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Actualizacin contable
Activos no corrientes
mantenidos para la venta y
actividades interrumpidas
Descripcin
En este artculo se resume el contenido de la NIIF 5 Activos
no corrientes mantenidos para la venta y actividades
interrumpidas y se analizan aquellos trminos y aspectos
cuyo significado est menos claro.
Introduccin
En este artculo se resume el contenido de la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la
venta y actividades interrumpidas y se analizan aquellos trminos y aspectos cuyo significado
est menos claro.
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Abandono
Un activo no corriente (o grupo enajenable) que va a ser
abandonado no se clasifica como mantenido para la venta. Esto
incluye los activos no corrientes (o grupos enajenables) que se
utilizarn hasta el final de su vida econmica y los que vayan a
cerrarse en lugar de ser vendidos, ya que en ambos casos su valor
contable ser recuperado fundamentalmente a travs de su uso
continuado (NIIF 5.13).
Si el grupo enajenable que va a ser abandonado cumple con los
requisitos para considerarse como una actividad interrumpida, la
norma requiere que sea tratado como tal en la cuenta de resultados
y en las notas correspondientes (NIIF 5.13). Sin embargo, cabe
destacar que un activo no corriente que ha sido temporalmente
retirado del uso no se contabiliza como si hubiera sido abandonado
(NIIF 5.14). Un ejemplo que ofrece la norma es el de una planta
manufacturera que deja de ser utilizada porque ha disminuido
la demanda de los productos que se fabrican, pero que se
mantiene en condiciones de operatividad y se espera que volver
a ser utilizada si la demanda repunta. La planta no se considera
abandonada (NIIF 5.IG8), aunque, en estas circunstancias, es
posible que sea necesario reconocer una prdida por deterioro de
acuerdo con la NIC 36.
Enajenaciones parciales de
operaciones
La norma dispone que cuando una sociedad est comprometida
por un plan de venta, que supone la prdida de control de una
sociedad dependiente, debe clasificar todos los activos y pasivos
de dicha dependiente como mantenidos para la venta cuando se
cumplan los criterios pertinentes, independientemente de que
retenga despus de la venta una participacin no dominante en la
anterior dependiente (NIIF 5.8A). Si la dependiente en cuestin se
ajusta a la definicin de actividad interrumpida, tambin se aplican
los requisitos de presentacin y desglose establecidos por la norma
para las actividades interrumpidas (NIIF 5.36A).
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Valoraciones posteriores
Mientras un activo no corriente est clasificado como mantenido
para la venta o mientras forme parte de un grupo enajenable
clasificado como mantenido para la venta, no se amortiza. Los
intereses u otros gastos atribuibles a los pasivos de un grupo
enajenable clasificado como mantenido para la venta continan
reconocindose (NIIF 5.25).
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Valor contable
inmediatamente antes
de la clasificacin como
mantenido para la venta
Prdida por
deterioro asignada
Fondo de comercio
1.500
(1.500)
4.000
(165)
3.835
5.700
(235)
5.465
Existencias
2.200
2.200
1.500
1.500
14.900
(1.900)
13.000
Total
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Presentacin en el balance
El objetivo de la NIIF 5 es que las sociedades presenten y desglosen
informacin que permita a los usuarios de los estados financieros
evaluar los efectos de las enajenaciones de los activos no corrientes
(o grupos enajenables) (NIIF 5.30).
Para lograr este objetivo, la NIIF 5 requiere que los activos no
corrientes clasificados como mantenidos para la venta y los activos
y pasivos de un grupo enajenable clasificado como mantenido para
la venta se presenten en el balance separados del resto de activos y
pasivos.
Estos activos y pasivos no se compensan, ni se presentan como un
importe nico. Adems:
a) Las principales clases de activos y pasivos mantenidos para
la venta se desglosan por separado en el balance o en las
notas, excepto para un grupo enajenable que es una sociedad
dependiente que cumpla los criterios para ser clasificada como
mantenida para la venta en el momento de su adquisicin; y
b) Se presenta por separado cualquier ingreso o gasto acumulado
reconocido directamente en otro resultado global relativo a
un activo no corriente (o grupo enajenable) clasificado como
mantenido para la venta (NIIF 5.38-39).
El requisito expuesto en b) fue incluido en respuesta a los
comentarios realizados al IASB durante el desarrollo de la norma,
ya que observaron que la presentacin por separado en el
patrimonio neto de los importes relativos a los activos y grupos
enajenables clasificados como mantenidos para la venta (como,
por ejemplo, las prdidas y ganancias no realizadas de activos
disponibles para la venta y los ajustes por conversin de divisas)
tambin proporcionara informacin til. Basndonos en eso,
aunque la norma no lo requiere, podra considerarse que cualquier
participacin no dominante en el patrimonio neto relativa a activos
no corrientes (o grupos enajenables) mantenidos para la venta
tambin debera presentarse por separado, ya que supone una
informacin igualmente til sobre los importes presentados en el
patrimonio neto. Sin embargo, este desglose no se requiere en la
norma.
La NIIF 5 no dice nada sobre si la informacin especificada en b)
debera presentarse en el balance o en una nota. Sin embargo,
la gua de aplicacin de la NIIF 5 muestra un epgrafe titulado
Importes reconocidos en otro resultado global y acumulados en el
patrimonio neto en relacin con activos no corrientes mantenidos
para la venta.
Los requisitos de presentacin de los activos (o grupos enajenables)
clasificados como mantenidos para la venta al final del periodo del
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Actividades interrumpidas
Definicin de actividad interrumpida
La NIIF 5 define una actividad interrumpida como un componente
de una sociedad que ha sido enajenado o est clasificado como
mantenido para la venta, y
a) Representa una lnea de negocio o un rea geogrfica que es
significativa y puede considerarse separada del resto;
b) Forma parte de un plan individual y coordinado para enajenar
una lnea de negocio o un rea geogrfica de la explotacin que
es significativa y puede considerarse separada del resto; o
c) Es una sociedad dependiente adquirida exclusivamente con la
finalidad de revenderla (NIIF 5.32, Apndice A).
A efectos de la definicin anterior, la norma tambin define
componente de una sociedad como aqul que comprende las
actividades y flujos de efectivo que pueden distinguirse claramente
del resto de la sociedad, tanto desde un punto de vista operativo
como a efectos de informacin financiera. En otras palabras,
un componente de una sociedad habr constituido una unidad
generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de
efectivo mientras haya estado en uso (NIIF 5.31, Apndice A).
Parece altamente improbable que un solo activo no corriente llegue
a ajustarse alguna vez a esta definicin de actividad interrumpida,
por consiguiente, una actividad interrumpida tambin ser un
grupo enajenable.
En nuestra opinin, la definicin de actividad interrumpida es un
poco vaga y, en gran medida depender de la interpretacin que
se haga de una lnea de negocio o un rea geogrfica que es
significativa y puede considerarse separada del resto. Creemos
que es inevitable que esto signifique distintas cosas para distintas
personas, y por lo tanto, la comparabilidad de la informacin
financiera se ver afectada en funcin de la interpretacin de cada
uno. Sin embargo, se trata slo de un efecto provisional, ya que
el IASB acept aadir a su agenda un proyecto para replantearse
la definicin de actividades interrumpidas mediante un proyecto
conjunto con el FASB.
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Negocio 1
Negocio 2
Ajustes y
eliminaciones
de consolidacin
Total grupo
Actividad
interrumpida
Ajustes y
eliminaciones
de consolidacin
Total
actividades
continuadas
47.210
213.326
(44.013)
216.523
(20.627)
8.251
204.147
(32.606)
(11.407)
44.013
8.251
(8.251)
14.604
201.919
216.523
(12.376)
204.147
3.232
249
3.481
14
3.495
689
689
(76)
613
17.836
202.168
689
220.693
(12.438)
208.255
25.502
6.926
(208)
32.220
(668)
527
32.079
(758)
(758)
(3)
(761)
25.502
6.926
(966)
31.462
(671)
527
31.318
(9.433)
9.433
133
(173)
(9.473)
25.502
6.926
(10.399)
22.029
(538)
354
21.845
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ED 0113
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