Fiscal

Ajuste del IVA de inversiones

y procedimiento opcional
para determinar el
impuesto acreditable
Mecnica para su determinacin

C.P. Araceli Paz Gonzlez

INTRODUCCIN

n la edicin anterior de la revista Puntos Prcticos, se incluy el artculo Pagos mensuales del ISR e IVA de personas
fsicas que prestan servicios profesionales, en el cual se comentaron los lineamientos para la determinacin de los
citados pagos. En esta ocasin se abordar el tema del ajuste del impuesto al valor agregado (IVA) aplicable a las
inversiones cuando se est obligado al pago de ese gravamen o cuando sea aplicable la tasa del 0%, slo por una
parte de las actividades que realice el contribuyente, as como la opcin para el acreditamiento del IVA, a que hacen
referencia los artculos 5-A, 5-B y 5-C de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA).
MECNICA PARA DETERMINAR EL PAGO DEFINITIVO DEL IVA
La mecnica general para la determinacin del IVA a cargo/favor de cada mes, se puede resumir de la siguiente manera:
Concepto
IVA causado del mes que corresponda, por la prestacin de servicios independientes efectivamente cobrados, a excepcin de las importaciones de bienes tangibles

Fundamento
Artculos 1 y 5-D de la LIVA

menos:
IVA acreditable del mes que corresponda, de los conceptos acreditables efectivamente
pagados, en los trminos de la LIVA

Artculos 1, 4 y 5-D de la LIVA

Otros casos particulares se
abordan en los artculos 5-A y
5-B de la LIVA

igual:
IVA a cargo/favor del mes que corresponda
menos:

20

Puntos Prcticos

octubre 2014

Fiscal
Concepto
IVA retenido, efectivamente enterado

Fundamento
Artculo 1-A de la LIVA

igual:
IVA definitivo a cargo/favor del mes que corresponda

Para tales efectos, el artculo 6

de la LIVA permite el acreditamiento, devolucin o compensacin de saldos a favor

Los contribuyentes del IVA efectuarn el pago mensual mediante declaracin que presentarn ante las oficinas
autorizadas, a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el pago.1
Cabe sealar que los conceptos que a continuacin se mencionan, se pueden consultar con mayor detalle en el
referido artculo Pagos mensuales del ISR e IVA de personas fsicas que prestan servicios profesionales, incluido en la
revista Puntos Prcticos nmero 48, correspondiente al mes de septiembre de 2014.
IVA ACREDITABLE CUANDO LOS CONTRIBUYENTES SON SUJETOS DEL GRAVAMEN, SLO POR UNA
PARTE DE SUS ACTIVIDADES
Uno de los temas que en esta ocasin nos ocupa, es el acreditamiento del IVA cuando se realizan gastos que se
encuentren identificados slo por una parte de las actividades que realice el contribuyente.
Al respecto, la fraccin V del artculo 5 de la LIVA, establece el tratamiento del IVA trasladado o pagado en la importacin, aplicable en los supuestos siguientes:
Erogaciones por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones
(fraccin V, inciso a) del artculo 5)

Correspondencia de la actividad

Tratamiento del IVA

Que el IVA trasladado o pagado en la importacin corresponda a las erogaciones siguientes, siempre que
se utilicen exclusivamente para realizar las actividades por las que se deba pagar el IVA o les sea aplicable
la tasa del 0%:
1. Por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones a que se refiere el inciso d) de la citada fraccin V
(inversiones a que se refiere la Ley del Impuesto sobre la Renta LISR)
2. Por la adquisicin de servicios
3. Por el uso o goce temporal de bienes

Acreditable
en su totalidad

1
Cabe sealar que conforme al artculo 5.1. del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa (DOF 26XII-2013), los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones fiscales deban presentar declaraciones provisionales o
definitivas de impuestos federales a ms tardar el da 17 del mes siguiente al periodo al que corresponda la declaracin, ya sea por impuestos
propios o por retenciones, podrn presentarlas a ms tardar el da que se seala en el cuadro que se muestra a continuacin, considerando el
sexto dgito numrico de la clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC):

Sexto dgito numrico

de la clave del RFC

Fecha lmite de pago

1y2

Da 17 ms un da hbil

3y4

Da 17 ms dos das hbiles

5y6

Da 17 ms tres das hbiles

7y8

Da 17 ms cuatro das hbiles

9y0

Da 17 ms cinco das hbiles

octubre 2014

Puntos Prcticos

21

Fiscal
Erogaciones exclusivamente para realizar actividades no gravadas, distintas de inversiones
(fraccin V, inciso b) del artculo 5)

