Introduccin

Durante

los

ltimos

aos

el

mundo

ha

disfrutado

de

los

beneficios

derivados

de

la

progresiva integracin de las economas mundiales. Economas que haban sido autrquicas y cerradas
se han abierto y estn integrndose en una verdadera economa mundial. Ha surgido un mercado mundial
de capital, que permite vastos movimientos de capitales y ha generado una tasa de inters mundial. Los
beneficios de este proceso de globalizacin son numerosos, y algunos de ellos obvios:
a)

se produce una mejor asignacin de los recursos mundiales y, en consecuencia, se

incrementa el producto y se elevan los niveles de vida.

b)

debido al mayor acceso a los bienes extranjeros, las personas gozan de una mayor gama de
opciones en materia de bienes y servicios

c)

como consecuencia de la significativa disminucin del costo de los viajes (en trminos
de tiempo y dinero), las personas ahora pueden viajar a lugares lejanos, y

d)

el volumen y la diversidad de la informacin de que se dispone se ha incrementado

enormemente, al tiempo que el costo de obtenerla se ha reducido en forma espectacular La
significacin de estos beneficios puede apreciarse fcilmente. Pero, como suele
ocurrir, estos acontecimientos tambin estn asociados a

Algunos aspectos negativos.

La globalizacin puede crear o agravar problemas potenciales. En consecuencia, es importante
controlar estos acontecimientos negativos para impedir que se desarrollen lo suficiente como para afectar
en

forma

desfavorable

la percepcin del

proceso

de

globalizacin

provocar

medidas

de polticas destinadas a revertir las tendencias recientes.

La globalizacin implica que muchas polticas nacionales pasan a tener efectos ms all de las
fronteras de un pas. Ello, por lo tanto, origina fricciones entre los acontecimientos descritos anteriormente
y las polticas o instituciones nacionales tradicionales que, en gran medida, an reflejan el entorno y
el pensamiento de economa cerrada que exista cuando se desarrollaron originalmente.
Este conflicto caracteriza a muchos aspectos de poltica y est tomndose particularmente importante
en materia de tributacin
Los sistemas tributarios de muchos pases se gestaron o desarrollaron cuando el comercio entre
los pases se hallaba muy controlado y limitado, y prcticamente no existan los grandes desplazamientos
de capitales.
En esa poca, los elevados aranceles o los impedimentos fsicos al movimiento de bienes
desalentaban los flujos comerciales, mientras que los flujos de capital estaban prohibidos, o por lo menos
muy controlados

En ese entorno, las empresas operaban en gran medida dentro de las fronteras de sus pases, y
la mayor parte de las personas obtenan su ingreso de actividades o inversiones en los pases en los que
tenan su residencia legal. En consecuencia, las autoridades de los pases podan gravar los flujos
comerciales, las utilidades de las empresas, el consumo y los ingresos personales sin que se
generaran conflictos con las autoridades de otros pases.
Es en ese contexto que vamos a estudiar, la Ley del Impuesto a la Renta y los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, as como las Normas Internacionales de Contabilidad o ahora
llamado Normas Internacionales de Informacin Financiera, las controversia que existen entre ellos y sus
consecuencias, en la recaudacin tributaria, en la inversin privada y en el comportamiento tico de los
contribuyentes.
La Contabilidad Moderna es el lenguaje mundial de los negocios, que permite, el desarrollo de
las Finanzas Internacionales, siendo as todos los pases deben usar ese lenguaje para poder informarse
de los estados financieros de las empresas a nivel mundial, as mismo las normas contables tributarias
deben ir adecundose a las normas internacionales de contabilidad , para que no exista diferencias en su
contenido y aplicacin, postulamos que las normas tributarias respeten los PCGA y las NICs.

CAPITULO I:

IMPUESTO A LA RENTA Y LOS PRINCIPIOS DE

CONTABILIDAD.

