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Anlisis Tributario
Informacin contable, financiera y tributaria
Marzo 2009
Cartilla de Instrucciones
Renta de Tercera Categora
Suplemento Electrnico de Anlisis Tributario
Generalidades
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
2
3
3
4
4
5
6
6
8
10
33
35
37
37
37
39
41
41
44
46
47
48
48
MARZO 2009
CARTILLA DE INSTRUCCIONES
Seor Contribuyente:
A continuacin encontrar informacin sobre algunos conceptos del Impuesto a la Renta, aplicables a las
actividades empresariales. Adems, se han desarrollado ejemplos de aplicacin, ayudas e instrucciones para el
llenado del Formulario Virtual N 662 que sern de utilidad para la preparacin de su Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta 2008.
1. Generalidades
LEY
REGLAMENTO
IMPUESTO
Impuesto a la Renta.
EJERCICIO GRAVABLE
UNIDAD IMPOSITIVA
TRIBUTARIA (UIT)
1.1. Obligados a presentar la declaracin jurada (Artculo 79 de la Ley, artculo 47 del Reglamento,
inciso g) del artculo 9 de la Ley N 28194 y artculo 9 del Reglamento de la Ley para la Lucha contra
la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, aprobado por Decreto Supremo N 047-2004-EF).
Estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora,
los sujetos, que hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora como contribuyentes del
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Adicionalmente, se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada, las personas o entidades
generadoras de rentas de tercera categora, que hubieran realizado operaciones gravadas con el Impuesto
a las Transacciones Financieras (ITF) por haber realizado el pago de ms del 15% de sus obligaciones
sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago.
La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales, deber consolidar las operaciones
de estas empresas para efecto de la declaracin y pago mensual y anual del Impuesto a la Renta
(Tercer prrafo del artculo 14 y 79 de la Ley).
Las retribuciones que se asignen los propietarios de las empresas unipersonales constituyen rentas
de tercera categora y no rentas de quinta categora ni gastos deducibles de la renta neta de tercera
categora (Tercer prrafo del artculo 14 de la Ley y numeral 4 del inciso c) del artculo 20 del
Reglamento).
MARZO 2009
MARZO 2009
CARTILLA DE INSTRUCCIONES
Sin embargo, tratndose de contribuyentes que proviniendo de estos regmenes, en el transcurso del
ejercicio hubiesen ingresado al Rgimen General, debern presentar la Declaracin Jurada por el perodo
comprendido entre el primer da del mes en que ingresaron al Rgimen General y el 31 de diciembre de
2008.
FECHA DE VENCIMIENTO
26 de marzo de 2009
27 de marzo de 2009
30 de marzo de 2009
31 de marzo de 2009
01 de abril de 2009
02 de abril de 2009
03 de abril de 2009
06 de abril de 2009
07 de abril de 2009
08 de abril de 2009
MARZO 2009
1.6. Documentacin que debe mantener el contribuyente (Numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario
y Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT)
Los contribuyentes debern conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrnico, as como toda la documentacin y antecedentes de las operaciones, los cuales servirn de
sustento ante la Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos.
Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o destruccin de libros, registros, documentos
y otros antecedentes de las operaciones, debern comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince (15)
das hbiles siguientes a la fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo para rehacer
dichos libros o registros ser de sesenta (60) das calendario computados a partir del da siguiente de
ocurridos los hechos
No podrn destruirse, aun cuando se hubieren conservado mediante microformas, los originales de
los documentos, informacin y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
generadores de obligaciones tributarias, as como toda otra documentacin relacionada con hechos
que determinen tributacin, mientras el tributo no est prescrito (Artculo 1 de la Ley N 28186 - Ley
que establece los alcances del Decreto Legislativo N 681, mediante el cual se regula el uso de
tecnologas avanzadas en materia de archivo de documentos e informacin).
MARZO 2009
CARTILLA DE INSTRUCCIONES
INGRESOS BRUTOS
RENTA BRUTA
(-) Gastos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
MARZO 2009
Excepcionalmente
Los gastos a los que se refiere el inciso v) del artculo 37 de la Ley (Rentas de segunda, cuarta y
quinta categoras), as como los gastos referidos en el inciso l) del artculo 37 de la Ley (aguinaldos,
bonificaciones, entre otros pagos que por cualquier concepto se hagan a favor del servidor en virtud
de vnculo laboral existente y con motivo del cese), que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que
corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se
encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior (Cuadragsima Octava Disposicin
Transitoria y Final de la Ley).
En aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer
un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca
no implica la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en
la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su
cierre (ltimo prrafo del artculo 57 de la Ley)
Cuando los ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados.
Ejemplo:
Concepto
S/.
60,800
-1,216
59,584
-36,480
23,104
(*) Tratndose de bienes depreciables, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones admitidas.
En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin (Numeral 1 del artculo 20 de la Ley).
