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Certificacin voluntaria en
VEN-NIF-PYME
Volumen 3:
Inventarios, Propiedades de Inversin,
Propiedades, Planta y Equipos,
Activos Intangibles distintos de la plusvala,
Arrendamientos y
Deterioro del valor de los activos
Preguntas y Casos de Estudio
Actualizacin 27 -07-2011
Compilacin de preguntas y casos de estudios que servirn de base a la aplicacin
del instrumento de evaluacin, en el programa de certificacin voluntaria a ser
desarrollado por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
CERTIFICACIN VOLUNTARIA
Comit Editorial:
Lcdo. Ricardo Briceo
Lcda. Celia Chacn
Lcdo. Renny Espinoza
Lcdo. Julio Garca
Lcda. Norelly Pinto
Lcda. Nancy Rodrguez
Queda prohibida la reproduccin total o parcial sin la autorizacin escrita del Comit Editorial.
1. Introduccin.
2. Actualizacin 27/07/2011
CERTIFICACIN VOLUNTARIA
Contenido
Las preguntas y casos de estudios que se reproducen a continuacin han sido el resultado del desarrollo
del primer programa de formacin de instructores en VEN-NIF, con enfoque hacia las pequeas y
medianas entidades (VEN-NIF-PYME), ejecutado por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
la Repblica Bolivariana de Venezuela (FCCPV) a travs de la Secretara de Estudios e Investigaciones y su
Direccin Tcnica.
Las fuentes principales de esta recopilacin son las publicaciones realizadas por la Asociacin Espaola de
Contabilidad y Administracin de Empresas (AECA), el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Gestin
2000 y la Fundacin del Consejo Mundial de Normas Internacionales (IFRS Foundation), as como
materiales preparados por el Dr. Jorge Jos Gil, Director General del Centro de Estudios Cientficos y
Tcnicos de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (FACPCE) y RED
Contable.
A partir del mes de julio de 2011 se ha tomado la decisin de presentar este documento separado en
volumen, agrupando temas que se relacionan, debido a que la incorporacin de nuevas preguntas y casos
ha hecho crecer el documento en cantidad de pginas.
En este volumen nmero tres se recogen los temas relacionados con las siguientes secciones:
13: Inventarios
16: Propiedades de Inversin
17: Propiedades, Planta y Equipos
18. Activos intangibles, distintos de la Plusvala
20: Arrendamientos y
27: Deterior del valor de los activos
Licenciado
Renny J. Espinoza L.
Comit Editorial
CERTIFICACIN VOLUNTARIA
Introduccin
Actualizacin 27/07/2011
CAMBIOS EN ESTA ACTUALIZACIN
Esta seccin es una gua de los cambios que se han incorporado a la edicin del 27 de julio de 2011.
Dichos cambios se resumen en los siguientes ttulos:
No incluye modificaciones
Inventarios
Los inventarios constituyen uno de los elementos de comn manejo por todas las
entidades y su tratamiento contable es semejante en las distintas jurisdicciones; siendo
de mayor importancia la valoracin al cierre por el menor importe entre su costo de
adquisicin o produccin y su valor neto realizable, con lo cual tiene como objeto el
reconocimiento oportuno de las posibles prdidas que se estiman van a ser generadas al
realizar su venta.
En vista de la diversidad de procesos para la generacin de inventarios, detalla la
seccin 13 del VEN-NIF-PYME, directrices sobre los importes que deben ser
capitalizados y las opciones para su acumulacin y medicin hasta la realizacin del
ingreso asociado producto de la venta de los bienes o servicios que conforman este
elemento.
Cada entidad deber establecer polticas propias sobre la base de las opciones
contenidas en esta seccin, en funcin al tipo de inventario y al objeto de la entidad.
Preguntas multi-items
1
Si el valor de una partida (o grupos de partidas) de inventario est deteriorada se requiere que la
entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de terminacin y venta y que
reconozca una prdida por deterioro de valor:
( )
( )
b)
c)
c)
c)
Al costo
Al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de
terminacin y venta
Al importe menor entre el costo y el valor razonable menos los costos de terminacin y venta
Activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones, en el proceso
de produccin con vistas a esa venta o en forma de materiales o suministros que se
consumirn en el proceso productivo o en la prestacin de servicios.
Activos que se mantienen para la venta, en el proceso de produccin o en forma de
materiales o suministros que se consumirn en el proceso productivo.
Activos tangibles que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones, en
el proceso de produccin o en forma de materiales o suministros que se consumirn en el
proceso productivo o en la prestacin de servicios.
Verdadero
Falso
c)
Pgina 7
INVENTARIOS
Preguntas
Los bienes fungibles (es decir, los suministros que se consumirn en el proceso productivo) son:
a)
b)
c)
d)
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri bienes para la venta en el curso normal de las
operaciones por UM 100.000. El precio incluye UM 5.000 de impuestos indirectos recuperables.
Por lo general, el proveedor vende bienes con un crdito sin intereses a 30 das. Sin embargo, al
ser una promocin especial, en el acuerdo de compra de estos bienes se estipulaba que el pago
debera cancelarse en su totalidad el 31 de diciembre de 20X1. Al adquirir los bienes, se incurri en
UM 2.000 de cargos de transporte de los bienes: estos se deban pagar el 1 de enero de 20X1.
Una tasa de descuento adecuada es del 10% por ao. La entidad medir el costo de los
inventarios a:
a)
b)
c)
d)
UM 100.000
UM 90.000
UM 90.400
UM 91.800
11
UM 102.000
UM 97.000
UM 88.364
UM 107.000
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri 100 unidades de bienes para la venta en el curso
normal de las operaciones por un importe de UM 100.000. El 1 de marzo de 20X1, se adquirieron
otras 20 unidades por UM 20.400. El 1 de agosto de 20X1, se vendieron 30 unidades por UM
33.000. La entidad asigna el costo de los inventarios mediante la frmula primera entrada, primera
salida (FIFO).
El 31 de diciembre de 20X1, la entidad debe medir el importe en libros de las 90 unidades de
bienes a:
a)
b)
c)
d)
10
Inventarios.
Propiedades, planta y equipo (vase la Seccin 17).
Propiedades de inversin (vase la Seccin 16).
Activos intangibles (vase la Seccin 18).
Un promotor inmobiliario debe clasificar las propiedades que mantiene para la venta en el curso
normal de las operaciones como:
Pgina 8
INVENTARIOS
c)
INVENTARIOS
a)
b)
c)
d)
Inventario
Propiedades, planta y equipos
Activo financiero
Propiedad de inversin.
Preguntas de desarrollo
1
2
3
4
5
7
8
9
10
11
12
Cmo deben medirse los inventarios que comprenden productos agrcolas cosechados o
recolectados de activos biolgicos?
Cules son las tcnicas de medicin de costo, segn el prrafo 13.16 del VEN-NIF-PYME?
Cules son las frmulas de clculo del costo, segn el prrafo 13.17 del VEN-NIF-PYME?
Cmo se reconoce y mide el deterioro del valor de los inventarios?
En cuales circunstancias se debe reversar la prdida del valor de los inventarios?
Casos de estudio
CASO 1: Con la informacin que se presenta a continuacin distribuya los costos indirectos fijos
CAPACIDAD
NORMAL
CAPACIDAD
REAL
COSTO A
DISTRIBUIR
800
640
1.000
CASO 2: Mediante produccin simultnea y con un costo del proceso de UM 140,00 y consumo de
materia prima de UM 86,00, se producen dos productos principales (P1 y P2) y un subproducto (S1), los
dos productos principales tienen un proceso adicional (Pa y Pb) con costos de UM 8,00 y UM 6,50
respectivamente. Los precios de venta y las unidades producidas son:
Producto
Precio
Unidades producidas
P1
UM 6,00
P1
40
P2
UM 4,80
P2
30
S1
UM 0,40
S1
15
SE REQUIERE:
Pgina 9
CASO 3: Con la siguiente informacin calcule el precio de venta estimado menos los costos de
terminacin y venta y determine si existe deterioro del inventario, considerando que el costo registrado en
libros es de UM 280.000,00
Caso 3.a:
TOTAL
Precio de venta
3.000,00
100,00 300.000,00
Embalaje
100,00
100,00
10.000,00
Fletes
20,00
100,00
2.000,00
Comisiones
5%
300.000,00
15.000,00
Otros costos de venta
4%
300.000,00
12.000,00
Caso 3.b:
Precio de venta
Embalaje
Fletes
Comisiones
Otros costos de venta
3.500,00
100,00
20,00
5%
4%
100,00
100,00
100,00
350.000,00
350.000,00
TOTAL
350.000,00
10.000,00
2.000,00
17.500,00
14.000,00
CASO 4: El 5 de febrero se compran materias primas a crdito (6 meses) por UM 530,00. La operacin
tributa con el 16% de IVA. La entidad paga anticipadamente la deuda, mediante transferencia bancaria el
da 20 de abril, por lo que recibe un descuento por pronto pago de UM 3,50 (IVA 16%) el cual es
descontado del importe a liquidar en ese momento.