Planteamiento metodolgico

1.1. DESCRIPCIN DE LA REALIDAD PROBLEMTICA.

La tributacin existe porque existe el Estado, nace como una contribucin para satisfacer sus
necesidades. Es un elemento, que le permite su desarrollo, por medio del cual satisface las necesidades
diversas de la poblacin. Suple deficiencias y desigualdades de los que menos recursos tienen. Los
ingresos que se recaudan mediante la tributacin deben ser de aplicacin eficaz y eficiente de tal manera
que cumpla con su funcin social.
Pero estas normas tributarias deberan ser aprobadas respetando los principios del Derecho
Tributario y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
El rgano originario principal que tiene poder tributario, como es el Congreso de la Repblica no
est cumpliendo con su funcin de: aprobar normas tributarias, por su falta de especializacin, esta
funcin continuamente lo delega al Poder Ejecutivo, abdicando de su responsabilidad.
El Poder Ejecutivo con las facultades recibidas, aprueba normas tributarias eminentemente
recaudatorias, violatorio de los Principios Tributarios y los Principios de Contabilidad, que son de
observancia obligatoria. Se modifica constantemente las normas tributarias, va reglamentos,
resoluciones, creando una falta de estabilidad tributaria, fomentando la informalidad, y la evasin
tributaria.
Pretendemos plantear recomendaciones normativas , a fin de que al aprobar normas tributarias ,
los rganos con poder , respeten los principios del derecho tributario , y, que estas sean ms sencillas de
entender por el contribuyente , para que cumpla con el pago del mismo ; las normas tributarias deberan
ser estables en el tiempo , no deberan modificarse premiando al moroso; plantearemos que la LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA sea revisada a fin de que se compatibilice con los principios de Contabilidad
Generalmente Aceptada tendientes a que no exista dos bases imponibles, si no uno solo sobre el cual se
calcule el Impuesto a la Renta. Consideramos que teniendo en cuenta nuestras recomendaciones se
puede mejorar notablemente en la recaudacin fiscal y por ende el Estado contar con mayores recursos
para la inversin social.
Es una investigacin de actualidad, por cuanto el pago del Impuesto a la Renta, corresponde
principalmente a todas las empresas que buscan beneficio econmico, afectando su liquidez y para el
Estado es su fuente de ingreso ms importante.

1.2 DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN

1.2.1 Delimitacin Espacial

El presente trabajo es una investigacin terica y aplicada se llevara a cabo en la ciudad de
Lima, cuyos alcances geogrficamente sern a nivel nacional. Adems recogeremos informacin de otros
pases, tales como Chile, Argentina, Mxico, y Espaa a fin de comparar la Ley del Impuesto, a la Renta y
las normas contables pertinentes.
1.2.2 Delimitacin Temporal
El periodo que abarca este estudio es desde el ao 2005 al momento actual porque en estos 5
ltimos aos en el escenario nacional y mundial se puede aportar casos y controversias entre el Impuesto
a la Renta y las Normas Internacionales de Contabilidad.
1.2.3 Delimitacin Social
La dimensin social involucra el libre ejercicio de los derechos, libertades y garantas de los
contribuyentes en el campo de la aplicacin de los tributos .Asimismo involucra a los poderes del estado
que tienen facultades para aprobar normas tributarias, tambin a la Administracin Tributaria, encargada
del cobro de los tributos. Cada una de estas entidades involucradas debera desarrollar sus funciones de
acuerdo a sus competencias respetando los principios que limitan sus facultades, as como en el caso de
los contribuyentes actuar con conciencia tributaria.

