IMPUESTO

SOBRELA
RENTAPARALA
EQUIDAD
CREE
Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico

Histrico del
Ley 1607 Crea el impuesto sobre la renta para la
26 de DiciembreCREE
de 2012
equidad CREE
26 de Abril de 2013

Dec. 862 Crea las tarifas de retencin y su vigencia

fue de mayo 1 a 31 de agosto de 2013

27 de agosto de 2013

Dec. 1828 Deroga el Dec. 862 y crea la autorretencin

11 de octubre de 2013

Dec. 2222 Regula el funcionamiento del fondo CREE

a partir del 1 de sept. de 2013

Dec. 2701 Seala la depuracin para la base gravable

22 de noviembre de 2013
20 de diciembre de 2013
Dec. 3048 Modifica aspectos
de los decretos 1828 y 2701 de
2013

9 de enero de 2014

y los aspectos relacionados con la devolucin de saldos

a favor

Dec. 2972 Establece plazos para la presentacin de la

declaracin anual y de las autorretenciones en el 2014.

27 de diciembre
2013

Dec. 3029 Modifica las tarifas

de autorretencin CREE. No
publicado

Dec. 014 Deroga Dec. 3029 y retoma las tarifas de

autorretencin que traa el Dec. 3029 y las refrenda
publicando el decreto en el diario oficial

HECHOGENERADORDELCREE

ART.21LEY1607,Art1Decretoreglamentario2701Dic.

lo constituye la
obtencin de ingresos que
sean susceptibles de
incrementar el patrimonio
de los sujetos pasivos en el
ao o periodo gravable
Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico

SUJETOSPASIVOSDELIMPUESTO
Sociedades,
Personas
Jurdicasy
asimiladas

Sociedadesy
entidades
extranjeras

sucursales

Establecimiento
sPermanentes

Entodocaso
debernser,
Declarantesdel
impuestosobrela
renta

LEY
1429

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico

HOTELE
S

NOSONSUJETOSPASIVOSDEL
IMPUESTO
LASENTIDADESSINNIMODELUCRO

Lassociedadesdeclaradascomozonasfrancasal31de
Diciembrede2012oaquellasquehubierenradicadola
respectivasolicitudanteelcomitintersectorialdezonas
francasa31deDiciembrede2012

Laspersonasnaturalesyquienesno
hayansidoprevistosenlaleycomosujetos
pasivosdelimpuesto.
Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico

EXONERACINDEAPORTES
PARAFISCALES
SENAA
PARTIR
DEL1DE
MAYODE
2013

ICBFA
PARTIR
DEL1DE
MAYODE
2013

Tambinaplicaparapersonasnaturales
quetenganmsdedosempleados
Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico

SEGURIDA
DSOCIAL
ENSALUD
APARTIR
DE1DE
ENERODE
2014

TARIFADELIMPUESTOSOBRELA
RENTAPARALAEQUIDADCREE
Paralosaos2013,2014y
2015

9
%

Apartirdelao2016

8
%

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico

DESTINACINESPECFICA
InversinSocial

ICBFSENA
SOCIAL

2,2
Puntos

1,4
Puntos

SEGURIDAD
ENSALUD

4,4
Puntos

Nota:Elpuntoadicionaldurantelosperiodos2013,2014y2015se
destinarn el 40% para instituciones de educacin superior, el
30% para el sector agropecuario y el 30% restante para la
nivelacindelaUPCdelrgimensubsidiariodesalud.

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

AUTORRETENCIN
DEC.182827082013
Quienesactuarn
como
autorretenedores?

Todoslossujetos
pasivosdelCREE
tendrntalcalidad

Laautorretencinseaplicarsobrecadapagoo
abonoencuenta,enlosporcentajesprevistosyde
acuerdoalasactividadesdescritasenlaRes.
139/2012

Desdeel01deSeptiembrede2013

SeentenderncomoNOpresentadaslas
declaracionesquesehayanpresentadosinpago
totaldentrodelplazoestablecidoporlaley.PAGO
TOTAL.
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IngresosSujetosala
Autorretencin
Seliquidarsobre
cadapagooabonoen
cuenta
Descuentos comerciales

Ingresos por diferencia en cambio

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico

AUTORRETENCINPeriodicidad
PagoyDeclaracin
Cuandolosingresosbrutosa31deDiciembredel
aoinmediatamenteanteriorsean:

Igualeso
superioresa
92.000UVT

Mensual

Inferioresa92.000
UVT

Cuatrimestral

Enlosperiodosenloscualesnosehayanrealizado
operacionessujetasaautorretencinNOser
obligatorialapresentacindeladeclaracin.
Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico

TARIFASDEAUTORRETENCIN
DECREE.
Decreto14deEnero09de2014

Elporcentajedeautorretencinse
definesegnelcdigodeactividad
econmicaoperacionalPRINCIPALde
conformidadconloscdigosprevistos
enlaresolucin139de2012yla154del
mismoao.

0.40%

0.80%

1.60%

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico

BASESGRAVABLES
DECRETO18282013

Lasbasesestablecidaspara
calcularlaretencindel
impuestosernaplicables
igualmenteparapracticarla
autorretencindelCREE
Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico

Existencuantasmnimasparala
autorretencindelcree?
Elconcepto59385deSeptiembredel
ao2013haceprecisinyarguyeque
NOEXISTENCUANTASMNIMASde
retencin,sinembargosiprecisaque
habrnunasbasesespecialesde
liquidacin.
Detalmaneralaautorretencinse
deberpracticarporcadapagooabono
encuentaqueconfigureelhecho
generador
Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico

BASESGRAVABLES
DECRETO18282013Art.4.

Distribuidoresmayoristas
ominoristasde
combustiblesderivados
delpetrleo

Transporteterrestre
automotorconvehculo
depropiedaddeterceros

Serviciosdeaseoy
cafetera,devigilancia,
deserviciostemporales

Sobreelmargen
brutode
comercializacin
Seaplicar
nicamente
sobrela
proporcinque
correspondaal
ingresodela
empresa
transportadora
Sersobrela
parte
correspondiente
alAIU

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico

YENLOSCONTRATOSDEMANDATO,
CMOOPERALAAUTORRETENCIN?
MandatoyAdministracin
Delegada

Elmandatarioseabstendrde
practicaralmomentodelpagoo
abonoencuentala
Autorretencin.
Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico

OPERACIONESANULADAS,
RESCINDIDASORESUELTASArt
5Dec1828
Cuandoseanulen,rescindanoresuelvanoperacionesque
estuvieronsometidasaautorretencin,talessumasse
podrndescontardelmontodelasautorretencionesenel
periodoenelcualsehayananulado.Cuandoelmontode
dichasautorretencionesnoseansuficientes,podrefectuar
eldescuentodelsaldoenlosperiodossiguientes.
Cuandolasanulaciones,rescisionesoresolucionesse
efectenenelaofiscalsiguienteaaquelenelcualse
realizaronlasrespectivasretenciones,eldescuentosolo
procedecuandolaretencinnohasidoimputadaenla
declaracinanualdelimpuestosobrelarentaCREE
(ABRIL).
Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

AutorretencionesenExceso
Cuandoseefectenautorretencionesenunvalorsuperioralque
hadebidorealizarse,elautorretenedorpodrdescontartales
excesosdelmontodelasautorretencionesenelrespectivo
periodooenlossiguientes,sielvaloradescontaressuperiora
dichasautorretenciones.
LasdevolucionesdelasretencionesenvirtuddelDec.862/3013,
podrndescontarsedelmontodelasretencionesderentay/o
ventas,queestnpendientesdedeclararyconsignarelperiodo
enelquesepresentelasolicituddedevolucin

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico

ConsideracionesDecretos1828y
3048de2013

Fondosde
Inversin
Colectiva
Redenciones

Lasentidades
administradoras
debernexpedir
certificadodentro
deloscinco(5)
dashbilesdel
messiguienteala
redencin

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico

ConsideracionesDecretos1828y
3048de2013
Paralos
contribuyentes
autorretenedoresque
seconstituyan
duranteelao,la
presentacinypago
deberhacerlo
cuatrimestral.

Ladeclaracinpor
lasautorretenciones
debern
presentarsede
formavirtualyse
eliminala
obligatoriedaddel
pagoatravsde
medios
electrnicos.

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico

DEPURACINDELABASE
GRAVABLEDECRETO2701
3048

AlosingresosBrutosSusceptiblesdeincrementarel
patrimonioSININCLUIRGANANCIASOCASIONALES

RESTAR
NICAMENTE

Deberincluirsela
rentalquidapor
recuperaciones

Devoluciones,Rebajasy
Descuentos

IngresosnoConstitutivosderenta
TAXATIVOSart22ley1607

CostosTodoslosaceptadosen
renta

DeduccionesTAXATIVASArt.6
Dec3048

RentasExentanTAXATIVASArt4
Dec.2701

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

EXISTERENTA
PRESUNTIVAPARALA
LIQUIDACINDELCREE?
Si,Elartculo3deldecreto2701ensu
pargrafo2indica:Entodocaso,labase
gravabledelimpuestosobrelarentapara
equidad,nopodrserinferioral3%del
patrimoniolquidodelcontribuyenteenel
ltimodadelaogravable
inmediatamenteanteriordeterminado
conformealosartculos189y193del
E.T.
Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico

Ingresosnoconstitutivos
derentaniganancia
ocasional
Por prima en
colocacin de
acciones (art.
36 E.T.)

Utilidad en la
venta de terneros
nacidos y
enajenados en el
ao (art. 46 E.T.)
Los
gananciales
(art. 47 E.T.)

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico

RENTASBRUTAS
ESPECIALES
Art6Dec.2701de2013
ARTCULO91A1021

DIVIDENDOSOPARTICIPACIONES
PARTEGRAVABLE.
ABONADOSENCUENTAENCALIDADDE
EXIGIBLES.

SERNAPLICABLESPARAEFECTOSDELADETERMINACIONDEL
CREE
Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico

INGRESOSOBTENIDOSEN
VIRTUDDELADECISIN578
CAN
RENTAS
EXENTAS
YLOSCOSTOSASOCIADOSA
LAGENERACINDEESTAS
RENTASSONDEDUCIBLES?
BoliviaEcuadorPerColombia
Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

DEVOLUCINOCOMPENSACIN
DESALDOSAFAVORENEL
IMPUESTODERENTAPARALA
EQUIDAD
Artculo7decretoreglamentario2701de2013.
Cuandoseliquidensaldosafavorocuandose
realicenpagosenexcesoodelonodebido,se
PODRsolicitarladevolucinocompensacin
deacuerdoconlosealadoenlosartculos815
y850delE.T.
Lasolicituddeberpresentaramastardardos
aosdespusdelafechadevencimientodel
trminoparadeclarar.
Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico

TRMINOPARAEFECTUARLAS
DEVOLUCIONESO
COMPENSACIONES
Elartculo855delE.Tindica:
LaAdministracindeImpuestosdeberdevolver,
previalascompensacionesaquehayalugar,los
saldosafavororiginadosenlosimpuestossobrela
rentaycomplementariosysobrelasventas,dentro
deloscincuenta(50)dassiguientesalafechadela
solicituddedevolucinpresentadaoportunamentey
endebidaforma.
AplicaparaCREE.
Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico

COMPENSACIONESANTESDELA
DEVOLUCIN
SeCompensarnenprimerlugarlasdeudasvencidaspor
conceptodelimpuestosobrelarentaparalaequidad
CREE.
Ensegundolugarsepodrncompensarlasobligaciones
diferentesalCREEtalescomoRENTAeIVA.
Deexistirunsaldoafavor,stesepodrimputarenla
siguientedeclaracinsinimportarquesegenereunnuevo
saldoafavor.
Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

PUEDOTRASLADAR
RETENCIONESDEUNPERIODOA
OTRO?
NO.
Art.13decretoreglamentario2701de2013:
Elsujetopasivodeberincluirlas
autorretencionespracticadasenunejercicio
fiscal,dentrodelaliquidacinprivadadel
impuestossobrelarentaparalaequidadCREE
correspondientealmismoperiodo
Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

Autorretencin
enlas
exportaciones
Ingresos
presuntosdel
Art.35E.T.

Otras
Disposiciones

Si bien en el impuesto de renta no aplica la autorretencin, el

Dec. 1828/2013 no efecto aclaracin alguna y por lo tanto
deber autorretenerse en todas las exportaciones

No aplican en el CREE porque no tienen la potencialidad de

incrementar el patrimonio

Impuesto
diferido
En el impuesto CREE tambin aplica el impuesto diferido dbito
o crdito por las diferencias temporales

Fondosde
empleados,cajasde
compensacin,y
asoc.gremiales

El Concepto 436/2013 seala que estas entidades ESAL

contribuyentes en renta por las actividades industriales y
comerciales no son sujetas pasivas del CREE.

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

LasGanancias
Ocasionales
Asalariadosen
losconsorcios,
U.T.ofiducias

No se incluyen en el CREE pero si se gravara la renta

lquida por la recuperacin de deducciones en cuanto a
las depreciaciones.

Cuando se hace vinculacin de un asalariado a travs de

consorcios, uniones temporales o fiducias, al no ser
contribuyentes, deben pagarse plenamente los aportes al
SENA, ICBF y salud. (oficio DIAN 76747 de 2013

Autorretencin
baseAIU
Numeral 6 del art. 4 Decreto 1828 de 2014, seala que la base de
autorretencin ser el AIU, no obstante el concepto 073048 de
2013, describe que tal incoherencia se debe a un yerro.

Provisin
deudores
La DIAN en su concepto 537/2014, precisa que la provisin sobre
deudas de difcil recaudo aplica en el CREE, lo mismo que los
ingresos por recuperaciones de cartera.

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

TALLER
PRCTICO.

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

Concepto 11801 del 14 de febrero de 2014 de la DIAN

El artculo 22 de la ley 1607 de 2012, al sealar los factores de depuracin de la base
gravable hace referencia entre otros a los artculo 134 a 146, en tal sentido la provisin de
deudas de dudoso o difcil cobro, podr solicitarse como deduccin. En este contexto se
entender que estas provisiones debern cumplir los requisitos previstos en las normas
vigentes.
Ahora bien, en efecto el artculo 72 del decreto 187 de 1975 seala los requisitos para aceptar
esta deduccin:
Artculo 72. Los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin tendrn
derecho a una deduccin de la renta bruta por concepto de provisin individual para deudas de
dudoso o difcil cobro, siempre que llenen los requisitos siguientes:
1. Que la respectiva obligacin se haya contrado con justa cusa y a ttulo oneroso.
2. Que se haya originado en operaciones propias de la autoridad productora de renta.
3. Que se haya tomado en cuenta al computar la renta declarada en aos anteriores.
4. Que la provisin se haya constituido en el ao o periodo gravable de que se trate.
5. Que la obligacin exista en el momento de la contabilizacin de la provisin.
6. Que la respectiva deuda se haya hecho exigible con ms de un ao de anterioridad y se
justifique su carcter de dudoso o difcil cobro.

CesarE.AnzolaAguilarContadorPblicoTributarista

Costo de Adquisicin
Depreciacin acumulada
Costo Fiscal

120,000,000
45,000,000
75,000,000

Precio de Venta

128,000,000

Utilidad

53,000,000

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista