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Curso Contabilidad Bsica

1.-LA CONTABILIDAD

1.1.-QU ES Y PARA QU SIRVE?

Cuando se crea una empresa o negocio es necesario conocer como se elaboran las
cuentas y como se registran las operaciones contables, no solo para cumplir con la
normativa legal, que establece que hay que llevar una adecuada contabilidad sino para
poder determinar en cada ejercicio econmico la situacin patrimonial y la rentabilidad
de la misma; es decir, hasta qu punto nos interesa continuar o no con esa actividad
econmica.
El objetivo del curso es tratar de conocer el procedimiento a seguir para reflejar
contablemente cada una de las operaciones que a diario tienen lugar en cualquier tipo de
negocio.
CONCEPTO DE CONTABILIDAD

La Contabilidad es una ciencia econmica que trata de identificar, medir y registrar

todos los hechos u operaciones que afectan a la empresa con el fin de disponer en todo
momento de una informacin exacta y actualizada sobre la situacin econmica de la
empresa en cada momento.
Vamos a analizar cada uno de esos conceptos:
Identificar: determinar que operaciones influyen y tienen relacin con la
empresa. La Contabilidad no nos informa de lo que no se expresa en dinero
(puntualidad de los empleados, organizacin...)
Medir: valorar en unidades monetarias.
Registrar: anotarlos, quedarlo reflejado en papel.
Esto nos permite disponer de informacin de muy diversos tipos: conocer las
mercancas existentes en los almacenes, el personal con que cuenta la empresa, los
pedidos de los clientes, las deudas contraidas con los bancos, la marcha de la
fabricacin, etc...
Estos datos hay que comunicarlos, y facilitan no solo la toma de decisiones sino el
poder llevar a cabo una direccin eficaz para la consecucin de los mejores resultados
para el negocio.
1.2.- ELEMENTOS PATRIMONIALES
Cualquier negocio est formado por una serie de elementos llamados elementos
patrimoniales que se agrupan en masas patrimoniales a efectos de poder llevar despus
un buen registro contable.
Estos elementos se pueden clasificar en tres grupos:
-Bienes: sern aquellos elementos que pertenecen a la empresa y que son
tangibles; es decir, que podemos ver y tocar.
-D.Cobro: bsicamente se pueden definir como el dinero que determinadas
personas u organismos deben a la empresa.

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-O. Pago: Todo lo contrario que los derechos de cobro; por tanto el dinero que la
empresa debe a terceros y que habr que abonar en el momento que se haya negociado
entre las dos partes.
Por tanto, recapitulando, se denominan elementos patrimoniales a cada uno de los
bienes, derechos de cobro y obligaciones de pago, que constituyen los medios
econmicos y financieros.
A la totalidad de la empresa; es decir, al conjunto de bienes, derechos de cobro y
obligaciones de pago se le denomina PATRIMONIO EMPRESARIAL.
1.3.- ACTIVO, PASIVO, NETO: MASAS PATRIMONIALES
Ya hemos visto que el patrimonio de una empresa se divida en pequeas porciones
denominadas elementos patrimoniales, y que agrupbamos en bienes, derechos y
obligaciones.
Pues bien, a su vez estos elementos patrimoniales pueden agruparse en masas
patrimoniales.
Una masa patrimonial es un conjunto de elementos patrimoniales homogneos; es
decir, que tienen igual funcionalidad econmica y financiera.
As, el patrimonio de una empresa se clasifica o divide en tres masas patrimoniales:
1.-ACTIVO: comprende todos los elementos que representan bienes y derechos de
cobro. Indica todo lo que est a favor de la empresa; lo que tiene y lo que le
deben.Tambin en qu ha empleado la empresa el dinero del que ha dispuesto.
A su vez dentro del activo, distinguimos:
A.Fijo: el fijo o inmovilizado est compuesto por aquellos elementos
patrimoniales que, salvo casos excepcionales, van a permanecer mucho
tiempo en la empresa.
A.Circulante: ser el conjunto de bienes y derechos de cobro que tienen gran
movilidad dentro de la empresa y que son mucho ms lquidos; es decir,
tardan menos tiempo en convertirse en dinero.
2.- PASIVO: Formado por los elementos patrimoniales que suponen obligaciones
de pago respecto de los propios socios o de personas ajenas al negocio. (Todo lo que la
empresa debe).
Podemos diferenciar entre:
Fondos propios: son los fondos aportados por el empresario al inicio para
que la empresa pueda funcionar; pero esos fondos son de los propietarios y
por consiguiente la empresa se los debe (aunque no hay tanta obligacin de
devolverlas.
Tambin se le denomina neto, pasivo no exigible o fuentes de financiacin
propias.
Dado que el pasivo refleja todo lo que la empresa debe, los Fondos Propios
tambin formarn parte del Pasivo.
Pasivo a C/P: generalmente se establece que son obligaciones frente a
terceros a las que hay que hacer frente en un perodo de tiempo inferior a 12
meses.
Pasivo a L/P: Aquellas obligaciones a cancelar en un plazo superior al ao.
Los fondos propios ms el pasivo a L/P constituyen el pasivo fijo, mientras que
el pasivo a C/P constituye el pasivo circulante.