CASO 5: El 2 de noviembre del ao X0, se compra materia prima por UM.. 22.000,00. En la factura se
detallan intereses por UM 300,00; debido al aplazamiento a 3 meses del pago. La operacin tributa 16%
de IVA.
SE REQUIERE: Registrar la compra al cierre del ejercicio X0 y la liquidacin de la operacin el 2 de
febrero del ao X1.
CAS0 6: En una entidad cuya capacidad normal es de 18.000 unidades se presenta la siguiente
Informacin, para un perodo igual de tiempo:
Costos de produccin en UM
Consumo de materia prima
260.000,00
Mano de Obra directa variable
345.000,00
Costos indirectos variables
128.000,00
Pgina
10
INVENTARIOS
248.000,00
Lote 1
Lote 2
Lote 3
Lote 4
Fecha de
Compra
Unidades
Compradas
08/01/20X1
24/06/20X1
15/08/20X1
06/12/20X1
10
15
10
16
Costo
Unitario
UM
1,000
1,200
1,400
1,500
Costo
Total
UM
10,000
18,000
14,000
24,000
66,000
Durante el ao 20X1, se han vendido 9 unidades del Lote 1, 6 unidades del Lote 2, 8 unidades del Lote 3
y 10 unidades del Lote 4.
Determine: el importe segn libros del inventario y el costo de venta al 31 de diciembre de 20X1, bajo la
frmula de costo por identificacin especfica.
CASO 8: La empresa Industrial Productos Farmacuticos, S.A., al 31.12.X1 tiene como existencias 1,000
cajas de medicinas a un costo de fabricacin de UM 2.100.000,00 El precio de venta segn pro-formas y
cotizaciones ha declinado de manera importante.
Cada caja contiene 20 unidades de ampollas para el tratamiento de enfermedades respiratorias. El
importe de venta de las medicinas se ha estimado en UM 200,00 por unidad, la fbrica al igual que la
competencia, tiene por poltica otorgar a sus clientes un descuento equivalente al 5% + 7% + 9% sobre el
valor de venta.
El costo estimado de produccin por unidad equivale al 30% del importe de venta estimado. Cada ampolla
es embalada en cajas especiales cuyo costo se ha estimado en UM 3,00 por unidad y los costos para
realizar la venta se han estimado en un importe equivalente al 10% del importe de venta.
La empresa a travs de las estadsticas y estudios de mercado, considera que en este ao 20X2 el
volumen de sus ventas se incrementar.
Con fecha 20.02.X2 las existencias son vendidas a su valor neto realizable.
SE REQUIERE:
1. Determinar la prdida por deterioro del valor, si existe.
2. Registrar la venta al 02.02.X2
CASO 9: El cliente de una firma de auditora le aprob el siguiente presupuesto para prestarle el servicio
de auditora de sus estados financieros:
CONCEPTO
Remuneracin al personal
Otros costos atribuibles
TOTAL
INGRESOS
UM 20.814,00
UM 13.153,00
UM 33.967,00
Pgina
11
INVENTARIOS
Caso 9.a El grado de terminacin del servicio es determinado como la proporcin de los costos
incurridos por el trabajo ejecutado a la fecha.
Caso 9.b La proporcin del servicio prestado es del 50%
CASO 10: La compaa EJEMPLO, C.A. es una comercializadora de productos que compra para vender.
Al cierre del ejercicio econmico y luego de practicar la toma fsica de los inventarios, la Gerencia de
control de inventario en conjunto con la Gerencia de Administracin generaron el siguiente reporte
valorado y cotejado con contabilidad:
EJEMPLO, C.A.
LISTADO VALORADO DEL INVENTARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
Lneas
Condiciones Fsicas
A
B
C
D
E
Costo
Segn
Libros
100
158
Precio
de venta
130
180
140
200
132
700
160
PEVCT-CV
Ajuste
120
160
Los costos de terminacin y venta representan el 7% del precio de venta. La compaa tiene como poltica
mantener un estimado para obsolescencia de inventario equivalente 5% del total del inventario al cierre de
cada ao. El monto de esta estimacin al cierre del ao anterior es de UM 12.
Determine: si son procedentes los siguientes aspectos:
a)
b)
c)
d)
CASO 11: Una entidad tiene ganado porcino el cual cra y engorda. Al momento de su beneficio se
obtienen productos principales como lomo, pernil y paleta; simultneamente se obtienen diversos
subproductos como: cuero, vsceras y otros. Todos los productos y subproductos del cerdo se convierten
en materias primas en varias industrias.
El valor razonable del ganado porcino beneficiado en el mes es de UM 7.000.000,00 siendo los costos de
venta la cantidad de UM 2.000.000,00. Para cada producto principal la entidad incurre en costos
adicionales para colocarlos disponibles para la venta. Para asignar los costos a cada uno de los productos
principales se basar en el valor del mercado relativo en el punto de separacin ya que se puede estimar
en este punto un valor relativo en ventas para cada producto.
A continuacin se presenta informacin relacionada con las cantidades producidas, los precios de venta
estimados y costos adicionales para los productos principales y los subproductos, con la finalidad que
usted determine el costo por kilogramo de cada producto principal, distribuyendo el valor razonable neto
del ganado beneficiado entre los productos principales.
Pgina
12
INVENTARIOS
CANTIDAD
PRODUCIDA
LOMO
PERNIL
PALETA
TOTAL
230.000 kg
270.000 Kg
140.000 Kg
640.000 kg
SUB
PRODUCTOS
CANTIDAD
PRODUCIDA
Cuero
Vsceras
Otros
TOTAL
20.000 kg
12.000 kg
10.000 kg
42.000 kg
PRECIO DE
VENTA
ESTIMADO
12,00 UM/kg
9,00 UM/kg
7,00 UM/kg
COSTOS
ADICIONALES
PRECIO DE
VENTA
ESTIMADO
1.95 UM/kg
1.25 UM/kg
1.00 UM/kg
TOTAL UM
INVENTARIOS
PRODUCTOS
120.000,00
140.000,00
80.000,00
340.000,00
39.000,00
15.000,00
10.000,00
64.000,00
CASO 12: La entidad del caso 11, tiene un cliente principal a quin le comercializa la mayor cantidad de
kilos producidos de cerdo beneficiado entero limpio (sin subproductos y deshuesados). Este cliente destina
esta materia prima para una empresa embutidora, la cual fabrica amplia variedad de jamones.
Para asignar el costo a cada uno de los productos principales se basar en el valor de mercado relativo a
los productos terminados. El kilo de cerdo beneficiado se compra en UM 9,00 el kilo y durante el mes se
adquirieron 370.000 kilos, para un total de UM 3.330.000,00.
A partir de la informacin que se presenta a continuacin, determine el costo de cada pieza producida.
PRODUCTOS
Jamn de pierna
Jamn de espalda
Fiambre
TOTAL
Producto
Jamn de Pierna
Jamn de Espalda
Fiambre
Totales
CANTIDAD
PRODUCIDA
(Pieza 4 kg)
64.800 piezas
75.600 piezas
39.600 piezas
180.000 piezas
Costos
Distribuidos
1.467.847,88
1.450.579,08
411.573,03
3.330.000,00
PRECIO DE
VENTA
ESTIMADO
85,00 UM/pieza
72,00 UM/ pieza
39,00 UM/pieza
Costos
Adicionales
972.000,00
1.134.000,00
594.000,00
2.700.000,00
COSTOS
ADICIONALES
(por pieza)
15,00 UM/pieza
15,00 UM/pieza
15,00 UM/pieza
Costo
Totales
2.439.847,88
2.584.579,08
1.005.573,03
6.030.000,00
Cantidad
Producida
64.800,00
75.600,00
39.600,00
180.000,00
Costo
Unitario
37,65
34,19
25,39
32,41
CASO 13: Una casa de diseo reconocida mundialmente, se dedica a fabricar carteras. El 01 de julio de
20X8 la entidad compr materias primas para la elaboracin de su produccin para invierno 20X8, por un
monto de UM 67.200,00 incluyendo IVA.
Pgina
13
El 01 de octubre las carteras estn listas para la venta, obtenindose una produccin de 1.500 carteras
similares.
El 15 de octubre se despachan 1350 carteras a su cadena de tiendas y distribuidores.
El 15 de diciembre an quedan en existencias 150 carteras que deben venderse con un descuento porque
pas la temporada. La gerencia ha decidido ofrecerlas a UM 40,00 para tratar de colocarlas antes de que
finalice el ao. Adicionalmente se concede una comisin en ventas de UM 5,00 por unidad.
El 20 de enero la empresa recibe una oferta para vender el lote de carteras con descuento por un precio
global de UM 6.525,00 mas IVA. Se est estudiando el caso a fin de aceptarlo o no, pero es un indicio
para revertir parte de la prdida reconocida anteriormente.
SE REQUIERE:
Realizar los clculos correspondientes y preparar los registros en la contabilidad de las transacciones al
cierre del ejercicio.
CASO 14: La fortaleza. S.A., dedicada a la fabricacin de qumicos, ha tenido durante el ejercicio los
siguientes costos:
Compra de materia prima por UM 25.000,00, de las que han consumido UM 21.000,00
Costos directos de fabricacin de UM 14.000,00
Pgina
14
INVENTARIOS
Entre julio y septiembre se fabricaron las carteras para esta temporada, incurriendo en los siguientes
costos en el proceso de produccin:
El costo del diseador UM 7.000,00
Trabajo del cuero UM 3.000,00
La depreciacin de la planta y equipos UM 5.000,00
Propiedades de inversin
Preguntas multi-items
1
Propiedad (terreno o edificio, o parte de un edificio, o ambos) que se mantiene para la venta
en el curso normal de las operaciones.
Propiedad (terreno o edificio, o parte de un edificio, o ambos) que se mantiene para obtener
rentas.
Propiedad (terreno o edificio, o parte de un edificio, o ambos) que se mantiene para obtener
plusvalas.
Propiedad (terreno o edificio, o parte de un edificio, o ambos) que se mantiene para obtener
rentas, plusvalas o ambas.
b)
c)
d)
Pgina
16
PROPIEDADES DE INVERSIN
Preguntas
Una entidad tiene un alojamiento con desayuno en un edificio de su propiedad. La entidad tambin
proporciona a los huspedes otros servicios que incluyen limpieza, televisin satelital y acceso a
Internet de banda ancha. La renta diaria de la habitacin incluye estos servicios. Adems, a pedido,
la entidad organiza visitas por los alrededores para sus huspedes. Los servicios de visitas se
cobran por separado. La entidad debera contabilizar el edificio como:
a)
b)
c)
Una entidad debe medir sus propiedades de inversin tras el reconocimiento inicial:
a)
b)
c)
d)
Una subsidiaria (arrendador) posee un edificio para obtener rentas bajo un arrendamiento operativo
de su controladora (arrendatario). La entidad controladora fabrica sus productos en el edificio
arrendado. El valor razonable del edificio puede medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha.
El edificio:
a)
b)
c)
d)
Las propiedades de inversin cuyo valor razonable no puede medirse con fiabilidad sin costo o
esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en marcha se contabilizan tras el
reconocimiento inicial:
a)
b)
c)
d)
Inventario
Propiedades de inversin
Propiedades, planta y equipo
Se contabiliza como una partida de propiedades, planta y equipo por parte de la subsidiaria,
y como propiedades de inversin por parte del grupo.
Se contabiliza como una propiedad de inversin por parte de la subsidiaria y como una
partida de propiedades, planta y equipo por parte del grupo.
Se contabiliza como una propiedad de inversin tanto por parte de la subsidiaria como por el
grupo.
Se contabiliza como una partida de propiedades, planta y equipo tanto por parte de la
subsidiaria como por el grupo.
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri un edificio por UM 95.000, que inclua UM 5.000 de
impuestos indirectos no recuperables. En el acuerdo de compra se estableca que se debe
completar el pago en su totalidad el 31 de diciembre de 20X1. Se gastaron UM 2.000 de honorarios
legales al adquirir el edificio y se pagaron el 1 de enero de 20X1. El edificio se mantiene para
obtener rentas por arrendamiento y plusvalas. Una tasa de descuento adecuada es del 10% por
ao. La entidad medir el costo inicial del edificio en:
a)
b)
UM 88.364
UM 97.000
Pgina
17
PROPIEDADES DE INVERSIN
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri una propiedad de inversin (edificio) en una ubicacin
remota por UM 100.000. Tras el reconocimiento inicial, la entidad mide la propiedad de inversin
aplicando el modelo de costo-depreciacin-deterioro dado que su valor razonable no puede
medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo en un contexto de negocio en marcha.
Al 31 de diciembre de 20X1, la gerencia: a) evalu la vida til del edificio en 50 aos a partir de la
fecha de adquisicin; b) supuso que el valor residual del edificio era nulo (dado que el valor
razonable no puede determinarse con fiabilidad); c) evalu que la entidad consumir los beneficios
econmicos futuros del edificio de manera uniforme durante 50 aos a partir de la fecha de
adquisicin; y d) rechaz una oferta de compra del edificio, no solicitada, por UM 130.000. Esta es
una oferta excepcional y es poco probable que se repita en un futuro cercano. La entidad debera
medir el importe en libros del edificio el 31 de diciembre de 20X1 en:
a)
b)
c)
d)
10
UM 98.000
UM 100.000
UM 130.000
UM 127.400
11
UM 102.000
UM 107.000
UM 130.000
UM 96.676
UM 126.533
UM 97.333
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri una extensin de terreno para un fin indeterminado. El
1 de enero de 20X4, la entidad comenz a construir un edificio en ese terreno para utilizarlo como
sede administrativa. El 1 de enero de 20X5, el personal administrativo de la entidad se traslad a
ese edificio. Tres aos despus (el 1 de enero de 20X8), el personal administrativo de la entidad
se traslad al establecimiento recin adquirido. El edificio anterior se arrend de inmediato a un
tercero independiente bajo un arrendamiento operativo. El 31 de diciembre de 20X9, la entidad
acept una oferta no solicitada del arrendatario para adquirir, de manera inmediata, el edificio de la
entidad. El valor razonable de la propiedad (el terreno y los edificios relacionados) puede medirse
con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en marcha. La
entidad contabilizar la extensin de tierra y los edificios relacionados de la siguiente manera:
a)
b)
c)
d)
Preguntas de desarrollo
1
2
3
Pgina
18
PROPIEDADES DE INVERSIN
c)
d)
5
6
7
8
9
Casos de estudio
CASO 1: La entidad Urbanizadora, C.A. adquiere en noviembre de 20X7 un terreno con la informacin de
la construccin en las cercanas de una estacin del metro. El costo de la adquisicin fue de UM
1.300.000,00. En el ejercicio siguiente el valor razonable del terreno se situ en UM 1.850.000,00. En el
ao 20X9 debido al atraso en la construccin del metro la entidad decide dividir el terreno en parcelas y
ponerlas a la venta.
Se pide: Registrar la adquisicin del terreno y los valores que se mostrara en los estados financieros al
cierre de los ejercicios 20X7, X8 y X9.
CASO 2: La empresa LOR, C.A., adquiri un edificio con la intencin de efectuar contratos de
arrendamiento operativo, con los siguientes datos:
Importe de las compras:
UM 1.000,00
Honorarios ,registros y tasas:
UM 100,00
Costos de mantenimiento diario:
UM 10,00
Al cierre del ejercicio se determin el valor razonable en UM 1.500,00, en funcin de propiedades en
condiciones similares en la ciudad.
Pgina
19
PROPIEDADES DE INVERSIN
Se requiere que usted prepare un listado de preguntas y sus respectivos fundamentos en VEN-NIF-PYME,
que le realizara a cada uno de los participantes de la reunin, para obtener el mximo de informacin a fin
de tener clara las transacciones que se van a realizar para poder identificar los ingresos que se generarn,
su oportunidad de reconocimiento, la forma de medicin, los controles que propone, los reportes que
necesitar para el registro de tales ingresos y la frecuencia con la cual stos deban ser emitidos.
CASO 4: La empresa XYZ, C.A adquiri 2 lotes de terrenos destinados a la obtencin de plusvala a
largo plazo, con los siguientes datos:
Terreno (A)
Terreno (B)
Precio de Adquisicin de
Precio de Adquisicin
UM 500,00
UM 1.000,00
En el Terreno (A) ha sido necesario incurrir con costos de acondicionamiento por UM 50,00.
Al final del ejercicio se conoce respecto al valor del los citados activos que:
a) El valor del terreno (B), segn el avalo tcnico, es de UM 1.150,00
b) El terreno (A), est en un rea de planificacin de la Alcalda, quien valora la expropiacin del
mismo en UM 400,00.
c) La empresa ha introducido un recurso ante la Alcalda para recalificar el terreno (A). De prosperar
dicho recurso el valor del terreno se situara entre UM 700 y UM 800.