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS (Artculo 57 de la Ley y artculos 2-A, 2-B y 2-C del
Reglamento).
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas y prdidas se considerarn devengadas en el
ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
MARZO 2009
CARTILLA DE INSTRUCCIONES
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados que consideren como elemento subyacente exclusivamente
el tipo de cambio de una moneda extranjera, las rentas y prdidas se imputarn al cierre de cada ejercicio
gravable aun cuando la fecha de vencimiento del contrato corresponda a un ejercicio posterior. Para este
efecto se aplicar lo dispuesto en el artculo 61 de la Ley.
Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera por
las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702, las rentas y prdidas se
regirn por las disposiciones especficas dictadas por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras de Fondos de Pensiones.
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que un instrumento financiero derivado ha sido celebrado
con fines de intermediacin financiera cuando una empresa del Sistema Financiero lo celebra como parte
del desarrollo de sus actividades habituales de captacin y colocacin de fondos, previstas en la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros Ley N 26702.
No se considera que tienen fines de intermediacin financiera los instrumentos financieros derivados
celebrados por una empresa del Sistema Financiero para eliminar, evitar o atenuar el riesgo de pasivos
relacionados a la adquisicin de activos fijos o de los activos no sujetos al riesgo crediticio a que se refiere el
inciso h) del artculo 37 de la Ley o de los pasivos incurridos no relacionados a la actividad crediticia.
En tal sentido, el contribuyente deber tener en consideracin que existen deducciones sujetas a lmite,
as como deducciones no admitidas por la Ley.
MARZO 2009
Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del personal
a que se refieren los incisos l) y ll) y a2) del artculo 37 de la Ley.
Concepto
S/.
784
27,103
17,222
97.19%
16,738
484
MARZO 2009
CARTILLA DE INSTRUCCIONES
Procedimiento 2
Consiste en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada
entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.
Concepto
(A) Renta bruta gravada
S/.
168,689
2,061
170,750
13,167
98.79%
13,008
159
Por otra parte, no se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin proporcional de gastos, los mrgenes
y retornos que exigen las cmaras de compensacin y liquidacin de instrumentos financieros derivados
con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato (Tercer prrafo del inciso p) del artculo
21 del Reglamento, incorporado por el artculo 8 del Decreto Supremo N 219-2007-EF).
Intereses de deudas (Inciso a) del artculo 37 de la Ley e inciso a) del artculo 21 del
Reglamento).
Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su constitucin,
renovacin o cancelacin, slo en la parte que exceda al monto de los ingresos por
intereses exonerados.
Ejemplo :
10
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Primer Caso
Segundo Caso
Concepto
22,944
22,944
4,422
4,422
2,707
2,061
4,768
1,875
6,865
8,740
20,883
2,061
4,422
(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por intereses exonerados.
2.
Ejemplo:
El contribuyente seor Miguel ngel Caballero Ramos, ha contabilizado la suma de S/. 4,048
como gasto del ejercicio, monto correspondiente a la prima de seguro contra incendio del
inmueble ubicado en la Av. Fernando Tern N 300 -Chorrillos, lugar donde funciona su negocio,
adems de ser su casa-habitacin.
CONCEPTO
3.
S/.
4,048
-1,214
2,834
Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden (Inciso i) del
artculo 37 de la Ley e inciso f) del artculo 21 del Reglamento)
MARZO 2009
11
CARTILLA DE INSTRUCCIONES
Ejemplo:
El contribuyente Luz Elctrica S.A., ha realizado las siguientes provisiones de cobranza dudosa, las
mismas se encuentran contabilizadas en la cuenta 68 Provisiones del Ejercicio. La suma provisionada
asciende a S/. 39,150 de acuerdo al siguiente cuadro:
Operaciones con
empresas
vinculadas
Concepto
16, 350
22,800
15,600
7,200
16,350
15,600
31,950
TOTAL A ADICIONAR
12
Operaciones con no
vinculadas afianzadas
por entidad bancaria
MARZO 2009
4.
Gastos destinados a prestar al personal servicios recreativos (ltimo prrafo del inciso
ll) del artculo 37 de la Ley).
Son deducibles en la parte que no exceda el 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un
lmite de 40 UIT (40 x S/. 3,500 = S/. 140,000).
Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la
plaza (Cuarto prrafo del artculo 20 de la Ley).
Ejemplo:
La empresa de muebles Mega Plaza Oriente S.A., ha realizado gastos recreativos para sus
trabajadores con ocasin del Da del Trabajo, Navidad y Ao Nuevo por la suma de S/. 7,546.
En el ejercicio 2008, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/. 1,271,456.
Concepto
Ingresos netos del ejercicio
5.
S/.
1,271,456
7,546
6,357
1,189
MARZO 2009
13
CARTILLA DE INSTRUCCIONES
Ejemplo :
Se presentan dos casos de gastos de representacin con los datos que se detallan en el
siguiente cuadro:
Caso 1
S/.
