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Aspectos Metodolgicos para

la Implementacin de NIIF por


Primera Vez

Nicols Canevaro Bocanegra


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Ajustes y Reclasificaciones, ao de
transicin

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Ajustes y Reclasificaciones
Identificacin de activos o pasivos que deben
registrarse:
Costo de propiedades, planta y equipo adicional,
producto del resultado del laudo arbitral - Registro
Ajuste al Estado de Situacin Financiera de Apertura segn las NIIF en
Efecto de la transicin a las NIIF
relacin al costo de propiedad, planta y equipo
Debe
Inmuebles, maquinaria y equipos
Maquinarias y equipos de explotacin
Resultados Acumulados
Resultados Acumulados
Por el reconocimiento del costo adicional de propiedades, planta y
equipo como resultado del Laudo Arbitral.
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Haber

Ajustes y Reclasificaciones
Identificacin de activos o pasivos que deben registrarse:
Costo de propiedades, planta y equipo adicional,
producto del resultado del laudo arbitral Sustento
Situacin actual en la entidad: en el ao 2003, la
entidad reconoci como PPE obras de electrificacin
de acuerdo a su valor de tasacin, considerndolas
como aporte de capital. Como resultado del Laudo
Arbitral interpuesto por la matriz de la entidad, se
determin que el costo de los activos superaba el
registrado inicialmente por la entidad y que adems
stos deben ser considerados como Contribuciones
Reembolsables.

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Ajustes y Reclasificaciones
Identificacin de activos o pasivos que deben registrarse:
Costo de propiedades, planta y equipo adicional,
producto del resultado del laudo arbitral Sustento
Qu se debe hacer de acuerdo a NIIF? Se debe
realizar el reconocimiento del saldo determinado por el
Laudo Arbitral, del costo PPE, calcular la depreciacin,
del saldo no reconocido, desde la fecha de activacin
de las obras y realizar el ajuste correspondiente. En
caso de existir algn incremento del valor por
revaluacin, sta deber ser eliminada, se debe
determinar el mayor valor asignado a las obras y
realizar el ajuste correspondiente.

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Ajustes y Reclasificaciones
Activos o pasivos que no deben registrarse:
Desembolso reconocidos
Intangibles - Registro
Ajuste realizado al Estado de Situacin Financiera de
Apertura segn las NIIF en relacin a los intangibles.

errneamente

Efecto de la transicin
a las NIIF
Debe

Resultados Acumulados
Resultados acumulados
Intangibles
Estudios y proyectos en proceso
Por los desembolsos efectuados por estudios de investigacin
que no califican como activo intangible.

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Haber

como

Ajustes y Reclasificaciones
Activos o pasivos que no deben registrarse:
Desembolso
reconocidos
Intangibles Sustento

errneamente

como

Situacin actual en la entidad: la entidad reconoce como


activo intangible los desembolsos realizados para
realizar estudios de factibilidad.
Qu se debe hacer de acuerdo a NIIF? De acuerdo a lo
establecido por las NIIF, estos desembolsos se
relacionan con la fase de investigacin por lo que
deben ser considerados como gasto del ejercicio en
que se originaron.

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Ajustes y Reclasificaciones
Reclasificaciones
Gastos pagados por anticipados reconocidos como
activos intangibles - Registro
Reclasificaciones realizadas al Estado de Situacin
Financiera de Apertura segn las NIIF en relacin a los
intangibles.

Efecto de la transicin a
las NIIF

Debe

Haber

Servicios y otros contratados por anticipado


Otros gastos contratados por anticipado

Intangibles
Licencias
Por los desembolsos efectuados por licencias de software
que no califica como activo intangible.

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Ajustes y Reclasificaciones
Reclasificaciones
Gastos pagados por anticipados reconocidos como
activos intangibles Sustento
Situacin actual en la entidad: la entidad registra como
activo intangible la adquisicin de una licencia de
software cuya vigencia es de 12 meses (enero a
diciembre de cada ejercicio), la empresa efecta el
pago en el mes de diciembre.
Qu se debe hacer de acuerdo a NIIF?

