PREGUNTA 1:

La disposicin transitoria decimotercera de la LIS establece que, a partir del

1 de enero de 2015, se tiene que utilizar la tabla de amortizacin
establecida en el artculo 12.1 de la LIS. Por ello, se ha de determinar las
nuevas amortizaciones a partir del 1 de enero de 2015, aplicando la nueva
tabla de amortizacin.
APARTADO A:
El nuevo coeficiente del 12% establecido a partir de 2015 determina una
nueva vida til de la maquinaria de 8,33 aos (100/12). Como la mquina ya
ha sido amortizada durante 3 aos, quedaran 5,33 (8,33-3) aos de vida
til.
El gasto contable por amortizacin sera:

500.00050.00050.00050.000
=65.625
5,33
El gasto fiscal de amortizacin es de:

500.000( 500.000 0,1 )( 500.000 0,1 0,7 )(500.000 0,1 0,7)

=71.250
5,33
-5.625 euros, que es la diferencia entre la amortizacin contable y la fiscal,
es la reversin del gasto que no fue deducible en los ejercicios 2013 y 2014,
en los periodos que quedan de vida til.
Por otra parte, de acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria
trigsima sptima de la LIS, en 2015 tendr una deduccin de la cuota por
importe de 112.50 euros (2% de 5.625).
APARTADO B:
La nueva tabla de amortizacin, integrada en el artculo 12.1 de la LIS,
establece un coeficiente del 25%, lo cual determina una nueva vida til de 4
aos (100/25) de los tiles y herramientas. Como stos se amortizaron a
partir de 2014, en 2015 han sido amortizados durante un ao, quedando 3
(4-1) aos de vida til.
El gasto contable por amortizacin sera:

100.00030.000
=23.333,33
3
El gasto fiscal es de:

100.000(30.0000,7)
=26.333,33
3
-3.000 euros, que es la diferencia entre la amortizacin contable y la fiscal,
es la reversin del gasto que no fue deducible en el ejercicio 2013, en los
periodos que quedan de vida til.

Por otra parte, de acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria

trigsima sptima de la LIS, en 2015 tendr una deduccin de la cuota por
importe de 60 euros (2% de 3.000).

PREGUNTA 2:
APARTADO A:
En los periodos 2015 y siguientes, se ha de revertir el gasto no deducible
por la limitacin establecida, para los ejercicios 2013 y 2014, por el artculo
7 de la LIS.
El gasto contable por amortizacin sera:

200.00040.00040.00040.000
=26.666,66
3
El gasto fiscal es de:

200.00040.000 0,740.000 0,740.000

=34.666,66
3
-8.000 euros, que es la diferencia entre la amortizacin contable y la fiscal,
es la reversin del -gasto que no fue deducible en los ejercicios 2013 y
2014, en los periodos que quedan de vida til.
Por ltimo, de acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria
trigsima sptima de la LIS, en 2015 tendr una deduccin de la cuota de
160 (2% de 8.000).
APARTADO B:
La entidad quiere revertir el gasto que no fue deducible en 2013 y 2014 en
el menor tiempo posible, que es 10 aos a partir del 2015, de acuerdo con
lo establecido en el artculo 7 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, dado
que la vida til que le queda es mayor, de 20 aos.
El gasto contable por amortizacin en 2015 sera:

( 2.000 .000400.000 ) 0,03=48.000

El gasto fiscal es de:

48.000+ ( 48.000 0,3 2 ) 0,1=50.880

El gasto fiscal en 2015 es el gasto contable ms la dcima parte de 28.800

euros, que viene a ser la reversin en 10 ejercicios de la cantidad que no fue
gasto fiscal en 2013 y 2014.
-2.880 euros, que es la diferencia entre el gasto contable y el fiscal, es la
reversin del gasto que no fue deducible en los ejercicios 2013 y 2014, en
2015 y en los 9 ejercicios siguientes.
Por otra parte, de acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria
trigsima sptima de la LIS, en 2015 tendr una deduccin de la cuota por
importe de 57.60 euros (2% de 2.880).

PREGUNTA 3:
De acuerdo al artculo 13.1 de la LIS, en el que viene establecido la
limitacin fiscal a los deterioros por crditos de dudoso cobro, se puede
exponer lo siguiente:
- Conforme al apartado 1 de dicho artculo, los 20.000 adeudados
hace ms de 10 meses no son fiscalmente deducibles al tratarse de
prdidas por deterioro de crditos adeudados por un Organismo
Autnomo del Estado.
De esta manera, cuando un deterioro de crditos por insolvencia de
deudores no es deducible fiscalmente, de acuerdo con lo establecido
en el artculo 13.1 de la LIS, genera un gasto contable que no es
deducible fiscalmente y la mercantil tiene que realizar un ajuste
-

positivo de 20.000 en este caso.

El importe de 10.000 por una deuda con vencimiento 20/04/2015 es
fiscalmente deducible al haber transcurrido ms de 6 meses desde el
vencimiento de la obligacin, tal y como expone el apartado a) del

citado artculo.
El importe de 43.000 que le adeuda el Ayuntamiento por el
suministro de mobiliario de oficina hace ms de un ao que el
consistorio considera defectuoso y que la sociedad ha reclamado
judicialmente por negarse al pago el citado consistorio al entender
que no procede su abono, es fiscalmente deducible, conforme al
apartado c) del citado artculo.

El importe de 30.000 que le adeuda la entidad vinculada no es

fiscalmente deducible ya que, a pesar de haber entrado en concurso
de acreedores, se exige que est en la fase de liquidacin, de acuerdo
al apartado 2 del citado artculo. Por tanto, la entidad tendr que

realizar un ajuste positivo al resultado contable por dicho importe.

El importe de 50.000 por una factura que le adeuda un cliente con
vencimiento 01/09/2014, habiendo transcurrido ms de 6 meses
desde el vencimiento de la obligacin, y que, adems, ha sido
reclamada fiscalmente, es fiscalmente deducible segn lo expuesto
en el citado artculo.

PREGUNTA 4:
El artculo 13.3 de la LIS establece que ser deducible el precio de
adquisicin del activo intangible de vida til indefinida, incluido el
correspondiente a fondos de comercio con el lmite anual mximo de la
veinteava parte de su importe. Dicha deduccin est sujeta al lmite anual
mximo de la centsima parte de su importe, suponiendo que se cumplan
los requisitos establecidos en la LIS.

300.000
=3.000
100

3.000
4=1.000
12

Habra que hacer un ajuste negativo de 1.000.

PREGUNTA 5:
En 2015, AME SA vende unas acciones a una sociedad que pertenece al
mismo grupo mercantil, con un prdida contable de 200.000. Sin embargo,
por aplicacin del artculo 11.12 de la LIS, la prdida contable se imputar
en la sociedad AME SA en el ejercicio en el que la sociedad a la que vende
las acciones y que pertenece al mismo grupo mercantil, transmita dichas
acciones a un tercero ajeno al grupo mercantil. Por lo que AME SA deber
hacer un ajuste positivo de 200.000 ya que se integrar en la base
imponible cuando se venda a un tercero.
En cuanto al deterioro contabilizado en 2014, se entiende que la mercantil
AME SA realiz un ajuste positivo en el ejercicio 2014 por importe de
100.000, ya que el deterioro contabilizado no es fiscalmente deducible de
acuerdo con lo establecido en el artculo 13.2b) de la LIS.
PREGUNTA 6:

Tal y como expone el enunciado, se trata de un contrato de arrendamiento

financiero que cumple los requisitos objetivos y subjetivos establecidos en el
artculo 115 del TRLIS y en el artculo 106 de la LIS para aplicar el beneficio
fiscal de los contratos de arrendamiento financiero.
Por otra parte, la empresa tendr como gasto la amortizacin contabilizada
y, segn el enunciado, dicha maquinaria se viene amortizando al 15% que
es el coeficiente mximo previsto en las tablas del RIS. Luego la
amortizacin ser de:

1.600.000 0,15=240.000
Como gasto fiscal la cuota correspondiente a la recuperacin del bien con el
limte del doble de la amortizacin lineal mxima; en nuestro caso el lmite
asciende a:

2 240.000=480.000

Ao

Amortizacin

Coste

Lmite

lineal

recuperacin

Gasto

Exceso

fiscal

Diferenci
a

mxima

del bien

2012

240.000

500.000

480.0

480.000

20.000

-240.000

2013

240.000

500.000

00
480.0

336.000

164.000

-96.000

500.000

00
480.0

336.000

164.000

-96.000

100.000

00
480.0

448.000

2014
2015

240.000
240.000

temporal

-208.000

00
Luego procede un ajuste negativo en 2015 de 208.000.
PREGUNTA 7:
El artculo 11.4 de la LIS establece que en el caso de operaciones a plazos
o

con

precio

aplazado,

las

rentas

se

entendern

obtenidas

proporcionalmente a medida que sean exigibles los correspondientes cobros

excepto que la entidad decida aplicar el criterio de devengo.
Contablemente, la mercantil AME SA ha reflejado en la cuenta de perdidas y
ganancias un beneficio por importe de 100.000.