Concepto
28,198,600 36,800,400
Ingresos brutos
(-) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas
- 360,200
-368,400
27,838,400 36,432,000
138,040
120,380
27,976,440 36,552,380
147,236
147,236
-139,882
6.
Caso 2
S/.
-140,000
7,354
7,236
14
MARZO 2009
Concepto
Utilidad segn Balance al 31.12.2008
(+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de
administracin
Total Utilidad
S/.
2,941,897
192,842
3,434,739
192,842
-188,084
7,273
(*) Los directores perceptores de las dietas las considerarn rentas de cuarta categora en el
periodo fiscal en que las perciban, conjuntamente con las que hubieran resultado deducibles
para la empresa.
7.
Se considerar valor de mercado de las remuneraciones del titular de una EIRL, accionista,
participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el negocio o, de
las remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una
EIRL, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica, a los siguientes
importes:
1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro
de la empresa.
2. En caso de no existir el referente sealado anteriormente, ser la remuneracin del
trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora
o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa.
3. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la
remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional
de la empresa.
4. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor
remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico
inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
MARZO 2009
15
CARTILLA DE INSTRUCCIONES
2.
Ejemplo:
La empresa Textil San Fernando EIRL., tiene la siguiente informacin del personal en su
planilla de sueldos:
REMUNERACIN
MENSUAL
CARGO
NOMBRE
Luis Alberto Gonzales Caldas
Titular Gerente
S/. 24,080
Gerente Financiero
S/. 9,580
S/. 4,700
Informacin adicional:
1. El Sr. Luis Alberto Gonzales Caldas, es esposo de la Sra. Magaly Tarazona Vega.
2. El Sr. Jos Luis Ramos Castillo no tiene relacin de parentesco de consanguinidad o
afinidad con la familia Gonzales.
Determinacin del valor de mercado de la remuneracin del Titular Gerente (Sr. Luis
Alberto Gonzales Caldas)
ALTERNATIVAS
16
EVALUACIN
OBSERVACIONES
No aplicable
No aplicable
No aplicable
No aplicable
Aplicable
MARZO 2009
S/.
Concepto
A. Remuneracin total anual del Titular Gerente (S/. 24,080 x 14)
337,120
332,500
98,700
4,620
(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el lmite mximo de (B).
(**) Adems de adicionar el exceso, la empresa Textil San Fernando E.I.R.L. deber declarar y
pagar la retencin del 4.1% en el Formulario Virtual - PDT N 617, por concepto de dividendos,
dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de
diciembre (Literal e) del numeral 3 del inciso b) del artculo 19-A del Reglamento).
Determinacin del valor de mercado del pariente del Titular Gerente (Sra. Magaly Tarazona Vega)
ALTERNATIVAS
OBSERVACIONES
EVALUACIN
No aplicable
No aplicable
Aplicable
Concepto
S/.
134,120
131,600
2,520
MARZO 2009
17
CARTILLA DE INSTRUCCIONES
8.
Gastos de viaje por concepto de transporte y viticos (Inciso r) del artculo 37 de la Ley,
sustituido por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 970 e inciso n) del artculo 21 del
Reglamento).
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del pas, por concepto de viticos, comprenden
los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad y no pueden exceder del doble del monto
que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.
En ningn caso, se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que correspondan
a los acompaantes de la persona que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend
su representacin.
Para el clculo del lmite se deber diferenciar entre:
A. Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas (Decreto Supremo N
181-86-EF)
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas, debern estar
sustentados con comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes,
sirvan para sustentar la deduccin de costos y gastos.
El lmite diario est dado por el doble del 27% de la Remuneracin Mnima Vital (RMV).
CONCEPTO
Remuneracin Mnima Vital (RMV)
550.00
297.00
Ejemplo:
La empresa Vesco S.A. ha registrado en sus libros de contabilidad por el ejercicio 2008,
gastos de viaje realizados por viticos al interior del pas, por su agente vendedor, con la
finalidad de ponerse en contacto con sus clientes.
Los importes que aparecen registrados ascienden a S/. 3,980 respecto de su viaje a la costa
norte del pas del 16 al 20 de junio y a la zona centro del pas del 20 al 24 de octubre, gastos
que se encuentran debidamente sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
10
18
S/.
297.00
2,970.00
3,980.00
1,010.00
MARZO 2009
ZONA GEOGRFICA
frica
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
Asia
Caribe
Europa
Oceana
US$ 400
US$ 400
US$ 440
US$ 400
US$ 520
US$ 480
US$ 520
US$ 480
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los
documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del
pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o
razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto
de la operacin, as como la fecha y el monto pagado, o con la declaracin jurada del
beneficiario de los viticos de acuerdo con lo que establezca el Reglamento(1) , la cual,
no debe exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en la tabla
anterior.
Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y
movilidad, respecto de una misma persona, nicamente con una de las formas previstas
en el prrafo anterior, la cual deber utilizarse para sustentar ambos conceptos.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente, bajo una de las formas
previstas, solo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados
con los comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones
legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, lo sealado en el
prrafo precedente al anterior.
Ejemplo:
El seor Luis Alberto Gonzales Caldas, Gerente General de la empresa Textil San
Fernando EIRL , con la finalidad de colocar sus productos en el mercado exterior, viaj
a la ciudad de Buenos Aires (Argentina) del 21 al 25 de julio.
Los importes registrados en los libros de contabilidad de la empresa, por conceptos de
viticos ascienden a S/ 8,240, los cuales, estn sustentados nicamente con los
respectivos comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las
disposiciones legales del pas respectivo.
_______________________
(1) El artculo 7 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, ha sustituido el inciso n) del artculo 21 del Reglamento,
estableciendo los requisitos mnimos que debe contener la declaracin jurada.
MARZO 2009
19
CARTILLA DE INSTRUCCIONES
T/C
S/.
2,842
2,843
2,836
2,831
2,820
1,136.80
1,137.20
1,134.40
1,132.40
1,128.00
5,668.80
8,240.00
2,571.20
(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta, cotizacin
de Oferta y Demanda, vigente a la fecha de la operacin (http://www.sbs.gob.pe).
9.
Los gastos de movilidad de los trabajadores (Inciso a1) del artculo 37 de la Ley,
incorporado por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 970, e inciso v) del artculo
21 del Reglamento).
Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal
desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de
los mismos, podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla de
gastos de movilidad suscrita por el trabajador en la forma y condiciones que seale el
Reglamento(2).
Asimismo, se debe tener en cuenta, que por cada da, se podr sustentar los gastos por
concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador nicamente con una de las formas
previstas en el primer prrafo.
En el caso, que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas
en el primer prrafo, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con comprobantes de pago.
La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
c) Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo trabajador; o
d) Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un trabajador. En
caso, se incumpla por lo dispuesto por este inciso, la planilla queda inhabilitada para
sustentar tales gastos.
Podrn coexistir planillas referidas a uno o varios trabajadores, siempre que stas se lleven
conforme a lo sealado en los incisos a y b).
Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada
trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima
Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
A partir del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2008 : 4% de S/. 550 =
S/. 22 Nuevos Soles.
La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro.
_______________________
(2) El artculo 8 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, ha incorporado el inciso v) del artculo 21 del Reglamento,
estableciendo los requisitos mnimos que debe contener la planilla de movilidad.
20
MARZO 2009
Ejemplo:
La empresa industrial La Orfebrera S.A., ha registrado gastos por concepto de movilidad
de sus trabajadores, la suma de S/. 680 Nuevos Soles, correspondiente al mes de octubre de
2008, sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la
forma sealada por el Reglamento de la Ley.
A continuacin se presenta un resumen de la planilla de dicho mes:
Importe
S/.
Lmite
Mximo
S/.
Gasto
deducible
S/.
Exceso
S/.
Marco Quispe Li
48.00
22.00
22.00
26.00
02.10.2008
22.00
22.00
22.00
---
06.10.2008
Marco Quispe Li
36.00
22.00
22.00
14.00
09.10.2008
21.00
22.00
21.00
---
10.10.2008
Ricardo Torres
54.00
22.00
22.00
32.00
14.10.2008
28.00
22.00
22.00
6.00
20.10.2008
18.00
22.00
18.00
---
30.10.2008
62.00
22.00
22.00
40.00
Totales
289.00
---
171.00
118.00
Fechas
Nombres y apellidos
del trabajador
02.10.2008
S/.
289.00
-171.00
118.00
MARZO 2009
21
CARTILLA DE INSTRUCCIONES
Slo se aceptar como deduccin el treinta por ciento (30%) del monto del alquiler y
el cincuenta por ciento (50%) de los gastos de mantenimiento.
Ejemplo:
El contribuyente seor Ricardo Snchez Gutirrez, con RUC N 10455343219, vive en un
predio alquilado en la calle Las Garzas N 179 del distrito de San Isidro, paga por concepto
de merced conductiva la suma de S/. 1,850 mensuales. Dicho predio es utilizado como casahabitacin y al mismo tiempo como bodega de abarrotes.
Adems, paga una suma adicional de S/. 180 mensuales por concepto de mantenimiento y
vigilancia. En los registros contables de su empresa se ha contabilizado como gastos el
ntegro de los alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio
gravable 2008, por la suma de S/. 24,360.
Alquileres Mantenimiento
S/.
y Vigilancia
Total S/.
S/.
