AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

Definicin y objetivos
La Auditora de Cumplimiento es la comprobacin o examen de las operaciones financieras,
administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado
conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
Esta auditora se practica mediante la revisin de los documentos que soportan legal, tcnica, financiera y
contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control
interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando
de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
Responsabilidad de la administracin del cumplimiento con leyes y reglamentos
Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de
acuerdo con las leyes y reglamentos. Las siguientes polticas y procedimientos, entre otros, pueden
ayudar a la administracin para controlar sus responsabilidades de la prevencin y deteccin de
incumplimiento:
Vigilar las regulaciones legales y asegurar que los procedimientos de operacin estn diseados para
cumplir estas regulaciones.
Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta empresarial.
Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y comprenden el cdigo de conducta
empresarial.
Vigilar el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los
empleados que dejan de cumplir con l,
Contratar asesores legales parar auxiliar en la vigilancia de los requisitos legales.
Mantener un compendio de las leyes importantes que la entidad tiene que cumplir dentro de su
industria particular.
CONSIDERACIN DEL AUDITOR DEL CUMPLIMIENTO CON LEYES Y REGLAMENTOS
El auditor debe disear la auditora de cumplimiento para proporcionar una seguridad razonable de que la
entidad cumple con las leyes, regulaciones y otros requerimientos importantes para el logro de los
objetivos.
Una auditora de cumplimiento est sujeta al inevitable riesgo de que algunas violaciones o
incumplimientos de importancia relativa a leyes y reglamentos no sean encontradas an cuando la
auditora est apropiadamente planeada y desarrollada de acuerdo con las Normas Tcnicas debido a
factores como:
La existencia de muchas leyes y reglamentos sobre los aspectos de operacin de la entidad que no
son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno.
La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones inherentes de los
sistemas de contabilidad y de control interno por el uso de comprobaciones.

Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no definitiva.

El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de ocultarlo, como colusin,
falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones o manifestaciones errneas intencionales
hechas al auditor.
De acuerdo con requerimientos legales y estatutarios especficos o con el alcance del trabajo se requiere
al auditor que responda como parte de la auditora integral si la entidad cumple con algunas leyes o
reglamentos. En estas circunstancias, el auditor debe planear someter a prueba el cumplimiento con estas
leyes y reglamentos.
Para planear la auditora de cumplimiento, el auditor deber obtener una comprensin general del marco
legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cmo la entidad est cumpliendo con dicho marco
de referencia.
Para obtener esta comprensin general, el auditor reconocera particularmente que algunas leyes y
reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. Es decir, el
incumplimiento con algunas leyes y reglamentos puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o
poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha o estar sujeta a
sanciones legales importantes.
Para obtener la comprensin general de leyes y reglamentos, el auditor normalmente tendra que:

Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.

Identificar las leyes y regulaciones que debe cumplir la entidad:
Leyes Comerciales sobre Sociedades.
Leyes Tributarias o Fiscales.
Leyes Laborales
Leyes Cambiarias o de Aduanas.
Averiguar con la administracin respecto de las polticas y procedimientos de la entidad referentes al
cumplimiento con leyes y reglamentos.
Averiguar con la administracin sobre las leyes o reglamentos que puede esperarse tengan un efecto
fundamental sobre las operaciones de la entidad.
Discutir con la administracin las polticas o procedimientos adoptados para identificar, evaluar y
contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones.
PLANEACION DE LA AUDITORIA
Complementarios a los asuntos includos en el capitulo de planeacin de la auditora integral, los
siguientes son algunos asuntos de la entidad que el auditor debe estudiar, los cuales le pueden ser tiles
en la identificacin de las leyes y regulaciones que debe cumplir la entidad:

A. Factores econmicos generales

Nivel general de actividad econmica (por ejemplo, recesin, crecimiento).
Tasas de inters, normas del sector financiero y disponibilidad de financiamiento.
Inflacin, revaluacin de la moneda.
Polticas gubernamentales.
monetaria
fiscal
impuestos - corporativo y otros
incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del gobierno)
tarifas, restricciones de comercio
Tasas y controles de moneda extranjera
B. La industria - condiciones importantes que afectan las actividades del cliente
El mercado y la competencia.
Actividad cclica o por temporada
Cambios en la tecnologa del producto.
Riesgo del negocio (por ejemplo, alta tecnologa, alta moda, facilidad de entrada
para la competencia).
Operaciones en reduccin o en expansin.
Condiciones adversas (por ejemplo, demanda a la baja, capacidad en exceso, seria
competencia de precios).
ndices clave y estadsticas de operacin.
Prcticas y problemas de contabilidad especficos.
Requisitos y problemas ambientales.
Marco de referencia regulador.
Suministro y costo de energa.
Prcticas especficas o nicas (por ejemplo, relativas a contratos de trabajo, mtodos
financieros, mtodos de contabilidad).
C. La entidad
C.1. Administracin y propiedad - caractersticas importantes,
Estructura corporativa - privada, pblica, mixta.
Dueos beneficiarios y partes relacionadas.
Estructura del capital
Estructura organizacional.

Objetivos, filosofa, planes estratgicos de la administracin,

Adquisiciones, fusiones o disposiciones de actividades del negocio.
Fuentes y mtodos de financiamiento.
Consejo de directores o Junta Directiva.
composicin
reputacin y experiencia individuales en negocios
independencia de y control sobre la administracin de operaciones
frecuencia de reuniones
existencia de un comit de auditora y alcance de sus actividades
existencia de poltica sobre conducta corporativa
cambios en asesores profesionales.
Administracin de operaciones
experiencia y reputacin
rotacin
personal financiero clave y su estado en la organizacin.
personal del departamento de contabilidad
incentivo o plan de bonos como parte de la remuneracin.
uso de pronsticos y presupuestos
presiones sobre la administracin (por ejemplo, dominio sobreextendido de un
individuo, soporte: del precio de acciones, plazos limite irrazonables para
anunciar resultados)
sistemas de informacin de la administracin
Funcin de auditora interna (existencia, calidad).
Actitud hacia el entorno de control interno.
C.2. El negocio de la entidad - productos, mercados, proveedores, gastos, operaciones
Naturaleza del negocio.
Localizacin de instalaciones de produccin. bodegas, oficinas.
Empleados (por ejemplo , por localidad, suministro, niveles salariales , contratos de
sindicato, compromisos de pensin, reglamentacin gubernamental).
Productos o servicios y mercados por ejemplo, clientes importantes y contratos,
trminos de pago, mrgenes de utilidad, participacin del mercado, competidores,
exportaciones, polticas de precios, reputacin de productos, garanta, libreta de
pedidos, tendencias, estrategia y objetivos de mercadotecnia, procesos de
manufactura.
Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo plazo,
estabilidad del suministro, trminos de pago, importaciones, mtodos de entrega
como justo a tiempo).
Inventarios por ejemplo, locales, cantidades.
Franquicias, licencias, patentes.
Categoras importantes de gastos.
Investigacin y desarrollo.
Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera - coberturas.
Legislacin y reglamentos que afectan en forma importante a la entidad.
Sistemas de informacin - actual, planes de cambio.
Estructura de deuda, incluyendo convenios y restricciones.
C.3. Desempeo financiero - factores concernientes a la condicin financiera de la
entidad y su capacidad de ganancias,

 ndices clave y estadsticas de operacin.

