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Se solicita efectuar la determinacin del impuesto sobre los bienes personales del contribuyente
Esteban Gonzlez para el ao 2013.
A tales efectos, a continuacin se detalla la informacin que se ha obtenido del contribuyente:
BIENES EN EL PAS
1. Inmuebles
1.1. Posee un departamento que hered de sus abuelos el 15/5/1995 en Av. Alberdi al 1400. La
valuacin fiscal del departamento al 31/12/2013 fue de $ 125.460.-. Al 15/5/1995 el valor de
mercado era de $ 18.500.-. Se desconoce el valor impositivo del departamento en la declaracin
jurada de sus abuelos.
1.2. En el ao 2005 adquiri una casa en Villa Urquiza en $ 480.000.-. Para financiar la compra de la casa
recibi un prstamo de sus padres por $ 300.000.- que instrument a travs de un mutuo firmado
ante escribano. Conforme lo pactado, el capital deba devolverse en 10 cuotas anuales, iguales y
consecutivas a partir del ao 2007.
La valuacin fiscal del departamento al 31/12/2013 era de $ 358.960.1.3. Don en el ao 2009 un departamento a su hija, reservando a su favor el usufructo del mismo. El
inmueble haba sido adquirido en junio del ao 1999 en $ 70.000.-.
La valuacin fiscal al 31/12/2013 fue de $ 98.650.1.4. En agosto del 90 adquiri una casa en Caril en $ 50.000.-. Al 31/12/2013 la valuacin fiscal era de
$ 200.000.- y la base imponible del impuesto inmobiliario era $ 170.000.-.
2. Rodados y naves
2.1. Tiene un automvil que adquiri en el ao 2009 en $ 120.000.-. La valuacin del rodado segn la
tabla publicada por la AFIP al 31/12/2013 era de $ 70.000.-.
2.2. Tiene un rodado afectado como taxi que fue adquirido en el ao 2011 en $ 180.000.-. La valuacin
segn la tabla publicada por la AFIP al 31/12/2013 era de $ 120.000.-.
Al 31/12/2013 deba las cargas sociales del chofer por el mes de diciembre que ascendan a $ 3.850.-.
2.3. Tiene un velero con matricula en Uruguay pero que al 31/12/2013 se encontraba en una guardera
nutica en el Tigre. Su costo de adquisicin del ao 2012 fue de 120.000.- pesos y el valor de plaza al
31/12/2013 era de pesos $ 90.000.-
3. Participaciones empresarias
3.1. Posee el 40% del capital accionario de una sociedad annima argentina. El patrimonio neto de la
sociedad al 31/12/2013 ascenda a $ 456.852.-.
La sociedad no est inscripta en el impuesto sobre los bienes personales como responsable sustituto,
no ha abonado el impuesto respecto del patrimonio neto al 31/12/2012 ni planea abonarlo respecto del
mismo al 31/12/2013.
4. Ttulos y dems valores
4.1. Posee 590 cuotas de un fondo comn de inversin constituido exclusivamente por acciones de
sociedades argentinas que cotizan en bolsa y ttulos emitidos por el gobierno argentino.
Las cuotas fueron adquiridas a $ 10.- cada una. La cotizacin de las mismas al 31/12/2013 era de $
12,90 cada una.
4.2. El 15/12/2013 constituy un plazo fijo de $ 150.000.- a 90 das en el banco donde posee su cuenta
sueldo. Al 31/12/2013 el plazo fijo haba devengado intereses por $ 7.000.-.
5. Depsitos de dinero
5.1. Posee una cuenta corriente en el Banco BBVA. Al 31/12/2013 la cuenta tena un saldo deudor de ($
5.680.-).
5.2. En el mismo banco posee una caja de ahorro en pesos que al 31/12/2013 tena un saldo de $
7.650.6. Crditos
6.1. Al 31/12/2013 haba abonado 4 anticipos a cuenta del impuesto a las ganancias por $ 1.258.- cada
uno. El quinto anticipo lo abon en febrero de 2014. El impuesto a las ganancias determinado para el
ao 2013 fue de $ 5.800.-.
6.2. Abon en concepto de percepciones por compras en el exterior durante el ao 2013 un total de $
2.758.-.
6.3. El 17/12/2013 factur $ 12.100 en concepto de honorarios profesionales, que incluyen el impuesto
al valor agregado, los cuales al 31/12/2013 se encontraban impagos.
6.4. Al 31/12/2013 an se encontraba impago un honorario por servicios profesionales que se haba
facturado en el ao 2009 por $ 8.650.-. El cliente estima que no podr recuperar este crdito pues su
cliente ha sido declarado en quiebra con fecha 4/5/2013.
7. Dinero en efectivo
7.1. Al 31/12/2013 posee USD 1.000.- adquiridos en el ao 2005 a $ 4.- cada uno.
8. Otros bienes
8.1. En su casa posee electrodomsticos cuyo valor de adquisicin total asciende a $ 40.000.-
Detalle
Boden 2015 Arg. 7% (en NYSE)**
ON Bank of America
Cuenta en dlares*
Cantidad
80
315
8.506
* Los dlares al cierre provienen de otra cuenta de inversin que tena el cliente en Londres y que fue
cerrada el 15/12/2013. El 16/12/2013 el saldo de la cuenta cerrada fue acreditado en la cuenta de
inversin en Panam.
La cuenta de inversin en Londres tuvo un saldo de USD 8.506.- durante todo el ao 2013.
** La cotizacin segn la tabla publicada por la AFIP es de $1.150 por cada ttulo.
OTROS DATOS
11. A todos los efectos se considera la siguiente proporcin: 20% para el terreno y 80% para el
edificio.
12. Se considera que la vida til de los rodados y naves es de 5 aos.
13. El cliente se encuentra inscripto nicamente en el impuesto a las ganancias y en el impuesto
sobre los bienes personales.
14. Al momento de confeccionar este ejercicio prctico no haban sido publicadas las cotizaciones y
valuaciones aplicables al perodo fiscal 2013 por parte de la AFIP. Hemos considerado a los
efectos de nuestros clculos que la cotizacin del dlar al 31/12/2013 era $ 6,481 para la
compra y $ 6,521 para la venta.
Costo de adquisicin o
costo de las inversiones
actualizado
MENOS
MAYOR
VALOR
ENTRE
Valuacin fiscal o
base imponible a
efectos del impuesto
inmobiliario al 31/12
de cada ao.
2% anual de amortizacin
sobre el edificio (1)
MENOS
Importes adeudados por prstamos otorgados para la
compra de la casa habitacin del contribuyente.
Siguiendo este razonamiento, entendemos que ante la falta de precisin por parte de la norma
respecto del valor que debe considerarse base imponible o valuacin fiscal la eleccin por parte del
contribuyente de cualquiera de dichos importes resulta acertada.
2. Rodados
MAYOR
VALOR
ENTRE
Valor segn
la tabla
publicada
por AFIP
del ejercicio, de corresponder, y con ms los intereses devengados) y por los beneficios percibidos por
adelantado y a realizar en perodos futuros.
En consecuencia, el rodado afectado a la actividad de taxi debe valuarse conforme las disposiciones del
artculo 4to de la ley del impuesto a la ganancia mnima presunta y no conforme lo dispone la ley del
impuesto sobre los bienes personales.
De este modo, el valor del mismo ser el de su costo de adquisicin menos las amortizaciones
ordinarias que correspondan conforme la ley del impuesto a las ganancias.
Respecto de la deuda por las cargas sociales del chofer, la misma debe considerarse restando del valor
del activo de la explotacin unipersonal.
2.3. Yate con matricula en Uruguay en guardera nutica en Argentina
El artculo 20 de la ley del impuesto sobre los bienes personales establece que sern considerados
bienes situados en el exterior las naves y aeronaves de matrcula extranjera. Ello, no obstante haber
estado situada la embarcacin en territorio argentino al 31/12.
En consecuencia, la valuacin del mismo se realizar considerando su valor de plaza al 31/12/2013.
3. Participaciones empresarias
3.1. Participacin en una sociedad annima argentina
El ingreso gravamen correspondiente a la tenencia de acciones de sociedades argentinas regidas por la
Ley 19.550 se encuentra a cargo de la sociedad, quien acta como responsable sustituto frente al
impuesto liquidando e ingresando el impuesto.
El impuesto liquidado e ingresado por la sociedad tiene el carcter de pago nico y definitivo para el
accionista, quien no deber considerar dentro de la base imponible gravada el importe de estas
participaciones.
Es importante aclarar que el accionista no se encuentra obligado a corroborar la inscripcin y pago en
trmino del gravamen para cada perodo fiscal, siendo ello responsabilidad exclusiva de la sociedad que
asume el carcter de responsable sustituto frente al impuesto.
4. Ttulos y dems valores
4.1. Fondo comn de inversin
Los fondos comunes de inversin se encuentran gravados por el impuesto sobre los bienes personales,
debiendo considerar para su valuacin el valor de las cuotas al 31/12 de cada ao.
Es necesario aclarar que existen ciertos autores que sostienen la exencin en el caso de fondos
comunes de inversin compuestos exclusivamente por tenencias exentas o no computables en el
impuesto sobre los bienes personales.
Si bien esta posicin merece su mencin, no compartimos esta interpretacin ya que al no existir una
norma expresa que mencione tcitamente a las cuotas de los fondos comunes de inversin como
exentas del impuesto sobre los bienes personales, las mismas deben considerarse gravadas por ser
configurar bienes alcanzados por el impuesto. Ello, toda vez que en materia interpretacin de
exenciones se encuentra vedada la analoga.
4.2. Plazo fijo en entidad bancaria argentina
Conforme lo dispuesto en el inciso h) del artculo 21 de la ley del impuesto sobre los bienes personales,
los depsitos a plazo fijo constituidos en entidades financieras argentinas se encuentran exentos del
gravamen.
5. Depsitos de dinero
5.1. Cuenta corriente en pesos
El saldo deudor en la cuenta corriente bancaria constituye una pasivo, una deuda del contribuyente con
el banco.
Toda vez que el impuesto sobre los bienes personales grava los bienes del patrimonio de las personas,
sin permitir la deduccin de pasivos con ciertas excepciones , no corresponde considerar este saldo
en la determinacin del impuesto.
5.2. Caja de ahorro en pesos
Conforme lo dispuesto en el inciso h) del artculo 21 de la ley del impuesto sobre los bienes personales,
los saldos en cajas de ahorro constituidas en entidades financieras argentinas se encuentran exentos
del gravamen.
6. Crditos
6.1. Anticipos a cuenta del impuesto a las ganancias
El artculo 7 del decreto reglamentario de la ley del impuesto sobre los bienes personales establece que
los anticipos, retenciones, percepciones y pagos a cuenta de impuestos, se computarn slo en la
medida en que excedan el monto del respectivo gravamen por el ejercicio fiscal que se liquida.
De este modo, para determinar el importe gravado de los anticipos es necesario efectuar la
comparacin de los crditos anticipos retenciones y percepciones del impuesto a las ganancias
existentes al 31/12/2013 versus el impuesto a las ganancias determinado para el perodo fiscal 2013. Si
de la comparacin resulta que los crditos son superiores al impuesto, slo quedar gravado en el
impuesto sobre los bienes personales el monto excedente.
6.2. Percepciones por compras en el exterior
Respecto de las percepciones por viajes y compras en el exterior, cabe aclarar que en el caso de sujetos
inscriptos en el impuesto a las ganancias las mismas se consideran pagos a cuenta de dicho impuesto.
En el caso de sujetos inscriptos en el rgimen de monotributo, las percepciones constituyen pagos a
cuenta del impuesto sobre los bienes personales.
En el caso en cuestin, debido a que el contribuyente se encuentra inscripto en el impuesto a las
ganancias, las percepciones por compras en el exterior deben adicionarse a los anticipos abonados al
31/12/2013 para efectuar la comparacin explicada en el punto 6.2.