Sin embargo, la mercantil quiere imputar el citado beneficio en funcin del

criterio de exigibilidad de los cobros establecido en el artculo 11.4 de la LIS.
Por lo que el beneficio que incorpora el pago que tiene que percibir la
mercantil AME SA en 2015 asciende a:

100.000 200.000
=50.000
400.000
El ajuste que tendra que realizar al resultado contable en el ejercicio 2015
sera la diferencia entre el beneficio contable (100.000) y el beneficio fiscal
(50.000). Lo cual da lugar a un ajuste negativo de 50.000.

PREGUNTA 8:
Conforme al artculo 15 b) y c) de la LIS, tanto la cuota dejada de ingresar
por el IS de 15.755 como la sancin de 7.750, no son deducibles, por lo
que deber efectuarse un ajuste positivo de 23.505. En cambio los
intereses de demora s son deducibles puesto que tienen carcter
indemnizatorio y no sancionador.
En cuanto al gasto por dotacin a la provisin, hacemos referencia a la
consulta de la DGT n0846-12 de 23/04/2013 que expone que el artculo 13
del TRLIS, en referencia a las provisiones, relaciona una serie de gastos por
provisiones que no tendrn la consideracin de gastos deducibles, de
manera que salvo tales excepciones, los gastos contables por provisiones
resultan fiscalmente deducibles.
En la medida en que la provisin por responsabilidades no se encuentra
incluida en las excepciones no deducibles del artculo 13 del TRLIS, su
dotacin tendra la consideracin de gasto fiscalmente deducible en el
clculo de la base imponible del periodo impositivo correspondiente.
Asimismo, el gasto de 2.000 por la formalizacin del aval es deducible ya
que los gastos generados en las operaciones de aval tienen la consideracin
de deducibles a efectos del IS.

PREGUNTA 9:
El gasto por deterioro de acciones no es deducibles fiscalmente desde el 1
de enero de 2013 (Ley 16/2013, de 29 de octubre), nuevo supuesto

integrado en el artculo 14.1 j) del texto refundido de la LIS; por ello, habr
que efectuar un ajuste positivo de 240.000.
PREGUNTA 10:
En 2015 tendr que realizar, para determinar la base imponible, un ajuste
positivo de 150.000, para revertir el ajuste negativo realizado en 2014, ao
de la incorporacin de la prdida contable.

Resultado contable (antes de impuestos)...........................................865.000

+/- Diferencias permanentes..............................................................612.505
Prdidas por deterioro de crditos (art 12.1 TRL)

PUNTO 320.000

Prdidas por deterioro de crditos (art 12.1 TRL)

PUNTO 330.000

Ajuste de deduccin fondo de comercio PUNTO 4............(1.000)

Ajuste de prdida contable PUNTO 5...............................200.000
Cuota del IS y sancin (art 14.1 b) y c) del TRLIS)

PUNTO 823.505

Gasto por deterioro acciones PUNTO 9...........................240.000

Reversin ajuste negativo 2014 PUNTO 10......................150.000
Beneficio operacin venta almacn

PUNTO 7.................(50.000)

Diferencias temporarias deducibles................................................. (227.505)

Amortizacin maquinaria

PUNTO 1.A................................(5.625)

Amortizacin utiles y herramientas

PUNTO1.B.................(3.000)

Amortizacion dos elementos

PUNTO 2.A...........................(8.000)

Amortizacin otro elemento

PUNTO 2.B............................(2.880)

Amortizacin maquinaria

PUNTO 6...............................(208.000)

Renta del ejercicio............................................................................ 1.250.000

-Compensacin bases imponibles negativas
Base imponible................................................................................. 1.250.000
Tipo de gravamen 28%
Cuota ntegra .....................................................................................350.000
-Deducciones y bonificaciones.............................................................(390.1)
0.2x5.625...................................................................(112,50)
0.2x3.000..........................................................................(60)
0.2x8.000........................................................................(160)
0.2x2.880.....................................................................(57,60)
Cuota lquida....................................................................................
349.609,90
-Retenciones y pagos a cuenta........................................................
(63.609,90)
Cuota diferencial.................................................................................286.000

Los asientos contables seran:

A) Por el impuesto corriente
Cdigo

Cuenta

Debe

Haber

(6300)
(473)
(4752)

Impuesto corriente
Hacienda Pblica, retenciones y pagos a
cuenta
Hacienda Pblica, acreedora por IS

349.609,
90

63.609,9
0
286.000

B) Por el impuesto diferido

Cdigo
(6301)
(479)

Cuenta
Impuesto diferido (227.505 x 28%)
Diferencias temporarias deducibles

Debe
63.701,4
0

Haber
63.701,
40

Cierre de la cuenta resultado del ejercicio:

Cdigo
(129)
(6301)
(6300)

Cuenta
Resultado del ejercicio
Impuesto diferido
Impuesto corriente

Debe
285.908,
40
63.701,4
0

Haber

349.609,
90