CONCEPTO
Importes cargados a gastos en el ejercicio
Alquileres
1,850 x 12 = 22,200
22,200
2,160
24,360
Mantenimiento y vigilancia
180 x 12 = 2,160
Lmites
Por el alquiler: 30% de S/. 22,200
-6,660
15,540
-6,660
-1,080
-1,080
1,080
16,620
11. Gastos sustentados mediante boletas de venta y/o ticket que no otorguen derecho a
deducir costo y/o gasto, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo
Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (Penltimo prrafo del artculo 37 y numeral 1
de la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley)
El lmite estar en funcin del importe total, incluidos los impuestos, de los comprobantes de
pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo para efectos tributarios que se encuentren
anotados en el Registro de Compras, considerando los siguientes lmites:
Contribuyentes
Porcentajes sobre el importe total de los comprobantes
que otorgan derecho a deducir costo o gasto
Mximo a deducir en casa caso
Sujetos comprendidos
en la Ley N 27360(*)
Todos los
dems
10%
6%
200 UIT
S/. 700,000
200 UIT
S/. 700,000
(*) La Ley N 27360 aprueba las normas de promocin del Sector Agrario.
22
MARZO 2009
Ejemplo:
A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos:
Primer caso en relacin a las compras:
Contribuyente: Textil Bello Horizonte S.A.
Concepto
Gasto y/o Costo sustentado con Boleta
de Venta y/o Ticket
Emitidas por
Emitidas por
sujetos del NRUS otros sujetos
3,600
36,864
Total S/.
40,464
-32,418
-32,418
4,446
3,600
8,046
S/. 540,300
Total S/.
716,920
-700,000
-700,000
6,420
10,500
16,920
S/.12,650,000
12. Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categora (Inciso v) del artculo 37 de la Ley y el inciso q) del artculo 21 del Reglamento).
Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre que hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual.
Ejemplo :
La Empresa Comercial Mega S.A ha registrado en su contabilidad como gasto de
administracin al 31.12.2008, los siguientes recibos por honorarios profesionales, los mismos
se encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
MARZO 2009
23
CARTILLA DE INSTRUCCIONES
S/.
N 01 - 00256
2,800
N 01 - 000432
2,500
5,300
Categora
Cilindrada
A2
A3
A4
ms de 2,000 cc.
Ingresos netos
anuales (UIT)
Ingresos netos
anuales S/.
Nmero de
Vehculos
Hasta
3,200
Hasta
11, 040,000
Hasta
16,100
Hasta
55,545,000
Hasta
24,200
Hasta
83,490,000
Hasta
32,300
Hasta
111,435,000
Ms de
32,300
Ms de
111,435,000
24
MARZO 2009
X 100
Ejemplo :
La empresa Comercial Kari S.A. presenta la siguiente informacin de vehculos que posee
la empresa, los mismos que se encuentran asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin:
Detalle de gastos por cesin en uso y funcionamiento de vehculos
Placa de Rodaje
Categora
Destino
Gasto del
Ejercicio
S/.
BEF 634
ABU 981
BUB 236
AIT 639
A2
A2
A3
A4
Administracin
Administracin
Representacin
Representacin
3,868
2,936
3,384
3,960
MARZO 2009
14,148
25
CARTILLA DE INSTRUCCIONES
S/.
32,626,468
7,828
14,148
7,074
7,074
7,074
(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin
de operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio.
(**) Segn el ingreso neto obtenido en el ejercicio anterior, le corresponde deducir el gasto slo de dos (2)
vehculos, la empresa debe declarar en su Declaracin Jurada, los vehculos sobre los que ejercer el
derecho.
14. Los gastos por concepto de donaciones (Inciso x) del artculo 37 de la Ley e inciso s) del
artculo 21 del Reglamento, sustituido por el artculo 9 del Decreto Supremo N 219-2007-EF)
Las personas perceptoras de rentas de tercera categora que otorguen donaciones en favor
de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
i)
ii)
iii)
iv)
v)
vi)
vii)
viii)
ix)
x)
xi)
Beneficencia
Asistencia o bienestar social
Educacin
Culturales
Cientficas
Artsticas
Literarias
Deportivas
Salud
Patrimonio histrico cultural indgena
Otras de fines semejantes.
Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente por parte del
Ministerio de Economa y Finanzas como entidad perceptora de donaciones mediante
Resolucin Ministerial.
26
MARZO 2009
15. Deduccin por aporte voluntario con fin previsional. (Inciso a2) del artculo 37 de la Ley
incorporado por el artculo 19 de la Ley N 28991 Ley de Libre Desafiliacin Informada,
Pensiones Mnimas y Complementarias, y Rgimen Especial de Jubilacin Anticipada.
Es deducible como gasto el aporte voluntario con fin previsional abonado en la cuenta de
capitalizacin individual de los trabajadores cuya remuneracin no exceda de veintiocho
(28) remuneraciones mnimas vitales anuales. Dicho aporte deber constar en un acuerdo
suscrito previamente entre el trabajador y el empleador, no deber ser considerado como
ingreso ni como remuneracin para el trabajador, ni deber exceder del 100% del aporte
voluntario con fin previsional realizado por el trabajador.
16. Deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con
discapacidad. (Inciso z) del artculo 37 de la Ley e inciso x) del artculo 21 del Reglamento)
Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional
sobre las remuneraciones que se paguen a dichas personas, en un porcentaje fijado en
concordancia con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley N 27050- Ley General de la
Persona con Discapacidad.
El generador de rentas de tercera categora deber acreditar la condicin de discapacidad
del trabajador con el certificado correspondiente que aquel le presente, emitido por el Ministerio
de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros hospitalarios y por el Seguro
Social de Salud ESSALUD.
El empleador debe conservar una copia del citado certificado de discapacidad legalizado por
notario, durante el plazo de prescripcin.
MARZO 2009
27
CARTILLA DE INSTRUCCIONES
Hasta 30%
50%
Ms de 30%
80%
Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido
vnculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier
modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales.
b.
Se determinar el nmero de trabajadores con discapacidad que, en cada mes del ejercicio,
hayan tenido vnculo de dependencia, bajo cualquier modalidad de contratacin y se
sumar los resultados mensuales.
c.
d.
Ejemplo:
La empresa Telecomunicaciones S.A. de enero a agosto de 2008 cuenta con 66 trabajadores
a su cargo, dentro de los cuales cuatro (4) son discapacitados y en el mes de septiembre
contrata a un (1) nuevo trabajador discapacitado.
Las remuneraciones de los cuatro trabajadores discapacitados con ms de un ao de servicios
es de S/. 2,100 y las del ltimo trabajador contratado en el mes de septiembre de 2008 es de
S/. 1,200 Nuevos Soles.
28
MARZO 2009
Trabajadores con
antigedad
mayor a 1 ao
Concepto
Trabajadores con
antigedad
menor a 1 ao
Remuneraciones Pagadas:
a) 4 Trabajadores con ms de un ao de servicios
S/. 2,100 x 14 x 4
117,600
5,200
2,600
58,800
52,800
4,400
2,600
52,800
55,400
(*)
El empleador se encuentra en el primer tramo de la tabla sealada en el numeral 3 del inciso x) del
artculo 21 del Reglamento, por lo que tiene derecho a una deduccin adicional del 50% sobre las
remuneraciones efectivamente pagadas a cada persona con discapacidad.
(**) La Remuneracin Mnima Vital (RMV) al cierre del ejercicio para efectos de establecer el lmite es
S/. 550.
(***) El Total Deduccin Adicional deber consignarse en la casilla Deducciones por personal con
discapacidad empleado del asistente de la casilla 105 Deducciones para determinar la Renta Neta
Imponible del Formulario Virtual N 662.
MARZO 2009
29
CARTILLA DE INSTRUCCIONES
Los programas de inversin con beneficio tributario tendrn un plazo mximo de cuatro (4)
aos, periodo en el cual debern ejecutarse (ltimo prrafo de la Quinta Disposicin
Complementaria de la Ley N 27037).
_______________________
(3) Se suspende la aplicacin del Ajuste del Balance General con incidencia tributaria a partir del ejercicio 2005
(Artculo 1 de la Ley N 28394).
30
MARZO 2009
Bienes
Porcentaje mximo de
depreciacin anual
1.
25%
2.
20%
3.
20%
4.
25%
5.
10%
6.
10%
Los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta a
razn de tres por ciento (3%) anual.
2.
Las aves reproductoras sern depreciadas con la tasa fijada, de acuerdo con el procedimiento
establecido en el Decreto Supremo N 037-2000-EF. La Resolucin de Superintendencia N
018-2001/SUNAT, establece el porcentaje mximo de depreciacin anual aplicable a las
gallinas en 75%.
3.
Cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas las
depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.
Ejemplo:
La empresa Nuevo Amanecer S.A. tiene registrada en la cuenta 33 -Inmueble, maquinaria
y equipo, un montacargas hidrulico marca Yotovo adquirido y puesto en funcionamiento
en junio de 2008, cuyo valor segn balance al 31 de diciembre de 2008 es de S/. 120,460.
La empresa ha venido depreciando dicho montacargas con una tasa de 20%, mientras que
la tasa mxima de depreciacin tributaria aceptable es 10%.
MARZO 2009
31
CARTILLA DE INSTRUCCIONES
S/.
14,054
-7,027
7,027
Concepto
Bienes materia de concesin en obras pblicas de infraestructura y de
servicios pblicos (Segundo prrafo de la Sexta Disposicin
Complementaria del Decreto Legislativo N 839 y Artculo 22 del Texto
nico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 059-96/PCM y
modificado por la Ley N 27156 y Artculos 8 y 9 de su Reglamento,
aprobado por el decreto Supremo N 132-97-EF).
Inversiones en obras de Infraestructura hidrulica y de riego que realicen
los sujetos comprendidos en los alcances de la Ley que aprueba las
normas de promocin del sector agrario Ley N 27360
Los bienes del activo que las Micro y Pequeas Empresas
Descentralizadas (MYPE Descentralizadas) utilicen en sus actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categora (Artculo 28 de la
Ley N 28304 Ley de Promocin del Desarrollo Econmico y
Productivo).
Depreciacin
20% (4)
20%
33.30%
19. Limitaciones en la aplicacin de los crditos contra el Impuesto Temporal a los Activos Netos
ITAN (Artculo 15 del D.S N 025-2005-EF, Reglamento de la Ley N 28424(5))
El monto del Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN pagado por los contribuyentes obligados a
tributar en el exterior, por rentas de fuente peruana, que ejerzan la opcin(6), no podr ser acreditado
contra el Impuesto a la Renta, ni ser materia de devolucin pudiendo ser deducido como gasto.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se utilice como crdito contra las cuotas
del ITAN podr ser usado nicamente como crdito sin derecho a devolucin contra el Impuesto a la
Renta del ejercicio. En caso que dicho monto sea mayor que el Impuesto a la Renta del ejercicio, la
diferencia hasta el monto del ITAN ser deducida como gasto para efecto del Impuesto a la Renta del
ejercicio.
_______________________
(4) Alternativamente, el concesionario podr depreciar integramente dichos bienes durante el perodo que reste para
el vencimiento del plazo de la concesin, aplicando el mtodo lineal de depreciacin.
(5) Ley 28424 Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos publicada el 15 de marzo de 2007 modificada
por los Decretos Legislativos Ns. 971 y 976.
(6) La opcin se ejerce con la presentacin del formato aprobado por el D.S. N 025-2005-EF.
32
MARZO 2009
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no se acrediten contra las
cuotas del ITAN, mantienen su carcter de crdito con derecho a devolucin.
Segn el Decreto Legislativo N 976, el ITAN para el ejercicio 2008 se determinar aplicando
sobre la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:
ACTIVOS NETOS
TASAS
0.0%
0.5%
MARZO 2009
33
CARTILLA DE INSTRUCCIONES
CONCEPTO
SUSTENTO
Gastos Personales
Por ejemplo:
- Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc. Del contribuyente y sus familiares.
- Adquisicin de bienes para el uso particular del contribuyente y sus familiares.
- Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes destinados al uso personal del contribuyente y sus familiares.
El Impuesto a la Renta
Los pagos efectuados sin utilizar los medios de pago a que se refiere la Ley N
28194, y modificatorias, cuando exista la obligacin de hacerlo.
Por ejemplo:
- Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehculos de la empresa.
Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto las empresas, y a
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los
fines contemplados en el inciso x) del artculo 37 de la Ley.
La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere S/. 875 (1/4
de UIT), a opcin del contribuyente, se podr considerar como gasto del
ejercicio, salvo que dichos bienes formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento (Articulo 23 del Reglamento).
Por ejemplo:
Provisiones para la fluctuacin de valores o la desvalorizacin de existencias.
Sin embargo, el precio pagado por los activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.
La regla anterior no es aplicable a los activos aportados.
Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderas u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone en el pas de origen.
Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas
por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin.
Para el caso empresas que an aplican las normas de ajuste por inflacin
(Convenio de Estabilidad).
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobante de Pago. Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de no
habidos segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al
31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad
con el artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos.
34
MARZO 2009
CONCEPTO
SUSTENTO
El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a utilizar como crdito
fiscal.
Artculo 69 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo - Decreto Supremo N 055-99EF.
El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que gravan el retiro de bienes.
El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos con motivo de reorganizacin de
empresas o sociedades o fuera de estos actos.
2.3.3 INAFECTACIONES Y EXONERACIONES (Artculos 18 y 19 de la Ley e Inciso b) del artculo 8 del Reglamento)
a) Inafectaciones
Estn inafectas, entre otras, las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo
de la empresa, siempre que la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se
perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de dieciocho (18)
meses contados a partir de la referida percepcin (Inciso b) del artculo 3 de la Ley e inciso f) del artculo 1
del Reglamento), as como los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia (Inciso e) de articulo
18 de la Ley, incorporado por el articulo 7 del Decreto Legislativo N 970).
b) Exoneraciones
Estn exonerados del Impuesto, entre otros:
Cualquier tipo de inters, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de depsitos en el
Sistema Financiero Nacional.
Asimismo, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, as como los
incrementos o reajustes de capital provenientes de valores mobiliarios, emitidos por personas jurdicas,
constituidas o establecidas en el pas, siempre que su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo
de la Ley del Mercado de Valores.
MARZO 2009
35
CARTILLA DE INSTRUCCIONES
Igualmente, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, e incrementos de
capital, provenientes de Cdulas Hipotecarias y Ttulos de Crdito Hipotecario Negociable (Inciso i) del artculo
19 de la Ley).