Tendencias.
C.4. Entorno para informes - influencias externas que afectan a la administracin en la
preparacin de los estados financieros.
C.5. Legislacin
Entorno y requerimientos reglamentarios.
Impuestos.
Temas de cuantificacin y revelacin peculiares del negocio.
Requerimientos para informes de auditora - usuarios de los estados financieros.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber desarrollar procedimientos para ayudar a
identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y reglamentos aplicables a la entidad.
El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditora sobre el cumplimiento con
aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que le son aplicables a la entidad. El
auditor debera tener una suficiente comprensin de estas leyes y reglamentos para considerarlas cuando
audita las afirmaciones relacionadas con la determinacin de montos que van a ser registrados y las
revelaciones que van a ser hechas.
Dichas leyes y reglamentaciones debern estar bien establecidas y ser conocidas por la entidad y dentro
de la industria; y ser consideradas recurrentemente en el registro de las operaciones. Estas leyes y
reglamentos, pueden relacionarse, por ejemplo, a la forma y contenido de los estados financieros,
incluyendo requerimientos especficos de la industrias; a la contabilizacin de transacciones bajo
contratos de gobierno; o a la acumulacin o reconocimiento de gastos para impuestos sobre la renta o
costos por pensiones.
Procedimientos cuando se descubre incumplimiento
A continuacin se listan ejemplos del tipo de informacin que puede llamar la atencin del auditor que
puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o reglamentos.
Pagos por servicios no especificados o prstamos a consultores, partes relacionadas,
empleados o empleados del gobierno.
Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en relacin con los
normalmente pagados por la entidad o en su industria o con los servicios realmente
recibidos.
Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de mercado.
Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques o caja pagaderos al portador o
transferencias a cuentas bancarias numeradas.
Transacciones inusuales con compaas registradas en parasos fiscales.
Pagos por bienes o servicios hechos a algn pas distinto del pas de origen de los bienes o
servicios.
Pagos sin documentacin apropiada de control de cambios.
Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseo o por accidente, en dar un
rastro de auditora adecuado o suficiente evidencia.
Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma impropia.
Comentarios en los medios noticiosos.
Incumplimiento de normas tributarias
Incumplimiento de normas laborales
Incumplimiento de normas cambiarias
Incumplimiento de otras normas
Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso de incumplimiento, debera
obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra
informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre la entidad.
Cuando evala el posible efecto sobre la entidad, el auditor considera:
Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daos, amenaza de expropiacin
de activos, o la no continuacin forzosa de operaciones y litigios.
Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin.
Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para presentar su impacto en los

estados financieros.
Cuando cree que puede haber incumplimiento, debera documentar los resultados y discutirlos con la
administracin. La documentacin de resultados incluye copias de registros y documentos y la
elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado.
Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria de que de hecho hay cumplimiento, el
auditor consultara con el abogado de la entidad sobre la aplicacin de las leyes y reglamentos a las
circunstancias y los posibles efectos sobre los estados financieros. Cuando no se considere apropiado
consultar con el abogado de la entidad o cuando el auditor no est satisfecho con la opinin, considerara
consultar al propio abogado del auditor sobre si se implica una violacin de una ley o reglamento, las
posibles consecuencias legales y cual accin adicional, si hay alguna, debera tomar el auditor.
Cuando no puede obtener informacin adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el auditor deber
considerar el efecto de la falta de evidencia en la auditora sobre el dictamen del auditor.
El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin con otros aspectos de la
auditora, particularmente la confiabilidad de las manifestaciones de la administracin. A este respecto, el
auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las manifestaciones de la administracin, en
caso de incumplimiento no detectado por los controles internos o no incluido en las manifestaciones que
dio la administracin. Las implicaciones de casos particulares de incumplimiento descubiertos por el
auditor dependern de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, si los hay, del acto con los
procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o empleados involucrados.
Informe sobre incumplimientos
A la administracin
El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de auditora, el consejo de
directores y ejecutivos, u obtener evidencia de que estn apropiadamente informados, respecto del
incumplimiento que llame la atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para
asuntos que son claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre
la naturaleza de los asuntos que debern comunicarse.
Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia relativa, el auditor
debera comunicar el resultado sin demora, mediante un informe apropiado al asunto o a los asuntos
objeto de incumplimiento.
Si el auditor sospecha que miembros de la administracin, incluyendo miembros del consejo de
directores, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber reportar el asunto al nivel superior
inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un comit de auditora o un consejo de supervisin.
Donde no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse accin sobre el reporte o
est inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor considerar buscar asesora legal.
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados financieros u
otros aspectos importantes de la auditora integral, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados
financieros, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa, bien sea sobre
los estados financieros o exclusivamente sobre el cumplimiento de leyes y regulaciones importantes.
Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para
evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea de importancia relativa para los
estados financieros, debera expresar una opinin con salvedad o una abstencin de opinin sobre los
estados financieros basado en una limitacin al alcance de la auditora.
Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de las limitaciones
impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor deber considerar el efecto sobre el
dictamen del auditor.
A las autoridades reguladoras o de control
El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitara reportar incumplimiento a una
tercera parte, Sin embargo, en algunas circunstancias, ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el
estatuto, la ley o por las cortes de justicia. El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales
circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico.
Retiro del trabajo
El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma accin para el
remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, an cuando el incumplimiento no sea de
importancia relativa para los estados financieros o para la marcha de la sociedad. Los factores que
afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la ms alta
autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las manifestaciones de la

administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociacin con la entidad. Para
llegar a esta conclusin, el auditor normalmente buscara asesora legal.

AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
Yanel Blanco Luna, en su libro Normas y Procedimientos de Auditora Integral,
ECOE Ediciones, Santa Fe de Bogot-Colombia, 2006, pg.189. Define a la auditora de
cumplimiento en los siguientes trminos:
La Auditoria de Cumplimiento es la comprobacin o examen de las operaciones financieras,
administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han
realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos
que le son aplicables. Esta auditora se practica mediante la revisin de los documentos que
soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los
procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas
que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son
adecuados para el logro de los objetivos de la entidad
Anlisis del concepto
Es la comprobacin o examen de las operaciones financieras, administrativas,
econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado
conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos
que le son aplicables.
El objetivo de este tipo de auditora es el de verificar si las operaciones producto de las
actividades empresariales que se originan en el giro del negocio, se han realizado con apego
a las normas legales, esto es:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Constitucin del Estado

Convenios Internacionales
Leyes Orgnicas
Leyes Ordinarias
Reglamentos
Resoluciones
Normas Tcnicas
Legislacin interna (Estatutos, Polticas, Reglamentos, Normas, Cdigos de tica,
Manuales de procedimientos, Manuales Orgnico Funcionales, etc.)
Para la evaluacin de las operaciones se considera toda la legislacin que le es aplicable,
dependiendo del tipo de entidad y la naturaleza de las operaciones.
Esta auditora se practica mediante la revisin de los documentos que soportan
legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones.
Toda operacin o transaccin administrativa, econmica, financiera da origen a derechos y
obligaciones entre la empresa y terceros (el estado y sus organismos, empleados, clientes,
proveedores) ; por lo que el objetivo es comprobar si estas operaciones estn debidamente

sustentadas con documentacin suficiente y pertinente que garantice la legalidad y

propiedad de la operacin.
Determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn
de acuerdo con las normas que le son aplicables.
Uno de los elementos del Control Interno son las actividades y procedimientos de control
que no son ms que las polticas y procedimientos que ayudan a la administracin a asegurar
la aplicacin de las disposiciones legales, normativas estatutarias, etc. En consecuencia este
objetivo en la auditora de cumplimiento est orientado a determinar si el marco de
referencia elaborado por la entidad contiene todos los elementos importantes para efectuar
un adecuado control interno de acuerdo a la base normativa que le es aplicable a las
operaciones y al tipo de empresa.
Y si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados
para el logro de los objetivos de la entidad.
Los procedimientos de control tienen diversos objetivos y se aplican a lo largo y ancho de la
organizacin en todos los niveles organizacionales y en todas las funciones, incluyendo
actividades tan diversas como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, reconciliaciones,
revisiones de desempeo de operaciones, seguridades de activos y segregacin de
responsabilidades. En este sentido, la auditora de cumplimiento debe evaluar las pautas
bsicas que una organizacin ha implementado para la realizacin de sus operaciones o
actividades y para el cumplimiento de sus objetivos empresariales.