1.3 PROBLEMA DE LA INVESTIGACIN

La tributacin existe porque existe el Estado, nace como una contribucin para satisfacer sus
necesidades. Es un elemento, que le permite su desarrollo, por medio del cual satisface las necesidades
diversas de la poblacin. Suple deficiencias y desigualdades de los que menos recursos tienen. Los
ingresos que se recaudan mediante la tributacin deben ser de aplicacin eficaz y eficiente de tal manera
que cumpla con su funcin social.
Pero estas normas tributarias deberan ser aprobadas respetando los principios del Derecho
Tributario y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
El rgano originario principal que tiene poder tributario, como es el Congreso de la Repblica no
est cumpliendo con su funcin de: aprobar normas tributarias, por su falta de especializacin, esta
funcin continuamente lo delega al Poder Ejecutivo, abdicando de su responsabilidad.
El Poder Ejecutivo con las facultades recibidas, aprueba normas tributarias eminentemente
recaudatorias, violatorio de los Principios Tributarios y los Principios de Contabilidad, que son de
observancia obligatoria. Se modifica constantemente las normas tributarias, va reglamentos,
resoluciones, creando una falta de estabilidad tributaria, fomentando la informalidad, y la evasin
tributaria.
Pretendemos plantear recomendaciones normativas , a fin de que al aprobar normas tributarias ,
los rganos con poder , respeten los principios del derecho tributario , y, que estas sean ms sencillas de
entender por el contribuyente , para que cumpla con el pago del mismo ; las normas tributarias deberan

ser estables en el tiempo , no deberan modificarse premiando al moroso; plantearemos que la LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA sea revisada a fin de que se compatibilice con los principios de Contabilidad
Generalmente Aceptada tendientes a que no exista dos bases imponibles, si no uno solo sobre el cual se
calcule el Impuesto a la Renta. Consideramos que teniendo en cuenta nuestras recomendaciones se
puede mejorar notablemente en la recaudacin fiscal y por ende el Estado contar con mayores recursos
para la inversin social.
Es una investigacin de actualidad, por cuanto el pago del Impuesto a la Renta, corresponde
principalmente a todas las empresas que buscan beneficio econmico, afectando su liquidez y para el
Estado es uno de sus fuentes de ingreso ms importantes.

A QUIENES SE APLICA EL CONTROL GERENCIAL.

Los gerentes de lnea (Administracin, Produccin, Ventas....) conforman los puntos
focales del control gerencial; son las personas cuyos juicios han sido incorporados en los
planes aprobados, quienes deben influir sobre otros, y cuyo desempeo es medido por la
alta direccin.
El personal asesor rene, resume y presenta la informacin til para el proceso, y realiza
clculos para traducir los juicios de la Gerencia. A modo de ejemplo podemos sealar que
en algunas empresas el departamento de control es el principal departamento asesor de
ella. Sin embargo, las decisiones de importancia las adoptan los gerentes de lnea y no el
personal asesor.
El control gerencial involucra a todas las personas, desde los que tienen participacin en el
centro de responsabilidad de menor importancia de la empresa hasta los miembros de la
direccin superior. El proceso de control gerencial consiste en parte en motivar a esas
personas para que su trabajo sea hecho en beneficio de la empresa.
2.3.- PRINCIPIOS DE LA MOTIVACIN.
Dado que el control gerencial involucra el comportamiento de seres humanos, las
siguientes dimensiones son crticas para evaluar la calidad global de la gestin de estos
recursos, dentro de la organizacin:
Principios de la motivacin:

Satisfaccin en el trabajo.

Desempeo en el trabajo.

Rotacin.

Ausentismo.

Seguridad en el trabajo.

Perspectivas de carrera.

Ingresos.
De las variables antes sealadas, el control gerencial deber estructurar niveles de
recompensas o compensaciones para diferentes cargos y trabajos, como as mismo
aplicar alternativas de capacitacin y desarrollo de habilidades de los recursos humanos,
todo ello a fin de lograr las polticas, objetivos y metas de la organizacin.
2.4.- PATROCINIO DE LA GERENCIA.
Una seal segura de la importancia que le da la gerencia al desempeo de las funciones,
es la accin; bsicamente esta accin involucra felicitar o premiar a un empleado por su
buen desempeo, criticar o remover a ste por causa de su mal desempeo.
2.5.- PARTICIPACIN Y COMPRENSIN.
El control se ejerce, en parte, imponiendo estndares de rendimiento esperado y
comparando la realidad con estos estndares. Cualquiera sea el estndar que se adopte,
slo puede servir para control, si la persona que va a ser juzgada est de acuerdo en que
es un estndar justo.
2.6.- INCENTIVOS.
Muchos sistemas de control gerencial basan la fuerza de su motivacin en la actitud y las
medidas que adopta la gerencia en respuesta al desempeo informado. Muchos sistemas
unen la remuneracin del supervisor a su desempeo.
2.7.- DIFERENCIAS INDIVIDUALES.
Una funcin importante del gerente, a cada nivel, es adaptar el sistema de acuerdo a las
caractersticas de las personas cuya supervisin ejerce. Por ende, el sistema impersonal
nunca puede ser substituto para la intervencin personal de la gerencia. Ms bien, el
sistema es un esquema que debe ser adaptado por la gerencia para ajustarlo a las
situaciones particulares.
2.8.- CONGRUENCIA DE METAS.
El sistema de control debe ser diseado de manera tal que las acciones que realizan las
personas estn de acuerdo con sus propios intereses y que stos sean tambin los
intereses de la empresa. En palabras de la psicologa social, el sistema debe alentar la
congruencia de metas, es decir, debe estar estructurado de forma que los objetivos de las
personas que comprende la organizacin sean, en la medida de lo posible, consistentes
con las metas de la misma organizacin.
Aunque no existe una perfecta congruencia entre los objetivos individuales y los de
organizacin, por lo menos el sistema debe desalentar al individuo a actuar en contra de
los intereses de la empresa.
2.9.- EL SISTEMA DE CONTROL GERENCIAL.

Gran parte del sistema de control gerencial es informal, y ocurre por medio de notas
informales, reuniones, conversaciones y an por medio de gestos convencionales. Muchas
empresas tienen tambin un sistema formal, que consiste en emplear algunas o todas las
partes que se describen brevemente a continuacin.
2.9.1.- CLASIFICACIN DE LA INFORMACIN.
La informacin contenida en un sistema de control gerencial puede clasificarse en:

Entrada y salida planificadas.

Informacin sobre las entradas y salidas reales.

Antes de comenzar las operaciones reales, se toman decisiones y se realizan
estimaciones para resolver en que consistirn las entradas y salidas. Durante las
operaciones reales, se mantienen registros de las entradas y salidas que efectivamente
tienen lugar. Despus de las operaciones, se preparan informes en los que se comparan
las entradas y salidas estimadas y reales.
2.9.2.- ETAPAS DEL PROCESO DE CONTROL.
Los pasos principales en el proceso formal de control gerencial son: Programacin,
Presupuestos y Contabilidad, es decir, los gerentes orientan su control en estas tres
direcciones, verifican que la programacin efectuada y las decisiones tomadas sean las
necesarias para cumplir los objetivos, y estn reflejadas monetariamente en los
presupuestos, y por otro lado que la contabilidad gerencial refleje los parmetros
necesarios para comparar los resultados reales con los presupuestados, a fin de sacar las
conclusiones, que permitan corregir las desviaciones que se presenten, y optimizar el
desempeo del capital humano, fsico y financiero de la empresa.
2.9.2.1.- PROGRAMACIN.
En la fase de programacin, se toman decisiones acerca de los principales programas, en
los cuales se ha de participar durante el prximo perodo. Estas decisiones pueden formar
parte del contexto de objetivos y estrategias sobre los que ya se ha tomado una decisin, o
pueden representar un cambio de estrategia. En una empresa industrial los "programas"
son, en general, productos o lneas de productos a los que se agregan actividades (tales
como investigacin) que no pueden relacionarse con productos especficos. Los planes
tienen relacin con el monto y carcter de los recursos (es decir, las entradas) que han de
dedicarse a cada programa, y con la forma que han de emplearse estos recursos. Por lo
tanto, la informacin contable utilizada como base para tales planes, tiende a ser un
programa o contabilidad de costos, y no una contabilidad por reas de responsabilidad.
2.9.2.2.- PRESUPUESTOS.
Un presupuesto es un plan expresado en trminos cuantitativos, comnmente en dinero.
Cubre un determinado perodo de tiempo que es, por lo general, de un ao. Los
presupuestos se pueden crear para la organizacin en general o para cualquier subunidad.
El presupuesto maestro resume los objetivos de todas las unidades de una organizacin:
Ventas, Produccin; Distribucin, Finanzas, etc.. Por eso es as que podemos sealar que
el presupuesto cuantifica las expectativas con la utilidad futura, los flujos de efectivo, y los

