PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Existe consenso a nivel mundial en el sentido de que el tema de

precios de transferencia es uno de los ms importantes en
tributacin. Si bien las bases de precios de transferencia se crearon
en los Estados Unidos de Norteamrica y en Europa hace varias
dcadas, el tema no ha permanecido esttico, por el contrario la
velocidad de su evolucin va de la mano con el desarrollo
econmico mundial. En el presente diplomado se busca que el
participante entienda los conceptos fundamentales de Precios de
Transferencia y su relacin con los temas de Tributacin
Internacional, antes mencionados.
ORDENAMIENTO JURIDICO
VALIDEZ DE LAS NORMAS

Al llegar a sus lmites, el poder se paraliza; por ejemplo, el Poder

Legislativo no est legitimado para realizar un acto de
reconocimiento o desconocimiento de la autonoma del Jurado
Nacional de Elecciones porque esa autonoma est reconocida por
una norma constitucional (artculo 179); el Poder Constituyente no
atribuye al Poder Legislativo el poder de otorgar o negar autonoma
al Jurado Nacional de Elecciones; as como el Poder Judicial no
est legitimado para administrar justicia en materia electoral porque
ese poder le compete al Jurado Nacional de Elecciones por
mandato de una norma constitucional (el artculo 178o. inc. 4), que
es norma superior que crea y legitima al Poder Judicial para que
dicte normas individuales (sentencias) dentro de los lmites formales
y materiales establecidos por la Constitucin y las leyes sustantivas
y procesales.
Cuando las autoridades actan dentro de los lmites de sus
competencias decimos que vivimos en un Estado de Derecho, que
es tal porque rige el ordenamiento jurdico que se puede hacer
valer, cuando es necesario, por medio de la fuerza organizada e
institucionalizada que monopoliza el Estado. Pero, cuando una
autoridad invade el mbito de poder de otra autoridad, se rompe el
ordenamiento jurdico (y con l el Estado de Derecho que "cae as
en el despotismo o en la anarqua") y comienza a regir la ley de la
fuerza bruta que es la ley de la selva, creando el caos y
desconcierto en la poblacin que es la que sufre las funestas
consecuencias.

Una norma jurdica existe vlida y eficazmente si ha sido dictada

por una autoridad competente, dentro de los lmites formales y
materiales de su competencia. "Una norma sancionada tiene fuerza
legal si ha sido dictada por una autoridad que ha seguido el
procedimiento regular y ha obrado dentro de su competencia
material". Esto, claro est, desde una perspectiva formal del
Derecho, porque si analizamos el ordenamiento jurdico desde el
punto de vista de su eficacia social o de su oportunidad,
conveniencia o justicia, encontramos que el poder soberano
distribuido verticalmente en un Estado de Derecho no es absoluto,
por cuanto est respaldado y limitado por la opinin pblica; esto
para nosotros no est en discusin, por tanto, una norma para que
sea vlida y eficaz debe, adems de cumplir con los requisitos
formales y materiales, ser acorde con la opinin pblica.
LA CONSTITUCION COMO NORMA FUNDAMENTAL

LEYES Y JERARQUIAS
No cabe duda que la ley como norma de conducta de carcter
obligatorio es coetnea de la sociedad, esto es, existi antes que el
ser humano desarrollada el lenguaje, pues el individuo era admitido
en el grupo slo si se avena a cumplir con los mandatos
normativos; la ley existi mucho antes que al ser humano se le
ocurriera pensar que estaba en sus manos estatuirla o modificarla.
Empero, es tambin verdad que concebida la norma legal en su
forma actual, constatamos en la realidad que en todo ordenamiento
jurdico hay normas inferiores y normas superiores. Toda norma
inferior depende de una norma superior. Toda norma jurdica
presupone un poder normativo. Los poderes normativos son
inferiores y superiores. Toda norma jurdica impone deberes
(imperativos, prescripciones, mandatos, etc.) y atribuye los
correspondientes poderes o derechos. Todo poder jurdico es el
producto de una norma jurdica. Una norma jurdica es vlida si ha
sido dictada por una autoridad que tiene el poder legtimo para
dictar normas jurdicas. La autoridad que tiene el poder legtimo
(autoridad competente) para dictar normas jurdicas es aquella a la
cual una norma superior, tambin legtima, le ha atribuido ese
poder; un poder inferior tiene su origen en un poder superior que fije
los lmites formales y materiales dentro de los cuales aqul puede
expedir normas jurdicas. Veamos esto con un ejemplo simple: una
norma contractual (que es una norma negocial) proviene del poder
de la autonoma de la voluntad privada y es obligatoria porque est