Correspondencia de la actividad

Tratamiento del IVA

Cuando el IVA trasladado o pagado en la importacin corresponda a las erogaciones siguientes, que se
utilicen exclusivamente para realizar las actividades por las que no se deba pagar el IVA:
1. Por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones a que se refiere el inciso d) de esta fraccin V
(inversiones a que se refiere la LISR)
2. Por la adquisicin de servicios
3. Por el uso o goce temporal de bienes

No ser
acreditable

Actividades gravadas y no gravadas

(fraccin V, inciso c) del artculo 5)

Correspondencia de la actividad

Tratamiento del IVA

Cuando el contribuyente utilice indistintamente bienes diferentes a las inversiones a que se refiere el inciso
d) de esta fraccin V (inversiones a que se refiere la LISR), servicios o el uso o goce temporal de bienes,
para:
1. Realizar actividades por las que se deba pagar el IVA
2. Realzar actividades que conforme a la LIVA les sea aplicable la tasa del 0%
3. Realizar actividades por las que no se deba pagar el IVA

El acreditamiento proceder
nicamente en la proporcin2
en la cual el valor de las
actividades por las que deba
pagarse el IVA o a las que
se aplique la tasa del 0%,
represente en el valor total de
las actividades mencionadas
que el contribuyente realice
en el mes de que se trate
Ms adelante se comentar
la opcin de acreditamiento
que para este supuesto
se estipula en el artculo
5-B de la LIVA

IVA acreditable por inversiones a que se refiere la LISR

(fraccin V, inciso d) del artculo 5)

Correspondencia de la actividad

Tratamiento del IVA

Tratndose de las inversiones a que se refiere la LISR, el IVA que le haya sido trasladado al contribuyente en su adquisicin o el pagado en su
importacin, ser acreditable considerando el destino habitual que tales inversiones tengan para realizar las actividades por las que se
deba o no, pagar el impuesto establecido en la LIVA o a las que se les aplique la tasa del 0%, debiendo efectuar el ajuste que proceda cuando
se altere el destino mencionado
Para tales efectos se proceder en la forma siguiente:

Inversiones para actividades exclusivamente gravadas

1. Cuando se trate de inversiones que se destinen de manera exclusiva para realizar actividades por las que
el contribuyente est obligado al pago del IVA o a las que les sea aplicable la tasa del 0%

El IVA que haya sido trasladado

al contribuyente o bien, el
pagado en su importacin,
ser acreditable en su totalidad
en el mes de que se trate

Inversiones exclusivamente para actividades no gravadas

2. Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para realizar actividades por las que
el contribuyente no est obligado al pago del impuesto que establece la LIVA

El IVA que haya sido

efectivamente trasladado al
contribuyente o pagado en la
importacin, no ser acreditable

Para efectos de la determinacin de esta proporcin, el artculo 5-C de la LIVA enlista los conceptos que no se considerarn para su clculo

22

Puntos Prcticos

octubre 2014

Fiscal
Inversiones para actividades gravadas y no gravadas
3. Cuando el contribuyente utilice las inversiones indistintamente para realizar tanto actividades por las que
se deba pagar el IVA o les sea aplicable la tasa del 0%, as como a actividades por las que no est obligado
al pago del mismo
Los contribuyentes que efecten el acreditamiento en los trminos previstos, debern aplicarlo a todas las
inversiones que adquieran o importen en un periodo de cuando menos 60 meses, contado a partir del mes
en el que se haya realizado el acreditamiento de que se trate
A las inversiones cuyo acreditamiento se haya realizado conforme a lo dispuesto en el artculo 5-B de la
LIVA, no les ser aplicable el procedimiento establecido en el primer prrafo de este numeral
Ajuste del acreditamiento
Conforme al artculo 5-A de la LIVA, cuando el contribuyente haya efectuado el acreditamiento en los trminos mencionados, y en los meses posteriores a aqul en que se efectu el acreditamiento de que se trate,
se modifique en ms de un 3% la proporcin mencionada, el acreditamiento deber ajustarse conforme al
procedimiento que el referido artculo 5-A establece

Inversiones que dejen de destinarse en forma exclusiva

4. Si las inversiones a que se refieren los anteriores numerales 1 y 2 dejan de destinarse de manera exclusiva a las actividades previstas en esos numerales, entonces se deber realizar el ajuste

El IVA trasladado al
contribuyente o el pagado en la
importacin, ser acreditable
en la proporcin2 en la que el
valor de las actividades por
las que deba pagarse el IVA
o se aplique la tasa del 0%,
represente en el valor total de las
actividades mencionadas que el
contribuyente realice en el mes
de que se trate debiendo, en su
caso, aplicar el ajuste a que se
refiere el artculo 5-A de la LIVA
Ms adelante se comentar
la opcin de acreditamiento
que para este supuesto
se estipula en el artculo
5-B de la LIVA
En el mes en el que ello
ocurra, se deber aplicar
el ajuste previsto en el
artculo 5-A de la LIVA

PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL AJUSTE DEL ACREDITAMIENTO EN INVERSIONES UTILIZADAS

INDISTINTAMENTE EN ACTIVIDADES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
Tratndose de la variacin del porcentaje de la proporcin a que se refiere el anterior numeral 3, ste puede ser
de disminucin o incremento. A continuacin se mencionan los procedimientos aplicables para la determinacin de
dichos porcentajes, los cuales se establecen en el artculo 5-A de la LIVA:3
Caso en el que disminuya la proporcin de las actividades gravadas
En el caso de que disminuya la proporcin del valor de las actividades por las que deba pagarse el IVA o se aplique la tasa
del 0%, respecto del valor de las actividades totales, el contribuyente deber reintegrar el acreditamiento que corresponda, actualizado desde el mes en el que se acredit y hasta el mes de que se trate, conforme al procedimiento siguiente:
1. Determinacin del IVA correspondiente a la depreciacin del bien.
IVA que haya sido trasladado al contribuyente o pagado en la importacin, correspondiente a la inversin
por:
Por ciento mximo de deduccin por ejercicio que para el bien de que se trate se establece en el Ttulo II
De las personas morales de la LISR
igual:
IVA correspondiente a la depreciacin del bien

Cabe sealar que con la finalidad de ilustrar los conceptos utilizados en los procedimientos que se comentan, les asign un nombre; por tanto,
no se encuentran denominados de esa manera en la citada disposicin
3

octubre 2014

Puntos Prcticos

23

Fiscal
2. Determinacin del IVA mensual, correspondiente a
la depreciacin del bien.

menos:

IVA correspondiente a la depreciacin del bien

IVA mensual con la proporcin del ajuste, correspondiente a la depreciacin del bien

entre:

igual:

Doce

Cantidad que deber reintegrarse, actualizada desde el mes en

el que se acredit y hasta el mes de que se trate

igual:
IVA mensual, correspondiente a la depreciacin del bien

3. Determinacin del IVA mensual con la proporcin

que representaron las actividades, correspondiente a
la depreciacin del bien.
IVA mensual, correspondiente a la depreciacin del bien
por:
Proporcin2 que el valor de las actividades por las que deba pagarse
el IVA o se aplique la tasa del 0%, represent en el valor total de las
actividades que el contribuyente realiz en el mes en el que efectu
el acreditamiento

igual:
IVA mensual con la proporcin que representaron las actividades, correspondiente a la depreciacin del bien

4. Determinacin del IVA mensual con la proporcin del

ajuste, correspondiente a la depreciacin del bien.

Caso en el que aumente la proporcin de las actividades gravadas

Cuando se trate del aumento de la proporcin del valor
de las actividades por las que deba pagarse el IVA o se
aplique la tasa del 0%, respecto del valor de las actividades totales, el contribuyente podr incrementar el
acreditamiento, actualizado desde el mes en el que se
acredit y hasta el mes de que se trate, conforme al procedimiento siguiente:
1. Determinacin del IVA correspondiente a la depreciacin del bien.
IVA que haya sido trasladado al contribuyente o pagado en la importacin, correspondiente a la inversin
por:
Por ciento mximo de deduccin por ejercicio que para el bien de
que se trate se establece en el Ttulo II De las personas morales
de la LISR

IVA mensual, correspondiente a la depreciacin del bien

igual:

por:

IVA correspondiente a la depreciacin del bien

Proporcin que el valor de las actividades por las que deba pagarse
el IVA o se aplique la tasa del 0%, represente en el valor total de
las actividades que el contribuyente realice en el mes por el que se
efecta el ajuste
igual:
IVA mensual con la proporcin del ajuste, correspondiente a la
depreciacin del bien

5. Determinacin de la cantidad que deber reintegrarse, actualizada desde el mes en el que se acredit
y hasta el mes de que se trate.
IVA mensual con la proporcin que representaron las actividades,
correspondiente a la depreciacin del bien

24

Puntos Prcticos

2. Determinacin del IVA mensual, correspondiente a

la depreciacin del bien.
IVA correspondiente a la depreciacin del bien
entre:
Doce
igual:
IVA mensual, correspondiente a la depreciacin del bien

3. Determinacin del IVA mensual con la proporcin

que representaron las actividades, correspondiente a
la depreciacin del bien.

octubre 2014

Fiscal
IVA mensual, correspondiente a la depreciacin del bien
por:
Proporcin que el valor de las actividades por las que deba pagarse
el IVA o se aplique la tasa del 0%, represent en el valor total de las
actividades que el contribuyente realiz en el mes en el que efectu
el acreditamiento
igual:
IVA mensual con la proporcin que representaron las actividades, correspondiente a la depreciacin del bien

4. Determinacin del IVA mensual con la proporcin

del ajuste, correspondiente a la depreciacin del bien.
IVA mensual, correspondiente a la depreciacin del bien
por:
Proporcin2 que el valor de las actividades por las que deba pagarse el IVA o se aplique la tasa del 0%, represente en el valor total
de las actividades que el contribuyente realice en el mes por el que se
efecta el ajuste
igual:
IVA mensual con la proporcin del ajuste, correspondiente a la
depreciacin del bien

5. Determinacin de la cantidad que se podr acreditar, actualizada desde el mes en el que se realiz
el acreditamiento correspondiente y hasta el mes de
que se trate.
IVA mensual con la proporcin del ajuste, correspondiente a la depreciacin del bien
menos:
IVA mensual con la proporcin que representan las actividades, correspondiente a la depreciacin del bien
igual:
Cantidad que se podr acreditar, actualizada desde el mes en
el que se realiz el acreditamiento correspondiente y hasta el
mes de que se trate

Periodo de aplicacin de los procedimientos

Los procedimientos establecidos debern aplicarse por
el nmero de meses comprendidos en el periodo en el

octubre 2014

que para los efectos de la LISR el contribuyente hubiera

deducido la inversin de que se trate, de haber aplicado
los por cientos mximos establecidos en el Ttulo II De
las personas morales de esa ley.
El nmero de meses se empezar a contar a partir de
aqul en el que se realiz el acreditamiento de que se trate.
El periodo correspondiente a cada inversin concluir
anticipadamente cuando la misma se enajene o deje
de ser til para la obtencin de ingresos en los trminos de
la LISR.
Determinacin de la actualizacin
La actualizacin referida deber calcularse aplicando el
factor de actualizacin que se obtenga de dividir el ndice
Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes ms
reciente del periodo, entre el INPC correspondiente al mes
ms antiguo de dicho periodo.
OPCIN PARA EL ACREDITAMIENTO DEL IVA POR
EROGACIONES PARA ACTIVIDADES GRAVADAS Y
NO GRAVADAS
Otro de los temas a tratar en este apartado, es la opcin que tienen los contribuyentes que a continuacin se
mencionan, para determinar su IVA acreditable, en lugar
de aplicar el procedimiento sealado en las mismas:
1. Artculo 5, fraccin V, inciso c) de la LIVA. (Ttulo
Actividades gravadas y no gravadas del cuadro del tema
CASO EN EL QUE LOS CONTRIBUYENTES SE ENCUENTREN SUJETOS AL IVA SLO POR UNA PARTE DE SUS
ACTIVIDADES).
2. Artculo 5, fraccin V, inciso d), numeral 3 de
la LIVA. (Ttulo IVA acreditable por inversiones a que
se refiere la LISR subttulo Inversiones para actividades gravadas y no gravadas del cuadro con el tema
antes referido).
Conforme al ltimo prrafo del artculo 5-B de la LIVA,
se aclara que no les ser aplicable el procedimiento opcional de acreditamiento a las inversiones cuyo acreditamiento se haya realizado conforme a lo dispuesto en el
artculo 5, fraccin V, inciso d), numeral 3 de la LIVA.
3. Artculo 5-A de la LIVA. (Ajuste del acreditamiento
en inversiones utilizadas indistintamente en actividades
gravadas y no gravadas).

Puntos Prcticos

25

Fiscal
De esa manera, a los citados contribuyentes se les permite acreditar el IVA con la mecnica siguiente:
IVA que haya sido trasladado al realizar erogaciones por la adquisicin de bienes, adquisicin de servicios o por el use o goce temporal
de bienes o el pagado en su importacin
por:
Proporcin2 que el valor de las actividades por las que se deba pagar el impuesto o a las que se les aplique la tasa del 0%, correspondientes al ao de calendario inmediato anterior al mes por
el que se calcula el impuesto acreditable, represente en el valor total
de las actividades realizadas por el contribuyente en dicho ao de
calendario
igual:
IVA acreditable

Al respecto, la regla I.4.1.4. Opcin para acogerse a la

determinacin del IVA acreditable en proporcin a las actividades gravadas en el ao de calendario anterior de la
Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) para 20144 establece
que para los efectos de los artculos 5, fraccin V, incisos c)
y d), numeral 3 y 5-A de la LIVA, los contribuyentes que hayan aplicado lo dispuesto en los mismos, podrn acogerse
al tratamiento previsto en el artculo 5-B de dicha ley, en
cuyo caso debern presentar las declaraciones complementarias correspondientes y pagar, si corresponde, las
diferencias del impuesto a su cargo, as como las actualizaciones y recargos que resulten de aplicar el tratamiento
establecido en el mencionado artculo 5-B.
Se aclara que las declaraciones complementarias que
se presenten como consecuencia del ejercicio de la opcin
referida, no se computarn dentro del lmite de declaraciones establecido en el artculo 32, primer prrafo del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
De igual manera, se indica que los contribuyentes que
opten por aplicar lo dispuesto en la citada regla, no podrn
variarla con posterioridad en un periodo de 60 meses contados a partir del mes en el que se haya ejercido la misma.
Proporcin aplicable en el ao de inicio de actividades
y en el siguiente
El segundo prrafo del referido artculo 5-B de la LIVA
indica que durante el ao de calendario en el que los con4

tribuyentes inicien actividades por las que deban pagar

el IVA y en el siguiente, la proporcin aplicable en cada
uno de los meses de tales aos, se calcular considerando los valores mencionados, correspondientes al periodo
comprendido desde el mes en que se iniciaron las actividades y hasta el mes por el que se calcula el impuesto
acreditable.
Periodo de aplicacin de la opcin
Los contribuyentes que ejerzan la citada opcin, debern aplicarla respecto de todas las erogaciones por la
adquisicin de bienes, adquisicin de servicios o por el uso
o goce temporal de bienes, que se utilicen indistintamente
para realizar las actividades por las que se deba o no
pagar el IVA o a las que se les aplique la tasa del 0%, en
un periodo de 60 meses, contado a partir del mes en el
que se haya realizado el acreditamiento en los trminos
mencionados.
CONCEPTOS QUE NO SE CONSIDERAN
PARA CALCULAR LA PROPORCIN DEL IVA
ACREDITABLE
Finalmente, para efectos de calcular la proporcin a
que se refieren los artculos 5, fraccin V, incisos c) y d),
numeral 3; 5-A, fraccin I, incisos c) y d), fraccin II, incisos
c) y d), y 5-B de la LIVA, aplicable en los procedimientos
comentados en este trabajo, el artculo 5-C de la LIVA
seala los conceptos que no se debern incluir:
1. Las importaciones de bienes o servicios, inclusive
cuando sean temporales en los trminos de la Ley Aduanera.
2. Las enajenaciones de los activos fijos y gastos y cargos diferidos a que se refiere el artculo 32 de la LISR, as
como la enajenacin del suelo, salvo que sea parte del
activo circulante del contribuyente, aun cuando se haga
a travs de certificados de participacin inmobiliaria.
3. Los dividendos percibidos en moneda, en acciones,
en partes sociales o en ttulos de crdito, siempre que en
este ltimo caso su enajenacin no implique la transmisin de dominio de un bien tangible o del derecho para
adquirirlo, salvo que se trate de personas morales que
perciban ingresos preponderantemente por ese concepto.

La RM para 2014 se public en el DOF del 30 de diciembre de 2013

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Puntos Prcticos

octubre 2014

Fiscal
4. Las enajenaciones de acciones o partes sociales, documentos pendientes de cobro y ttulos de crdito, siempre que su enajenacin no implique la transmisin de
dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo.
5. Las enajenaciones de moneda nacional y extranjera,
as como las de piezas de oro o de plata que hubieran tenido tal carcter y las de piezas denominadas onza troy.
6. Los intereses percibidos ni la ganancia cambiaria.
7. Las enajenaciones realizadas a travs de arrendamiento financiero.
En esos casos, el valor que se deber excluir ser el valor
del bien objeto de la operacin que se consigne expresamente en el contrato respectivo.
8. Las enajenaciones de bienes adquiridos por dacin en
pago o adjudicacin judicial o fiduciaria, siempre que esas
enajenaciones sean realizadas por contribuyentes que por
disposicin legal no puedan conservar en propiedad los
citados bienes.

9. Los que provengan de operaciones financieras derivadas a que se refiere el artculo 16-A del CFF.5
10. La enajenacin de los certificados de participacin
inmobiliarios no amortizables a que se refiere el segundo
prrafo de la fraccin VII del artculo 9 de la LIVA.
Instituciones que no debern excluir los conceptos que
se mencionan
Las instituciones de crdito, de seguros y de fianzas,
almacenes generales de depsito, administradoras de
fondos para el retiro (AFORES), arrendadoras financieras, sociedades de ahorro y prstamo, uniones de crdito,
empresas de factoraje financiero, casas de bolsa, casas
de cambio, sociedades financieras de objeto limitado,
sociedades financieras de objeto mltiple que para los
efectos del impuesto sobre la renta (ISR) formen parte
del sistema financiero y las sociedades para el depsito
de valores, no debern excluir los conceptos sealados
en los numerales 4, 5, 6 y 9 que anteceden.

CASO PRCTICO
Caso 1
Determinacin del IVA acreditable de un contribuyente que realiza actividades gravadas y exentas
Datos
Actividades del mes
Concepto

Importe

IVA causado

Valor de las actividades gravadas al 16%, efectivamente cobrado

$250,000

$40,000

Valor de las actividades gravadas al 0%, efectivamente cobrado

$83,000

$0

El citado artculo 16-A del CFF indica que para los efectos de las disposiciones fiscales, se entiende por operaciones financieras derivadas las
siguientes:
a) Aqullas en las que una de las partes adquiere el derecho o la obligacin de adquirir o enajenar a futuro mercancas, acciones, ttulos, valores,
divisas u otros bienes fungibles que cotizan en mercados reconocidos, a un precio establecido al celebrarlas, o a recibir o a pagar la diferencia
entre dicho precio y el que tengan esos bienes al momento del vencimiento de la operacin derivada, o bien el derecho o la obligacin a celebrar
una de estas operaciones
b) Aqullas referidas a un indicador o a una canasta de indicadores, de ndices, precios, tasas de inters, tipo de cambio de una moneda, u otro
indicador que sea determinado en mercados reconocidos, en las que se liquiden diferencias entre su valor convenido al inicio de la operacin y
el valor que tengan en fechas determinadas
c) Aqullas en las que se enajenen los derechos u obligaciones asociados a las operaciones mencionadas en los incisos anteriores, siempre que
cumplan con los dems requisitos legales aplicables
Asimismo, se indica que se consideran operaciones financieras derivadas de deuda, aquellas que estn referidas a tasas de inters, ttulos de
deuda o al INPC. Asimismo, se entiende por operaciones financieras derivadas de capital, aquellas que estn referidas a otros ttulos, mercancas, divisas o canastas o ndices accionarios
Las operaciones financieras derivadas que no se encuadren dentro de los supuestos a que se refiere el prrafo anterior, se considerarn de
capital o de deuda atendiendo a la naturaleza del subyacente
5

octubre 2014

Puntos Prcticos

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Fiscal
Concepto

Importe

Valor de las actividades por la que no se paga el IVA

Total

IVA causado

$39,700
$372,700

$40,000

Gastos realizados6
Concepto

Importe

IVA pagado

Adquisicin de bienes distintos a las inversiones a que se refiere la

LISR

$94,000

$15,040

Prestacin de servicios profesionales

$20,000

$3,200

Arrendamiento del establecimiento

$15,000

$2,400

$129,000

$20,640

Total

1. Determinacin de la proporcin del IVA acreditable.

a) Determinacin de la proporcin del IVA acreditable.
Concepto
Valor de las actividades por las que se deba pagar el IVA o aplique tasa del 0%

Importe
$333,000

entre:
Valor del total de las actividades que se realizan

372,700

igual:
Proporcin de acreditamiento

0.89347

b) Determinacin del valor de las actividades por las que se deba pagar el IVA o aplique tasa del 0%.
Concepto
Valor de las actividades gravadas al 16%

Importe
$250,000

ms:
Valor de las actividades gravadas al 0%

83,000

igual:
Valor de las actividades por las que se deba pagar el IVA o aplique tasa
del 0%

333,000

2. Determinacin del IVA a cargo/favor del mes.

a) Determinacin del IVA pagado acreditable del mes.
Concepto
Total del IVA pagado en el mes

Importe
$20,640

por:
Los conceptos descritos se utilizan indistintamente en actividades gravadas y en las que no se debe pagar el IVA
Conforme al ltimo prrafo del artculo 17 del CFF, cuando de conformidad con las disposiciones fiscales se deban realizar operaciones aritmticas, con el fin de determinar factores o proporciones, las mismas debern calcularse hasta el diezmilsimo

6
7

28

Puntos Prcticos

octubre 2014

Fiscal
Concepto

Importe

Proporcin de acreditamiento

0.8934

igual:
IVA pagado acreditable del mes

18,439.78

b) Determinacin del IVA a cargo/favor del mes.

Concepto

Importe

IVA causado en el mes, efectivamente cobrado

$40,000

menos:
IVA pagado acreditable del mes

18,439.78

igual:
IVA a cargo del mes

21,560.22

Caso 2
Determinacin del ajuste del IVA acreditable en inversiones a que se refiere la LISR, destinadas a actividades
gravadas y no gravadas
Datos
Proporciones del IVA
Proporcin del IVA acreditable del mes en el que se realiz la inversin (Abril
2014)

0.7485

Proporcin del IVA acreditable del mes en el que disminuy (Septiembre 2014)

0.6799

Del bien
Tipo de bien utilizado para generar ingresos gravados al 16 y 0% del IVA
Monto original de la inversin

Equipo de cmputo
$200,000

IVA pagado por la inversin

$32,000

Por ciento de deduccin del bien, conforme a la LISR

30%8

1. Determinacin de la variacin de la proporcin de abril de 2014, respecto a septiembre del mismo ao.
Concepto
Proporcin del IVA acreditable del mes en el que se realiz la inversin (Abril 2014)

Valor
0.7485

menos:
Proporcin del IVA acreditable del mes en el que disminuy (Septiembre 2014)

0.6799

igual:
Diferencia

0.0686

Artculo 34, fraccin VII de la LISR

octubre 2014

Puntos Prcticos

29

Fiscal
Concepto

Valor

entre:
Proporcin del IVA acreditable del mes en el que se realiz la inversin (Abril
2014)

0.7485

igual:
Variacin

0.09167

por:
Cien

100

igual:
Variacin en por ciento

9.16%

Conforme al artculo 5-A de la LIVA, cuando el contribuyente haya efectuado el acreditamiento en esos trminos, y en los meses posteriores a aqul en que se efectu el acreditamiento de que se trate, se modifique
en ms de un 3% la proporcin mencionada, el acreditamiento deber ajustarse conforme al procedimiento
que para tales efectos establece el referido artculo 5-A

2. Determinacin del IVA correspondiente a la depreciacin del bien.

Concepto
IVA pagado, correspondiente a la inversin

Importe
$32,000

por:
Por ciento mximo de deduccin por ejercicio que para el bien de que se trate se
establece en el Ttulo II De las personas morales de la LISR

30%

igual:
IVA correspondiente a la depreciacin del bien

9,600

3. Determinacin del IVA mensual, correspondiente a la depreciacin del bien.

Concepto

Importe

IVA correspondiente a la depreciacin del bien

$9,600

entre:
Doce

12

igual:
IVA mensual, correspondiente a la depreciacin del bien

800

4. Determinacin del IVA mensual con la proporcin que representaron las actividades, correspondiente a la
depreciacin del bien.
Concepto
IVA mensual, correspondiente a la depreciacin del bien

30

Puntos Prcticos

Importe
$800

octubre 2014

Fiscal
Concepto

Importe

por:
Proporcin que el valor de las actividades por las que deba pagarse el IVA o
se aplique la tasa del 0%, represent en el valor total de las actividades que el
contribuyente realiz en el mes en el que realiz el acreditamiento

0.7485

igual:
IVA mensual con la proporcin que representaron las actividades, correspondiente a la depreciacin del bien

598.80

5. Determinacin del IVA mensual con la proporcin del ajuste, correspondiente a la depreciacin del bien.
Concepto

Importe

IVA mensual, correspondiente a la depreciacin del bien

$800

por:
Proporcin que el valor de las actividades por las que deba pagarse el IVA o
se aplique la tasa del 0%, represente en el valor total de las actividades que el
contribuyente realice en el mes por el que se realiza el ajuste

0.6799

igual:
IVA mensual con la proporcin del ajuste, correspondiente a la depreciacin del bien

543.92

6. Determinacin de la cantidad que deber reintegrarse.

Concepto
IVA mensual con la proporcin que representaron las actividades, correspondiente a la depreciacin del bien

Importe
$598.80

menos:
IVA mensual con la proporcin del ajuste, correspondiente a la depreciacin del
bien

543.92

igual:
Cantidad que deber reintegrarse

54.88

7. Determinacin de la actualizacin de la cantidad que deber reintegrarse.

a) Determinacin de la cantidad actualizada que deber reintegrarse.
Concepto
Cantidad que deber reintegrarse

Importe
$54.88

menos:
Factor de actualizacin aplicable

1.0048

igual:
Cantidad actualizada que deber reintegrarse

octubre 2014

55.14

Puntos Prcticos

31

Fiscal
b) Determinacin del factor de actualizacin aplicable.
Concepto
INPC del mes ms reciente del periodo (Agosto 2014)

Valor
113.438

entre:
INPC del mes ms reciente del periodo (Abril 2014)

112.888

igual:
Factor de actualizacin aplicable

1.00487

Caso 3
Determinacin del IVA acreditable de un contribuyente que realiza actividades gravadas y exentas, y ejerce la
opcin de aplicar la proporcin del IVA acreditable del ejercicio anterior, conforme al artculo 5-B de la LIVA
Datos
Del ejercicio anterior (2013)
Valor de los actos o actividades por los que se pag el impuesto o se aplic la
tasa del 0%, realizados por el contribuyente en el ao de calendario inmediato
anterior al mes en que se calcula el impuesto

$92000,000

Valor total de los actos o actividades realizados por el contribuyente en el ao de

calendario inmediato anterior al mes en que se calcula el impuesto

$110500,000

Del impuesto efectivamente pagado por el contribuyente en enero de 2014

IVA pagado por la adquisicin de bienes, de servicios o por el uso o goce temporal de bienes que se utilicen exclusivamente para realizar las actividades gravadas

$980,690

IVA pagado por la importacin de bienes, de servicios o por el uso o goce temporal de bienes que se utilicen exclusivamente para realizar las actividades gravadas

$45,000

IVA pagado, correspondiente a erogaciones por la adquisicin de bienes, de

servicios o por el uso o goce temporal de bienes que se utilicen exclusivamente
para realizar las actividades exentas9

$73,650

IVA pagado, correspondiente a bienes, servicios o al uso o goce temporal de

bienes que se utilizan indistintamente en actividades gravadas y exentas

$125,420

IVA pagado, correspondiente a una inversin que se destina indistintamente a la

realizacin de actividades gravadas y exentas

$200,000

IVA pagado, correspondiente a una inversin que se destina exclusivamente a la

realizacin de actividades gravadas

$190,000

9
Son actos o actividades exentos aquellos que conforme a la LIVA no causan el gravamen
Por tanto, el IVA pagado al contribuyente o el que se hubiera pagado en la importacin de bienes, servicios o en el arrendamiento de bienes
que se utilicen exclusivamente para realizar actividades exentas, no ser acreditable

32

Puntos Prcticos

octubre 2014

Fiscal
1. Proporcin que representan las actividades gravadas del total de las actividades realizadas por el contribuyente en el ao de calendario anterior (2013) al mes en que se calcula el impuesto.
Concepto
Valor de los actos o actividades por los que se pag el impuesto o se aplic la
tasa del 0%, realizados por el contribuyente en el ao de calendario inmediato
anterior al mes en que se calcula el impuesto

Importe

$92000,000

entre:
Valor total de los actos o actividades realizados por el contribuyente en el ao de
calendario inmediato anterior al mes en que se calcula el impuesto

110500,000

igual:
Proporcin que representan las actividades gravadas del total de las actividades realizadas por el contribuyente en el ao de calendario anterior
(2013) al mes en que se calcula el impuesto

0.83257

2. Determinacin del total del IVA pagado, correspondiente a bienes, incluidas las inversiones, servicios o el uso
o goce temporal de bienes que se utilicen indistintamente para la realizacin de actividades gravadas y exentas.
Concepto
IVA pagado, correspondiente a bienes, servicios o al uso o goce temporal de
bienes que se utilizan indistintamente en actividades gravadas y exentas

Importe
$125,420

ms:
IVA pagado, correspondiente a una inversin que se destina indistintamente a
actividades gravadas y exentas

200,000

igual:
Total del IVA pagado, correspondiente a bienes, incluidas las inversiones, servicios o el uso o goce temporal de bienes que se utilicen indistintamente para
la realizacin de actividades gravadas y exentas

325,420

3. Determinacin del IVA pagado acreditable, correspondiente a bienes, incluidas las inversiones, servicios o el uso o
goce temporal de bienes que se utilicen indistintamente para la realizacin de actividades gravadas y exentas.
Concepto
IVA trasladado al contribuyente correspondiente a bienes, incluidas las inversiones, servicios o el uso o goce temporal de bienes que se utilicen indistintamente
para la realizacin de actividades gravadas y exentas

Importe

$325,420

por:
Proporcin del ejercicio inmediato anterior (2013)

0.8325

igual:
IVA pagado acreditable, correspondiente a bienes, incluidas las inversiones, servicios o el uso o goce temporal de bienes que se utilicen indistintamente para la realizacin de actividades gravadas y exentas

octubre 2014

270,912.15

Puntos Prcticos

33

Fiscal
4. Determinacin del total del IVA en enero de 2014.
Concepto
IVA pagado por la adquisicin de bienes, de servicios o por el uso o goce temporal de bienes que se utilicen exclusivamente para realizar las actividades gravadas

Importe

$980,690

ms:
IVA pagado por la importacin de bienes, de servicios o por el uso o goce temporal de bienes que se utilicen exclusivamente para realizar las actividades gravadas

45,000

ms:
IVA pagado, correspondiente a una inversin que se destina exclusivamente a la
realizacin de actividades gravadas

190,000

ms:
IVA pagado acreditable, correspondiente a bienes, incluidas las inversiones, servicios o el uso o goce temporal de bienes que se utilicen indistintamente para la
realizacin de actividades gravadas y exentas

270,912.15

igual:
Total del IVA en enero de 2014

34

Puntos Prcticos

1486,602.15

octubre 2014