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As vemos que el Pasivo refleja dos cosas: lo que la empresa debe a sus
propietarios (Fondos Propios) y lo que debe a otras personas o entidades (Fondos
Ajenos).
1.4.- QUIEN FINANCIA LA EMPRESA Y EN QU SE EMPLEA ESA
FINANCIACIN
Para que la empresa pueda funcionar necesita ser financiada. Esta financiacin la
aportan:
-Los propietarios:
*Que ponen el Capital
*Que dejan en la empresa una parte de sus beneficios (Reservas)
-Personas y entidades ajenas a la empresa:
*Que proporcionan productos y servicios que se pagarn ms tarde, permitiendo
que la empresa haga uso de ellos e incluso los venda y los cobre an antes de haberlos
pagado.
*Cualquier persona o entidad a quien la empresa deba dinero (prstamos, etc.,),
puesto que hace posible que la empresa funcione con un dinero que no es suyo y que
pagar ms adelante.

EL PASIVO EXPRESA DE QUIEN OBTIENE LA EMPRESA SU FINANCIACIN, puesto

que indica qu dinero se debe: PRSTAMOS, PROVEEDORES, CAPITAL, RESERVAS, etc.

Esta financiacin que recibe la empresa se emplea en todo aquello que es necesario para
su funcionamiento: MAQUINARIA, MOBILIARIO, EXISTENCIAS , dinero en los bancos... es
decir, el activo de la empresa.

EL ACTIVO EXPRESA EN QU EMPLEA LA EMPRESA LA FINANCIACION DE QUE

DISPONE.

Se cumple as el equilibrio entre el activo y pasivo; esto significa que el activo de una
empresa siempre es igual al neto ms el pasivo.

TEORA DE LAS CUENTAS

2.1.- CONCEPTO Y ESTRUCTURA
Una cuenta es un instrumento utilizado en Contabilidad para representar y medir cada
uno de los elementos patrimoniales.
La cuenta de un determinado elemento patrimonial refleja la situacin y evolucin de
ese elemento patrimonial a lo largo de la vida de la empresa.
La cuenta se divide en dos partes para poder diferenciar lo que corresponde a un
incremento de lo que corresponde a una disminucin del elemento patrimonial que la
cuenta representa.
El esquema de una cuenta se representa en forma de T. A la parte izquierda de la cuenta
se le denomina Debe; a la parte derecha Haber.
2.2.- CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS
Teniendo en cuenta las masas patrimoniales, las clases de cuentas o tipos de cuentas que
hay son:
-Cuentas de Activo
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-Cuentas de Pasivo
-Cuentas de Gastos
-Cuentas de Ingresos
Las cuentas de activo van a representar y medir elementos patrimoniales de activo.
-Dinero depositado en la caja.................................Caja
-Dinero depositado en bancos.................................Bancos e instituciones crdito
-Edificios.................................................................Construcciones
-Solares, terrenos.....................................................Terrenos y bienes naturales
-Vehculos................................................................Elementos de transporte
-Mquinas................................................................Maquinaria
-Muebles..................................................................Mobiliario
-Ordenadores...........................................................Equipos para procesos infon
-Mercancas (sometidas a transformacin)..............Materias Primas
-Mercancas (no sometidas a transfon)....................Mercaderas
-Elaboradas por empresa.........................................Productos terminados
-Venta de mercancas a crdito...............................Clientes
-Prestacin de servicios..........................................Deudores
-Prstamo concedido..............................................Crditos
Las cuentas de pasivo representan elementos patrimoniales de pasivo
-Compra de mercaderas a crdito.........................Proveedores
-Compra diferentes servicios.................................Acreedores por prestacin ss.
-Prstamo obtenido................................................Deudas
-Aportaciones de los propietarios..........................Capital
-Beneficios generados y no distribuidos................Reservas
Las Cuentas de Gestin
Son aquellas en las que se anotan los Gastos y los Ingresos del ao. Estas Cuentas
sirven para conocer el resultado de la Gestin de la empresa, por ello se llaman
Cuentas de Gestin. Sus saldos no aparecen en el Balance sino en la Cuenta de
Prdidas y Ganancias.
-Cuentas de Gastos
Son las que se utilizan para contabilizar todo lo que la empresa gasta en comprar las
existencias que necesita para funcionar y en realizar los Gastos que se derivan de su
funcionamiento (Sueldos, alquileres, etc...)
Estas cuentas forman el Grupo 6 del Plan de Contabilidad: Compras y Gastos (por
ello, el nmero de todas las Cuentas de Compras y Gastos empieza por 6).
-Cuentas de Ingresos
En estas cuentas se contabilizan los ingresos que la empresa tiene por la venta de sus
productos o de sus servicios, o por otros conceptos de su actividad. Como se trata de
Ingresos, en estas Cuentas se anota en el Haber.
Estas Cuentas forman el Grupo 7 (por ello, el nmero de todas estas Cuentas de Ventas
e ingresos comienza por 7).

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Enajenacin de bienes y prestacin de servicios que son objeto del trfico de la

empresa; comprende tambin Otros Ingresos, Variacin de Existencias y Beneficios
Extraordinarios del Ejercicio.
2.3.-FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS: Las teora de la partida doble
La teora de la partida doble (significa doble anotacin); es decir, registrar
simultneamente los dos aspectos o partes contrapuestas de un hecho contable.
Toda operacin contable supone que el dinero o la riqueza pase de estar en una cuenta a
estar en otra; hay que anotar de donde sale esa riqueza y a donde va.
Las operaciones contables se registran mediante asientos: anotacin completa de una
operacin en todas las cuentas que se modifiquen por esa operacin.
En cualquier operacin o transaccin que se realice se van a ver alterados dos o ms
elementos patrimoniales de la empresa, como mnimo habr de hacerse un cargo y un
abono y la suma de las cantidades abonadas ha de ser igual a la suma de las cantidades
cargadas.
Ej: cuando en nuestro negocio adquirimos una mquina es cierto que el
Elemento Patrimonial se ve modificado puesto que se incrementa su valor al incorporar
al negocio esa maquinaria; pero tambin es cierto que el negocio habr tenido que pagar
su importe con el dinero de que dispone, por lo que otro elemento patrimonial, que
llamaremos Dinero, ver alterado su valor al descontar el importe de la compra, y por
tanto, disminuye su valor.
Si hacemos la suposicin de que esa mquina se deja a deber, es decir, se compra a
crdito, ser necesario registrar en la contabilidad esa deuda adquirida con el vendedor.
Eso deberemos hacerlo modificando el valor de un elemento patrimonial nuevo que
podemos llamar Facturas a pagar al proveedor que evidentemente incrementa su
valor.
De esta forma, podemos concluir que en cualquier operacin o transaccin que se
realice en el negocio se ven alterados en su valor dos ms elementos patrimoniales.
Ya hemos dicho que los elementos patrimoniales sufren modificaciones a lo largo de la
vida de la empresa: no siempre vamos a tener el mismo dinero en bancos ni
dispondremos de iguales existencias.
Si una cuenta se ve modificada, dnde anoto, en el debe o en el haber?
Se sigue el siguiente criterio:

En las cuentas de activo los aumentos o compras se anotan en el debe y las

disminuciones o ventas en el haber.
En las cuentas de pasivo se hace al contrario; los aumento se anotan en el haber y las
disminuciones en el debe.
En las cuentas de gastos, siempre se anota en el debe.
En las cuentas de ingresos, siempre se anota en el haber.

Anotar una cantidad en el debe se llama cargar. (debitar o adeudar)

Anotar una cantidad en el haber se llama abonar (acreditar o datar)
Saldo de una cuenta: es la diferencia entre las sumas del debe y del haber de esa cuenta.
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Determinar el saldo de una cuenta: consiste en calcular el saldo de la cuenta; es decir,

calcular las diferencias entre las sumas del debe y del haber.
Si la suma del debe es mayor que la del haber, el saldo ser a favor del debe, y en este
caso, le llama saldo deudor.
Si la suma del haber es mayor que la del debe, el saldo ser a favor del haber, y por lo
tanto, se llama saldo acreedor.
El saldo de una cuenta es nulo o cero cuando la suma del debe de esa cuenta es igual a
la suma del haber.
En general, las cuentas de activo tendrn saldo deudor o nulo; las cuentas de pasivo
tendrn saldo acreedor o nulo; las cuentas de gastos que se anoten siempre en el debe
tendrn saldo deudor o nulo y las cuenta de ingresos saldo acreedor o nulo.
Saldar una cuenta: supone anotar el saldo de la misma en la parte donde la suma sea
inferior, de tal forma que quede de manifiesto esa diferencia y equilibradas
aritmticamente las dos partes de la cuenta.
-Cerrar una cuenta: es la operacin inversa a la de abrirla, que consiste en operar en la
cuenta de tal forma que no se pueda realizar ninguna anotacin ms.

3.EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

3.1.- QUE ES EL PLAN DE CONTABILIDAD

En la contabilidad se pretende llegar a un proceso de normalizacin; es decir, establecer

unas normas generales de Contabilidad o unos criterios comunes para todas las
empresas consiguiendo as que la informacin sea homognea y que se pueda comparar.
Para conseguir esta normalizacin se elabora el PGC que es la norma fundamental para
la elaboracin de la contabilidad; es el modelo de informacin y control para las
empresas.
El primero es del ao 1973, aunque con la entrada en la CEE las directivas comunitarias
conducen o exigen la revisin del mismo que se realiza por el ICAC en el ao 1990 y
que es el actualmente est en vigor.
De hecho, los antecedentes de nuestro actual plan de cuentas son la 4 directriz de la
CEE que trata sobre la elaboracin de cuentas anuales de las empresas; el plan de
cuentas del ao 73 y la AECA (asociacin espaola de contabilidad y administracin de
empresas) y el plan de cuentas francs de 1982.
Los objetivos que persigue este plan de cuentas son normalizar la informacin contable
que ofrecen las empresas y poderla comparar con la que ofrecen otras empresas,
completar y aclarar las normas contables incluidas en la legislacin y dotar a la empresa
espaola de un instrumento que le permita cumplir con sus obligaciones legales en
materia contable.
Caractersticas del PGC
Abierto: se puede ir adaptando a las circunstancias; en el momento en que stas varen,
el PGC tambin ir variando.
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Flexible: se puede aplicar a todas las empresas.

Obligatorio en su aplicacin
3.2.- PARTES DEL P.G.C

El P.G.C consta de cinco partes:

1.- Principios contables
2.- Cuadro de cuentas
3.- Definiciones y relaciones contables
4.- Cuentas anuales
5.- Normas de valoracin
De las cinco partes, tres son de aplicacin obligatoria (1, 4 , 5) y otras dos facultativa
(2, 3).
1.- Principios Contables
Los principios contables son macronormas que deben tenerse siempre en cuenta en la
elaboracin de la Contabilidad. Son:
-Principio de prudencia: Unicamente se contabilizarn los beneficios
realizados a la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, los riesgos previsibles y las
prdidas eventuales con origen en el ejercicio o en otro anterior, debern contabilizarse
tan pronto sean conocidas; a estos efectos se distinguirn las reversibles o potenciales de
las realizadas o irreversibles.
En consecuencia, al realizar dicho cierre se tendrn presentes todos los riesgos y
prdidas, cualquiera que sea su origen.
-P. de empresa en funcionamiento: Se considerar que la gestin de la empresa
tiene prcticamente una duracin ilimitada. En consecuencia, la aplicacin de los
principios contables no ir encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de
su enajenacin global o parcial ni el importe resultante en caso de liquidacin.
-P. del registro: Los hechos econmicos deben registrarse cuando nazcan los
derechos u obligaciones que los mismos originen.
-P. del precio de adquisicin: Como norma general todos los bienes y derechos
se contabilizarn por su precio de adquisicin o coste de produccin. Cuando se
autoricen por disposicin legal rectificaciones al mismo, deber facilitarse cumplida
informacin en la memoria.
-P. del devengo: La imputacin de ingresos y gastos deber hacerse en funcin
de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan y con
independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera
derivada de ellos.
-P. de correlacin de gastos e ingresos: El resultado del ejercicio estar
constituido por los ingresos de dicho periodo menos los gastos del mismo realizados
para la obtencin de aquellos, as como los beneficios y quebrantos no relacionados
claramente con la actividad de la empresa.

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-P. de no compensacin: En ningn caso podrn compensarse las partidas del

activo y del pasivo del balance ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta de
prdidas y ganancias, establecidos en los modelos de cuentas anuales. Se valorarn
separadamente los elementos integrantes de las distintas partidas del activo y del pasivo.
-P. de uniformidad: Adoptado un criterio en la aplicacin de los principios
contables dentro de las alternativas que, en su caso, stos permitan, deber mantenerse
en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas
caractersticas
-P. de importancia relativa: podr admitirse la no aplicacin estricta de algunos
de los principios contables siempre y cuando la importancia relativa en trminos
cuantitativos de la variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa, y, en
consecuencia, no altere las cuentas anuales como expresin de la imagen fiel.
Se pueden aplicar otros principios siempre que no entren en contradiccin con lo
dispuesto en lo establecido en el plan de cuentas.
2.-Cuadro de cuentas
Es una lista o relacin con el nombre de las cuentas correspondientes a los elementos
patrimoniales de activo y pasivo y de gastos e ingresos.
Las cuentas se clasifican siguiendo un criterio decimal, de modo que a cada cuenta se le
asigna un nmero.
Las cuentas se van a ir agrupando por caractersticas homogneas o comunes; a cada
grupo se le asigna un nmero; cada grupo se divide en subgrupos y a estos se le asignan
dos cifras; a su vez, cada subgrupo de cuentas se divide en conceptos principales o
cuenta a las cuales se les asignan tres dgitos.
En nuestro plan de cuentas, las cuentas se han agrupado en 7 grupos numerados del 1 al
7Grupo 1: Financiacin bsica (capitales propios y ajenos a L/P)
Grupo 2: Inmovilizado (inversiones permanentes)
Grupo 3: Existencias (bienes destinados a la venta)
Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones de trfico (derechos de cobro y
obligaciones de pago y relaciones deudoras y acreedoras con las
administraciones pblicas)
Grupo 5: Cuentas financieras (derechos y obligaciones a C/P que no proceden de
operaciones de trfico. Tb. Las inversiones financieras temporales y las disponibilidades
lquidas.
Grupo 6: Compras y gastos (mercaderas, adquisiciones de servicios,
consumibles, consumo mercaderas, gastos extraordinarios)
Grupo 7: Ventas e ingresos (enajenacin de bienes y prestacin de servicios,
ingresos extraordinarios...)
3.-Definiciones y relaciones contables
Se definen todas y cada una de las cuentas relacionadas en el cuadro de cuentas
indicando las caractersticas financieras y econmicas ms importantes de cada una de
ellas y de las operaciones que las originan.
Se establece tambin el funcionamiento de las cuentas indicando los principales motivos
de cargo y abono y su relacin con el resto de cuentas.

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4.-Cuentas Anuales
Se establecen los criterios o normas para presentacin de las cuentas anuales, que son
Balance, Cuenta de Prdidas y Ganancias y memoria.
A.)El BALANCE

El Balance refleja el patrimonio o riqueza en pesetas de la empresa en un

momento concreto de su actividad. (es una fotografa)
Es un documento contable que representa la situacin de la empresa en un momento
concreto del tiempo; nos dice cual es la composicin tanto cuantitativa como cualitativa
del patrimonio de la empresa en un momento dado, distinguiendo lo que supone una
fuente de financiacin de una inversin.
Ofrece una visin global y esttica de la riqueza o patrimonio de la empresa, y se
elabora a partir de los saldos de las cuentas del libro mayor. Al presentar el Balance de
Situacin los elementos patrimoniales se clasifican entre activo (conjunto de bienes y
derechos) y pasivo (obligaciones o deudas).
Antes de comenzar su actividad la empresa no tiene bienes, no le deben nada y tampoco
debe nada, por tanto la balanza est en EQUILIBRIO.
En Contabilidad se hace una clara distincin entre empresa y empresario. La
contabilidad sirve para reflejar la situacin de la empresa no la del empresario.
ACTIVO

Para clasificar los elementos que forman parte del activo se sigue el criterio de
permanencia. Se ordenan de mayor a menor liquidez. Aquellos bienes que vayan a
permanecer en la empresa ms de 365 das, como por ejemplo un edificio o un vehculo,
se incluyen dentro del Activo Inmovilizado.
Por otra parte, aquellos bienes o derechos cuya permanencia sea igual o inferior a 365
das se incluyen dentro del Activo Circulante.
PASIVO

Para clasificarlos se ordenan de menor a mayor exigibilidad. Algunas deudas

tendrn que ser devueltas dentro de los prximos 365 das y otras en ms de 365 das.
La empresa dispone adems de unos fondos que no tendr que devolver hasta que cese
su actividad. A estas deudas se las incluye dentro de lo que se llama Fondos Propios de
la empresa. Dentro de estos fondos propios incluimos el Capital y las Reservas. Por
capital se entiende aquellas cantidades que los propietarios han aportado para que la
empresa pueda funcionar; y por reservas los beneficios no repartidos y que se quedan en
la empresa.
B.) CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

La cuenta de Prdidas y Ganancias es un estado contable, que nos informa sobre

la renta generada por la Empresa durante un perodo de tiempo o lo que es lo mismo,
gastos e ingresos obtenidos por la empresa durante un ejercicio.
Al presentar los gastos e ingresos en la cuenta de P y G se tiene en cuenta las
operaciones que han producido dichos gastos e ingresos distinguiendo as entre:
-Gastos e ingresos de la explotacin
-Gastos e ingresos financieros
-Gastos e ingresos extraordinarios

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C.) MEMORIA

En la memoria se hace referencia a los criterios utilizados por la empresa para

elaborar el balance y la cuenta de Prdidas y Ganancias, qu criterios de valoracin se
han utilizado, si en algn caso se ha dejado de aplicar el precio de adquisicin,
justificando el motivo de esta circunstancia. Tambin se dejara constancia en la
memoria de explicaciones o aclaraciones relacionadas con la informacin contenida en
el Balance y la cuenta de Prdidas y Ganancias; propuesta de distribucin de beneficios,
el estado de origen y aplicacin de fondos o cuadro de financiacin y cualquier otra
aclaracin que se considere de inters.
Las cuentas anuales se van a presentar en el Registro Mercantil.
5.-Normas de Valoracin
Se establecen las normas para valorar o medir todos los hechos contables
La imagen fiel
La aplicacin de los principios contables debe conducir a que las cuentas anuales
presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de
la empresa. (imparcialidad o ausencia de sesgo en la presentacin de los estados
contables.

Para elaborar un plan de contabilidad, primero se toma todo aquello que la

empresa tiene y se agrupa en cosas similares entre s. A estos Grupos se les
denomina CUENTAS. As, la Cuenta de Maquinaria nos dice el valor de todas
las mquinas que tiene la empresa. A su vez, cada Cuenta se puede desglosar en
subcuentas, una para cada elemento o grupo de elementos contenidos en cada
Cuenta.
Si no se agrupasen en estas Cuentas, la relacin de todas esas cosas que la
empresa tiene sera un informe excesivamente extenso y difcil manejo.
De igual modo que se agrupa en Cuentas todo lo que la empresa tiene, se agrupa
tambin en Cuentas lo que le deben y lo que debe, o sea, todo el Balance.
Un Plan de Contabilidad es el conjunto de Cuentas que la empresa utiliza. Ahora
bien, puesto que cada empresa podra llevar su contabilidad con Cuentas muy
distintas y variadas, en Espaa existe un PLAN GENERAL DE
CONTABILIDAD, que est ajustado a las directrices de la Comunidad
Econmica Europea.
Este Plan General de Contabilidad es de aplicacin obligatoria para todas la
empresas, cualquiera que sea su forma jurdica, individual o societaria.

LA AMORTIZACIN
1.- Qu es? Por qu se amortiza el inmovilizado?
Una de las caractersticas del Inmovilizado Material es que sus bienes se desgastan y,
como consecuencia, a la largo del ao sufren una prdida de valor. El Balance debe
reflejar este hecho para aportar una informacin real de la situacin de la empresa. Para

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ello, cada ao se contabiliza una Amortizacin que refleja el valor perdido durante ese
ao. Esta Amortizacin se incluye, junto con las de los aos anteriores, en la Cuenta de
Amortizacin Acumulada del Inmovilizado Material, que figura en el activo junto a
las Cuentas del Inmovilizado Material, pero con signo negativo ya que para obtener el
Valor Actual (real) de los bienes del Inmovilizado Material, hay que restar de lo que
costaron lo que han perdido de valor.
La prdida de valor puede ser por la utilizacin del bien en el proceso productivo, por el
mero transcurso del tiempo o porque queda obsoleto; aunque est en condiciones de ser
utilizado, los avances tecnolgicos hacen que no sea rentable su utilizacin.
2.- Mtodos de clculo de la amortizacin
Para determinar la amortizacin han de seguirse los criterios siguientes:
-Vida til: nmero de aos que se espera est en funcionamiento un elemento de
inmovilizado.
-Valor Residual: cantidad que se espera recuperar por la venta del inmovilizado
cuando quede fuera de servicio.
-Base de clculo: es igual al precio de adquisicin menos el valor residual y es la
cantidad que se va a distribuir entre los ejercicios que est en funcionamiento el
inmovilizado.
Vamos a utilizar el mtodo de clculo proporcional o lineal, que considera que el
inmovilizado se deprecia al mismo ritmo durante todos los aos de la vida til del
mismo.