fundada en una norma superior, que es una ley ordinaria que

proviene del Poder Legislativo, que dice que los contratos son
obligatorios en cuanto se halla expresado en ellos (artculo 1361 del
C.C.); a su vez, la norma ordinaria es obligatoria porque se funda en
una norma superior que es la norma constitucional, que proviene
del Poder Constituyente, que dice que toda persona tiene derecho a
contratar con fines lcitos (artculo 2o. inc. 14 de la Constitucin). La
norma negocial (creada por el poder de la autonoma de la voluntad
privada) tiene su fundamento en una norma ordinaria, a su vez, la
norma ordinaria (creada por el Poder Legislativo) encuentra su
fundamento en una norma constitucional (creada por el Poder
Constituyente).
De grado en grado llegamos a la norma constitucional ms all de
la cual, en el ordenamiento positivo, no existe otra norma, por eso la
norma constitucional representa el pice y cumbre del ordenamiento
jurdico, no es una ley ms, es la ley fundamental, la primera en
jerarqua e importancia de todas las leyes, es la ley de leyes, la ley
suprema; fuente de todas las dems leyes en el sentido de que
stas deben derivar su autoridad de la Constitucin. Esto, claro
est, sin ir a extremos inaceptables, pues siempre habr la
necesidad de la interpretacin extensiva o restrictiva de la norma
constitucional que es un organismo vivo y, como tal, su texto
siempre ha de tener una significacin acorde con los valores de
justicia y seguridad como garanta de la paz social. Por su lado,
toda norma es creada por un poder normativo, la norma
constitucional es creada por el Poder Constituyente que es el poder
supremo, primero u originario, ms all de l, dentro
del ordenamiento positivo, no existe otro poder.
JERARQUIA NORMATIVA
El ordenamiento jurdico est integrado solamente por normas
jurdicas vlidas; las normas invlidas estn fuera del Derecho. Para
establecer si una norma pertenece o no al ordenamiento jurdico
hay que pasar de grado en grado, de poder en poder, hasta llegar a
la norma fundamental. De este modo todas las normas estn
vinculadas directa o indirectamente con la norma fundamental que
es la que da validez y unidad al complejo y enmaraado
ordenamiento jurdico. Por eso, la norma fundamental se coloca, al
estilo kelseniano, en el vrtice del sistema, porque con ella se
relacionan todas las otras normas. En este sentido es acertado el

razonamiento de Bobbio, cuando expresa: "La norma fundamental

es el criterio supremo que permite establecer la pertinencia de una
norma a un ordenamiento, en otras palabras, es el fundamento de
validez de todas las normas del sistema. Por lo tanto, no slo la
exigencia de la unidad del ordenamiento sino tambin la exigencia
de fundar la validez del ordenamiento nos lleva a exigir la norma
fundamental, la cual es, asimismo, el fundamento de validez y el
principio unificador de las normas de un ordenamiento. Y como un
ordenamiento presupone la existencia de un criterio para establecer
la pertinencia de las partes al todo y un principio que las unifique, no
podr existir ordenamiento sin norma fundamental".
Si la norma fundamental del ordenamiento positivo es la
Constitucin y si toda norma se fundamenta en otra norma superior,
hay que preguntarnos en qu se basa la norma fundamental? La
respuesta no la podemos encontrar en el ordenamiento positivo,
dentro de l la norma fundamental no tiene fundamento porque si lo
tuviera dejara de ser fundamental, ya que habra una norma
superior de la cual dependera. La respuesta a esta pregunta hay
que buscarla fuera del ordenamiento jurdico. Muchas son las
respuestas que se han dado para formular una norma superior que
fundamente a la fundamental y descubrir un poder superior al Poder
Constituyente, que sera la verdadera fuente de todo poder. Veamos
algunas de ellas.
En el Per tenemos un sistema mltiple de control de la
constitucionalidad de las leyes. El control poltico est consagrado
por el artculo 102o. inc. 2 de la Constitucin, que dice: "Son
atribuciones del Congreso ... 2. Velar por el respeto de la
Constitucin y de las leyes, y disponer lo conveniente para hacer
efectiva la responsabilidad de los infractores". El control difuso est
establecido en el segundo prrafo del artculo 138o. de la
Constitucin que expresa: "En todo proceso, de existir
incompatibilidad entre una norma constitucional y una norma legal,
los jueces prefieren la primera. Igualmente, prefieren la norma legal
sobre toda otra norma de rango inferior"; y el control concentrado
est a cargo del Tribunal Constitucional (artculo 201 al 205).
HANS KELSEN.
Naci en Praga en 1881, estudi en las Universidades de Viena,
Heidelberg y Berln, doctorndose en la primera en 1906; profes
Derecho Pblico en la misma Universidad a partir de 1911. En este
mismo ao public una obra en la que se exponan por primera vez

las doctrinas que constituyen la Teora Pura del Derecho, doctrinas

destinadas a tener una enorme repercusin y abrir un nuevo
perodo en la historia del pensamiento jurdico contemporneo. Los
problemas capitales de la Teora del Derecho Poltico, desplegados
por la Teora de la Proposicin Jurdica era el ttulo completo de
esta primera obra, con la que se iniciaba su marcha ascendente en
la difusin de las nuevas ideas y se fundaba la importante escuela
de Viena.
Kelsen contina fundamentalmente la trayectoria del Iuspositivismo
Dogmtico y Estatal y, ms especialmente, la idea de constituir
sobre dichas bases una Teora General del Derecho, tal como ya lo
haba intentado Austin en Inglaterra y diversos autores en Alemania.
Pero el maestro de Viena se destaca por encima de todos esos
intentos anteriores porque realiza un anlisis crtico de la ciencia
jurdica reflexionando sobre las formas propias del pensamiento de
los juristas, de suerte que sus indagaciones no tienen un carcter
meramente emprico sino lgico y metodolgico.
La influencia de Kelsen (aparte de lo que debe considerarse
estrictamente su escuela) ha sido extraordinaria, abarcando todo,
ya que sus escritos han sido traducidos prcticamente a todos los
idiomas. Su obra ocupa un lugar importante en el pensamiento
jurdico contemporneo y puede decirse, sin lugar a dudas, que ha
sido, un aporte decisivo para la Teora General del Derecho, es
decir, para ese intento de desentraar los conceptos fundamentales
que se dan necesariamente en cualquier ordenamiento jurdico y la
estructura propia de este ltimo. Ese lugar que ocupa la Teora
Kelsesiana y el hecho de que la mencionada Teora General del
Derecho constituya el ncleo mismo de la Introduccin al Derecho
nos lleva a dedicar a la exposicin de la Teora Pura Kelsesiana una
atencin especial en esta resea del pensamiento jurdico.
Las dos obras ms conocidas de Kelsen son: "La Teora Pura del
Derecho" y " La Teora General del Derecho y del Estado". La
primera constituye la versin sinttica insuperada dada por el
mismo maestro de sus ideas fundamentales; la segunda el tratado
completo en que esas ideas adquieren acabada explicitacin.
Hans Kelsen (1881-1973) es probablemente el terico del Derecho
ms influyente del siglo XX y el ms discutido. Elabora una teora
positivista del Derecho en la que pretende dar una caracterizacin
completa de los elementos constitutivos del sistema jurdico y una
descripcin del modo en que este sistema se articula. Su propsito

es presentar el Derecho como realidad distinta e independiente de

otros rdenes normativos, como pueda ser la moral, y como
realidad diferente tambin de los meros hechos sociales y
psicolgicos.
A partir de esa delimitacin del objeto jurdico, elabora su teora de
la ciencia jurdica, guiada por el postulado de la pureza metdica.
Este postulado implica que el cientfico del derecho ha de describir
las normas jurdicas con un enfoque puramente objetivo, atendiendo
tan slo al dato que especifica esas normas: su validez jurdica. El
concepto de validez es la clave de bveda de la doctrina jurdica de
Kelsen y tiene su sostn ltimo en el postulado de la norma
fundamental. A su anlisis pormenorizado se dedica la primera parte
de este libro.
Pero en la obra de Kelsen se contiene tambin toda una filosofa
poltica, que tiene sus presupuestos en una tica relativista y que,
paradjicamente, desemboca en una fundamentacin de la
democracia. En la segunda mitad del libro se pasa revista a esta
dimensin del pensamiento de Kelsen, examinando su doctrina
sobre cuestiones tales como la libertad, la justicia, la ideologa o la
democracia. La tesis de fondo que gua este anlisis y esta divisin
del libro en dos partes es que la teora del Derecho de Kelsen se
puede comprender en el contexto de su filosofa poltica y social y
de su justificacin del Derecho, eminentemente pragmtica y ligada
a la idea de seguridad.
ESTRUCTURA JERRQUICA
NORMATIVO DEL PER

DEL

SISTEMA

JURDICO

Ordenamiento Jurdico
Segn Hans Kelsen, es el Sistema de normas ordenadas
jerrquicamente entre s, de modo que traducidas a una imagen
visual se asemejara a una pirmide formada por varios pisos
superpuestos.
Esta jerarqua, demuestra que la norma inferior encuentra en la
superior la razn o fuente de su validez. La Constitucin Poltica
del Per, establece una rgida sistematizacin jerrquica del
ordenamiento jurdico peruano y a continuacin se conceptualizan
cada una de ellas de acuerdo a su relevancia:
1. Constitucin Poltica del Per.

Es la norma primaria del ordenamiento legal, constituye el marco

dentro del cual deben ubicarse las normas jurdicas. Contiene entre
otros, los principios bsicos que permiten asegurar los derechos y
deberes de las personas, as como la organizacin, funcionamiento
y responsabilidad del Estado. Prima sobre cualquier otra norma
jurdica y es expedida por el congreso constituyente.
2. Ley Orgnica.
Es la que delinea la estructura y funcionamiento de las entidades
del Estado previstas en la constitucin, as como las materias que
esta expresamente contempla que se regulen por tales leyes. Para
ser aprobadas se requiere el voto de ms de la mitad del Congreso.
3. Ley Ordinaria.
Es la norma escrita de carcter general que emana del congreso,
de acuerdo al procedimiento que fija la constitucin. Son de las ms
variadas ramas: civiles, tributarias, penales, etc.
4. Resolucin Legislativa.
Se expiden con una finalidad especfica del Congreso, y por sus
caractersticas especiales tienen fuerza de ley. El jurista Chirinos
Soto, las ha definido como la ley del caso particular.
5. Decreto Legislativo.
Es una norma sui generis que se deriva de la autorizacin expresa
y facultad delegada del Congreso al Poder Ejecutivo en base a una
ley especfica, que en doctrina se llama legislacin delegada. Su
emisin debe sujetarse a la materia en cuestin y dictarse dentro
del trmino que seala la ley autoritativa. El Presidente de la
Repblica, debe dar cuenta al congreso o comisin permanente, de
los Decretos Legislativos que dicta.
6. Decreto de Urgencia.
Es expedido por el poder Ejecutivo como medida extraordinaria y
vlida para regular situaciones de carcter econmico - financiero,
cuando as lo requiera el inters nacional.
7. Decreto supremo.

Es un precepto de carcter general expedido por el poder Ejecutivo.

Con este dispositivo se reglamentan las leyes sin transgredirlas ni
desnaturalizarlas. Llevan la firma completa del presidente de la
Repblica y son refrendadas por uno o ms ministros segn la
naturaleza del caso.
8. Resolucin Suprema.
Es una norma de carcter especfico, rubricada por el Presidente y
refrendada por el Ministro del Sector respectivo que conlleva
decisiones de importancia gubernamental a nivel nacional.
9. Resolucin Ministerial.
Son dispositivos que permiten formular, ejecutar y supervisar la
poltica general del Estado, dentro del mbito de su competencia.
Son expedidos por los Ministros del ramo respectivo.
10. Resolucin Vice ministerial.
Regulan aspectos especficos de un sector determinado, y son
dictadas por la autoridad inmediata a un ministro de estado.
11. Resolucin Directoral.
Son actos que se expresan situaciones adoptadas por el
funcionamiento del nivel respectivo. Es expedida por los Directores
administrativos en funcin a las atribuciones que seala las
respectivas leyes orgnicas del sector y reglamentos de
organizacin y funciones.
LA TEORA PURA DEL DERECHO DE HANS KELSEN DENTRO
DEL DERECHO POSITIVO
DESARROLLO PIRAMIDAL
ORDENAMIENTO JURDICO

DE

KELSEN

DENTRO

DEL

NIVEL FUNDAMENTAL
LA CONSTITUCIN: Es la verificacin en el derecho positivo, del
contrato social, asumiendo para s la Teora Contractualista de Juan
Jacobo Rousseu, con la finalidad de crear un ente denominado
ESTADO, que vigile y supervise la conducta de los individuos para
la obtencin de la seguridad jurdica, el orden pblico y la paz
social.

Tambin puede definirse como la ley fundamental, est escrita o

no, de un ESTADO, la cual fija los lmites y define las relaciones
entre los poderes del Estado (Ejecutivo, Legislativo, Judicial). Le
garantiza al pueblo ciertos derechos. Es la cristalizacin jurdica de
un acto constituyente. Es un concepto poltico, dada su
fundamentacin en una decisin del poder constituyente y es un
concepto jurdico, pus posee una configuracin jurdica.
PARTES DE LA CONSTITUCIN
PREMBULO: Son los principios que rigen al Estado, en l se
recoge una proclamacin filosfica y potica de los ideales y valores
ms sentidos; recoge sintticamente postulados doctrinarios,
principios y valores que desarrolla en su articulado la Ley Superior.
Algunas de sus caractersticas son:

El sujeto creador de la constitucin es el pueblo como poder

constituyente originario, que adquiere realidad con la
aprobacin directa de la Constitucin mediante referndum
popular.

El sealamiento a la refundacin de la repblica como fin

supremo del constituyente, en funcin de la realizacin de un
amplio abanico de principios, intenciones, valoraciones y curo
de accin, que se especifican luego en la normativa
constitucional.

DOGMTICA: Referida a la Forma del Estado y los regmenes de

los derechos, deberes y las garantas constitucionales.
ORGNICA: Establece la organizacin del Estado, Poderes
Pblicos, los entes que los representan, la funcin de sos rganos,
proteccin de la constitucin y modalidades para su reforma.
NIVEL LEGAL:
LEYES ORGNICAS: Son las que se dicten para organizar los
poderes pblicos o para desarrollar los derechos constitucionales y
las que sirvan de marco normativo a otras leyes.
LEYES GENERALES: Instrumentos Jurdicos de rango legal,
sancionado por el rgano representativo de la rama legislativa del
Poder Pblico (Asamblea constituyente) de conformidad con la
facultad de legislar que le consagra la constitucin y cuya finalidad

no es otra que la de regular o normar una determinada rama del

derecho.
CDIGOS: Son las leyes que renan sistemticamente las normas
relativas a una determinada materia. Ej. Cdigo Procesal Penal,
Cdigo Civil del Per.
TRATADO INTERNACIONAL: Es un instrumento jurdico
reconocido entre pases u entes internacionales. Se requiere la
aprobacin mediante ley por la Asamblea Nacional para poder ser
ratificado por el Ejecutivo
Se presenta una Excepcin en la constitucin de 1993, que explicita
que los Tratados Internacionales sobre materia de Derechos
Humanos, suscritos por la Repblica tiene rango Constitucional
LEY APROBATORIA: Es el permiso que da la Asamblea Nacional,
para que el Ejecutivo apruebe un Tratado Internacional, emprtitos,
crditos adicionales
LEYES HABILITANTES: Es cuando la Asamblea Nacional delega
sus actividades de creacin y aprobacin de leyes al Ejecutivo
Nacional.
CONSTITUCIONES ESTATALES: Son aquellas
referencia a los poderes pblicos Estatales

que

hacen

No es una figura propia del Derecho positivo, proviene del Derecho

Monrquico Espaol, el cual ide los ESTATUTOS DE
AUTONOMA, los cuales establecan que las comunidades
espaolas podan hacer convenios con otros pases sin afectar al
Estado Espaol. El Tribunal Constitucional Espaol al observar que
este estatuto traa a la larga problemas, crea el denominado
BLOQUE DE LA CONSTITUCIONALIDAD.
LEYES ESTATALES: Tienen preferencia sobre la Ley Nacional,
salvo cuando no tienen carcter privativo (es decir que colindan con
la ley nacional)
ORDENANZAS MUNICIPALES: Son los actos sancionados por las
cmaras municipales o cabildos, cuya aplicacin son para regular
las actividades del municipio.

DECRETOS LEYES: Actos administrativos dictados por la rama

ejecutiva del Poder nacional (Presidente de la Repblica)
fundamentado en el otorgamiento previo de una Ley Habilitante por
medio de la cual, la rama legislativa delega temporalmente la
potestad de legislar sobre aquellas materias establecidas en el
marco normativo de la Ley (habilitante) en virtud de alguna
excepcin circunstancial o permanente, determinada.
LEYES DE BASE: Son aquellas que establecen los postulados
fundamentales para la regulacin de una materia o institucin
determinada.
LEYES DE DESARROLLO: Son leyes que establecen los planes
de orientacin y planificacin territorial. Desarrollan el contenido de
las leyes de Base.
NIVEL SUB-LEGAL
REGLAMENTOS: Actos administrativos de efectos generales
emanados por el rgano representativo de la rama ejecutiva de
cualquiera de los Poderes Pblicos en ejercicio de su competencia
y cuya finalidad es de desarrollar los contenidos expresos en la ley
sin alterar el espritu, propsito y razn del legislador. El ejecutivo
no puede reglamentar contrariando los preceptos de rango legal.
REGLAMENTOS AUTNOMOS: Son actos administrativos de
efectos generales que pueden ser emanados tanto por el ejecutivo y
legislativo y cuya finalidad es la de regular las materias que tengan
un vaco de ley. Ej. Reglamento de Interior y de Debates de la
Asamblea Nacional
DECRETOS EJECUTIVOS: Son actos administrativos de efectos
generales dictados por los entes ejecutivos de cualquiera de las
ramas del Poder Pblico, en atribucin de sus facultades legales.
Ejemplos: Decretos de salario mnimo, Das de Duelo y Fiesta
Nacional, Aumento del Pasaje, Decreto sobre la creacin de
Ministerios.
ACUERDOS: Actos administrativos de efecto particular, emanados
del rgano representativo de la rama Legislativa del Poder Pblico
(Nacional, Estatal, Municipal) en el ejercicio de sus competencias.
Ejemplo: Condecoraciones

RESOLUCIONES: Actos Administrativos de efectos particulares,

emanados del rgano representativo de la rama Ejecutiva del Poder
Pblico en el ejercicio de sus competencias. Ejemplo: Designacin
de Ministros, Ascensos de Coronel en adelante (Ejrcito).
RDENES E INSTRUCCIONES: En su esencia es lo mismo,
aunque algunos doctrinarios afirman que la principal diferencia
radica en el medio por la cual se imparte (la orden es escrita y la
instruccin es verbal).
CONTRATOS: Es un convenio celebrado entre dos o ms personas
que permite constituir, reglar, modificar o transmitir entre ellos un
vnculo legal. Siempre tiene aplicacin preferente a la Ley, nunca
pueden violar el contenido de la misma.
Algunos tipos de Contrato:

Contrato Colectivo-Individual

Contrato Verbal o Escrito

Contrato Determinado o Indeterminado

SENTENCIA: Es el acto concreto de la Ley. Es donde se carnifica la

misma. Emana de los rganos jurisdiccionales correspondientes.
LAUDO ARBITRAL: Son actos concretos de Ley emanados por
rganos jurisdiccionales ordinarios (Ad-Hoc) Ej. Justicia para Todos.

Impuestos que se pagan en la Importacin (INGRESA MERCANCIA AL

PERU)
1. AD - Valorem
Objeto del impuesto: este tributo (derecho arancelario) grava la importacin de
todos los bienes.
Base imponible: valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de
la O.M.C.
Tasa impositiva: tres (03) niveles: 0%, 6% y 11%.
2. Derechos Correctivos Provisionales ad valorem
Medidas correctivas aplicadas por el Per a los dems Pases Miembros de la
Comunidad Andina que son de carcter no discriminatorio, de conformidad con
el Acuerdo de Cartagena.
(*) Se aplica a las importaciones de mantecas bajo las subpartidas NANDINA
1511.90.00, 1516.20.00, y 1517.90.00, procedentes de Colombia y Venezuela.
Tasa: 29% Ad-Valorem CIF
* Resolucin Ministerial N 226-2005-MINCETUR/DM publicada en el diario
oficial El Peruano el 27.07.2005.
3. Derechos Especficos-Sistema de Franja de Precios
Objeto del impuesto: este tributo que tiene la naturaleza de derecho arancelario
grava las importaciones de los productos agropecuarios tales como arroz, maz
amarillo, leche y azcar (productos marcadores y vinculados), fijando derechos
variables adicionales y rebajas arancelarias segn los niveles de Precios Piso y
Techo determinados en las Tablas Aduaneras.
Determinacin del impuesto:
Los derechos adicionales variables y las rebajas arancelarias se determinan en
base a las Tablas Aduaneras vigentes a la fecha de numeracin de la DAM de
importacin, aplicando los precios CIF de referencia de la quincena anterior a
dicha fecha en dlares de los Estados Unidos de Amrica por cada tonelada
mtrica; en caso de existir fraccin en el peso neto se cobrar la parte
proporcional que corresponda.
El artculo 4 del Decreto Supremo N 153-2002-EF establece que los derechos
variables adicionales sumados a los derechos ad-valorem CIF, incluida la
sobretasa adicional arancelaria, no pueden exceder del Arancel Tipo Bsico
consolidado por el Per ante la OMC, para las subpartidas nacionales incluidas
en el Sistema de Franja de Precios.

Tasa: variable.
4. Impuesto Selectivo al Consumo -ISC
Objeto del impuesto: este tributo grava la importacin de determinados bienes,
tales como: combustibles, licores, vehculos nuevos y usados, bebidas
gaseosas y cigarrillos.
El impuesto se aplica bajo tres sistemas:
a) Sistema al valor: la base imponible la constituye el valor CIF aduanero
determinado segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C. ms los derechos
arancelarios a la importacin.
Se aplica a los bienes contenidos en el Literal A del Apndice IV del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N 055-99-EF y modificatorias.
Tasas: variable.
b) Sistema especfico: la base imponible lo constituye el volumen importado
expresado en unidades de medida.
Se aplica a los bienes contenidos en el Nuevo Apndice III del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por D.S. N 055-99-EF y modificatorias.
Tasas: variable.
c) Sistema de precio de venta al pblico: la base imponible est constituida por
el precio de venta al pblico sugerido por el importador multiplicado por el
factor
0.840.
El impuesto se determinar aplicando sobre la base imponible la tasa
establecida en el Literal C del Nuevo Apndice IV del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por D.S. N 055-99-EF, modificado por la Ley N 29740.
5. Impuesto General a las Ventas -IGV
Objeto del impuesto: este tributo grava la importacin de todos los bienes.
Base imponible: est constituida por el valor CIF aduanero determinado segn
el Acuerdo del Valor de la O.M.C. ms los derechos arancelarios y dems
impuestos que gravan la importacin.
Tasa impositiva: 16% (*)
( * ) Ley N 29666, publicada el 20 de febrero de 2011.
6. Impuesto de Promocin Municipal -IPM

Objeto del impuesto: este tributo grava la importacin de los bienes afectos al
IGV.
Base imponible: la misma base imponible que para el IGV.
Tasa impositiva: 2%

7. Derechos Antidumping y Compensatorios

Objeto del derecho:
Los derechos antidumping se aplican a determinados bienes cuyos precios
'dumping' causen o amenacen causar perjuicio a la produccin peruana.
Los derechos compensatorios se aplican para contrarrestar cualquier subsidio
concedido directa o indirectamente en el pas de origen, cuando ello cause o
amenace causar perjuicio a la produccin peruana.
Para la aplicacin de ambos derechos debe existir Resolucin previa emitida
por el INDECOPI.
Los derechos antidumping y los compensatorios tienen la condicin de multa.
Base Imponible: monto al que asciende el valor FOB consignado en la Factura
Comercial o en base al monto fijo por peso o por precio unitario.
Monto: variable.
(*) Rgimen de Percepcin IGV - Venta Interna
mbito de aplicacin: el rgimen se aplica a las operaciones de importacin
definitiva que se encuentren gravadas con el IGV, y no ser aplicable a las
operaciones de importacin exoneradas o inafectas a dicho impuesto.
Importe de la operacin: est conformado por el valor CIF aduanero ms todos
los tributos que graven la importacin y, de ser el caso, la salvaguardia
provisional, los derechos correctivos provisionales, los derechos antidumping y
compensatorios.
Las modificaciones al valor en Aduanas o aqullas que se deriven de un
cambio en las subpartidas nacionales declaradas en a la DAM o DSI, sern
tomadas en cuenta para la determinacin del importe de la operacin, an
cuando stas hayan sido materia de impugnacin, siempre que se efecte con
anterioridad al levante de la mercanca y el importe de la percepcin adicional
que le corresponda al importador por tales modificaciones sea mayor a cien y
00/100 Nuevos Soles (S/. 100.00).
Porcentajes sobre el importe de la operacin:

10% Cuando el importador se encuentre a la fecha en que se efecta la

numeracin de la DAM o DSI, en alguno de los siguientes supuestos:

Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido.

La SUNAT le hubiera comunicado la baja de su inscripcin del RUC.

Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.

No cuente con RUC o no lo consigne en la DAM o DSI

Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.

Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

5% Cuando el importador nacionalice bienes usados.

3.5% cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos antes
mencionados.
La SUNAT podr establecer, para determinados bienes que se sealen por
Resolucin de Superintendencia, que el monto de la percepcin se determine
considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido
de:
a. Multiplicar un monto fijo por el nmero de unidades del bien importado
consignado en la DAM. Al monto resultante se le aplicar el tipo de
cambio promedio ponderado venta.
b. Aplicar el porcentaje ( 10%, 5% o 3.5% ) segn corresponda sobre el
importe de la operacin.
En la importacin definitiva de mercancas realizada mediante DSI, el monto de
la percepcin del IGV ser determinado considerando los porcentajes y no el
monto fijo.
(*) Ley N 28053 del 08.08.2003, Decreto Legislativo N 936 del 29.10.2003
y Resolucin N 203-2003-/SUNAT del 01.11.2003 y modificatorias.
II.- En la Exportacin
La exportacin de mercanca no est afecta al pago de ningn tributo.
Consultas en el Portal de la SUNAT:
www. sunat.gob . pe
operatividad aduanera

NIVEL SUB-LEGAL
NIVEL FUNDAMENTAL
NIVEL LEGAL

Constitucin de empresas en LINEA en 72 horas

CONSTITUYA SU EMPRESA EN 72 HORAS AS DE FCIL, Y OBTENGA SU
RUC Y CLAVE SOL EN FORMA AUTOMTICA
PARA INICIAR EL TRMITE SIGA LOS SIGUIENTES PASOS. DE REQUERIR
ASESORA PERSONALIZADA PUEDE DIRIGIRSE A LAS SIGUIENTES
ENTIDADES.
IMPORTANTE:
EL SERVICIO EST DISPONIBLE EN LIMA METROPOLITANA, REGIONES:
CALLAO, SAN MARTIN, LAMBAYEQUE, LA LIBERTAD, AREQUIPA, CUSCO,
MADRE DE DIOS, PUNO, TUMBES Y PIURA.
Esta iniciativa contempla la interconexin de los Sistemas de Informacin del
Colegio de Notarios de Lima (CNL), la Superintendencia Nacional de Registros
Pblicos (SUNARP), el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil
(RENIEC), la Superintendencia de Aduanas y de Administracin Tributaria
(SUNAT) y la Presidencia del Consejo de Ministros (PCM), que administra el
Portal
de
Servicios
al
Ciudadano
y
Empresas
(www.serviciosalciudadano.gob.pe)

PREGUNTAS
Qu

es
una
persona
jurdica?
Es una ficcin legal creada para diferenciar a la empresa creada de
las personas naturales que la componen obligatoriamente. La
persona jurdica es sujeto de derechos y obligaciones de ndole
civil, comercial o tributaria.
Existen diferentes tipos de personas jurdicas. Las ms usadas son:
Sociedad Annima, Sociedad Annima Cerrada, Sociedad
Comercial de Responsabilidad Limitada, Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada.
Cul es la diferencia entre iniciar un negocio sin constituir
una
empresa
o
sociedad?
La diferencia fundamental est relacionada con la responsabilidad
por la gestin. Cuando una persona natural realiza un negocio el
total de su patrimonio se encuentra en riesgo de responder por la
gestin del mismo, en tanto que si se constituye una empresa o
sociedad los bienes o capital de sta sern los que respondan por
la gestin de dicha empresa o sociedad.
La responsabilidad de los socios/accionistas es la misma en
todos los tipos de personas jurdicas (empresas)?
En todos los casos la responsabilidad econmica est limitada al
aporte efectuado por cada socio/accionista.
Por qu se debe hacer la bsqueda y reserva de nombre?
Por cuanto la Ley establece que no se debe adoptar una
denominacin o razn social completa o abreviada igual o
semejante al de otra empresa preexistente, sin importar la forma
societaria, ni el rubro econmico.
Qu implica el aporte de bienes, debe intervenir mi cnyuge?
Si es un bien comn si debe intervenir tu cnyuge, si es un bien
propio (por ejemplo un bien heredado) no.
Qu domicilio consigno si todava no tengo identificado el
local
donde
va
a
funcionar
mi
empresa?
Se consigna como domicilio la provincia donde va a funcionar la
empresa. No es necesario precisar direccin. No debe confundirse
el domicilio con la direccin postal.

Tengo alguna limitacin respecto de la duracin de mi

empresa?
No existe limitacin, es ms se recomienda que la duracin sea
indeterminada.
Si no tengo definido al gerente, puedo constituir la empresa?
No, en la escritura de constitucin social debe definirse al que
ocupar dicho cargo.
Qu
son
los
rganos
societarios?
Son las distintas instancias que actan jerrquicamente
administrando la sociedad.

La mxima instancia es la Junta General o el titular en caso

de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.
El Directorio es el rgano intermedio. Este rgano es el
ejecutor de los acuerdos de la Junta General.
Gerencia: puede ser una Gerencia General y varias otras
gerencias. Son las encargadas de ejecutar los acuerdos del
Directorio.

Existe un nmero mnimo y mximo de directores?

Al ser un rgano colegiado (que significa que toma decisiones en
conjunto) el nmero mnimo es de 3 y no existe mximo. Adems su
nmero puede ser fijo o variable, debiendo en este ltimo caso
indicarse el nmero de directores antes de cada nueva eleccin.
En qu se diferencian las acciones de las participaciones?
Las acciones estn representadas en certificados (que quiere decir
en papeles, es decir que se pueden negociar en bolsa, se pueden
endosar, se pueden custodiar, etc.) en cambio las participaciones no
estn representadas en certificados y son mas bien derechos
inmateriales.
Qu norma regula la constitucin de las sociedades
mercantiles?
La Ley No 26887, Ley General de Sociedades. En el caso de las
Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, estn
reguladas por la Ley de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada. Decreto Ley N 21621.

Cundo
nace
la
empresa
propiamente?
Con la inscripcin en Registros Pblicos de la jurisdiccin de su
domicilio.
Qu
es
el
acto
constitutivo?
Es el acuerdo o contrato que suscriben los socios en el que se
comprometen a realizar una actividad econmica en conjunto.
Los extranjeros pueden participar como socios / accionistas
fundadores?
Los extranjeros si pueden participar en la constitucin de empresas,
para lo cual debern contar con carn de extranjera o pasaporte
con visa de negocios o autorizacin para suscribir contratos.
Los extranjeros pueden ser designados gerente general?
Los extranjeros si pueden ser designados como gerentes generales,
para lo cual debern contar con carn de extranjera o pasaporte
con visa de negocios. En caso se le designe y carezca de esta
facultad, se podr inscribir su nombramiento, sin embargo no podr
ejercer el cargo ante las correspondientes autorizaciones
administrativas (por ejemplo ante SUNAT, Municipalidades, etc.).