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Ajustes y Reclasificaciones
Reclasificaciones
Gastos pagados por anticipados reconocidos como
activos intangibles Sustento
Qu se debe hacer de acuerdo a NIIF? Dado que del
uso de la misma no dependen directamente los
ingresos de las actividades ordinarias de la entidad; la
licencia expira en el corto plazo, stos desembolsos
deben ser reconocidos como una gasto pagado por
anticipado en el mes de diciembre y reconocer como
gasto la porcin mensual que devenga.

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Casos de Aplicacin

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Adopcin de NIIF por Primera Vez


1.- Partimos del Estado de Situacin Financiera
SERVIPRAMO PER S.A.C
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
(expresado en nuevos soles)
ACTIVOS
Activos Corrientes
Efectivo y equivalentes al efectivo
Cuentas por cobrar com erciales (neto)
Cuentas por cobrar al pers onal
Cuentas por cobrar divers as
Inventarios (neto)

54,390
1,895,230
4,835
1,002,682
271,631

Gas tos pagados por anticipado


Im pues to general a las ventas
Total activo corriente

11,471
289,223
3,529,462

Activo No Corriente
Activo por im pues to a las ganancias diferido

110,841

Propiedades , planta y equipo (neto)

126,294

Total activo no corriente

237,135

TOTAL ACTIVO

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3,766,597

Adopcin de NIIF por Primera Vez


1.- Partimos del Estado de Situacin Financiera
SERVIPRAMO PER S.A.C
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
(expresado en nuevos soles)
PASIVO
Pasivo corriente
Tributos por pagar

42,885

Cuentas por pagar com erciales

1,697,841

Cuentas por pagar divers as

238,685

Obligaciones financieras

923,462

TOTAL PASIVO CORRIENTE

2,902,873

Pasivo no corriente
Pas ivo por im pues to a las ganancias diferido
Otras cuentas por pagar
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO

15,676
923
16,599
2,919,472

PATRIMONIO NETO
Capital

272,000

Cuenta corriente con la m atriz


Res ultados acum ulados
TOTAL PATRIMONIO NETO

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

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1,160,740
(585,615)
847,125

3,766,597

Adopcin de NIIF por Primera Vez


2.- Identificamos las NIIF aplicables
REA/NORMA

APLICACIN
SI

NO

Presentacin de Estados Financiaros


NIC

01

Presentacin de Estados Financieros.

NIC

07

Estado de Flujo de Efectivo.

NIIF

Segmentos de Operacin.

CINIIF

10

Informacin financiera intermedia y deterioro del valor.

Ingresos y Gastos
NIC

11

Contratos de Construccin

NIC

18

Ingresos de Actividades Ordinarias.

SIC

31

Ingresos ordinarios. Permutas de servicios de Publicidad

CINIIF

15

Contabilidad de Acuerdos
para la Construccin de Inmuebles.
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2.- Identificamos las NIIF aplicables
REA/NORMA

APLICACIN
SI

NO

Deterioro de Valor, Provisiones y Contingencias

NIC

36

Deterioro del Valor de los Activos.

NIC

37

Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

CINIIF

Derechos por las articipaciones en fondos para el retiro del servicio, la


restauracin y la rehabilitacin medioambiental.

CINIIF

Obligaciones surgidas de la participacin en mercados especficosResiduos aparatos elctricos y electrnicos.

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3.- Identificamos las fechas claves y los primeros
estados financieros
Ingresos o Activos

Importe S/.

Ao NIIF

NIIF Vigentes
Internacionalmente

> a 15,000 UIT

57'750,000

2013

2014

> a 10,000 UIT

38'500,000

2014

2015

> a 5,000 UIT

19'250,000

2015

2016

> a 3,000 UIT

11'550,000

2016

2017

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Adopcin de NIIF por Primera Vez


4.- Identificamos las polticas contables existentes
Bases de preparacin
Uso de estimaciones contables
Cuentas por cobrar comerciales y estimacin de
cobranza dudosa
Existencias
Inversiones en valores
Inmuebles, maquinaria y equipos
Otros activos
Prstamos
Provisiones

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4.- Identificamos las polticas contables existentes
Vacaciones del personal
Compensacin por tiempo de servicio
Reconocimiento de ingresos
Impuesto a la renta diferido y participaciones a los
trabajadores

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5.- Identificamos las polticas contables NIIF
Reconvertimos las Polticas Contables bajo NIIF. Para
el caso del ejemplo tomaremos las siguientes:
a) Cuentas por cobrar comerciales;
b) Existencias;
c) Propiedades, planta y equipo;

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6.- Identificacin y anlisis de impactos sobre el
patrimonio y los resultados de la Empresa por
aplicacin de las NIIF

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6.- Identificacin y anlisis de impactos sobre el
patrimonio y los resultados de la Empresa por
aplicacin de las NIIF

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6.- Identificacin y anlisis de impactos sobre el
patrimonio y los resultados de la Empresa por
aplicacin de las NIIF

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7.- Determinacin de ajustes y reclasificaciones para el
Estado de Situacin Financiera de Apertura

Para el caso tomaremos las siguientes partidas:


Cuentas por pagar
Propiedades, planta y equipo
Efectivo y equivalentes al efectivo
Inventarios
Impuesto a la renta diferido

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7.- Determinacin de ajustes y reclasificaciones para el
Estado de Situacin Financiera de Apertura

Cuentas por pagar comerciales: la empresa desembols


un total de S/.163, 280 por la adquisicin de bienes y
servicios correspondientes al ejercicio 2013; los
comprobantes de pago fueron emitidos en el mes de enero
de 2014; la empresa reconoci los desembolsos como
movimientos del ejercicio 2014.

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7.- Determinacin de ajustes y reclasificaciones para el
Estado de Situacin Financiera de Apertura
Propiedades, planta y equipo: la empresa tiene
reconocidos como parte de herramientas, bienes cuya vida
til es menor a 12 meses, por un total de S/. 18,155.

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7.- Determinacin de ajustes y reclasificaciones para el
Estado de Situacin Financiera de Apertura
Efectivo y equivalentes al efectivo: al 31.12.2013 la
empresa presenta como otras cuentas por cobrar el saldo de
S/. 173,021, que corresponde al saldo de la cuenta corriente
del banco de la Nacin destinada para la recaudacin de
detracciones.

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7.- Determinacin de ajustes y reclasificaciones para el
Estado de Situacin Financiera de Apertura
Inventarios: el saldo de la partida de mercaderas al
31.12.2013 fue ajustada por diferencia de cambio por S/.
5,099.

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7.- Determinacin de ajustes y reclasificaciones para el


Estado de Situacin Financiera de Apertura
Al 31.12.2013 la empresa tiene un total de S/. 370,228 de
prdida arrastrable y S/. 31, 173 de vacaciones no pagadas.

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SERVIPRAMO PER S.A.C
Ajustes (altas) 2013
6.1

RECONOCIMIENTO SEGN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN


FINANCIERA

Ajuste realizado al Estado de Situacin Financiera de Apertura


segn las NIIF, cuentas por pagar comerciales
1
Resultados acumulados
Gastos de aos anteriores (costo de ventas)
142,806
Gastos de aos anteriores
21,014
Cuentas por pagar comerciales
Facturas por pagar
Glosa : Por el reconocimiento de los desembolsos de proyectos
en curso correspondientes al 2012,cuyas facturas fueron
registradas en el ejercicio siguiente.
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Efecto de la transicin a
las NIIF
DEBE
HABER
S/.
S/.
163,280

163,280

Adopcin de NIIF por Primera Vez


SERVIPRAMO PER S.A.C
Ajustes (bajas) 2013
NO RECONOCIMIENTO SEGN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN
6.2
FINANCIERA

Ajuste realizado al Estado de Situacin Financiera de Apertura


segn las NIIF, propiedades, planta y equipo.
6
Resultado acumulados
Gastos de aos anteriores
Inmuebles, maquinaria y equipo
Maquinaria y equipo
Glosa : Por el reconocimiento como gasto de la adquisicin de
herramientas con vida til igual a 12 meses.
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Efecto de la transicin a
las NIIF
DEBE
HABER
S/.
S/.
18,155
18,155

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SERVIPRAMO PER S.A.C
Reclasificaciones 2013
6.3 RECLASIFICACIN SEGN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN

Reclasificacin al Estado de Situacin Financiera de Apertura


segn las NIIF, efectivo y equivalentes de efectivo.
11
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas corrientes para fines especficos
Efectivo y equivalentes de efectivo
Fondos sujetos a restriccin
Glosa : Por la reclasificacin a cuentas corrientes operativas
para fines especficos del saldo correspondiente a cuenta
corriente de detracciones considerada como fondos sujetos a
restriccin.
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Efecto de la transicin a
las NIIF
DEBE
HABER
S/.
S/.
173,021
173,021

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SERVIPRAMO PER S.A.C
Remedicin 2013
6.4 MEDICIN SEGN LAS NORMAS INTERNAIONALES DE INFORMACIN FINANCERA
Efecto de la transicin a
Ajuste realizado al Estado de Situacin Financiera de Apertura
las NIIF
segn las NIIF, inventarios.
DEBE
HABER
12
S/.
S/.
Mercaderas
5,099
Mercaderas manufacturadas
Resultados acumulados
5099
Gastos de aos anteriores
Glosa : Por el ajuste al costo de mercaderas que al 31 de
diciembre de 2012 se ajust al tipo de cambio de cierre (2.551),
debiendo ser registrado al tipo de cambio vigente en la fecha de
adquisicin.
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8.- Elaboracin de Hoja de Clculo del Impuesto a la
Renta diferido

Rubro
Activo
Inventarios

Descripcin

SERVIPRAMO PER S.A.C


Clculo de Impuesto a la Renta Diferido - Ao 2013
Segn
Segn
Asiento
Diferencia
Contabilidad Sunat

Diferencia en cambio aplicada al saldo de


inventarios al 31.12.2012
Prdida tributaria arrastrable
Sub Total

Pasivo
Remuneraciones y
participaciones por pagar Vacaciones no pagadas
Sub Total
TOTAL

I.R 30% Activo diferido Pasivo diferido

11
BC

BC

(5,099)
370,228
365,129

(5,099)
370,228
365,129

30.00
30.00

111,068
111,068

31,173
31,173

31,173
31,173

30.00

9,352
9,352

396,302

(a)

396,302

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Activo Neto (b) - (a)

120,420

1,530
1,530

1,530 (b)
118,891

Adopcin de NIIF por Primera Vez


8.- Elaboracin de Hoja de Clculo del Impuesto a la
Renta diferido
RESUMEN
Saldo segn estado de situacin financiera (PCGA)
Saldo segn aplicacin de NIC 12
Ajuste Resultante

95,165 (1)
118,891
(23,726)

Nota: los datos fueron obtenidos de los balances de comprobacin entregados por el rea contable de SERVIPRAMO
(1) El saldo al 31 de diciembre de 2012 est conformado por:
- Activo tributario diferido
110,841
- Pasivo tributario diferido
(15,676)
95,165

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8.- Elaboracin de Hoja de Clculo del Impuesto a la
Renta diferido
Ajuste realizado al Estado de Situacin Financiera
de Apertura segn las NIIF, Impuesto a la Renta
Diferido
Pasivo tributario diferido
Activo tributario diferido
Activo tributario diferido
Resultados acumulados
Glosa : Por el ajuste del activo tributario diferido,
producto de las modificaciones realizadas de
acuerdo a NIIF.

Efecto de la transicin a
las NIIF
DEBE
HABER
S/.
S/.
15,676
23,726
15,676
23,726

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SERVIPRAMO PER S.A.C


HOJA DE ANLISIS DE LA TRANSICIN: PREPARACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA SEGN LAS NIIF AL 01 de Enero de 2014

Rubros

Balance
1
General segn
Ajuste cuentas por
PCGA
pagar comerciales
31.12.2013

S/.

S/.

ACTIVO
Activo Corriente
Efe cti vo y e qui va l e nte s a l e fe cti vo
Cue nta s por cobra r come rci a l e s (ne to)
Cue nta s por cobra r a l pe rs ona l
Cue nta s por cobra r di ve rs a s
Inve nta ri os (ne to)
Ga s tos pa ga dos por a nti ci pa do
Impue s to ge ne ra l a l a s ve nta s
Total activo corriente

54,390
1,895,230
4,835
1,002,682
271,631
11,471
289,223
3,529,462

Activo No Corriente
Acti vo por i mpue s to a l a s ga na nci a s di fe ri do
Propi e da de s , pl a nta y e qui po (ne to)
Total activo no corriente
TOTAL ACTIVO

110,841
126,294
237,135
3,766,597

PASIVO
Pasivo corriente
Tri butos por pa ga r
Cue nta s por pa ga r come rci a l e s
Cue nta s por pa ga r di ve rs a s
Obl i ga ci one s fi na nci e ra s
Total pasivo corriente

42,885
1,697,841
238,685
923,462
2,902,873

Pasivo no corriente
Pa s i vo por i mpue s to a l a s ga na nci a s di fe ri do
Otra s cue nta s por pa ga r
Total pasivo no corriente
TOTAL PASIVO

15,676
923
16,599
2,919,472

PATRIMONIO NETO
Ca pi ta l
Cue nta corri e nte con l a ma tri z
Re s ul ta dos a cumul a dos
TOTAL PATRIMONIO NETO

272,000
1,160,740
(585,615)
847,125

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

3,766,597

2
Ajuste
propiedades,
planta y equipo

3 Reclasificacin
efectivo y
equivalentes de
efectivo

4
Medicin
mercaderas

5
Ajuste impuesto a
la renta diferido

Saldo segn
NIIF al
01.01.2014

S/.

S/.

S/.

S/.

S/.

173,021

(173,021)
5,099

(18,155)
(18,155)
(18,155)

5,099

8,050
-

5,099

8,050
8,050

118,891
108,139
227,030
3,761,591

42,885
1,861,121
238,685
923,462
3,066,153

163,280

163,280

(15,676)
163,280

(163,280)
(163,280)

(18,155)
(18,155)

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(18,155)

227,411
1,895,230
4,835
829,661
276,730
11,471
289,223
3,534,561

(15,676)
(15,676)

923
923
3,067,076

272,000
1,160,740
(738,225)
694,515

5,099
5,099

23,726
23,726

5,099

8,050

3,761,591

Adopcin de NIIF por Primera Vez


8.- Elaboracin de Estado Financiero de Apertura
SERVIPRAMO PER S.A.C
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 01 DE ENERO DE 2014
(expresado en nuevos soles)
PCGA en el
Per

ACTIVOS

Ajustes /
Reclasificaci
ones segn

Balance
segn NIIF
al

173,021

Activos Corrientes
Efectivo y equivalentes al efectivo
Cuentas por cobrar com erciales (neto)
Cuentas por cobrar al personal
Cuentas por cobrar diversas
Inventarios (neto)
Gastos pagados por anticipado
Im puesto general a las ventas
Total activo corriente

54,390
1,895,230
4,835
1,002,682
271,631
11,471
289,223
3,529,462

(173,021)
5,099
5,099

227,411
1,895,230
4,835
829,661
276,730
11,471
289,223
3,534,561

Activo No Corriente
Activo por im puesto a las ganancias diferido
Propiedades, planta y equipo (neto)
Total activo no corriente
TOTAL ACTIVO

110,841
126,294
237,135
3,766,597

8,050
(18,155)
(10,105)
(5,006)

118,891
108,139
227,030
3,761,591

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Adopcin de NIIF por Primera Vez


8- Elaboracin de Estado Financiero de Apertura
SERVIPRAMO PER S.A.C
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 01 DE ENERO DE 2014
(expresado en nuevos soles)
PASIVO
Pasivo corriente
Tributos por pagar
Cuentas por pagar com erciales
Cuentas por pagar divers as
Obligaciones financieras
TOTAL PASIVO CORRIENTE

42,885
1,697,841
238,685
923,462
2,902,873

Pasivo no corriente
Pas ivo por im pues to a las ganancias diferido
Otras cuentas por pagar
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO

15,676
923
16,599
2,919,472

(15,676)
147,604

923
923
3,067,076

PATRIMONIO NETO
Capital
Cuenta corriente con la m atriz
Res ultados acum ulados
TOTAL PATRIMONIO NETO

272,000
1,160,740
(585,615)
847,125

(152,610)
(152,610)

272,000
1,160,740
(738,225)
694,515

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

3,766,597

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163,280

163,280

(15,676)

(5,006)

42,885
1,861,121
238,685
923,462
3,066,153

3,761,591

Adopcin de NIIF por Primera Vez


9.- Elaboracin de Conciliacin de Patrimonio

Total Patrimonio segn PCGA anteriores 2012


Ajuste por diferencia de cambio Existencias
Propiedades, planta y equipo (gasto)
Desembolsos no reconocidos
Impuesto a la renta diferido
Total ajuste al patrimonio
Total Patrimonio segn NIIF
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S/.
847,125
5,099
(18,155)
(163,280)
23,726
(152,610)
694,515