Pgina
20
PROPIEDADES DE INVERSIN
En vista que la entidad A deber preparar sus estados financieros segn VEN-NIF-PYME en el ejercicio en
curso, la gerencia general ha considerado conveniente realizar reunin donde participen los abogados, el
gerente de promocin y venta, el gerente de informtica y usted quien es el contador.
Preguntas multi-items
1
De acuerdo al VE-NIF-PYME es obligatoria la revisin anual de la vida til, valor residual y del
mtodo de depreciacin de un activo?
( )
( )
Verdadero
Falso
Verdadero
Falso
El cargo por depreciacin de un activo solo es reconocido en el resultado en cada periodo sobre
el que se informa?
( )
( )
Verdadero
Falso
Una entidad tiene un alojamiento con desayuno en un edificio de su propiedad. La entidad tambin
proporciona a los huspedes otros servicios que incluyen limpieza, televisin satelital y acceso a
Internet de banda ancha. La renta diaria de la habitacin incluye estos servicios. Adems, a pedido,
la entidad organiza visitas por los alrededores para sus huspedes. Los servicios de visitas se
cobran por separado. La entidad debera contabilizar el edificio como:
a)
b)
c)
Una entidad debe medir su propiedad, planta y equipo tras el reconocimiento inicial:
a)
b)
c)
d)
Al costo.
Al costo menos cualquier depreciacin acumulada menos cualquier prdida por deterioro
acumulada.
Al costo menos cualquier depreciacin acumulada menos cualquier prdida por deterioro
acumulada ms el costo de mantenimiento diario.
Al costo ms el costo de mantenimiento diario.
Una entidad opera un servicio de aviacin ejecutivo. La nica partida de propiedades, planta y
equipo de la entidad es una aeronave adquirida a UM 10.400.000. El costo de la aeronave se
Pgina 22
Preguntas
a)
b)
c)
8
Los hechos son los mismos que en la Pregunta 7. Qu mtodos de depreciacin son los ms
adecuados para que la entidad aplique al calcular la depreciacin de las partes significativas de la
aeronave?
a)
b)
c)
d)
Una subsidiaria mantiene un edificio para obtener rentas bajo un arrendamiento operativo de su
entidad controladora. La entidad controladora fabrica sus productos en el edificio arrendado. El
valor razonable del edificio puede medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y
en un contexto de negocio en marcha. El edificio:
a)
b)
c)
d)
10
Se contabiliza como una propiedad de inversin por parte de la subsidiaria y como una
propiedad de inversin por parte del grupo.
Se contabiliza como propiedad, planta y equipo tanto por parte de la subsidiaria como por el
grupo.
Se contabiliza como propiedad de inversin tanto por parte de la subsidiaria como por el
grupo.
Se contabiliza como una propiedad de inversin por parte de la subsidiaria y como una
partida de propiedad, planta y equipo por parte del grupo.
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri un edificio por UM 95.000, que inclua UM 5.000 de
impuestos indirectos no recuperables. En el acuerdo de compra se estipul que el pago (incluido el
pago de impuestos indirectos) deba cancelarse por completo el 31 de diciembre de 20X1. Se
gastaron UM 2.000 de honorarios legales al adquirir el edificio y se pagaron el 1 de enero de 20X1.
El edificio est ocupado por el personal administrativo de la entidad. Una tasa de descuento
adecuada es del 10% por ao. La entidad debe medir el costo inicial del edificio en:
a)
b)
c)
d)
UM 102.000
UM 97.000
UM 88.364
UM 107.000
Pgina 23
atribuye a sus partes significativas de la siguiente forma: el motor a reaccin (60%), el fuselaje
(20%), el equipo de aviacin (10%) y mobiliario y enseres (10%). La condicin para operar una
aeronave es que sea inspeccionada por las autoridades de aviacin cada tres aos. Una
inspeccin cuesta UM 400.000. El motor a reaccin haba sido inspeccionado por cuenta del
fabricante antes de la entrega a la entidad. En las regulaciones de aviacin se requiere que se
reemplace el motor a reaccin cuando haya volado 2.000.000 de millas areas. La gerencia tiene
previsto colocar un motor nuevo en la aeronave cuando se deba reemplazar para que la aeronave
pueda utilizarse durante aproximadamente 10 aos. En ese momento, tiene pensado descartar la
aeronave. La gerencia no prev reemplazar el fuselaje de la aeronave ni el equipo de aviacin. Sin
embargo, evala la vida til del mobiliario y los enseres en cinco aos, en ese momento sern
descartados y reemplazados. Cul es el costo de cada una de las partes significativas de la
aeronave que la entidad debe depreciar por separado?
12
UM 100.000
UM 98.000
UM 130.000
UM 127.250
13
UM
UM
UM
UM
96.508
96.000
160.000
125.263
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri una extensin de terreno para un fin indeterminado. El
1 de enero de 20X4, la entidad comenz a construir un edificio en el terreno para uso como sede
administrativa. El 1 de enero de 20X8, el personal administrativo de la entidad se mud del edificio
a unas instalaciones recientemente adquiridas. El edificio se arrend de inmediato a un tercero
independiente bajo un arrendamiento operativo. El 31 de diciembre de 20X9, la entidad acept una
oferta no solicitada del arrendatario para adquirir, de manera inmediata, el edificio de la entidad. El
valor razonable del edificio puede determinarse con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha. La entidad debera contabilizar el
edificio como:
a)
b)
c)
d)
Preguntas de desarrollo
1
2
3
en el prrafo 17.6
Pgina 24
11
Cul es la condicin que deben cumplir las inspecciones para ser reconocidas como
componentes de propiedades, planta y equipo?
Cul es la diferencia entre clase, componente y elemento en relacin a las propiedades, planta y
Cul es la diferencia entre las base de medicin inicial y posterior para las propiedades, planta y
equipo?
De cuntas maneras puede una entidad adquirir una propiedad, planta y equipo y cules son los
8
9
10
11
Cul es el procedimiento que hay que hacer si se hacen cambios en el valor residual, en la vida
til o en el mtodo de depreciacin?
Por qu razn el incremento de las tasas de inters de mercado, u otras tasas de mercado de
rendimiento de inversiones pueden representar un indicio de deterioro de las propiedades, planta
y equipo?
Casos de estudio
CASO 1: Maquinaria adquirida en enero de 20X5, con los siguientes desembolsos:
Costo de adquisicin:
Instalacin y montaje
Preparacin del lugar
Transporte y entrega
UM 182.000,00
UM 4.000,00
UM 6.000,00
UM 2.000,00
180.000,00
160.000,00
130.000,00
Pgina 25
110.000,00
150.000,00
150.000,00
80.000,00
40.000,00
1.000.000,00
a. Terreno: 500.000
b. Ascensor: 120.000
c. (7) Aires Acondicionados: 7.000 cada uno
Segn las especificaciones tcnicas del ascensor, cada dos (2) aos deben ser sustituidas las guayas y en
agosto 2003, fueron sustituidas, por un costo total de UM 6.000.
La entidad ha estimado las siguientes vidas tiles, sin valor de rescate y ha definido el mtodo de
depreciacin lnea recta como adecuado.
a. Edificio 20 aos
b. Ascensor: 10 aos
c. Aires Acondicionados: 5 aos
En diciembre de 2004 fueron sustituidos los equipos de aire acondicionados por unos de moderna
tecnologa, siendo tal adquisicin por UM 12.000,00 cada uno (siete) y la vida til de estos equipos de 7
aos. Los anteriores equipos fueron vendidos UM 1.300,00
Determine:
a. Costo del inmueble al momento de adquisicin; a agosto 20X3 y al 31/12 de los aos 20X1 a
20X6 (fechas de cierre de ejercicio); y
CASO 5: La entidad BETA adquiere el 01/07/20X8 un inmueble por UM 1.200.000,00, que destinar para
la instalacin de su Planta, El inmueble posee las siguientes caractersticas:
2
1.- Terreno sobre el cual se encuentra construido galpn industrial de 1.000 Mts ;
2
2.- Galpn industrial de 800 Mts con todas sus instalaciones, incluyendo planta elctrica;
2
3.- Galpn adicional de 100 Mts
Pgina 26
31/12/Ao 1
31/03/Ao 2
30/06/Ao 2
30/09/Ao 2
31/12/Ao 2
a.
b.
c.
d.
La entidad ha estimado la vida til de los galpones en 20 aos y el de la planta elctrica en 10 aos, sin
valor de rescate, determinando que el mtodo de depreciacin de lnea recta es adecuado.
El 02/01/20X9, la entidad decide arrendar el galpn adicional, el cual utilizaba como depsito de materias
primas y para ello invierte en cerca perimetral UM 20.000,00 y en acondicionamiento UM 10.000,00,
firmando contrato el 01/03/20X9 por 5 aos, fijando el canon anual inicial en UM 12.000,00, el que ser
incrementado anualmente en un 10%.
El 01/12/20X9, es aprobada normativa legal que prohbe el uso de plantas elctricas similares a la que
posee la entidad, por ser contaminantes.
Determine:
Costo del inmueble al momento de adquisicin y al 31/12/20X8 y 20X9, fechas de cierre del ejercicio;
CASO 6: El 01 de junio de 20X9 la entidad A compra a crdito, 3 camiones por UM 250.000,00 cada uno,
para el traslado de la mercanca que vende a sus clientes al por mayor y una (1) camioneta para uso del
gerente de ventas la cual cancela de contado por UM 130.000,00 neto de 5% de descuento.
Los camiones sern cancelados en tres (3) aos en cuotas semestrales iguales, siendo la tasa acordada
del 15% anual.
De acuerdo a las especificaciones tcnicas los camiones tienen una vida til de 10 aos 1.000.000 Km y
la camioneta de 10 aos o 600.000 Km.
Para los camiones la entidad ha estimado como mtodo de depreciacin Km recorridos y para la
camioneta el mtodo de lnea recta, con un valor de rescate del 10% del costo de adquisicin.
Por las rutas a las que ha sido asignado cada camin la entidad estima el siguiente recorrido durante su
vida til:
Ao
100.000
300.000
400.000
300.000
400.000
200.000
300.000
170.000
300.000
200.000
130.000
100.000
100.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
Pgina 27
La entidad ha identificado como significativas las partes que a continuacin se detallan y sus valores
asignados fueron:
d.
20X9 y 2X10
Proponga los registros contables en cada uno de los casos anteriores.
Planta Aluminio
1 turno de 8 horas
1.
2.
3.
4.
1.
2.
3.
4.
El 01/02/20X8 fue restringido el uso de soda cida la principal materia prima de la planta de vidrio,
exigiendo controles sanitarios y restricciones de acceso, por lo que la entidad debi tomar dos acciones:
a) Reduccin a dos los turnos de trabajo, desde el 01/02/2008 hasta el 30/11/20X9 fecha en la que
tuvo acceso normal al suministro de soda cida; y
b) Construccin de galpn para resguardo de la soda cida, segn lo requerido por las autoridades
sanitarias, el cual contrat a todo costo a empresa constructora, invirtiendo UM 200.000,00,
habiendo sido entregados el 01/08/20X9, asignndole 15 aos de vida til y 10% de valor de
rescate, segn las polticas de la entidad para inmuebles.
El 30/11/20X7, es adquirida por el estado la nica empresa proveedora de aluminio, suspendiendo toda
venta a entidades que no produzcan bienes de capital, decisin esta revocada el 30/11/20X8.
Para la fecha de la suspensin de venta, la entidad posea materia prima para laborar en condiciones
normales por los siguientes nueve (9) meses.
Pgina 28
Horas
2.496,00
2.496,00
2.496,00
2.496,00
2.496,00
2.496,00
2.496,00
2.496,00
2.496,00
2.496,00
24.960,00
Kg
124.800,00
124.800,00
124.800,00
124.800,00
124.800,00
124.800,00
124.800,00
124.800,00
124.800,00
124.800,00
1.248.000,00
UM
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
2.496.000,00
Entradas
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
Salidas
389.560,00
35.432,00
32.456,00
34.651,00
33.245,00
37.543,00
40.123,00
41.234,00
Flujo Neto
(139.960,00)
214.168,00
217.144,00
214.949,00
216.355,00
212.057,00
209.477,00
208.366,00
Pgina 29
Determine:
249.600,00
285.100,00
2.531.500,00
40.987,00
42.345,00
727.576,00
208.613,00
242.755,00
1.803.924,00
Las salidas de efectivo corresponden a los gastos de mantenimiento y reparacin de la maquinaria y los
intereses de financiamiento. En el ao 1 se incluye como salida la cantidad de UM 355.000,00,
correspondiente al precio de adquisicin y los costos atribuibles. Las entradas del ao 10, incluye la
recuperacin del valor residual.
SE REQUIERE:
a.- Clculo y registro por la compra y la depreciacin
b.- Hacer los clculos y registros respectivos.
c.- Trabajar en tres escenarios por cambios en las estimaciones contables. Para cada escenario calcule el
valor de uso de la maquinaria utilizando una tasa de descuento de 15% y determine si existe deterioro del
valor del activo.
ESCENARIO 1: SE REALIZA SOLO EL CAMBIO DE LA VIDA UTIL.
A partir del 01 de enero 20X8 por un aumento en la demanda se decidi trabajar dos turnos (16 horas) y
por lo tanto, se hace necesario que tcnicamente se evale si la maquina mantiene su vida til original de
10 aos.
El informe tcnico estableci que el nuevo patrn de consumo de los beneficios econmicos requera que
los gastos de mantenimiento y reparacin se duplicaran y la vida til restante (9 aos) se reduca a 4,5
aos.
Flujos de entrada de efectivo
Ao
2
3
4
5
6
Horas
4.992,00
4.992,00
4.992,00
4.992,00
2.496,00
22.464,00
Kg
249.600,00
249.600,00
249.600,00
249.600,00
124.800,00
1.123.200,00
UM
499.200,00
499.200,00
499.200,00
499.200,00
249.600,00
2.246.400,00
Entradas
499.200,00
499.200,00
499.200,00
499.200,00
285.100,00
2.281.900,00
Salidas
70.864,00
64.912,00
69.302,00
66.490,00
66.448,00
338.016,00
Flujo Neto
428.336,00
434.288,00
429.898,00
432.710,00
218.652,00
1.943.884,00
9
10
Cantidad de horas
Anuales
6.240,00
4.992,00
4.992,00
3.120,00
3.120,00
Horas
6.240,00
4.992,00
4.992,00
3.120,00
3.120,00
22.464,00
Kg
312.000,00
249.600,00
249.600,00
156.000,00
156.000,00
1.123.200,00
UM
624.000,00
499.200,00
499.200,00
312.000,00
312.000,00
2.246.400,00
Entradas
624.000,00
499.200,00
499.200,00
312.000,00
347.500,00
2.281.900,00
Salidas
70.864,00
64.912,00
69.302,00
66.490,00
66.448,00
338.016,00
Flujo Neto
553.136,00
434.288,00
429.898,00
245.510,00
281.052,00
1.943.884,00
El informe tcnico estableci que el nuevo patrn de consumo de los beneficios econmicos requera que
los gastos de mantenimiento y reparacin se basaran en la cantidad de horas trabajadas y que se
consideraran las horas de produccin como base de la vida til.
SE REQUIERE:
a) Registro de la adquisicin
b) Registro de los costos de las dos revisiones
c) Registro de la depreciacin y amortizacin hasta la segunda revisin
Pgina 32
En la segunda revisin los costos del servicio del dique seco son de UM 120,00. Esta segunda revisin se
realiz a los dos aos y medio, atendiendo un requerimiento del cliente. En esta revisin no hubo
participacin de los tcnicos empleados por la entidad.
Arrendamientos
Preguntas multi-items
1
Cul de los siguientes acuerdos se contabiliza conforme a las exigencias de la Seccin 20?
a)
b)
c)
d)
Una entidad celebr, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable por cinco das
de un vehculo motorizado que posee una vida econmica de cinco aos y un valor residual de cero.
Los pagos por arrendamiento ascienden a UM 180 por da. Al final del plazo del arrendamiento, el
arrendatario devuelve el vehculo motorizado al arrendador.El arrendamiento:
a)
b)
c)
d)
e)
Una entidad celebr, como arrendatario, un arrendamiento no cancelable por dos aos de un
vehculo motorizado que posee una vida econmica de cinco aos y un valor residual de cero. Al
inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento se aproxima al
valor razonable del vehculo motorizado. La propiedad del vehculo motorizado pasa al arrendatario al
finalizar el plazo del arrendamiento. El arrendamiento:
a)
b)
c)
Los acuerdos de licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en video, obras de
teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
Los acuerdos que transfieren el derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el
arrendador quede obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relacin con la
operacin o el mantenimiento de estos activos.
Los acuerdos de arrendamiento para la exploracin o uso de minerales, petrleo, gas natural y
recursos no renovables similares.
Los arrendamientos que pueden dar lugar a una prdida para el arrendador o el arrendatario
como consecuencia de clusulas contractuales que no estn relacionadas con cambios en el
precio del activo arrendado, con cambios en las tasas de cambio de la moneda extranjera o con
incumplimientos por una de las contrapartes.