planes de apoyo. En el proceso de presupuestacin el programa se confecciona en los

trminos que corresponden a la responsabilidad de aquellos que estn encargados de
ejecutarlo.
2.9.2.3.- CONTABILIDAD.
Durante el ejercicio de operaciones reales, se llevan registros de los recursos consumidos
y de los productos logrados.
Como ya se ha descrito, los registros de las entradas (es decir, los costos) estn
estructurados de modo que los costos se recogen tanto por producto o programas, como
por centro de responsabilidad. Los costos en la primera clasificacin se emplean como
base para la programacin futura, y los de la ltima clasificacin se usan para medir el
desempeo de los jefes de los centros de responsabilidad.
2.10.- EL CONTROL GERENCIAL Y LOS CENTROS DE RESPONSABILIDAD.
En el tpico centro de responsabilidad, las entradas son una mezcla heterognea de
recursos: mano de obra, materiales y servicios. Es necesario encontrar un comn
denominador, si se desea sumar estos elementos heterogneos para alcanzar la medida
del total de recursos empleados por el centro de responsabilidad. El denominador ms
comn empleado es el dinero.
2.10.1.- ENTRADAS DEL SISTEMA.
Medidas en trminos monetarios, toman el nombre de ingreso o margen bruto. Adems
como ya se ha dicho, la medida monetaria de las entradas se denomina ingreso.
2.10.2.- SALIDAS DEL SISTEMA.
El total de recursos consumidos por un centro de responsabilidad, cuando se lo mide en
trminos monetarios, corresponde a los egresos contabilizados para ese centro de
responsabilidad.
2.10.3.- GANANCIA DEL SISTEMA.
En una empresa con fines de lucro, la diferencia entre los ingresos o margen bruto y los
egresos se denomina ganancia y representa la utilidad obtenida.
2.11.- INFORME Y ANLISIS DEL CONTROL GERENCIAL.
La informacin contable, junto con una variedad de otras informaciones, se resume,
analiza y luego se entrega a aquellos que deben conocer qu est aconteciendo en la
empresa, para que traten de mejorar el desempeo.
2.11.1.- NECESIDAD DE CONSISTENCIA INTERNA.
Parece obvio decir que el control no es posible a menos que sean comparables al estndar
y el desempeo de la realidad. No obstante, existen casos en que no es posible
compararlos, puesto que muchas veces el sistema contable de la gerencia est separado
del sistema contable de la empresa, quizs porque son realizados por diferentes sectores.

Tambin surgen inconsistencias entre el estndar deseado por la gerencia y el que es

percibido por la organizacin, cuando se miden en sistemas separados de control
determinados aspectos del resultado.
Si el desempeo de un supervisor se mide en lo que respecta a la calidad, control de
costos y volumen por tres sistemas diferentes, ste podra dudar acerca de la importancia
relativa que ha de atribuirle a los tres aspectos como el de mayor importancia relativa, pero
su juicio puede diferir de las intenciones reales de la gerencia.
3.- EJERCICIO PRACTICO DE CONTABILIDAD GERENCIAL PARA LA TOMA DE
DECISIONES
Si tomamos como ejemplo una Empresa Pesquera, cuya actividad comercial es la
elaboracin y venta, de harina y aceite de pescado, tendremos que los informes que
requiere la alta direccin son emitidos en base a la contabilidad de costo y financiera,
como hemos sealado, durante el desarrollo del presente seminario.
Algunos de los siguientes informes deberan ser entregados de acuerdo a las necesidades
y requerimientos de la gerencia para la toma de decisiones: