
conformidad con lo que establezca el Reglamento. As tambin las mejoras
introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se
encuentre obligado a rembolsar.
Lugares de Pago
En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos
autorizados por la SUNAT (Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco
Continental, Banco Scotiabank y Banco de la Nacin).
Casos prcticos
Caso 1
El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2009 alquila su casa amoblada
ubicada en Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra
estudiando en la universidad, cobrndole S/.100 mensuales. El valor del predio
segn autoevalo es de S/. 120,000.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en
caso corresponda.
Respuesta
Concepto
S/.
(A)
Renta
S/.100 x 12
Bruta
(B)
Renta
S/.120,000 x 6%
Anual
Minima
pactada 1200
Presunta 7,200
Impuesto
S/.6,000 x 5%
Anual
por
regularizar
300
Caso 2
La seorita Gisela Gmez alquila un vehculo de su propiedad a la empresa
Decoradores Max S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por
todo el ao 2009.
El vehculo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000 Nuevos
Soles.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en
caso corresponda.
Rpta.
199.99875 (*)
=
= 1.199
166.78326
S/. 14,388
S/. 1,151
S/. 14,388 x 8 %
Concepto
Renta
S/.600 x 12
Renta
S/.14,388 x 8%
S/.
Bruta
Anual
Minima
pactada
Presunta
7,200
1,151
Caso 3
La seorita Alexia Cruz alquila su casa al seor Cristbal Fernndez por un
monto de S/. 1,000 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009. Asimismo el
seor Cristbal construy una piscina para sus hijos, por lo que incurri en
gastos ascendentes a S/. 15,000 Nuevos Soles (Este valor coincide con el valor
determinado para el pago de tributos municipales).
La familia Fernndez desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria
no se encuentra obligada a reembolsar el gasto por la mejoras incorporadas a
la casa.
El valor del predio segn el autoavalo es de S/. 150,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en
caso corresponda.
Rpta.Si la renta mensual pactada es de S/. 1,000 Nuevos Soles. El impuesto
mensual a cargo de la seorita Alexia Cruz ser del 5% del monto del alquiler
(Renta Bruta), es decir 5% de S/. 1,000 = S/. 50 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Alexia deber verificar si es
que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. Para tal fin,
deber verificar dos aspectos:
(1) Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 6% del valor de
autoavalo del predio (Renta minima presunta) deber regularizar el Impuesto
Anual de Primera Categora. En el presente caso no se debe regularizar el
Impuesto a la Renta de Primera Categora, puesto que, el alquiler anual (S/.
12,000) resulta mayor al 6% del valor del autoavalo del predio (S/. 9,000).
Concepto
Renta
S/.1,000 x 12
S/.
Bruta
Renta
Minima
S/.150,000 x 6%
Anual
Presunta
pactada 12,000
(*) 9,000
Concepto
S/.
15,000
Impuesto
15,000 x 5 %
Anual
por
regularizar
750
Caso 4
El seor Gabriel Mndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito
de San Bartolo por los meses de enero a marzo de 2009, a titulo gratuito. El
valor del predio segn autoevalo es de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de
Primera Categora
En este caso al ser una Renta Ficta, el seor Gabriel Mndez no esta obligado
a efectuar pagos mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a
declarar y pagar dicha renta de forma anual (artculo 84 de la Ley del Impuesto
a la Renta).
La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoavalo del predio y en
forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera
cedido el bien. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual
de Primera Categora ser como sigue:
Renta Ficta Anual
S/.
Casa
en
San
Valor
del
autoavalo
S/. 90,000 x 6%
Bartolo
6%
5,400
Preguntas de Repaso
1. Cul es la tasa efectiva del impuesto aplicable a las renta de primera
categora?
La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler).
Cabe sealar que el artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que
el impuesto mensual resulta de aplicar la tasa de 6.25% sobre el importe que
resulte de deducir el 20% de la renta bruta. Para efectos prcticos, se obtiene
el mismo resultado si aplicamos la tasa efectiva de 5% sobre la renta bruta.
En el siguiente cuadro veremos como en (A) y (B) se obtiene el mismo
resultado:
Renta Bruta
100
Deduccin (20%)
(20)
Renta Neta
80
Ejemplo:
En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada
por el propietario a terceros la renta ficta anual ser el 6% del valor del
autoavalo del predio.
3. Qu se considera Renta Mnima Presunta?
Renta Mnima Presunta es el pago mnimo que se debe considerar por
concepto de arrendamiento, para efectos del clculo del impuesto a la renta,
aunque se hubiera pactado un monto menor.
Ejemplo: En el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba en
contrario que la renta bruta anual del arrendamiento de predios no deber ser
inferior al 6% del valor del autoavalo del predio.
4. Se puede ceder un predio de manera gratuita o a precio no
determinado?
S, no obstante para efectos tributarios, deber declarar como Renta Ficta, el
seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalo
correspondiente al Impuesto Predial del ejercicio.
5. Si ocupo un bien, respecto del cual soy copropietario, resulta
aplicable la renta presunta?
No, no se aplica la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupa,
tiene la posesin o ejerce alguno de los atributos que confiere la titularidad del
bien.
6. Si el inmueble es alquilado amoblado, el ingreso percibido por los
bienes muebles que forman parte del inmueble es renta gravada?
S. En el alquiler de inmuebles amoblados se considera como renta de primera
categora, el integro del pago por concepto de alquiler incluidos los bienes
muebles que se encuentren dentro del inmueble.
Periodo tributario
Nmero de operacin
11. Al final del ejercicio gravable, despus de haber realizado todos los
pagos a cuenta mensuales, es necesario regularizar el Impuesto Anual de
Primera Categora?
Se regularizara el Impuesto Anual de Primera Categora en los casos en que el
alquiler anual no haya superado la renta mnima presunta establecida en el
artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ejemplos:
distribuyan entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran,
segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia
emisin representativos del capital.
La distribucin del mayor valor atribuido por reevaluacin de activos, ya sea en
efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos del
capital. La reduccin del capital hasta por el importe equivalente a utilidades,
excedente de reevaluacin, ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre
disposicin capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se destine a
cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la ley general de sociedades.
La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital
mas las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los
socios, asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en
que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica. Las
participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones
del trabajo y otros ttulos que confieran a sus tenedores facultades para
intervenir en la administracin o en la eleccin de los administradores o el
derecho a participar directa o indirectamente en el capital o en los resultados
de la entidad emisora.
Todo crdito hasta el limite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que
las personas jurdicas que no sea empresas de Operaciones Mltiples o
empresas de Arrendamiento Financiero, otorgan a favor de sus socios,
asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo
o en especie, con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a
la operacin y siempre que no exista obligacin para devolver o existiendo, el
plazo otorgado para su devolucin exceda de doce meses, la devolucin o
pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos
acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares
permita inferir la existencia de una operacin nica, cuya duracin total exceda
de tal plazo.
No es de aplicacin esta presuncin a las operaciones de crdito a favor de
trabajadores de la empresa que sean propietarios nicamente de acciones de
inversin.
El importe de la remuneracin del titular de la empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general de socio o
asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge, concubino y segundo
de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado.
En resumen, son Rentas de Segunda Categora:
a. Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los
incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o
forma de pago, tales como los producidos por ttulos, bonos, cdulas,
entre otros.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
l.
m.
n.
o.
p.
q.
r.
s.
t. socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales
aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas
de trabajo.
u. Las regalas originadas por el uso de marcas, patentes, derechos de
autor, entre otros.
v. El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalas o similares.
w. Las rentas vitalicias, que no tiene su origen en el trabajo personal.
ii.
vigente
hasta
el
Cualquier tipo de inters de tasa fija o Cualquier tipo de inters de tasa fija o
variable, en moneda nacional o variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasin extranjera, que se pague con ocasin
de un deposito conforme con la Ley de un deposito conforme con la Ley
General del Sistema Financiero y del General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia
de
Banca
y Superintendencia
de
Banca
y
Seguros, Ley N 26702, as como los Seguros, Ley N 26702, as como los
incrementos de capital de los incrementos de capital de los
depsitos e imposiciones en moneda depsitos e imposiciones en moneda
nacional o extranjera.
nacional o extranjera, excepto
cuando
dichos
ingresos
Cualquier tipo de inters de tasa fija o constituyan rentas de tercera
variable, en moneda nacional o categora.
extranjera, as como los incrementos
o reajustes de capital provenientes de
valores mobiliarios, emitidos por
personas jurdicas, constituidas o
establecidas en el pas, siempre que
su colocacin se efecte mediante
oferta pblica, al amparo de la Ley del
Mercado de Valores.
Igualmente, cualquier tipo de inters
de tasa fija o variable, en moneda
nacional o extranjera, e incrementos
de capital, provenientes de Cdulas
Hipotecarias y Ttulos de Crdito
Hipotecario Negociable.
Todo rendimiento generado por los
aportes voluntarios con fin no
previsional a que se hace mencin en
Renta Bruta
La renta bruta esta constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto
que se obtenga en el ejercicio gravable. El principio de lo percibido ser de
aplicacin para esta renta. (Art. 24 al 27 de la ley de IR, Art. 13 al 16 del
Reglamento). Las rentas se considerarn percibidas cuando se encuentren a
disposicin del beneficiario, aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o
en especie.
Declaracin y pago definitivo
El contribuyente es la persona natural perceptora de rentas de segunda
categora.
De
Tipo de
realizacin
Renta
Inmediata
Tasas
Intereses.
Regalas.
-Cesin
Al
mes
definitiva
o 5% de la
siguiente
de
temporal de renta
percibida
la
derechos de bruta
renta
segn
llave, marcas, (tasa
cronograma de
Retencin
efectiva)
patentes,
obligaciones
por
el PDT 617
regalas
o
mensuales
pagador
Otras
similares.
domiciliado Retenciones
-Rentas
de la renta
vitalicias.
A
partir
- Las sumas o del 1 de
derechos
enero de
recibidos en 2009
pago
por
obligaciones
de no hacer.
La ganancia 5% de la
Al
mes
de
capital renta
siguiente
de
proveniente bruta
percibida
la
Pago directo
de
la (tasa
Pago Fcil- renta
segn
por
el
2da.
enajenacin efectiva)
Boleta
de cronograma de
enajenante
categora
de inmuebles A
partir
pago 1662 obligaciones
domiciliado.
que no son del 1 de
mensuales
casa
enero de
habitacin
2009
Dividendos
Al
mes
siguiente de la
fecha
de
adopcin
del
acuerdo
de
Retencin
distribucin
o
por
el PDT
617
4.1% del
de disposicin
pagador de Otras
dividendo
en efectivo o en
la
renta Retenciones
especie lo que
domiciliado
ocurra primero,
segn
cronograma de
obligaciones
mensuales.
Casos prcticos
Caso 1
El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000
Nuevo Soles por concepto de intereses por un prstamo efectuado a la
empresa Dungeon S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe
retenerle el 5% del monto de los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos
Soles (1,000 x 5% = S/. 50 ).
La empresa Dungeon debe declarar la retencin de segunda categora en el
PDT 617, periodo marzo 2009 que se presenta en el mes de abril.
Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de abril de 2009 pag
intereses por un monto de S/. 500 a uno de sus socios.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
Caso 3
El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de 2009 regalas por
los derechos de autor de su libro "Norte mgico" por un monto de S/. 30,000
Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalas por derechos de autor por
concepto de libros editados e impresos en territorio nacional se encuentran
exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el artculo 3 de la
Ley N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del libro
y de fomento de la lectura.
Caso 4
El seor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa
Ocano Azul S.A. contrato con el seor Sierralta para que le cediera
temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por concepto de la
cesin temporal el seor Sierralta cobr la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles
en el mes de mayo de 2009.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin
temporal de la patente al seor Sierralta debe retenerle el 5% del monto
abonado, es decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5 % = S/. 5,000).
La empresa Ocano Azul S.A. debe declarar la retencin de segunda categora
en el PDT 617, periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.
Caso 5
El seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/
6,500 Nuevos Soles por concepto de renta vitalicia que otorga la compaa de
seguros Viva Tranquilo S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
Caso 6
La seorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/.
85,000 Nuevos Soles en el mes de julio de 2009. Dicha suma la recibe como
contraprestacin por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un
tiempo de 2 aos.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la seorita Nadja la suma
por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos
deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 4,250 Nuevos Soles
(85,000 x 5 % = S/. 4,250).
La empresa Galatea S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en
el PDT 617, periodo julio 2009 que se presenta en el mes de agosto.
Caso 7
El seor Dayal Gamarra, adquiri un seguro de vida a la empresa de seguros
Golf S.A. en el ao 1994, por el cual, dicha empresa en caso de muerte le
pagara a sus beneficiarios la suma de S/. 300,000 Nuevos Soles y en caso
que no fallezca a los 15 aos le devolvera sus aportes ms una rentabilidad
por el dinero aportado. En el mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 aos y
el seor Dayal no ha fallecido, por lo que la empresa de seguros procede a
devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes ms una rentabilidad,
ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe sealar que el seor Dayal
aporto por 15 aos la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas
por el asegurado y la suma que la empresa aseguradora entregue a ste al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales de seguros de vida se
encuentran exonerados, segn lo dispone el inciso f) del artculo 19 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se
encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.
Caso 8
La seorita Sofa Chvez suscribi 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos
Soles cada una, en el mes de enero de 2009. El valor de su inversin en ese
momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El da 20 de mayo de 2009 rescata
parte de su inversin en el fondo. Ese da el valor cuota del Fondo "A" se
encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversin al momento del
rescate es S/. 8,000 Nuevos Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe
sealar que la empresa administradora de fondos mutuos ha invertido solo en
Bonos locales de renta variable.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque el inters percibido proveniente de
valores mobiliarios (Bonos) emitidos por personas jurdicas constituidas en el
pas, siempre que su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo
de la Ley del Mercado de Valores se encuentran exonerado, segn lo dispone
el inciso i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del
Impuesto a la Renta.
Caso 9
El seor Julio Alarcn percibi dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por
un monto de S/. 8,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al seor
Alarcn debe retenerle el 4.1% del monto abonado, es decir S/ 328 Nuevos
Soles (8,000 x 4.1 % = S/. 328).
La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retencin del dividendo en el PDT
617, periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.
Caso 2
El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009
a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero
de 2009 invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras permanentes como la
ampliacin de una nueva habitacin.
El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su
casa en el mes de noviembre de 2009, recibiendo el monto de S/. 200,000
Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al
vender el inmueble.
Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las
mejoras de carcter permanente se debe adicionar al costo de adquisicin del
inmueble, por lo que, el costo computable ser de S/. 180,000 Nuevos Soles
(Numeral 1 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:
Concepto
S/.
Valor de venta
Costo
(150,000 + 30,000)
200,000
computable 180,000
Ganancia de Capital
20,000
1,000
Caso 3
La seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de enero de 2009 por
un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2009 las
paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el
mes de noviembre de 2009 recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera
el tratamiento de la prdida de capital?
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de
forma definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin
posibilidad de compensar prdidas.
En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de calculo para
determinar el Impuesto.
Ahora bien, la prdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser
compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del
Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.
Caso 4
En enero de 2009 se dict la sucesin intestada, posteriormente en junio de
2009 se inscribi la propiedad en los Registros Pblicos. Cabe sealar que en
el ao 2003 falleci el causante.
En el mes de octubre de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 130,000
Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2009 es S/. 80,000 Nuevos
Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
Concepto
S/.
Valor de venta
130,000
Costo
80,000
computable
actualizado 80,000
Ganancia de Capital
50,000
2,500
Caso 5
En el ao 2002 se dict la sucesin intestada, posteriormente en el ao 2006
se inscribi la propiedad en los Registros Pblicos.
En el mes de mayo de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 150,000
Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2002 es S/. 90,000 Nuevos
Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2002, fecha en que se
dicta la sucesin intestada (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del
Decreto Supremo N 086-2004-EF).
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la
adquisicin y enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004.
(Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la Ley del Impuesto a la
Renta).
Caso 6
Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de
enero de 2009 fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de
los derechos y acciones del bien inmueble.
El inmueble se vende en el mes julio de 2009 por un monto de S/. 180,000
Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2009 es S/. 90,000 Nuevos
Soles.
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de
los derechos y acciones adquiridos por sucesin?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y
acciones que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se
encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo
computable y el 50% del valor de venta del bien inmueble.
Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por
sucesin se consideran adquiridos a titulo gratuito, por lo que el costo
computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose
por tal, el valor del 50% del autoavalo del ao 2009 (literal a2 del inciso a) del
numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:
Concepto
Valor
180,000 x 50%
Costo
90,000 x 50%
Ganancia de Capital
S/.
de
venta 90,000
computable 45,000
45,000
2,250
Caso 7
En el ao 2003 una persona adquiere por sucesin el 30% de los derechos y
acciones de un inmueble. Posteriormente, en enero de 2009 adquiere a un
valor de S/. 35,000 Nuevos Soles el 20% de los derechos y acciones de uno de
los copropietarios. El inmueble se vende en el mes de octubre de 2009 a un
valor de S/. 200,000 Nuevos Soles.
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y
acciones del inmueble?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 20% de los derechos y
acciones que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 30% restante se
encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo
computable el costo de adquisicin del 20% de los derechos y acciones y el
20% del valor de venta del bien inmueble.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:
Concepto
Valor
200,000 x 20%
S/.
de
venta 40,000
Costo computable
35,000
Ganancia de Capital
5,000
250
Caso 8
Joaqun Rivas tiene la posesin de un inmueble desde el ao 1990. En el ao
2001 inicia ante el Poder Judicial el trmite de prescripcin adquisitiva de
dominio. En el ao 2003 se emite la sentencia declarando la adquisicin de la
propiedad por prescripcin. En el ao 2009 el seor Rivas inscribe la propiedad
en Registros Pblicos y efecta la venta del referido inmueble en el mes de
junio de 2009 por un monto de S/. 125,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2003. El documento de
fecha cierta sera la sentencia que reconoce su derecho a adquirir la propiedad
por prescripcin en base a las pruebas aportadas.
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la
adquisicin y enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004 lo
cual no se cumple en el presente caso. (Trigsimo quinta disposicin transitoria
y final de la Ley del Impuesto a la Renta).
Caso 9
Nataly Paredes adquiere la propiedad de un inmueble en el ao 1982 mediante
contrato privado con legalizacin de firma ante Notario Pblico. En el ao 2004
demanda el otorgamiento de escritura pblica y el Juez dicta sentencia
otorgando escritura pblica en el ao 2006. El inmueble lo vende en el ao
2009 a un valor de S/. 140,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No, porque el contrato privado de compra venta del ao 1982 tiene fecha cierta
en tanto estaba legalizado por Notario Pblico.
Considerando que de conformidad con el artculo 245 del Cdigo Procesal
Civil, de aplicacin supletoria, el instrumento privado adquiere fecha cierta
entre otros supuestos con la sola presentacin del mismo ante notario pblico
para que certifique la fecha o legalice las firmas.
Caso 10
En el ao 2003 Juan y Mara compran un inmueble en copropiedad mediante
contrato legalizado ante notario pblico. En enero de 2009 Juan adquiere de su
copropietaria (Mara) el 50% de los derechos y acciones del inmueble por un
valor de S/. 80,000 Nuevos Soles. En el mes de octubre de 2009 Juan vende el
inmueble a un valor de S/. 165,000 Nuevos Soles.
Concepto
Valor
165,000 x 50%
S/.
de
venta 82,500
Costo computable
80,000
Ganancia de Capital
2,500
125
Caso 11
Una sociedad conyugal adquiri un inmueble en el ao 2000. En el ao 2003
se dict la sentencia de divorcio, estableciendo la disolucin del vnculo
matrimonial y la liquidacin de la sociedad de gananciales. Asimismo, dispone
que se inscriba en el registro de la propiedad inmueble la totalidad del bien
inmueble a nombre uno de los cnyuges. La referida inscripcin se realiz en el
ao 2005. En el mes de junio de 2009 se vende el inmueble a un valor de S/.
145.000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No, porque el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble se adquiri en
el ao 2003, fecha en que se dict la sentencia de divorcio, la cual estableci la
S/.
Valor de venta
145,000
Costo computable
120,000
Ganancia de Capital
25,000
1,250
Caso 13
Preguntas de repaso:
Por las rentas de segunda categora percibidas a partir del 1 de enero de
2009 se debe presentar Declaracin Jurada Anual de Impuesto a la Renta
de Personas Naturales?
No se debe presentar Declaracin Anual de Impuesto a la Renta.
Las rentas de segunda categoras percibidas a partir del 1 de enero de 2009
estn sujetas a un pago definitivo que se efectuar segn el cronograma de
obligaciones mensuales.
Cuando se trate de enajenacin de inmuebles que no son casa habitacin el
obligado al pago es el enajenante mediante Pago Fcil - Boleta de Pago
1662.
En los dems casos de renta de segunda categora el pago del impuesto es va
retencin a travs del PDT 617.
2. Cul es la tasa efectiva del impuesto aplicable a las renta de segunda
categora?
La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta.
Cabe sealar que el artculo 84-A de la Ley del Impuesto a la Renta dispone
que el impuesto mensual resulta de aplicar la tasa de 6.25% sobre el importe
que resulte de deducir el 20% de la renta bruta. Para efectos prcticos, se
obtiene el mismo resultado si aplicamos la tasa efectiva de 5% sobre la renta
bruta.
En el siguiente cuadro veremos como en (A) y (B) se obtiene el mismo
resultado:
Renta Bruta
100
Deduccin (20 %)
(20)
Renta Neta
80
(A) Impuesto
80 x 6.25 %
(B) Impuesto
100 x 5 %
calculado
calculado
Renta
Renta
Neta
Bruta
6.25%
5%
Importe a pagar
- Periodistas
- Diseador grfico
- Electricista etc.
- Directores de empresas
- Regidores de Municipios y Consejeros de Gobierno Regional.
Base Legal: Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Declaracin y Pago
Tributos
Tasa
de
Categora)
Cuarta
mayor
S/
1,500.
a)
del
artculo
del
Decreto
Supremo
046-2001/EF.
Base
Legal:
179-2004-EF
modificatorias.
Pagos Directos:
Se encontrar obligado a presentar sus declaraciones mensuales en caso que
las retenciones no cubran la totalidad del pago que le corresponda y el monto
supere los topes que se establecen anualmente mediante Resolucin de
Superintendencia.
Pagos a Cuenta
cantidad
sea
superior
las
retencines.
Ejemplo
Con fecha 15 de marzo de 2009, el Sr. Pedro Vargas abogado de profesin
emiti un recibo por honorarios a una empresa por un importe de S/. 1,700,
sobre el cual le descontaron el 10% equivalente a S/. 170. Posteriormente, con
fecha 30 de marzo de 2009, gir otro recibo por honorarios a una persona
natural sin negocio por un monto de S/. 1,000.
Dado que, la totalidad de sus ingresos del perodo abril 2005 exceden el lmite
(2,700 > 2,589) se encuentra obligado a presentar la declaracin por el pago a
cuenta mensual de marzo de 2009, el monto a pagar se determina de la
siguiente forma:
S/. 2,700
270
Retenciones
(-)
Saldo a pagar
170
100
S/.
2,700.00
270.00
Retenciones
Saldo a pagar
(270.00)
00
Como puede observar, en este ltimo ejemplo a pesar que el ingreso del mes
de S/ 2,700 excede el lmite mensual de (S/. 2,589) se exime al trabajador
independiente de presentar la declaracin mensual de marzo de 2009 , ya que
las retenciones del perodo cubren la totalidad del pago a cuenta determinado.
En los casos en que desempee funciones de director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea, regidor municipal as como
actividades similares, y sus ingresos no superen el lmite establecido en cada
ejercicio para estos casos (para el ao 2009: S/.2,071) tampoco efectuar pago
alguno.
Ahora bien, si se trata de contribuyentes que perciben adicionalmente Rentas
de Quinta Categora, se tomar en cuenta la suma de ambas rentas y, si sta
excede el monto establecido (mas de S/ 2,589 mensuales en el 2009) se
aplicar la tasa del 10% slo sobre las Rentas de Cuarta Categora.
Base Legal: Artculo 86 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo
Resolucin
179-2004-EF
de
Superintendencia
modificatorias.
004-2009/SUNAT del
14.01.2009
ejercicio
gravable
anterior.
Que tengan otros crditos permitidos por la Ley del Impuesto a la Renta.
Que hubieran emitido notas de crdito modificando sus Recibos por
Honorarios conforme a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de
Pago
virtual
661
de
Impuesto
la
Renta
mediante
el
PDT.
Base Legal:
literal a) del numeral 4 del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario Decreto
Supremo
135-99-EF
modificatorias.
Artculo 86 segundo prrafo del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto
Supremo
Resolucin
de
179-2004-EF
Superintendencia
modificatorias.
138-2002/SUNAT.y segunda
disposicin
anualmente
aprueba
la
SUNAT
mediante
Resolucin
de
Superintendencia.
SUSPENSION DE RETENCIONES
El trabajador o profesional independiente podr solicitar a partir del mes de
enero de cada ejercicio o ao gravable, la suspensin de retenciones y/o
pagos acuenta del Impuesto a la Renta, siempre que se encuentre en
cualquiera
de
los
siguientes
supuestos:
partir
del
mes
de
enero
de
cada
ao:
Categora
en
caso
las
tenga.
los
ingresos
proyectados.
Se considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted
deber abonar mensualmente como adelanto del pago anual del Impuesto a la
Renta
que
No
le
deber
corresponda.
solicitar
la
suspensin
En caso que est sujeto a retenciones del Impuesto a la Renta y/o no tenga la
obligacin
de
declarar
efectuar
pagos
cuenta.
virtual
Presentacin
Excepcional
con
de
su
la
clave
Solicitud
SOL.
de
Suspensin
casos:
la
fecha
del
rechazo
de
la
solicitud.
Virtual.
Acreditacin
de
la
Suspensin
de
la
misma.
entregarle
una
fotocopia
de
la
misma.
Base
Legal
no
004-2009/SUNAT
deben
solicitar
del
14-01-2009.
la
suspensin?
este impuesto.
no
superen
los
S/.1,500.
REFERENCIA
Contribuyentes
de
REFERENCIA NO OBLIGADOS A
categora
categora
2.
perciben exclusivamente de
de
Cuarta
Contribuyentes
Cuarta
Quinta
y Categora percibidas en
Quinta Categora
3.
mensual
pagos
y
a
efectuar
cuenta
del
impuesto a la renta
Contribuyentes
rentas
Presentar la declaracin
el mes
cuarta
mensual
pagos
y
a
efectuar
cuenta
del
impuesto a la renta
perciben exclusivamente de
Presentar la declaracin
quinta
Presentar la declaracin
mensual
y
a
efectuar
pagos
cuenta
impuesto a la renta
del
y/o
quinta
categoras.
Importante:
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas y quienes desarrollan actividades similares, considerarn como monto
referencial la suma de S/. 2,071 mensuales. (para el ejercicio gravable 2009)
efectuadas
en
su
caso
se
paga
la
diferencia.
a
de
reiniciar
la
las
Renta
que
Retenciones
le
/
Pagos
corresponda.
a
Cuenta
Para reiniciar sus pagos a cuenta bastar que presente la declaracin mensual
a travs del PDT 616. En el caso de las retenciones, solo bastar con que
consigne en sus Recibos por Honorarios el monto correspondiente a la
retencin del Impuesto a la Renta, para que se entiendan como reiniciadas.
Base
legal
Cuando el recibo por honorario sea emitido por importe mayor a S/.
1,500 (mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles), no se le deber efectuar
la retencin al contribuyente que acredite, con la Constancia de
Autorizacin, que se le ha aprobado la suspensin de retenciones y/o
pagos a cuenta.
SUPUESTOS
NO
REFERENCI NO
OBLIGADOS
A
SUPERE
A
1.
El total de sus S/. 2,589
Contribuyentes rentas
de
que
perciben cuarta
rentas
de categora
cuarta
percibidas en
categora
el mes
Presentar la
declaracin
mensual
y
efectuar
pagos
a
cuenta
del
La suma de
2.
sus rentas de
Contribuyentes
cuarta
y
que
perciben
quinta
S/. 2,589
rentas
de
categora
cuarta y quinta
percibidas en
categora
el mes
3.
Contribuyentes
que
perciben
rentas de 4ta
impuesto
categora
por
la renta
las funciones a
La suma de
que se refiere el
sus rentas de
inciso b) del
cuarta
y
artculo 33 del
quinta
S/. 2,071
TUO
del
categora
Impuesto a la
percibidas en
Renta,
o
el mes
perciban dichas
rentas
y
adems
otras
rentas de cuarta
y/o
quinta
categoras.
NOTAS:
Importante
Para tal efecto, usted utilizar el formato "Gua para efectuar la solicitud de
suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta Impuesto a la renta de
cuarta categora"
II.
Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/.
1,500 si obtiene renta de cuarta categora.
Los recibos por honorarios pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo
para efectos tributarios para la empresa o entidad que los abone. La
autorizacin para la impresin de recibos por honorarios se efecta a travs del
las
imprentas
autorizadas
por
la
Base
SUNAT.
Legal
Numeral 2) del Artculo 4 y numeral 5) del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago - Resolucin de Superintendecia N
007-99-SUNAT
modificatorias.
de
Servicios
al
Contribuyente.
Importante
Como alternativa, desde el 20 de octubre de 2008, se encuentra vigente la
opcin de emitir sus recibos en forma electrnica.
Si usted opta por emitir Recibos por Honorarios Electrnicos, ya no tendr que
ir a la imprenta, es decir, ya no requiere solicitar la autorizacin para la
impresin de comprobantes de pago, basta con afiliarse al Sistema de Emisin
Electrnica contenido en el portal de la SUNAT por internet y ya estar
habilitado
para
emitirlos
de
manera
virtual.
Si lo prefiere an afiliado a este nuevo sistema, puede tambin emitir sus
recibos en formato pre-impreso, no obstante su afiliacin si ser definitiva.
Base
legal
Resolucin
de
Debo
Superintendencia
registrar
N182-2008/SUNAT
mis
publicada
operaciones
el
en
14-10-2008
algn
libro?
quel
trabajadores
en
que
se
independientes
emite
el
comprobante
(profesionales,
artistas,
de
pago.
cientficos,
Base
Legal:
Numeral 3 del Artculo 87 y numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias.
Artculo
65
Resolucin
del
TUO
de
de
la
Ley
del
Impuesto
Superintendencia
la
Renta
Decreto
Supremo
234-2006/SUNAT
179-2004-EF
publicada
el
modificatorias.
30-12-2006
Inscribirse
al
RUC.
b) Comunicar a la SUNAT cualquier cambio de sus datos del RUC. (Ej. cambio
de
b)
domicilio,
Entregar
recibos
por
telfono
honorarios
por
cada
etc.
servicio
prestado.
Comunicar
lo
la
indique
suspensin
de
anualmente.
actividades
en
caso
ocurra.
TRABAJADORES
INDEPENDIENTES
Declaracion
DECLARACIONES
PAGO
mensual:
PDT
Formulario
fsico
616
116
o
Trabajadores
cuando:
supere
los
S/31,063
(por
el
ao
2009)
DE
PAGO
LIBRO
CONTABILIDAD
Deben
emitir
recibos
por
honorarios.
DE
Llevar el
libro
de
ingresos
gastos
las
Inscribirse
en
principales:
el
RUC.
electrnico
datos del
RUC.
Recuerde
que:
Prctico
N
Independiente
1
Domiciliado
S/. 2,800.00
S/. 2,300.00
S/. 5,100.00
=========
Por
prestar
10%
servicios
del
Impuesto
la
empresa
a
ABC
la
S.A.C.
Renta
le
S/.
retuvieron:
280.00
Determinacin:
1. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta:
10% del total de ingresos en el mes (S/. 5,100)
S/. 510.00
S/.(280.00)
S/. 230.00
=========
Como puede observarse, a este contribuyente le corresponde efectuar la
declaracin
pago
dado
que
ha
superado
el
monto
retenido.
Categora.
PREGUNTAS DE REPASO
Base
Legal:
Artculos 14 tercer prrafo y 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta
Decreto
Supremo
179-2004-EF
y
modificatorias.
Artculo 20 inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el
Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.
Inafectaciones y Exoneraciones
Ingresos Inafectos
Base
Legal:
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias.
Ingresos Exonerados
Base
Legal:
Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias.
Determinacin del Impuesto Mensual
El empleador es la persona que paga o acredita las Rentas de Quinta
Categora. Asimismo, es el obligado a retener, declarar y entregar el impuesto
al Fisco.
Base
Legal:
Artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias.
Nmer
o
de
meses
REMUNERACI
que
Remuneraci
N
BRUTA =
X falta
+
n Mensual
ANUAL
para
termin
ar
el
ao
Gratificaciones
de Navidad y
Fiestas Patrias
otros ingresos
percibidos en el
mes
Remuneracione
s
y
Otros
Ingresos
percibidos
en
los
meses
anteriores.
REMUNERACIN
ANUAL
BRUTA
Remuneracin
Mensual
- 7 UIT
IMPUESTO
ANUAL
27 UIT
27 UIT
54 UIT
54 UIT
REMUNERACIN
ANUAL
15 %
21%
30%
NETA
Base
Legal:
Inciso j) del Artculo 21 y Artculos 45 y 46 del Reglamento del Impuesto
a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por los Decretos
Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF.
Cuadro Resumen
INGRESOS
AFECTOS
DETERMINACIN
DEL IMPUESTO
Paso
N
1: Remuneracin
anual
que
Remuneracin
incluye
los
conceptos
Bruta
remunerativos ordinarios.
Paso
N
2:
Remuneracin bruta anual 7
Remuneracin
UIT
Neta
Paso
N
Clculo
Impuesto
Paso
N
Retencin
3: Se
aplica
las
tasas
del progresivamente (15%, 21% y
30%).
4:
Del trabajador
Comunicar al empleador si
percibe
ms
de
dos
remuneraciones.
Del empleador
Otorgar al trabajador el
Certificado de Retenciones
OBLIGACIONES
Caso Prctico
Un
trabajador
que
percibe
remuneracin
fija
El Sr. Rojas empez a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de
2005. Durante el 2007 est percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (ms
gratificaciones
ordinarias).
Cmo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2007?
S/.
27,600
S/.
4,600
S/.
32,200
S/.
(24,150)
S/.
8,050
1,207.50
S/.
100.63
S/.
25,300
S/.
4,600
S/.
2,300
S/.
32,200
S/.
(24,150)
S/.
8,050
1,207.50
S/.
100.63
S/.
23,000
S/.
4,600
S/.
4,600
S/.
32,200
S/.
(24,150)
S/.
8,050
1,207.50
S/.
S/.
100.63
S/.
20,700
S/.
. 4,600
S/.
6,900
S/.
32,200
S/.
(24,150)
S/.
8,050
1,207.50
( 301.89)
S/.
905.61
S/.
100.62
Caso Prctico
Pago del impuesto a la renta anual(si percibe rentas de dos o mas
categoras )
DATOS GENERALES
tenido
las
siguientes
rentas en
el
ao
2008:
96
mensuales.
mensualmente.
correspondientes,
Rentas
as
como
de
la
liquidacin
del
impuesto.
Primera
categoria
1.-Alquiler de un departamento
S/ 800 x 12 =
S/. 9,600
S/. 1,920
S/. 7,680
S/. 180,000
S/. 36,000
S/. 144,000
S/. 24,500
S/. 119,500
S/. 127,180
S/. 14,175
S/. 6,863
Impuesto calculado
S/. 21,038
S/. (1,152)
(18,000)
S/.
1,886
REQUISITOS DE ACOGIMIENTO
El monto de los ingresos brutos no debe superar los S/. 360,000 en
el transcurso de cada ao o en algn mes tales ingresos no deben ser
superiores los S/ 30,000.
1.
Realizar
o una sede
productiva.
2.
Presten
servicios
almacenamiento.
de
depsitos
aduaneros
terminales
de
lo
siguiente:
1. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio: El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de
inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes.
la
categora
que
les
corresponda
(ver
tabla
de
categoras).
fiscal
sustenten
gasto
costo
para
efecto
tributario.
ao
Importante:
Si
usted
se
encuentra
ya
en
el
Nuevo
RUS,
ser
considerado
que
debe
pagar
en
este
Rgimen:
Si cumple con los requisitos para ser contribuyente del Nuevo RUS, usted
debe verificar la categora que le corresponde.
PAGO DE CUOTAS
El pago se realiza sin formularios en las agencias de los bancos
autorizados (Banco de la Nacin, Interbank, Banco de Crdito, Continental y
Scotiabank), a travs del Sistema PAGO FCIL. El contribuyente, debe indicar
al personal de las entidades bancarias, en forma verbal o mediante la ayuda de
un formato denominado GUA PAGO FCIL DEL NUEVO RUS, los datos que
a continuacin se detallan:
RUC
Perodo tributario
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando
(1)
Importante
Al recibir la CONSTANCIA DE PAGO que le expida el Banco verifique que sus
datos impresos coincidan con los proporcionados al personal del banco.
CAMBIO DE CATEGORIAS
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los ingresos o
adquisiciones mensuales, que lo pudiera ubicar en una categora distinta
del NUEVO RUS a la que estaba ubicado (de acuerdo a la Tabla de
categoras), se encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su
nueva categora a partir del mes en que se produjo la variacin.
puede
ser
voluntario
obligatorio:
Voluntario:
Se puede dar en cualquier mes del ao. El contribuyente se podr incorporar
al RER o al RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Obligatorio:
Se produce si durante el ao, el contribuyente incumple con algunos de los
requisitos
establecidos
para
el
NUEVO
RUS.
Emitir y entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por
mquina registradora . Por las ventas menores o iguales a S/.5 no hay
obligacin de emitir boleta de venta. Sin embargo, si el comprador exige
dicho comprobante por un monto menor, el vendedor deber emitirlo y
entregarlo. Al finalizar el dia de trabajo el titular del negocio deber emitir
una sola boleta de venta, que comprenda las ventas iguales o menores a a
S/.5 por las que no se hubiera emitido boleta, conservando el original y la
copia para el control de la SUNAT.
2.
3.
4.
5.
Comunicar
la
suspensin
de actividades
(de
ser
el
caso)
CATEGORIA ESPECIAL
sus
productos
en
su
estado
natural.
declaraciones
de
la
SUNAT.
perodo
Si se trata de contribuyentes
que
perodo
NUEVO RUS.
Si se trata de contribuyentes
que
provienen
General
del
Rgimen
o
Presentar
vencimiento
el
Fomulario
del
perodo
2010
hsta
tributario
el
que
RUC
Perodo tributario.
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando [1]
Categora
Importe a pagar.
A TOMAR EN CUENTA:
agotarlo.
Ejemplo de aplicacin:
Juan Prez con nmero de RUC 10103540502 (contribuyente del NUEVO RUS
que est sujeto a la percepcin), es dueo de una bodega y compra el 15 de
febrero, 5 cajas de cerveza (producto sujeto a la percepcin) a la Distribuidora
"La mejor Botella", que ha sido designada por la SUNAT, como Agente de
Percepcin de acuerdo con el siguiente detalle:
CONCEPTO
MONTO
Valor de venta
150
IGV (19%)
29
Precio Venta
179
Percepcin (2%)
Total a pagar
S/. 183
El monto de los S/. 4 cobrado por adelantado por la Distribuidora "La mejor
Botella", por encargo de la SUNAT, puede ser compensado (utilizado) por el
contribuyente Sr. Juan Prez en su cuota del NUEVO RUS a partir del perodo
tributario Febrero 2006, a travs del Formulario 1611 (PAGO FACIL del NUEVO
RUS). Dicho monto deber ser consignado en la casilla MONTO A
COMPENSAR POR PERCEPCIONES DE IGV EFECTUADAS.
[1]
OCTUBRE 2008.
Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que:
a. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de
construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun
cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.
b. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que
sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros.
c. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
d. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.
e. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
f. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
g. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
h. Realicen venta de inmuebles.
i. Presten servicios
almacenamiento.
de
depsitos
aduaneros
terminales
de
Actividades veterinarias.
Actividades jurdicas.
de
libros
auditora,
REQUISITOS DE ACOGIMIENTO
1.
2.
3.
10 personas.
4.
ACOGIMIENTO AL RER
El acogimiento al RER se efectuar teniendo presente lo siguiente:
1. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el
transcurso del
ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y
pago de la cuota que corresponda al perodo tributario de inicio de
actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), y
siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
2. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o
del
Nuevo
Rgimen
nico
Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago
de la cuota que corresponda al perodo tributario en que se efecta el cambio
TASA
a
la
Renta
Tercera
Categora
1.5%
de
sus
ingresos
netos mensuales
(RGIMEN ESPECIAL)
Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal
19%
TASA
a
la
Renta
(RGIMEN ESPECIAL)
Tercera
1.5%
de sus ingresos
netos mensuales
A TOMAR EN CUENTA:
La nueva tasa nica del Rgimen Especial de Renta
(RER) de 1.5%, ser aplicable a partir del perodo
Registro de Compras
Normas Legales :
capital y el
trabajo.
Ejemplo:
En una fbrica de confecciones tenemos que el capital est constituido por las
mquinas de coser, remalladoras, el local, las telas, etc. y el trabajo por la mano de
obra de aquellos trabajadores que laboran en la empresa.
Ejemplo:
Varios abogados y contadores que se agrupan para formar una
sociedad civil con el fin de brindar asesoramiento integral a empresas.
* Las Instituciones Educativas Particulares
Ejemplo:
Las Instituciones Educativas Particulares se rigen por las normas del
Rgimen General del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto por al art.
11 de la Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin, aprobada
por el Decreto Legislativo Nro. 882.
Recuerde que:
En ningn caso, la enajenacin de la casa habitacin se computar para
efectos de determinar la existencia de un negocio habitual.
Recuerde que:
EXONERACIONES E INFACETACIONES
Es necesario sealar que algunos ingresos y/o sujetos gozan de la exoneracin
o
inafectacin
del
Impuesto
la
Renta
de
Tercera
Categora.
La exoneracin libera del pago del impuesto al contribuyente por los ingresos
que obtiene al realizar determinadas actividades, sin embargo debe cumplir con
sus obligaciones formales, tales como, llevar libros y registros de contabilidad,
as como presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Recuerde
que:
2.1 Exoneraciones
Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31/12/2011, entre
otros:
a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la
realizacin de sus fines especficos en el pas, debiendo inscribirse en los
registros de la SUNAT y presentar el testimonio o copia simple del instrumento
de
su
constitucin
inscrito
en
los
Registros
Pblicos.
Ejemplo:
Los ingresos que obtiene una congregacin religiosa por la venta de artculos
religiosos para sus fines propios.
b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus
fines especficos en el pas, tales como beneficencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales,
de vivienda; siempre que no se distribuyan directa o indirectamente entre sus
asociados las ganancias y que, en caso de disolucin, en sus estatutos este
previsto que su patrimonio se destinar a cualquiera de los fines mencionados.
stas asociaciones deben inscribirse en los registros de la SUNAT,
acompaando el testimonio o copia simple del instrumento de constitucin
inscrito
en
los
Registros
Pblicos.
Ejemplo:
Se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta los ingresos que recibe una
asociacin civil sin fines de lucro, dedicada exclusivamente a la asistencia y
educacin a discapacitados.
en
dicho
Ingresos
dispositivo.
brutos
exonerados:
pases
extranjeros
por
sus
actuaciones
en
el
pas.
la
Renta.
2.2
Inafectaciones
Son
ingresos
inafectos:
por
compensaciones
accidentes
por
o
tiempo
enfermedades.
de
servicios.
subsidios
Entre
por
incapacidad
los
temporal,
sujetos
maternidad
lactancia.
inafectos
estn:
Recuerde
que
Base Legal:
Artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculos 7 y 8 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias
profesionales
similares.
Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definiremos
cada
3.1
uno
Personas
naturales
de
con
negocio
(empresa
ellos:
unipersonal):
Ejemplo:
EL sr. Pedoro Chamorro Rzuri es una persona natural con negocio, dueo de
una librera en la cual vende artculos de oficina al por mayor y menor.
3.2
Persona
Jurdica:
Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el
ordenamiento jurdico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las
naturaleza
3.3
constituidas
en
Sucesiones
el
exterior.
Indivisas:
Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha
sido repartida, principalmente por ausencia de testamento o porque an no se
dicta la declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le
brinda
el
tratamiento
de
una
persona
natural.
Ejemplo:
El seor Timoteo Del Monte Ocaa era propietario de un almacn de abarrotes
y falleci sin haber dejado testamento, siendo sus nicos herederos su esposa
e hijos. Mientras no se dicte la declaratoria de herederos, el cumplimiento de
las obligaciones tributarias del negocio ser de cargo de la Sucesin
Indivisa Timoteo Del Monte Ocaa Sucesin Indivisa representado por uno de
los herederos del fallecido, hasta que se dicte la sentencia correspondiente.
3.4
Sociedades
Conyugales:
Asociaciones
de
hecho
de
profesionales
similares:
cualquier
profesin,
ciencia,
arte
oficio.
Ejemplo:
Juan, Carlos y Jos son gasfitero, electricista y albail, respectivamente, por lo
que deciden unirse y brindar sus servicios en forma conjunta, compartiendo
ingresos y gastos, a las empresas que lo requieran, debido a que se han dado
cuenta que stas solicitan servicios de mantenimiento de sus locales.
Base
Legal:
Artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculos 5 y 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.
pagos
sirven
de
crditos
del
Impuesto
Anual.
la
Renta.
Ejemplo:
La Sra. Juana Valdivia Yaranga abri una ferretera en el mes de abril de 2008
y se acogi al Rgimen General. Al finalizar el ao 2008 elabora su Balance y
tiene
una utilidad
de
S/.
12,000.
PAGOS A CUENTA
Son anticipos mensuales del Impuesto a la Renta Anual, que se calculan sobre
los Ingresos Netos de cada mes, de acuerdo con alguno de los dos sistemas
de pagos a cuenta que le corresponda.
Ejemplo:
El Sr. Arnulfo Prez vende autos y, por realizarla al contado, otorga un descuento del
10%.
En el mes de enero de 2009 logr vender dos autos al contado, por lo que calcular
sus
2
ingresos
autos
Descuento
un
netos
valor
de
de
venta
la
de
$.10,000
10%
siguiente
=
(
$.
forma:
20,000
2,000)
$. 18,000
5.1.1
Sistemas
de
Pago
Cuenta
Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el ao. Usted
deber utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente:
Ejemplo:
El Sr. Luzgardo Barturn abre su negocio de panadera en el mes de febrero
de 2009 y se acoge al Rgimen General (IGV e Impuesto a la Renta de Tercera
Categora). Para la determinacin de sus pagos a cuenta del ao 2009, debe
elegir el Sistema B: del Porcentaje, porque recin ha iniciado sus actividades.
Recuerde
que:
El sistema que le corresponda deber ser aplicado de manera obligatoria a lo largo del
ao. Sin embargo, existe la posibilidad de reducir o suspender los pagos a cuenta con
una modificacin del Coeficiente o Porcentaje, como se desarrollar ms adelante.
Sistema
A:
del
Coeficiente
al
total
de
ingresos
de
cada
mes.
en
el
ejercicio
anterior.
redondea
considerando 4 decimales
Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los
datos del ao precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto
calculado
en
dicho
ao,
se
utilizar el
coeficiente
0.02.
Ejemplo:
Para los pagos a cuenta de enero y febrero del ao 2009 el coeficiente ser el
resultado
de:
(Impuesto
calculado
(Ingresos
Netos
del
ao
del
ao
2007)
2007)
Para los pagos a cuenta de marzo a diciembre del ao 2009 el coeficiente ser el
resultado
de:
(Impuesto
calculado
del
ao
2008)
5,
se
mantienen
los
cuatro
primeros
decimales.
Ejemplo:
Si el coeficiente resulta 0,0142857, observamos el quinto decimal y como es
mayor a 5, le sumamos 1 al cuarto decimal, es decir, redondeamos y el
coeficiente ser 0,0143.
Recuerde
que:
Para el clculo de los ingresos netos se excluye el saldo de la cuenta Resultado por
Exposicin a la Inflacin - REI.
Modificacin
del
Coeficiente
Si usted desea, puede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta del
mes de julio, presentando una declaracin jurada que contenga el balance
acumulado al 30 de junio, ajustado por inflacin, de ser el caso, mediante el
PDT 625: Modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del
Impuesto
la
Renta.
Ejemplo:
El coeficiente de la empresa Once Amigos S.A.C es 0.125, como sus ingresos han
disminuido durante el primer semestre del ao, desea modificar el valor del coeficiente,
para lo cual debe hacer nuevamente el clculo considerando los datos de su balance
acumulado
(Impuesto
al
calculado
30
de
al
mes
junio
de
de
2009.
junio
2009)
S/.800
Coeficiente
Recuerde
0.0800
que:
Para el clculo de los ingresos netos se excluye el saldo de la cuenta Resultado por
Exposicin a la Inflacin - REI.
anterior.
Ejemplo:
La fecha de vencimiento de la declaracin mensual de julio 2009 es el 16 de
agosto. Si usted presenta el PDT 625 hasta ese da, podr utilizar el nuevo
coeficiente para los pagos a cuenta desde el perodo tributario de julio hasta el
de diciembre de 2009, siempre que haya cumplido con presentar la Declaracin
Anual del ejercicio 2008.
hayan
vencido
al
momento
de
la
presentacin
del
PDT.
Ejemplo:
Si presenta el PDT N 0625 en la fecha de vencimiento del pago a cuenta del
mes de agosto 2009, el cambio ser efectivo a partir de dicho mes.
declarar
pagar
ser
tambin
cero
(0).
del
Impuesto
Base
la
Renta.
Legal:
Artculo 85 a 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro.
086-2004-EF.
Resolucin de Superintendencia Nro. 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia Nro. 032-2005/SUNAT
Artculos
Sistema
de
B:
la
Resolucin
del
de
Superintendencia
025-2000/SUNAT.
Porcentaje
sus
ingresos
netos
mensuales.
actividades
durante
el
ejercicio.
Ejemplo:
La empresa LOS PASANTES S.A.A. realiz su Balance General al 31 de diciembre
del ao 2008, resultando prdida del ejercicio; por lo que para calcular los pagos a
cuenta mensuales del ao 2009, utilizar el sistema B, es decir, aplicar el 2% sobre
los Ingresos Netos de cada mes.
Modificacin
del
Porcentaje
junio,
ajustado
por
inflacin,
de
ser
el
caso.
de
cada
mes.
Sin embargo, teniendo en cuenta que el monto de su inversin fue alto respecto al
monto de sus ventas mensuales, presume que el Impuesto a la Renta anual que
deber pagar al final del ao ser inferior al monto que actualmente viene cancelando
a
travs
de
sus
pagos
cuenta.
En tal sentido, dentro del vencimiento del perodo julio de 2009, decide presentar el
PDT N 0625 con los datos de su balance al 30 de junio, a fin de modificar el
porcentaje que viene aplicando y as poder utilizar el nuevo porcentaje a partir del
pago
cuenta
de
julio
de
2009.
Netos
porcentaje
al
=
30
de
junio
0.01923076923077
2009
100
S/.
S/. 500
26,000
1.923076923077
Recuerde
que:
declarar
pagar
ser
tambin
cero
(0).
Impuesto
la
Renta
Impuesto
Finalmente,
no
la
debe
olvidar
Renta.
las
siguientes
reglas:
en
el
ejercicio.
aplicarlo
para
los
meses
de
julio
diciembre.
el
PDT
0625.
determinar
Recuerde
si
es
el
que
se
debe
aplicar.
que:
Base
Legal:
Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF y modificatorias.
Resolucin de Superintendencia Nro. 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia Nro. 032-2005/SUNAT
Artculos
5.1.2
de
Crditos
la
Resolucin
contra
de
los
Superintendencia
Pagos
025-2000/SUNAT.
Cuenta
Contra los pagos a cuenta de tercera categora, puede aplicar los siguientes
crditos
en
este
orden:
anterior.
Impuesto
Temporal
los
Activos
Recuerde
Netos
(ITAN).
que:
El saldo a favor del ejercicio anterior, deber ser compensado slo cuando se
haya acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite devolucin por el
mismo y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir
del mes siguiente a aqul en que se presente la declaracin jurada donde se
consigne dicho saldo.
Base Legal:
Ley Nro. 28424, Decreto Supremo Nro. 025-2005-EF ,Artculo 55 del D.S. 122-94 EF y Resolucin de Superintendencia Nro. 0712005/SUNAT.
Reconocimiento
de
ingresos
Los ingresos que constituyen Renta de Tercera Categora, originados por una
persona natural o jurdica, deben ser considerados en el ejercicio gravable en
el que se devenguen; es decir, en el que se generen, sin importar si ha recibido
el
pago
por
la
venta
por
el
servicio
prestado.
Ejemplo:
En Octubre del 2008, la empresa Los Sper Amigos S.A.A. efectu la venta
y entrega de artculos de oficina por un total de S/. 1,000 a la empresa Trufa
S.R.L., que le cancel en el mes de enero de 2009. Teniendo en cuenta el
criterio de lo devengado, deber considerar los S/. 1,000 como ingreso para
el ejercicio 2008, ya que no interesa el momento en que haya recibido la
cancelacin
Recuerde
de
la
operacin.
que:
Reconocimiento
de
gastos
sin
interesar
si
fueron
pagados
no.
Ejemplo:
Con
los
datos
del
ejemplo
anterior:
en
enero
de
Recuerde
2009.
que:
implique
la
obtencin
de
algn
beneficio
tributario.
plazos
de
las
cuotas
convenidas
para
el
pago.
Ejemplo:
En octubre del 2008, vende un auto en 60 cuotas (5 aos).
En el ao 2008, usted tendr derecho a cobrar tres cuotas (octubre,
noviembre y diciembre). Por lo tanto, los ingresos por stas debern ser
consideradas
en
el
Ejercicio
gravable
2008.
as
sucesivamente
las
cuotas
que
faltan.
Recuerde
que:
un
ao,
contado
Base
partir
de
la
fecha
de
la
venta.
Legal:
Artculos 20, 57 y 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Inciso d) del artculo 11, Incisos a) y b) del artculo 31 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94EF,
modificado
por
el
Decreto
Supremo
Nro.
134-2004-EF
Brutos
)
Descuentos,
Ingresos
(-)
Costo
bonificaciones
(+)
Bruta
Gastos
Otros
deducibles
Ingresos
Gravables
Renta
-
Prdida
Neta
compensable
Renta
Tasa
Impuesto
tributaria
de
Neta
del
a
ejercicios
Renta
sin
anteriores
Imponible
Impuesto
la
Crditos
otros
computable
Netos
Renta
rebajas,
(30%)
del
derecho
Ejercicio
devolucin
a
Impuesto
cuenta,
a
la
etc.)
Renta
por
Pagar
aqullos
que
responden
las
costumbres
de
las
operaciones
de
comercializacin.
c) Ingresos Netos: Es el monto que resulta de descontar las devoluciones,
descuentos,
INGRESO
entre
NETO
BONIFICACIONES
otros,
INGRESO
al
ingreso
BRUTO
DESCUENTOS
bruto.
DEVOLUCIONES
CONCEPTOS
SIMILARES.
Ejemplo:
El Sr. Prez vende carteras a S/.30 y zapatos a S/.50. Para el ao 2009,
lanza la siguiente promocin: POR LA COMPRA DE CUALQUIER PAR DE
ZAPATOS, SE LLEVA UNA CARTERA CON 50% DE DESCUENTO.
pares
200
Total
Descuento
Ingresos
de
carteras
zapatos
X
Ingresos
50%
Netos
del
S/.30
brutos
de
S/.50
=
S/.6,000
ao
S/.
S/.
6,000
S/.
16,000
2009
10,000
S/.
=
3,000
S/.
13,000
produccin.
respecto,
tener
en
las
siguientes
definiciones:
El costo de adquisicin del bien, es la cantidad que pag por el bien comprado,
ms
las
mejoras
incorporadas de
carcter
permanente
cualquier
de
adquisicin.
con
un
costo.
conforme
las
normas
del
Impuesto
la
Renta.
de
empresas.
del
Reglamento).
de
cada
ejercicio
el
valor
neto
del
activo
fijo.
Ejemplo:
La empresa Todos Los Peruanos S.A. ha efectuado la compra de
mercaderas por un total de S/.10,000, incurriendo en los siguientes gastos
adicionales: S/.3,000 por concepto de flete y S/.200 por la comisin pagada a
un
intermediario
comercial
que
facilit
la
compra.
200
Ejemplo:
Siguiendo con el ejemplo anterior y considerando que el Ingreso Neto por la
venta de la mercadera fue S/. 15,000, a cunto asciende la renta bruta?
15,000
1,800
Para distinguir entre los gastos que tienen relacin directa con la produccin de
la renta y que sirven para mantener su fuente y entre los que no cumplen estos
requisitos, es necesario analizarlos a la luz del principio de causalidad, que
seala que los gastos deben ser normales y razonables con la actividad que
genera la renta gravada.
Recuerde que:
Para que un gasto pueda ser deducible deben coincidir los siguientes
requisitos:
Principio de Causalidad { Que sean necesarios
Que sean gastos normales y razonables.
Que estn sustentados con documentos vlidos
Que sean permitidos por ley.
Ejemplo:
Utilidad antes del Impuesto
85,000
5,500
90,500
Deducciones para determinar la renta imponible -( 3,000)
Renta neta del ejercicio =
S/. 87,500
Ejemplo:
La empresa Negocios II S.A. obtuvo los siguientes resultados en el ao
2008:
S/. 5,000)
Prdida Neta
(S/. 5,000)
Ingresos Exonerados
3,000
Recuerde
que
Ejemplo:
Si la empresa Todos Los Peruanos S.A. obtuvo en el 2008 una Renta Neta
imponible de S/.100,000, deteminar el Impuesto a la Renta aplicando el
Ejemplo:
La empresa Negocios II SA presenta el siguiente Estado de Ganancias y
Prdidas al 31/12/2008
Ventas netas
S/.
Costo de ventas -
311,596
256,840
UTILIDAD BRUTA
54,756
Gastos de Administracin -
( 12,858)
Gastos de Ventas -
UTILIDAD DE OPERACIN
Gastos Financieros
Ingresos Financieros Gravados
Cargas Excepcionales
(13,993)
27,905
- 9,990
+ 1,873
- 684
- 0
= 21,813
8,813
Impuesto calculado
S/.
2,644
621
Base Legal:
Artculos 20, 32, 37, 44, 50, 57, 62, 84 a 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y
modificatorias.
Inciso b) del artculo 11, a) del artculo 25 y artculos 31, 35 y 52 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
N 122-94-EF, modificado por los Decretos Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF.
de
Superintendencia.
de
la
pgina
Base
web
(www.sunat.gob.pe).
Legal:
Artculo 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.
OBLIGACIONES GENERALES
Llevar libros y registros contables legalizados.
- Emitir comprobantes de pago en las ventas o servicios y solicitarlos en las
compras.
- Presentar la declaracin pago mensual y la declaracin jurada anual en la
forma, lugar y plazo que la SUNAT establezca.
- Efectuar las retenciones a sus trabajadores (dependientes) ey prestadores de
servicios (independientes) y otras que la Ley ordene.
exigen
estos
dos
ltmos
Recuerde
regmenes
lo
permitan.
que
al
RER
al
Nuevo
RUS.
Las personas jurdicas (S.A, S.R.L, E.I.R.L.) slo se pueden cambiar al RER.
Base
TUO
Legal:
de
la
Ley
del
Impuesto
la
Renta
Decreto
Supremo
179-2004-EF
modificatorias.
IGV : 19% de las ventas mensuales con derecho a deducir crdito fiscal.
RENTA :
Contribuciones al ESSALUD: 9%
RETENCIONES A EFECTUAR:
De ser el caso, debe cumplir con efectuar las retenciones correspondientes a
las rentas que abone por segunda, cuarta y quinta categora, aportes a la
ONP, as como a los contribuyentes no domiciliados.
Principales Contribuyentes:
En la dependencia que la SUNAT le ha designado para la
presentacin de sus declaraciones.
A travs del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea- SOL de
SUNAT Virtual, para la presentacin y pago mediante el PDT.
Contribuyentes
Sistema
del Coeficiente
A:
Se utiliza cuando
se obtuvo utilidad en
el ao anterior.
Pagos a Cuenta
Se
calcula
dividiendo el impuesto
calculado
entre
los
ingresos
netos
del
ao anterior.
ejercicio
precedente al anterior.
Si
no
hubiera,
utiliza
0.02
se
para
Puede
modificarse
presentando el PDT
N
0625
con
el
balance al 30 de junio
a travs de la pgina
web de SUNAT.
El
nuevo
coeficiente se utilizar
para
los
cuenta
de
pagos
julio
diciembre que an no
hubieran vencido al
momento
de
la
Se
utiliza
si
obtuvo prdida en el
ao
anterior
recin
si
inicia
actividades.
Se
puede
modificar presentando
el PDT N 0625 con el
balance
al
31
de
enero o al 30 de junio
a travs de la pgina
Sistema
B:
web de SUNAT.
del Porcentaje
El
nuevo
porcentaje se utilizar
para
los
pagos
cuenta que an no
hubieran vencido al
momento
de
la
segn
corresponda
balance
al
el
31
de
enero o al 30 de junio,
respectivamente.
Determinacin Anual
Los ingresos y
los
gastos
reconocen
se
en
el
ejercicio en el que se
devenguen
Cuando
las
ventas se realicen en
ventas a plazos
un plazo mayor a un
ao
se
pueden
considerar
los
ingresos en aquellos
ejercicios en los que
tenga el derecho de
cobro de las cuotas
convenidas
para
el
pago.
Renta
Bruta
Ingresos
El
total
ingresos
menos
Netos:
de
los
obtenidos
los
descuentos,
devoluciones y otros.
Costo
Computable: El valor
de
produccin
compra,
o
construccin de los
bienes.
Gastos
Deducibles:
Aqullos
que
tienen
Neta
De acuerdo al Principio
de Causalidad los gastos
deben
ser
normales,
proporcionales y
razonables.
Renta Neta Imponible = Renta Neta - Compensacin
Prdidas compensables de
anteriores
de
ejercicios prdidas:
deducirla
puede
ao
ao
ejercicios
inmediatos
posteriores, o bien,
2.
El cincuenta por
ciento (50%) de las
rentas
netas
de
en
los
ejercicios inmediatos
posteriores.
Tasa
del
Impuesto
contra
el
impuesto
Son
aquellos
deducen
del
calculado.
Impuesto a pagar
que
se
impuesto
Pueden
ser
deber
dentro
de
primeros
pago
efectuar
los
tres
meses
del
ejercicio
siguiente
mediante
PDT
que
apruebe la SUNAT.
Registro
de
Ventas
Registro
de
Compras
Simplificado
Otros,
segn
corresponda.
Ingresos brutos anuales exceden de 150
UIT.
Comprobantes de Pago y documentos
autorizados a emitir
Contabilidad completa
Facturas
Boletas de venta
Liquidaciones de Compra
Notas de dbito
Notas de crdito
Declaracin
de
Determinativas
Declaracin
Jurada
Declaraciones
Anual
del
Impuesto a la Renta
DAOT
Declaracin
Informativas
Anual de Notarios
Cambio del
Rgimen General al
Cumpliendo
requisitos
Las
personas
jurdicas
cambiarse al RER
slo
pueden
que
los
el
PREGUNTAS DE REPASO
1. Cualquier negocio de una persona natural puede pertenecer al
Rgimen General del Impuesto a la Renta?
S. No hay impedimento para que cualquier negocio de una persona
natural pueda pertenecer al Rgimen General del Impuesto a la Renta.
2. Pedro ha iniciado actividades en el Ejercicio 2008, al finalizar el
ejercicio determina que ha obtenido utilidad, qu sistema le
corresponder utilizar a fin de efectuar el clculo de sus pagos a cuenta
del ao 2009?
Normas Legales
D.Leg. N 945
Fe de Erratas,publicado el 09.01.2004
D.Leg N 945
D.S. N 179-2004-EF
D.S. N 122-94-EF
R.Sup.
N
2004/SUNAT
R.Sup.
N
2004/SUNAT
R.Sup.
N
2003/SUNAT
Concepto
S/.
bonificaciones,
descuentos
y
-1,216
23,104
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Procedimiento 1
S/.
97.19%
16,738
484
Procedimiento 2
S/.
168,689
2,061
170,750
13,167
98.79%
13,008
159
1.
Ejemplo:
Primer Caso
Segundo Caso
Gastos
por
intereses
mayores a los
ingresos
por
intereses
exonerados S/.
Gastos
por
intereses menores
a los ingresos por
intereses
exonerados
Intereses de deudas
22,944
4,422
22,944
4,422
2,707
1,875
6,865
4,768
8,740
20,883
Concepto
Cuenta
67
Financieras
Cuenta
77
Financieros
S/.
Cargas
Ingresos
por
4,422
(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al
de los ingresos por intereses exonerados.
Ejemplo:
CONCEPTO
S/.
4,048
-1,214
Ejemplo:
Concepto
Operaciones con
Operaciones
no
con
vinculadas
empresas
afianzadas por
vinculadas
entidad bancaria
Operaciones
comerciales
realizadas con la empresa
vinculada
"Comercial
Santa
Brbara S.A." por un monto de
S/ 16,350 provisin contabilizada
en
la
cuenta 68.
16,350
Venta a la empresa no vinculada
"Comercial Virgen del Carmen
S.A." por un monto de S/ 22,800
provisin contabilizada en la
cuenta 68. Respecto de dicho
monto existe una fianza bancaria
por una suma de S/. 15,600.
22,800
15,600
7,200
Exceso
no
(deducible)
garantizado
15,600
TOTAL A ADICIONAR
31,950
Ejemplo:
Concepto
S/.
1271,456
7,546
exceso
de
gastos
1,189
Ejemplo:
Concepto
Caso
S/.
1Caso
S/.
Ingresos brutos
28198,600 36800,400
-368,400
27838,400 36432,000
138,040
120,380
Gastos
de
representacin
147,236
contabilizados como gasto
147,236
(-)Mximo deducible:
El importe que resulte menor entre:
Caso1: 0.5% de los ingresos brutos
(0.5% x 27976,440 = S/.139,882) con -139,882
lmite de
40 UIT = 40 x 3,500 = S/. 140,000
Caso 2: 0.5 % de los ingresos brutos
(0.5% x 36,552,380 = S/.182,762) con
lmite de
-140,000
7,354
7,236
Ejemplo:
Concepto
S/.
2941,897
Total Utilidad
3134,739
-188,084
1.
mes en que opere el cese del vnculo laboral cuando ste ocurra
antes del cierre del ejercicio.
Ejemplo:
Nombre
Lus Alberto
Caldas
Cargo
Gonzles
Remuneraci
n Mensual
Titular Gerente
S/. 24,080
Gerente
Financiero
S/. 9,580
Jefe
de
S/. 4,700
Recursos
Humanos
Informacin adicional::
ALTERNATIV EVALUACIN
AS
OBSERVACIONES
No aplicable
No aplicable
No aplicable
No aplicable
Aplicable
Concepto
S/.
332,500
4,620
(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el
lmite mximo de (B).
(**) Adems de adicionar el exceso, la empresa Textil San
Fernando E.I.R.L. deber declarar y pagar la retencin del 4.1% en
el Formulario Virtual - PDT N 617, por concepto de dividendos,
dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al mes de diciembre (Literal e) del numeral 3 del
inciso b) del artculo 19-A del Reglamento).
ALTERNATIVA EVALUACIN
S
OBSERVACIONES
No aplicable
No aplicable
Aplicable
Concepto
S/.
2,520
CONCEPTO
297.00
Ejemplo:
encuentran debidamente
comprobantes de pago.
sustentados
con
los
respectivos
10
297.00
2,970.00
3,980.00
ZONA GEOGRFICA
GASTO
DEDUCIBLE
frica
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
Asia
US$ 400
US$ 400
US$ 440
US$ 400
US$ 520
MXIMO
Caribe
Europa
Oceana
US$ 240
US$ 480
US$ 520
US$ 480
US$ 480
1 El artculo 7 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, ha sustituido el inciso n) del artculo 21 del
Reglamento, estableciendo los requisitos mnimos que debe contener la declaracin jurada.
S/.
2.842
1,136.80
Da 22 : U.S.$ 400
2.843
1,137.20
Da 23 : U.S.$ 400
2.836
1,134.40
Da 24 : U.S.$ 400
2.831
1,132.40
Da 25 : U.S.$ 400
2.820
1,128.00
5,668.80
8,240.00
2,571.20
2 El artculo 8 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, ha incorporado el inciso v) del artculo 21 del
Reglamento, estableciendo los requisitos mnimos que debe contener la planilla de movilidad.
Lmite
Import
Mxim
e
o
S/.
S/.
Gasto
Exces
deducibl
o
e
S/.
S/.
48.00
22.00
22.00
02.10.20
Jorge Sosa Reyes 22.00
08
22.00
22.00
06.10.20
Marco Quispe Li
08
36.00
22.00
22.00
09.10.20
Walter Soto Daz
08
21.00
22.00
21.00
10.10.20
Ricardo Torres
08
54.00
22.00
22.00
14.10.20
28.00
08
Jorge Sosa Reyes
22.00
22.00
20.10.20 Carlos
08
Prez
18.00
22.00
18.00
62.00
22.00
22.00
Fechas
Nombres
apellidos
del
trabajador
02.10.20
Marco Quispe Li
08
Len
30.10.20
Walter Soto Daz
08
Totales
289.00
---
171.00
26.00
--14.00
--32.00
6.00
--40.00
118.00
Ejemplo:
El contribuyente seor Ricardo Snchez Gutirrez, con RUC N
10455343219, vive en un predio alquilado en la calle Las Garzas
N 179 del distrito de San Isidro, paga por concepto de merced
conductiva la suma de S/. 1,850 mensuales. Dicho predio es
utilizado como casa-habitacin y al mismo tiempo como bodega de
abarrotes.
Concepto
Mantenimie
Alquilere
nto
yTotal
s
vigilancia
S/.
S/.
S/.
Alquileres
1,850 x 12 = 22,200
22,200
2,160
24,360
22,200
2,160
24,360
Mantenimiento y vigilancia
180 x 12 = 2,160
Alquileres
1,850 x 12 = 22,200
Mantenimiento y vigilancia
180 x 12 = 2,160
Lmites:
Por el alquiler: 30% de S/.
-6,660
22,200
-6,660
-1080
-1,080
1,080
16,620
Contribuyentes
Porcentaje sobre el
importe total de los
comprobantes
que otorgan derecho
a deducir costo o
gasto
Mximo a deducir
10%
6%
200 UIT
200 UIT
S/. 700,000
S/. 700,000
los
en cada caso
Ejemplo:
Emitidas porEmitidas
Total
sujetos delpor
otros
S/.
NRUS
sujetos
Gasto
y/o
Costo
sustentado con Boleta de36,864
Venta y/o Ticket
3,600
40,464
-32,418
3,600
8,046
Concepto
Emitidas porEmitidas
Total
sujetos delpor
otros
S/.
NRUS
sujetos
Gasto
y/o
Costo
sustentado con Boleta de706,420
Venta y/o Ticket
10,500
716,920
-700,000
10,500
16,920
Ejemplo:
Recibo
por
Honorarios
pendientes de pago a la fecha de
S/.
presentacin de la Declaracin
Jurada Anual
N 01-00256
2,800
N 01-000432
2,500
Categora
Cilindrada
A2
A3
A4
Ms de 2,000 cc.
Ingresos
netosIngresos
anuales (UIT)
anuales S/.
netosNmero
de
vehculos
Hasta
3,200
Hasta
11040,000
Hasta
16,100
Hasta
55545,000 2
Hasta
24,200
Hasta
83490,000 3
Hasta
32,300
Hasta
111
435,000
Ms de
111
435,000
Ms de 32,300
1.
S/. 3,450)
Ejemplo:
Destino
Gasto
del
Ejercicio
S/.
BEF 634
ABU 981
A2
Administraci
n
3,868
A2
Administraci
n
2,936
BUB 236
AIT 639
A3
Representaci
n
3,384
A4
Representaci
n
3,960
14,148
Concepto
S/.
32
626,468
50%
7,074
7,074
7,074
(**)
i) Beneficencia
ii)
iii)
Educacin
iv)
Culturales
v)
Cientficas
vi)
Artsticas
vii)
Literarias
viii)
Deportivas
ix)
Salud
x)
xi)
15. Deduccin por aporte voluntario con fin previsional. (Inciso a2)
del artculo 37 de la Ley incorporado por el artculo 19 de la Ley
N 28991 Ley de Libre Desafiliacin Informada, Pensiones
Mnimas y Complementarias, y Rgimen Especial de Jubilacin
Anticipada.
Es deducible como gasto el aporte voluntario con fin previsional
abonado en la cuenta de capitalizacin individual de los
trabajadores cuya remuneracin no exceda de veintiocho (28)
remuneraciones mnimas vitales anuales. Dicho aporte deber
constar en un acuerdo suscrito previamente entre el trabajador y el
empleador, no deber ser considerado como ingreso ni como
remuneracin para el trabajador, ni deber exceder del 100% del
aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador.
Porcentaje de personas
con discapacidad quePorcentaje
de
deduccin
laboran para el generadoradicional
aplicable a las
de rentas de terceraremuneraciones pagadas por
categora calculado sobrecada persona con discapacidad
el total de trabajadores
Hasta 30%
50%
Ms de 30%
80%
b.
Ejemplo:
Trabajadores
Trabajador con
con
antigedad
antigedad
menor a 1 ao
mayor a 1 ao
Concepto
de
de
trabajadores
(4 x 8) + (5 x 4) = 32 + 20 = 52
c)
Porcentaje
discapacitados:
de
trabajadores
52 x 100 = 6.53 %
796
Remuneraciones Pagadas:
5,200
58,800
mximo
2,600
deducible
como
52,800
Deduccin
adicional
4,400
por
trabajador52,800
2,600
incrementar los
beneficiadas.
niveles
de
produccin
de
las
empresas
Porcentaje
mximo
N
Bienes
de depreciacin
anual
1.
2.
Vehculos
(excepto
general.
de
transporte
terrestre
ferrocarriles);
hornos
en 20 %
3.
4.
5.
6.
25 %
10 %
Ejemplo:
La empresa Nuevo Amanecer S.A. tiene registrada en la cuenta
33 -Inmueble, maquinaria y equipo, un montacargas hidrulico
marca Yotovo adquirido y puesto en funcionamiento en junio de
2008, cuyo valor segn balance al 31 de diciembre de 2008 es de
S/. 120,460.
Concepto
Depreciacin
contables:
S/.
segn
registros
14,054
Depreciacin
deduccin:
aceptable
como
-7,027
Concepto
Depreciaci
n
20 %4
Alternativamente, el concesionario podr depreciar ntegramente dichos bienes durante el periodo que reste para el
vencimiento del plazo de la concesin, aplicando el mtodo lineal de depreciacin.
20 %
33.30%
6 La opcin se ejerce con la presentacin del formato aprobado por el D.S. N 025-2005-EF.
ACTIVOS NETOS
Hasta S/. 1000,000
TASAS
0.0 %
0.5 %
21. Revaluacin
Reglamento)
Voluntaria
(Inciso
b)
del
artculo
14
del
Concepto
Sustento
Gastos Personales
Por ejemplo:
-Gastos de alimentacin, salud, vestido,
recreativos, etc. Del contribuyente y sus
familiares.
-Adquisicin de bienes para el uso particular del
contribuyente y sus familiares.
-Gastos de mantenimiento y reparacin de
bienes destinados al uso personal del
contribuyente y sus familiares.
El Impuesto a la Renta
Las
asignaciones Por ejemplo:
destinadas
a
la
constitucin de reservas Provisiones para la fluctuacin de valores o la
o
provisiones
no desvalorizacin de existencias.
admitidas por la Ley
La
amortizacin
de
llaves, marcas, patentes,
procedimientos
de
fabricacin
y
otros
activos
intangibles
similares.
Las
comisiones
mercantiles originadas
en el exterior por compra
o venta de mercaderas
u otra clase de bienes,
por la parte que exceda
del
porcentaje
que
usualmente se abone en
el pas de origen.
Las prdidas que se Para el caso empresas que an aplican las
originen en la venta de normas de ajuste por inflacin (Convenio de
acciones
o Estabilidad).
participaciones recibidas
por
reexpresin
de
capital
como
consecuencia del ajuste
por inflacin.
Los
gastos
cuya
documentacin
sustentatoria no cumpla
con los requisitos y
caractersticas mnimas
establecidos
por
el
Reglamento
de
Comprobante de Pago.
Tampoco ser deducible
el gasto sustentado en
comprobante de pago
emitido
por
contribuyente que, a la
fecha de emisin del
comprobante, tena la
condicin de no habidos
segn la publicacin
realizada
por
la
Administracin
Tributaria, salvo que al
31 de diciembre del
ejercicio,
el
contribuyente
haya
cumplido con levantar tal
condicin.
Sean
permanentes situados o
establecidos en pases o
territorios de baja o nula
imposicin; o,
3)
Sin
quedar
comprendidos en los
supuestos
anteriores,
obtengan
rentas,
ingresos o ganancias a
travs de un pas o
territorio de baja o nula
imposicin.
No estn comprendidos
los gastos derivados de
las
siguientes
operaciones:
i) Crdito;
ii) Seguros o reaseguros;
iii) Cesin en uso de
naves o aeronaves:
iv) Transporte que se
realice desde el pas
hacia el exterior y desde
el exterior hacia el pas;
y,
v) Derecho de pase por
el canal de Panam.
Dichos gastos sern
deducibles, siempre que
el precio o monto de la
contraprestacin
sea
igual al que hubieran
pactado
partes
independientes
en
transacciones
comparables.
Los gastos y prdidas Inciso q) del artculo 44 de la Ley, incorporado
provenientes
de
la por el Decreto Legislativo N 970
celebracin
de
instrumentos Financieros
Derivados que califique
en
alguno
de
los
siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento
Financiero Derivado ha
sido
celebrado
con
residentes
o
establecimientos
permanentes
situados
en pases o territorios de
baja o nula imposicin.
2) Si el contribuyente .
mantiene
posiciones
simtricas a travs de
posiciones de compras y
de venta en dos o ms
instrumentos Financieros
Derivados,
no
se
permitir la deduccin de
prdida sino hasta que
exista reconocimiento de
ingresos.
Tratndose de gastos
comunes
a
los Inciso e) del artculo 25 del Reglamento,
instrumentos financieros incorporado por el artculo 13 del D. S. N 219derivados a que se 2007-EF.
refiere el numeral 1 del
inciso q) del artculo
44 de la Ley, as
como
a
otros
instrumentos financieros
derivados y/o a la
generacin de rentas
distintas
de
las
provenientes de tales
contratos,
no
directamente imputables
a ninguno de ellos, el
ntegro de tales gastos
no es deducible para la
determinacin
de
la
renta
imponible
tercera categora.
de
a) Inafectaciones
2.3.4 DIFERENCIAS
TEMPORALES
Y
PERMANENTES
EN
LA
DETERMINACIN
DE LA RENTA NETA (Artculo 33 del
Reglamento).
EMPRESAS
PARTICIPACIN
Pesqueras
10%
Telecomunicaciones
10%
Industriales
10%
Mineras
8%
Periodo
Alcuota
0.05 %
Recuerde que, para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin
utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o
crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada,
restitucin de derechos arancelarios (Artculo 8 del TUO de la Ley para
la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa).
Procedimientos:
Ejemplo:
Concepto
S/.
659,444
133
2)
Ejemplos:
SISTEMA A
La empresa Comercial San Judas Tadeo S. A. C. arrastra para el
ejercicio gravable 2008 una prdida de S/.63,280 generada en el
ejercicio gravable 2004 y por la que eligi el sistema A de
arrastre de prdidas en dicho ejercicio (PDT N 654), adems tiene
una prdida del ejercicio de S/. 18,400 y una renta exonerada de S/.
12,000 en el ao 2008.
Ejercicio Gravable
Concepto
2005
2006
2007
2008
2009
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
28,460
18,280
-18,400
21,500
Rentas exoneradas
12,000
Prdida del
compensada
12,340
28,460
18,280
12,000
6,400
Prdidas de ejercicios
-63,280
anteriores
-50,940
-22,480
-4,200
-6,400
15,100
Impuesto a la Renta0
4,530
ejercicio
(30%)
Prdida
compensable
neta
-50,940
-22,480
-4,200
-6,400
SISTEMA B
Ejercicio Gravable
Concepto
2005
2006
2007
2008
2009
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
10,400
-10,400
21,500
12.000
5,200
10,400
10,750
Rentas Exoneradas
Perdida
del
compensada
ejercicio
24,225 18,210
Prdida
anteriores
de
ejercicios
-39,055
63,280
-20,845
-15,645
-15,645
24,225 18,210
5,200
10,750
7,268
1,560
3,225
-15,645
-15,645
-4,895
5,463
-20,845
39,055
Tasa General
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora
domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por
ciento (30%) sobre su renta neta.
Tasa Adicional (Artculo 55 de la Ley sustituido por el artculo 7 del
Decreto Legislativo N 979)
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1%
sobre la suma a que se refiere el inciso g) del 24- A . El impuesto
determinado deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente de
efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Entre otros:
Zona 1 de la Amazona
Los departamentos, provincias y distritos comprendidos en la Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona (Ley N 27037), no incluidos en
la
Zona
2.
Zona 2 de la Amazona
Departamento de Loreto
Departamento de Madre de Dios
Distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y provincias
de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali.
Actividades
econmicas
Agropecuaria
Acuicultura
Pesca
Turismo
Actividades Manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y
comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades
antes
indicadas.
Transformacin Forestal
Siempre que dichas actividades sean producidas en la zona.
Beneficios tributarios
Exoneracin
Tasa de 5%
Las empresas ubicadas en la Zona 2 de la Amazona aplicarn esta tasa,
en
los
siguientes
supuestos:
- Cuando se dediquen principalmente a las actividades mencionadas en el
punto 2 as como a las actividades de extraccin forestal (Numeral 12.2 del
artculo 12 de la Ley N 27037).
- Cuando se dediquen principalmente a actividades de transformacin o
procesamiento de la palma aceitera, el caf y el cacao (Tercer prrafo del
numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037).
- Cuando se dediquen principalmente a la actividad de comercio en la
Amazona que reinviertan no menos de treinta por ciento (30%) de su renta
neta, en los Programas de Inversin a que se refiere la Quinta Disposicin
Complementaria de la Ley N 27037 (Numeral 12.4 del artculo 12 de la
Ley N 27037, inciso k) del Artculo 3 y artculo 9 de su Reglamento).
Tasa de 10%
Las personas naturales y/o jurdicas que inviertan en los sujetos indicados
en el inciso a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037
- es decir, en los comprendidos en el literal precedente - y en los
Programas de Inversin en la Selva, tienen derecho a deducir al final del
ejercicio los montos efectivamente invertidos en diferentes Programas de
Inversin de terceros al amparo de la Ley N 27037 o leyes sectoriales,
siempre que en conjunto, la deduccin no supere el veinte por ciento (20%)
de su renta neta, luego de compensadas las prdidas a que se refieren los
Artculos 49 y 50 de la Ley y antes de la participacin de utilidades
establecida por Ley (Inciso b) de la Quinta y la Sexta Disposiciones
Complementarias de la Ley N 27037, numeral 15 del artculo 1, numeral
19.2 del artculo 19 y artculo 31 de su Reglamento).
Tasa de 5% ( Zona 2)
IMPORTANTE:
A fin de constatar que se encuentra en la Zona de Frontera revisar el
Decreto Supremo N 019-99-EF, modificado por el Decreto Supremo N
040-99-EF.
7. Centros
de
Exportacin,
Transformacin,
Comercializacin y Servicios - CETICOS
Industria,
y su Reglamento,
Tasa de 15%
Aplicarn esta tasa reducida los siguientes sujetos:
Los beneficiarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario, es decir las
personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades
de cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal, siempre que
cumplan con los requisitos exigidos por las normas de la materia
No estn comprendidas en los beneficios las actividades agroindustriales
relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza y la
actividad avcola cuando utilice maz amarillo duro importado en su proceso
productivo. (Artculos 2, 4 y 6 de la Ley N 27360 y Reglamento).
La Ley N 28810, publicada el 22 de julio de 2006, amplia la vigencia de la Ley N 27360 hasta el 31 de diciembre
de 2021.
Depreciacin
FUENTES DE INFORMACIN