Pgina 34
ARRENDAMIENTOS
Preguntas
b)
c)
d)
7
10
Reconocindolos como un gasto en el periodo en que se incurri en los honorarios (es decir,
probablemente al inicio del arrendamiento).
Incluyndolos en el costo del activo arrendado.
Difiriendo el reconocimiento del gasto y reconociendo los honorarios en los resultados de forma
lineal durante el plazo del arrendamiento.
Una entidad celebra, como arrendatario, un arrendamiento por dos aos de una mquina que tiene
un valor razonable de UM 16.000, una vida econmica de cuatro aos y un valor como chatarra igual
a cero. La renta de UM 8.500 anuales debe pagarse por anticipado cada ao. El arrendatario tiene la
opcin de adquirir la mquina por UM 1. La opcin puede ejercerse al final del plazo del
arrendamiento, cuando el valor razonable de la mquina (estimado al inicio del arrendamiento) se
calcula en UM 6.000. Al comienzo del plazo de arrendamiento, el arrendador:
a)
b)
El 1 de enero de 20X1, una entidad celebr un acuerdo para venderle una mquina a un banco y
luego arrendrsela por un periodo de tres aos. En ese momento, los hechos principales sobre la
mquina y el arrendamiento eran:
Precio de venta = UM 200.000
Importe en libros = UM 70.000.
Valor razonable = UM 200.000
Vida econmica restante = tres aos.
Valor residual = cero.
Pagos por arrendamiento = UM 77.606 por ao (pagaderos al final de cada periodo, el 31 de
diciembre de cada ao).
Tasa de inters implcita en el arrendamiento = 8 por ciento anual.
Al contabilizar el acuerdo, el vendedor-arrendatario reconocer lo siguiente en la determinacin de
sus resultados para el periodo que finaliza el 31 de diciembre de 20X1:
a)
Ingresos por UM 130.000 (ganancia por la venta de la mquina) y gastos por UM 77.606 (gastos
por arrendamiento).
Pgina 35
ARRENDAMIENTOS
a)
d)
11
Los hechos son los mismos que en la pregunta 10. Sin embargo, en esta pregunta, la vida econmica
restante de la mquina es de 30 aos y la cuota por arrendamiento es de UM 23.000 por cada ao
del plazo del arrendamiento, que es de tres aos. Al contabilizar el acuerdo, el vendedor-arrendatario
reconocer lo siguiente en la determinacin de sus resultados para el periodo que finaliza el 31 de
diciembre de 20X1:
a)
b)
c)
Ingresos por UM 130.000 (ganancia por la venta de la mquina) y gastos por UM 23.000
(gastos por arrendamiento).
Gastos por UM 23.333 (depreciacin) y UM 16.000 (costo financiero) (y ningn ingreso).
Ingresos por UM 43.333 (ganancias diferidas y amortizadas por la venta de la mquina) y gastos
por UM 2.333 (depreciacin) y UM 16.000 (costo financiero).
Preguntas de desarrollo
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Casos de estudio
CASO 1: Clasificar los tres arrendamientos siguientes en financieros u operativos teniendo en cuenta las
caractersticas que los define:
A
B
C
Duracin
arrendamiento (aos)
Opcin de
compra
10
12
10
8
2
4
NO
NO
SI
SI
NO
SI
CASO 2: Una empresa decide contratar en arrendamiento financiero un camin de gran tonelaje por UM
8.000,00 anuales, bajo un contrato no cancelable a 7 aos. Al final de este perodo se garantiza una
opcin de compra de UM 7.000,00. La tasa de inters es del 3%. El valor razonable del activo se calcula
en UM 56.000,00
Pgina 36
ARRENDAMIENTOS
b)
c)
SE REQUIERE: CONTABILIZAR
El arrendamiento
La depreciacin del primer ao
La primera cuota del arrendamiento
CASO 3: Una empresa contrata bajo rgimen de arrendamiento financiero un software especializado. El
contrato, de 5 aos de duracin, no tiene opcin de compra garantizada. La cuota anual asciende a UM
1.100,00, con un inters de 0,35%.
La vida til es 7 aos. Existen costos iniciales por UM 100,00
SE REQUIERE: CONTABILIZAR
El arrendamiento
Los costos iniciales
La amortizacin del primer ao
La primera cuota del arrendamiento
CASO 4: Una empresa formaliza un arrendamiento operativo el da 01 de enero de 20X1 para el uso de
una mquina durante un perodo de 15 meses. Los abonos se realizarn mensualmente por un valor de
UM 300,00. El arrendamiento ha incurrido en unos gastos de contratacin de UM 30,00
SE REQUIERE:
A) Desde el punto de vista del arrendatario:
1. Registro en la contabilidad correspondiente al 01 de febrero de 20X1
B) Desde el punto de vista del arrendador:
1)Cmo se clasifica la mquina en el balance?
2) Registro contable correspondiente al 01 de febrero de 20X1
CASO 5: La empresa AUTOPARTS, C.A dedicada a la fabricacin de autopartes para unidades de
transporte de pasajeros desea adquirir una maquinaria financindolo bajo una operacin de arrendamiento
financiero (leasing) con la Empresa Leasing C.A.
Los datos son los siguientes:
Duracin del contrato de arrendamiento
Amortizaciones :
Nmero de cuotas:
Cuota anual:
Fecha del contrato:
Tasa de inters anual implcita:
Vida til del activo:
Opcin de compra:
La transaccin tributa un IVA:
3 aos
Anuales
3
UM 30.000,00
02/ene/00
13%
5 aos
UM 1.000,00
15%
CASO 6: A principios del ao 20X5, una empresa formaliza un contrato de arrendamiento financiero sobre
una maquinaria, cuyo valor razonable es de UM 120.000,00. Las cuotas anuales de arrendamiento son de
UM 30.000,00 y la duracin del contrato es de 5 aos. La opcin de compra se ha establecido en UM
2.000,00. La vida til se estima en 8 aos, con un modelo de depreciacin de lnea recta.
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ARRENDAMIENTOS
CASO 7: Las sociedad HAMA, C.A., el 01 de febrero de 20X2, firma un contrato de venta con posterior
arrendamiento financiero de un inmueble de su propiedad. Los datos de la operacin adquisicin y venta
son los siguientes:
SE REQUIERE: Registro de las transacciones desde la adquisicin el cierre del ejercicio 20X2
CASO 8: Con los datos del caso siete (7) suponga que se trata de un contrato de venta con posterior
arrendamiento operativo. Para este caso se considerarn las cuotas anuales como canon de
arrendamiento.
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ARRENDAMIENTOS
SE REQUIERE CONTABILIZAR:
Sobre la base del principio que la entidad debe reconocer las prdidas en forma oportuna, se
requiere la medicin en cada fecha de cierre del perodo que se informa, del importe recuperable
de todos sus activos.
Estn concentradas en esta seccin disposiciones para la medicin del importe recuperable de
activos distintos a:
Activos por Impuestos Diferidos;
Activos procedentes de Beneficios a los Empleados;
Activos Financieros;
Propiedades de Inversin medidas al valor razonable; y
Activos Biolgicos.
Se detalla en la seccin 27 del VEN-NIF-PYME, amplias disposiciones para la determinacin del
importe recuperable de los activos sujetos a su alcance, as como orientaciones de las
actuaciones de la entidad en caso de existir modificaciones en las situaciones anteriormente
evaluadas y que generaron como resultado una evidencia de deterioro reconocida.
Preguntas de desarrollo
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3
4
5
6
7
8
Casos de estudio
CASO 1: A finales del ao 20X0, la entidad T adquiere la entidad M, pagando por ella UM 10.000,00. M
cuenta con tres (03) fbricas en otros tres pases.
Los datos de la compra fueron los siguientes:
Operaciones pas A
Operaciones Pas B
Operaciones Pas C
TOTAL
Distribucin del
precio de compra
3.000,00
2.000,00
5.000,00
10.000,00
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Plusvala
1.000,00
500,00
1.500,00
3.000,00
DETERIORO
Preguntas
SE REQUIERE:
Con los pronsticos de flujo de efectivo de los aos 20X2 a 20X6 y las tasas de crecimiento decreciente,
estimar los flujos de efectivo para los aos posteriores y determinar el valor en uso.
AO 20X2
AO 20X3
AO 20X4
AO 20X5
AO 20X6
AO 20X7
AO 20X8
AO 20X9
AO 20X0
AO 20Y1
AO 20Y2
n
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Tasa de
Crecimiento
L/P
Flujos de
efectivo Futuro
230,00
253,00
273,00
290,00
304,00
Factor de
Actualizacin
Al 15% de
descuento
Flujos de
efectivo
descontados
3%
-2%
-6%
-15%
-25%
-67%
valor en uso
DETERIORO
A principios del ao 20X2 es elegido un nuevo gobierno en el pas A, que aprueba ciertas leyes
restringiendo significativamente las exportaciones del principal producto que T fabrica. Como resultado de
esto, se estima que en un futuro cercano la produccin de T en el pas A se recortar un 40%.
1.000,00
10 aos
100,00
810,00
Para el ao 20X7 los datos son los siguientes. Si fuera el caso, determine el importe del reverso del
deterioro del valor del activo registrado el ao anterior:
Valor recuperable
870,00
CASO 4: Una mquina ha sufrido una avera, pero todava puede funcionar, aunque no tan bien como lo
haca antes. El valor razonable menos los costos de ventas de la mquina es de UM 5.500, su importe en
libros es de UM 5.850. La mquina no genera entradas de efectivo de forma independiente. El menor
grupo identificable de activos que incluye a la mquina y que genera entradas de efectivo que son en
buena medida independientes de las entradas de efectivo generadas por otros activos, es la lnea de
produccin en conjunto, muestra que sta no ha sufrido ninguna prdida por deterioro del valor. Los
presupuestos o pronsticos aprobados por la gerencia no reflejan ningn compromiso, por parte de la
misma, para reemplazar la mquina.
SE PIDE:
Con la informacin suministrada: Determinar si existe o no deterioro del valor en los activos, elaborar los
registros de contabilidad para la prdida por deterioro, si fuera el caso, y preparar un extracto de cmo
puede presentarse la informacin en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente
CASO 5: Una mquina ha sufrido una avera, pero todava puede funcionar, aunque no tan bien como lo
haca antes. El valor razonable menos los costos de ventas de la mquina es de UM 5.500, su importe en
libros es de UM 5.850. La mquina no genera entradas de efectivo de forma independiente. El menor
grupo identificable de activos que incluye a la mquina y que genera entradas de efectivo que son en
buena medida independientes de las entradas de efectivo generadas por otros activos, es la lnea de
produccin en conjunto, muestra que sta no ha sufrido ninguna prdida por deterioro del valor. Los
presupuestos o pronsticos aprobados por la gerencia reflejan un compromiso de la misma, para vender y
reemplazar la mquina en un futuro inmediato. Los flujos de efectivo derivados de la utilizacin continuada
del elemento, hasta su venta o disposicin por otra va, son insignificantes.
SE PIDE:
Con la informacin suministrada: Determinar si existe o no deterioro del valor en los activos, elaborar los
registros de contabilidad para la prdida por deterioro, si fuera el caso, y preparar un extracto de cmo
puede presentarse la informacin en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente
CASO 6: Las leyes del pas donde una entidad opera una mina obliga a la misma a rehabilitar los terrenos
cuando finalicen las operaciones. Por tal motivo se constituye una provisin para estos trabajos, la cual ha
sido incluida como costo de la mina y se deprecia con ella. El monto de la provisin (valor actual) es de
UM 500.
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DETERIORO
CASO 7: Una Industria de lnea blanca, al 31 de Diciembre de 2001, tienen en existencias 100
refrigeradoras a un valor de costo de fabricacin de UM 3.500 c/u. La empresa para venderlas tiene que
embalarlas con un costo de UM 100 cada embalaje, fletes por UM 20 c/u, comisiones de venta de 5% y
otros gastos de vender por 4% del precio de venta. El precio de venta para cada refrigeradora es de
UM 3.000, no siendo posible aumentarlo porque excedera los precios de los competidores, cuyas
refrigeradoras tienen las mismas caractersticas.
SE PIDE:
Con la informacin suministrada: Determinar si existe o no deterioro del valor en este activo, elaborar los
registros de contabilidad para la prdida por deterioro, si fuera el caso, y preparar un extracto de cmo
puede presentarse la informacin en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente
CASO 8: Como consecuencia de una combinacin de negocios, el 31 de diciembre de 2007 la Entidad,
C.A. contabiliz una plusvala comprada por UM 250. La Entidad cuenta con tres Unidades Generadoras
de Efectivo (UGE): A, B y C.
La plusvala comprada se distribuy en parte cada UGE, con la siguiente distribucin:
UGE A 100 UM
UGE B 100 UM
UGE C 50 UM
En relacin con la UGE A cabe sealar que al 31 de diciembre de 2008, est compuesta por:
Instalaciones tcnicas
1.850 UM
Otras Instalaciones
175 UM
Plusvala
100 UM
En esa misma fecha se estim una prdida por deterioro de la UGE A de UM 120
SE PIDE:
Con la informacin suministrada: Elaborar los registros de contabilidad para la prdida por deterioro, y
preparar un extracto de cmo puede presentarse la informacin en los estados financieros y la nota
revelatoria correspondiente.
CASO 9: El Estado de situacin financiera de la Entidad, C.A., al 31 de diciembre de 2008, muestra los
siguientes importes en las cuentas de deterioro acumulado en las propiedades, planta y equipos:
Instalaciones tcnicas
14.550
Otras instalaciones
5.875
Equipos de computacin
18.200
En esa misma fecha se ha efectuado la revisin de los deterioros de valor de dichos elementos y se ha
llegado a las siguientes estimaciones:
Instalaciones tcnicas
13.110
Otras instalaciones
6.120
Equipos de computacin
20.500
Los equipos de computacin fueron financiados, en su da, a travs de una subvencin del Gobierno.
SE PIDE:
Pgina 43
DETERIORO
La entidad ha recibido varias ofertas de compra de la mina, con precios alrededor de UM 800 (hacindose
el comprador cargo de los gastos de rehabilitacin). El valor de uso de la mina es de UM 1.200
(excluyendo los costos de rehabilitacin) y el valor en libros registrado es de UM 1.000
SE PIDE:
Con la informacin suministrada: Determinar si existe o no deterioro del valor en este activo, elaborar los
registros de contabilidad para la prdida por deterioro, si fuera el caso, y preparar un extracto de cmo
puede presentarse la informacin en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente
CASO 10: La Entidad, C.A., al 31 de diciembre de 2001, destina determinada maquinaria a su venta por
haber cerrado parte de su fbrica.
Dicha mquina est contabilizada con un costo de UM 28.500 y una depreciacin acumulada de UM
15.825. Su valor razonable se estima en 11.500 con unos costos estimados para venderla de UM 550.
Posteriormente se vende por UM 10.250.
SE PIDE:
Con la informacin suministrada: Determinar si existe o no deterioro del valor en este activo, elaborar los
registros de contabilidad para la prdida por deterioro, si fuera el caso, y preparar un extracto de cmo
puede presentarse la informacin en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente
CASO 11: La Entidad, C.A., al 31 de diciembre de 2001, destina determinada maquinaria a su venta por
haber cerrado parte de su fbrica.
Dicha mquina est contabilizada con un costo de UM 28.500 y una depreciacin acumulada de UM
15.825. Su valor razonable se estima en 11.500 con unos costos estimados para venderla de UM 550.
Posteriormente la mquina no llega a venderse. La depreciacin aplicada al 31 de diciembre de 2002 es
de UM 3.825 y la nueva medicin del importe recuperable es de UM 7.950
SE PIDE
Con la informacin suministrada: Determinar si existe o no deterioro del valor en este activo, elaborar los
registros de contabilidad para la prdida por deterioro, si fuera el caso, y preparar un extracto de cmo
puede presentarse la informacin en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente
CASO 11: Al 31 de diciembre de 2005 el Estado de Situacin Financiera de la Entidad, C.A., muestra los
siguientes datos:
Importe en libros
4.400
Valor residual
400
Vida til
10 aos
Depreciacin acumulada
200
Valor en uso
3.400
Valor razonable menos costos de venta
3.200
Al 31 de diciembre de 2006 se produce un cambio favorable en la determinacin del importe recuperable y
el mismo se estima en 4.250
SE PIDE
Con la informacin suministrada: Determinar si existe o no deterioro del valor en este activo, elaborar los
registros de contabilidad para la prdida por deterioro, si fuera el caso, y preparar un extracto de cmo
puede presentarse la informacin en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
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DETERIORO
Con la informacin suministrada: Determinar si existe o no deterioro del valor en este activo, elaborar los
registros de contabilidad para la prdida por deterioro, si fuera el caso, y preparar un extracto de cmo
puede presentarse la informacin en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente
Preguntas de desarrollo
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4
6
7
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9
10
Casos de estudio
CASO 1: La Entidad 21, C.A. realiz los siguientes desembolsos para establecer su negocio de transporte
extraurbano:
01/05/2001
UM 150
Gastos de organizacin
30/06/2001
UM 700
Gastos legales por la adquisicin de los permisos de ruta
30/06/2001 UM 10.000
Pago de los permisos de ruta a la autoridad que los emite.
01/07/2001
UM 10
Tarjeta de presentacin de los conductores
01/07/2001 UM 2.000
Gastos de publicidad, la cual aparecer todos los das durante los
prximos 12 meses en un peridico local.
El 31 de diciembre de 2001, la entidad obtiene la siguiente informacin:
Pgina 46
INTANGIBLES
Preguntas
Vida econmica de los permisos de ruta: cinco aos a partir de la fecha de adquisicin
Valor residual de los permisos de ruta: cero
La entidad espera consumir los beneficios econmicos futuros de los permisos de ruta de forma
uniforme durante cinco aos a partir de la fecha de adquisicin.
No existen indicios de deterioro del valor de los permisos de rutas
Los conductores son propietarios de sus vehculos, los cuales operan con los permisos otorgados
a la Entidad 21, C.A.
SE PIDE:
Con la informacin suministrada: Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cmo
puede presentarse la informacin en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
CASO 2: En la empresa Laboratorios Farmacuticos, C.A. se han realizado las siguientes transacciones:
a.
b.
c.
d.
e.
SE PIDE:
Con la informacin suministrada: Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cmo
puede presentarse la informacin en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
CASO 3: Una empresa adquiere una concesin administrativa segn la siguiente informacin:
a.
b.
c.
d.
SE PIDE:
Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cmo puede presentarse la informacin en
los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
CASO 4: El 1 de enero de 2004, la Entidad, C.A. adquiri de un competidor una marca comercial para una
lnea de productos en una adquisicin separada por UM 30.000. La Entidad, C.A. esperaba continuar
comercializando la lnea de productos utilizando la marca de forma indefinida. El anlisis realizado sobre
esta marca proporciona evidencia de que la lnea de productos de marca puede generar entradas netas de
efectivo para la entidad adquirente durante un periodo indefinido, por lo tanto la administracin no puede
estimar la vida til de la marca.
En 2007, un competidor anunci inesperadamente que contaba con una innovacin tecnolgica que dara
lugar a un producto que, cuando sea lanzado, extinguir la demanda de la lnea de productos patentada
de la Entidad, C.A. Se considera que la demanda de la lnea de productos patentada de la Entidad, C.A.
permanecer firme hasta diciembre de 2009, cuando se espera que el competidor lance el nuevo
producto.
El 31 de diciembre de 2007, la Entidad evalu el importe recuperable de la marca en UM 5.000. La
Entidad, C.A. tiene la intencin de continuar fabricando los productos patentados hasta el 31 de diciembre
de 2009.
Pgina 47
INTANGIBLES
SE PIDE:
Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cmo puede presentarse la informacin en
los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
CASO 5: El 1 de enero de 2004, la Entidad, C.A. adquiri de un competidor una marca comercial para una
lnea de productos en una adquisicin separada por UM 30.000. La Entidad, C.A. esperaba continuar
comercializando la lnea de productos utilizando la marca de forma indefinida. El anlisis realizado sobre
esta marca proporciona evidencia de que la lnea de productos de marca puede generar entradas netas de
efectivo para la entidad adquirente durante un periodo indefinido, por lo tanto la administracin no puede
estimar la vida til de la marca.
En 2007, un competidor anunci inesperadamente que contaba con una innovacin tecnolgica que dara
lugar a un producto que, cuando sea lanzado, extinguir la demanda de la lnea de productos patentada
de la Entidad, C.A. Se considera que la demanda de la lnea de productos patentada de la Entidad, C.A.
permanecer firme hasta diciembre de 2009, cuando se espera que el competidor lance el nuevo
producto.
El 31 de diciembre de 2007, la Entidad evalu el importe recuperable de la marca en UM 5.000. Al 31 de
diciembre de 2008 la Entidad, C.A. NO tiene la intencin de continuar fabricando los productos patentados
hasta el 31 de diciembre de 2009.
El periodo contable de la Entidad finaliza el 31 de diciembre.
SE PIDE:
Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cmo puede presentarse la informacin en
los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
CASO 6: La Comercial, C.A. ha pagado por derechos de subarrendamiento de un local UM 6.000, el 31 de
mayo de 2008. La Comercial, C.A. queda subrogada en los derechos y obligaciones nacidos del contrato
primitivo de arrendamiento realizado entre el arrendatario y el arrendador.
Los derechos de subarrendamiento se van a amortizar en cinco aos por cuotas constantes.
A final del ao 2009 se considera que los derechos de subarrendamiento no contribuyen a la obtencin de
los beneficios por la Comercial, C.A.
SE PIDE:
Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cmo puede presentarse la informacin en
los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
CASO 7: La Comercial, C.A. ha pagado por derechos de subarrendamiento de un local UM 6.000, el 31 de
mayo de 2008. La Comercial, C.A. queda subrogada en los derechos y obligaciones nacidos del contrato
primitivo de arrendamiento realizado entre el arrendatario y el arrendador.
Los derechos de subarrendamiento se van a amortizar en cinco aos por cuotas constantes.
A final del ao 2009 la Comercial, C.A. recibe del arrendatario original una oferta para reconocerle por los
derechos de subarrendamiento el 115% del importe segn libro a la fecha.
SE PIDE:
Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cmo puede presentarse la informacin en
los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
CASO 8: La entidad Siglo 22, C.A. ha realizado las siguientes transacciones:
a. Adquisicin de sistemas operativos por UM 5.000
b. Adquisicin de aplicaciones informticas al exterior por UM 4.200
Pgina 48
INTANGIBLES
SE PIDE:
Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cmo puede presentarse la informacin en
los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
CASO 9: Al 1 de enero de 20X5 (el comienzo del periodo contable comparativo), La Entidad, C.A., un
proveedor de servicios de Internet, tena los siguientes activos intangibles:
Nombre del dominio de Internet. Adquirido en una adquisicin separada el 1 de enero de 2004 por
UM 30.000. La entidad no puede realizar un clculo fiable de la vida til.
Programa informtico Desarrollado internamente. Vida til estimada: diez aos a partir de la fecha
de desarrollo. Vida til restante: cinco aos.
Lista de clientes. Adquirida en una adquisicin separada el 1 de enero de 2004 por UM
10.000.Vida til estimada: cinco aos a partir de la fecha de adquisicin.
Tonos de timbre Desarrollados internamente. Vida til estimada: tres aos a partir de la fecha de
desarrollo.
El 30 de junio de 2006, la Entidad, C.A. adquiri tonos de timbre (a menudo denominados ritmos
publicitarios) desarrollados por un tercero independiente por UM 2.000. Se espera que la vida til de los
ritmos publicitarios sea de tres aos a partir de la fecha de adquisicin.
SE PIDE:
Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cmo puede presentarse la informacin en
los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
CASO 10: El 30 de septiembre de 2006, La Entidad, C.A. adquiri el 60% del capital emitido en acciones
de La Empresa, S.A. en una combinacin de negocios, cuando el valor razonable de los activos
intangibles identificables de la Empresa, S.A. era:
Nombre del dominio de Internet, 50.000 No es posible realizar una estimacin fiable de la vida til.
Programa informtico 60.000. Desarrollado internamente. Vida til restante estimada: diez aos.
Lista de clientes 40.000 Generada internamente. Vida til restante estimada: cinco aos.
Contratos de publicidad 50.000 Contratos de cinco aos (todos los contratos comenzaron el 1 de
octubre de 2005) para que aparezcan anuncios comerciales de clientes en un espacio designado
del sitio web de La Empresa, C.A.
Desarrollo e investigacin en curso 8.000 Varios proyectos actuales de desarrollo e investigacin
para aumentar el valor de los servicios ofrecidos por la entidad.
En el ltimo trimestre de 2006, La Empresa, C.A., incurri en gastos en desarrollo e investigacin
por UM 1.000 u.m. No se finaliz ningn proyecto durante el periodo.
El 31 de diciembre de 2006, la Entidad, C.A. confirm sus evaluaciones anteriores de los activos
intangibles del grupo
SE PIDE:
Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cmo puede presentarse la informacin en
los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.
Pgina 49
INTANGIBLES
c. El personal de la propia empresa ha desarrollado una aplicacin informtica para uso interno
cuyos costos son de UM 7.500
d. Por servicios de mantenimiento de las aplicaciones informtica se han pagado un importe de UM
69
e. Se ha adquirido un equipo de computacin acompaado de una aplicacin informtica de gestin
de inventarios por un importe de UM 1.821. Revisada la factura corresponde al equipo UM 1.590 y
el resto a la aplicacin.
f. Se ha adquirido un equipo de computacin acompaado de una aplicacin informtica comercial
por un importe de UM 1.850. En la factura no se encuentran detallado los costos
g. Determinada aplicacin informtica con un importe neto de UM 1.400 se considera fuera de uso.