5.-INSTRUMENTOS DEL PROCESO CONTABLE

Los libros de Contabilidad son instrumentos materiales que utiliza la Contabilidad para
alcanzar sus objetivos. La Contabilidad se basa en la existencia de tres libros
fundamentales que son:
-El libro diario es un libro oficial en el que se van a registrar por orden
cronolgico las operaciones que realiza una empresa en forma de asientos contables,
una a una y a medida que se van produciendo.
El libro diario nos va a informar del tipo de operacin que realiza la empresa, cuentas
que intervienen en dicha operacin, variacin que sufren las mismas (aumento o
disminucin) y cuanta de dicha operacin.
-El libro mayor es el libro en que se van a anotar por cada una de las cuentas
que aparecen en el libro diario los hechos que le afectan. Por lo tanto, la funcin del
libro mayor es la de clasificar por cuentas la informacin asentada en el libro diario.
-El libro de inventarios y cuentas anuales, es un libro obligatorio en el que se
van a registrar los siguientes estados contables:
Balance de situacin
Cuenta de resultados
Memoria
Representacin cronolgica del proceso contable general
A lo largo de un ejercicio, las operaciones contables que se realizan son:
-Balance inicial
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-Asiento de apertura
-Asientos de gestin
-Asientos de periodificacin
-Asientos de regularizacin
-Elaboracin de las cuentas anuales
-Asiento de cierre
El ejercicio comienza con el balance inicial.
La segunda operacin es el asiento de apertura que es una copia literal del balance
de situacin inicial.
El asiento de apertura se realiza el primer da del perodo contable, se limita a recoger el
Balance de situacin final del perodo contable anterior, con lo que se asegura la
continuidad de unos perodos a otros.
En el asiento de apertura se cargan o anotan en el debe, las cuentas del balance inicial
que tienen saldo deudor y se abonan las cuentas del balance inicial que tienen saldo
acreedor. La finalidad del asiento de apertura es la de dejar anotado tanto en el libro
diario como en el libro mayor, el saldo inicial de cada uno de los elementos
patrimoniales que posee la empresa.
Despus de anotado el asiento de apertura y pasado al libro mayor, se iran registrando
todas las operaciones que vaya realizando la empresa (compras, ventas...); de ah que se
le llame asiento de gestin, asientos que habrn de trasladarse al libro mayor.
Al final del ejercicio se lleva a cabo la periodificacin que es una operacin
contable que tiene por finalidad el que queden registrados en cada ejercicio los
gastos y los ingresos que le corresponden, independientemente de cuando se paguen
o cobren los mismos.
Tambin al final del ejercicio y despus de la periodificacin se regulariza, que es
una operacin contable que tiene por finalidad, calcular el resultado global obtenido
por la empresa a lo largo del ejercicio.
Al regularizar, se traslada el saldo de todas las cuentas de gastos e ingresos a una sola
cuenta que es la de Prdidas y ganancias. Este saldo indicar si la empresa ha obtenido
un beneficio o una prdida. Si el saldo de la cuenta de P y G es deudor representar una
prdida. Si es acreedor representar un beneficio. Con la regularizacin las cuentas de
gastos e ingresos quedan saldadas y cerradas.
A Prdidas y Ganancias se trasladan todos los ingresos y consumos en los que se ha
incurrido en la empresa durante un ejercicio. Para ello, se abona a todas las cuentas de
gastos con cargo a Prdidas y Ganancias y se cargan en el Debe todos los ingresos con
abono a Prdidas y Ganancias.
En la relacin de gastos anterior, trasladada a Prdidas y Ganancias, pueden no estar
registrados todos los consumos por lo que es necesario determinar, cual es el valor
consumido de los materiales almacenables, sabiendo que el Consumo = Ei + ComprasEf y las compras ya las hemos trasladado a P y G, slo nos queda por determinar la
diferencia o variacin entre existencias iniciales y finales.
Para registrar esta diferencia damos de baja a las Ei mediante un abono a la cuenta de
existencias que corresponda, con cargo a una de las cuentas de variacin de existencias
y por otra parte se reconoce el valor de las existencias finales, mediante un cargo a la
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cuenta de variacin de existencias que corresponda con abono a una de las cuentas de
variacin de existencias.
El saldo de las cuentas de variacin de existencias nos va a indicar la diferencia entre
existencias iniciales y finales. El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor que
se traslada a P y G.
Al final del ejercicio se formulan las cuentas anuales, que son Balance, Cuenta de
Prdidas y Ganancias y Memoria.
Por ltimo se anota el asiento de cierre, que es copia literal del balance de situacin
final. En el asiento de cierre se carga o se anotan en el debe, todas las cuentas del
balance final que tienen saldo acreedor y se abonan o anotan en el haber, todas las
cuentas del balance final que tienen saldo deudor.
La finalidad del asiento de cierre es la de no arrastrar tanto en el libro diario como en el
libro mayor sumas y saldos de un ejercicio a otro.
Cmo podemos comprobar en el Mayor, tras el asiento de cierre, todas las cuentas
aparecen ya con saldo cero, es decir, quedan saldadas. Inmediatamente escribimos la
suma en ambos lados de las cuentas, con lo que la cuenta queda cerrada.
El primer da del perodo contable siguiente, proceder realizar como primer asiento el
de apertura, que consistir en volver a abrir estas mismas cuentas por el saldo que tenan
al final de perodo. Se tratar, por tanto, de un asiento contrario al de cierre, que
reflejar la situacin de partida en el nuevo ejercicio.
LA VARIACIN DE EXISTENCIAS DE MERCADERAS
En las empresas cuando llega el final del ejercicio o perodo contable, se desea conocer
principalmente dos cosas:
-El resultado que se ha obtenido en ese perodo
-La autntica situacin de los diferentes elementos patrimoniales en ese
momento.
Los inventarios son un recuento fsico sobre la existencia real de un elemento
patrimonial. El saldo representa la existencia de ese elemento patrimonial desde un
punto de vista contable y de acuerdo con los documentos correspondientes.
Todo desajuste o diferencia entre el saldo de una cuenta y su valor segn inventario
extracontable debe ser corregido con el proceso de regularizacin contable en esta fase
que denominamos de adecuacin del saldo de las cuentas al inventario.
Dos tipos de operaciones se recogen en esta fase:
-Eliminacin de las diferencias entre saldos de las cuentas, excluidas las
existencias de mercaderas.
-Adecuacin de los saldos de existencias de mercaderas.
Ambas operaciones representan adecuacin de saldos, pero mientras que las primeras
son ajenas a las operaciones normales de explotacin, las segundas estn directamente
vinculadas con ellas.
1.-As, si realizamos un inventario fsico de todos los elementos patrimoniales
diferentes a las existencias, encontraremos que hay elementos patrimoniales que por su
propia naturaleza lo normal es que presenten una diferencia entre su saldo contable y el
inventario extracontable practicado. P. Ej. El dinero en caja al final del ejercicio, no
suele coincidir con el saldo de la cuenta Caja, ptas; entre otras razones, porque las
vueltas muchas veces no son exactas. En un supermercado donde se maneja mucho
dinero en efectivo, pequeos errores y problemas de cambio pueden ir acumulando

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pequeas diferencias. Si al final del ejercicio el saldo de la cuenta de Caja fuera de

1.500.000 pts y segn arqueo de 1.450.000 tendramos que adecuar el saldo al arqueo si
no queremos presentar en Contabilidad una situacin que no se ajusta a la realidad.
Tendramos que dar salida a esas 50.000 pts, cargando a una cuenta de gastos.
2.- La cuenta de Variacin de Existencias de mercaderas va a recoger
precisamente la diferencia entre las existencias iniciales y las existencias finales. Esa
diferencia se trasladar despus a la cuenta de Prdidas y Ganancias. De momento
empezamos con la determinacin de las variaciones de existencias.
Actuamos por partes y llevamos a esta cuenta las existencias iniciales del modo
siguiente:
Variacin de existencias

Existencias de mercaderas

Inmediatamente despus de este asiento, la cuenta de Mercaderas quedara saldada, ya

que solamente ha recibido un cargo por las existencias iniciales, y ahora, acabamos de
hacer un abono por esa cantidad.
Inmediatamente despus viene la segunda parte de la determinacin de las variaciones
de existencias, que consiste en que aparezca en la cuenta de mercaderas el valor de las
existencias finales, que llevamos simultneamente a la cuenta de Variaciones de
Existencias mediante el siguiente asiento:
Existencias de mercaderas

Variacin de existencias de mercaderas

De esta manera conseguimos que la cuenta de Mercaderas tenga ahora un saldo que
coincide con las existencias finales y la cuenta de Variaciones de Existencias ha
recogido en un lado las existencias iniciales y en otro las existencias finales, con lo que
su saldo da precisamente la variacin de existencias.
Las cuentas 710/713 se destinan a registrar, al cierre del ejercicio, las variaciones entre
existencias iniciales y finales, correspondientes a los subgrupos 33,34,35,36 (productos
en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y
materiales recuperados).

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LA PERIODIFICACIN
A lo largo del ejercicio vamos contabilizando los gastos y los ingresos, conforme van
apareciendo. Sin embargo, puede ocurrir que no todo el importe del gasto
o del ingreso corresponda al ejercicio.
En los asientos correspondientes a los ajustes por periodificacin, intervienen de una
manera especfica:
-Gastos anticipados: Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que
corresponden al siguiente o siguientes. Es decir, que participan en la actividad de
ejercicios posteriores.
-Ingresos anticipados: Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra y
que corresponden al siguiente o siguientes. De tal modo que la entrega de los bienes y
servicios se hace en ejercicios posteriores.
-Intereses pagados por anticipado: Intereses a cargo de la empresa que,
correspondiendo al ejercicio siguiente, se han satisfecho en el que se cierra.
-Intereses cobrados por anticipado: Intereses a favor de la empresa, cobrados
en el ejercicio que se cierra y que corresponden al anterior.
Conviene sealar que estamos en presencia de elementos patrimoniales de Activo y de
Pasivo. Los gastos anticipados y los Intereses pagados por anticipado son elementos
patrimoniales de Activo, mientras que los Ingresos anticipados y los Intereses cobrados
por anticipado son elementos patrimoniales del Pasivo.
Tngase en cuenta que si le pagamos a una agencia de publicidad el coste de una
campaa que desarrollar el prximo ao en su totalidad, y si ese pago lo hacemos en
un ejercicio econmico anterior, la situacin que se plantea es la siguiente: la empresa
que paga adquiere el derecho a que la agencia de publicidad desarrolle para ella la
campaa. Lo que ha hecho ha sido pagar por anticipado, y ese pago anticipado le da
derecho a exigir la campaa. Los derechos en Contabilidad, son activos.
Por su parte, la agencia de publicidad ha recibido un dinero es un ingreso
anticipado- y, a cambio de ello, ha contrado una obligacin. En Contabilidad, a las
obligaciones las llamamos Pasivos y en ingresos anticipados son, por ello, pasivos.
Anlogamente puede decirse de los intereses pagados por anticipado y de los intereses
cobrados por anticipado.

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