Ganancia de Capital (Inciso l) del artculo 19 de la Ley)
La ganancia de capital proveniente de:
1.
La enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores a travs de
mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores; as como la que
proviene de la enajenacin de valores mobiliarios fuera de mecanismos centralizados de negociacin, siempre
que el enajenante sea una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar
como tal.
2.
La enajenacin de los ttulos representativos y de los contratos sobre bienes o servicios efectuados en las
Bolsas de Productos, a que se refieren los incisos b) y c) del artculo 3 de la Ley N 26361;
3.
La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente, mediante oferta pblica, por personas
jurdicas constituidas o establecidas en el pas; as como de la redencin o rescate de los certificados de
participacin y otros valores mobiliarios, emitidos por oferta pblica, en nombre de los fondos mutuos de
inversin en valores, fondos de inversin o patrimonios fideicometidos, constituidos o establecidas en el pas;
de conformidad con las normas de la materia (Inciso l) del artculo 19 de la Ley).
Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias de acuerdo a la legislacin de la materia
(Inciso ll) del artculo 19 de la Ley).
Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica,
artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines
especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos
est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines sealados (Inciso b)
del artculo 19 de la Ley) .
.
La disposicin estatuaria referida en el prrafo anterior no ser exigible a las entidades e instituciones de cooperacin
tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritos en el Registro de
Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores. (Inciso
b) del artculo 19 de la Ley, sustituido por el artculo 19 del Decreto Legislativo N 970).
Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con
sus socios (Inciso o) del artculo 19 de la Ley).
Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos concedidos por el Sector Pblico Nacional
(Inciso h) del artculo 19 de la Ley)
La exoneracin a que se refiere el inciso h) del artculo 19 de la Ley, comprende a los intereses y dems ganancias
netos de la parte proporcional que corresponda al ejercicio por cualquier prima pagada o descuento obtenido
sobre el valor nominal de adquisicin de valores mobiliarios representativos de operaciones de crditos concedidos
a los organismos y entidades a que se refiere el primer prrafo del artculo 7, as como a las Empresas de
Derecho Pblico sin excepcin alguna y Empresas Estatales de Derecho Privado del Sector Financiero de Fomento
Tambin estn comprendidas las operaciones de prstamo, las emisiones de bonos y dems obligaciones y, en
general, cualquier operacin de crdito, con la excepcin de los depsitos de encaje realizados por las instituciones
de crdito (Inciso a) del artculo 9 del Reglamento).
36
MARZO 2009
EMPRESAS
PARTICIPACIN
Pesqueras
Telecomunicaciones
Industriales
Mineras
Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes
Otras actividades
10%
10%
10%
8%
8%
5%
2.4 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS ITF (Texto nico Ordenado de la Ley N
28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa aprobado por
Decreto Supremo N 150-2007-EF, modificado por el Decreto Legislativo N 975; y su Reglamento,
aprobado por D. S. N 047-2004-EF y normas modificatorias).
En la Declaracin Anual del Impuesto efectuada a travs de PDT se consigna el monto total de los
pagos realizados en el ejercicio gravable y el monto de los pagos realizados en el ejercicio gravable,
utilizando dinero en efectivo o medios de pago.
El Impuesto a las Transacciones Financieras se determina aplicando sobre el valor de la operacin
afecta conforme a lo establecido en el artculo 12 del TUO de la referida Ley, las alcuotas siguientes:
MARZO 2009
37
CARTILLA DE INSTRUCCIONES
Perodo
Alcuota
0.07 %
0.06 %
0.05 %
Recuerde que, para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de
Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones
ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin
anticipada, restitucin de derechos arancelarios (Artculo 8 del TUO de la Ley para la
Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa).
Procedimientos:
En el caso de las operaciones gravadas por el inciso g) del artculo 9 del TUO de la Ley para la
Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, la base imponible se determinar
de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) Los contribuyentes determinarn el monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable,
tanto por obligaciones generadas en el mismo ejercicio como por obligaciones generadas en
ejercicios anteriores.
b) El monto determinado en a) se multiplicar por quince por ciento (15%).
c)
Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar dinero en efectivo o Medios de
Pago se deducir el resultado obtenido en b)(7) .
_______________________
(7) Tratndose de empresas de seguros, adicionalmente deducirn las compensaciones de primas y siniestros que
efecten con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras, as como los pagos de siniestros en bienes para
reposicin de activos.
38
MARZO 2009
Ejemplo:
S/.
Concepto
A) Monto total de pagos realizados en el ejercicio gravable
659,444
465,555
193,889
98,917
94,972
133
MARZO 2009
39
CARTILLA DE INSTRUCCIONES
Ejemplos:
SISTEMA A
La empresa Comercial San Judas Tadeo S. A. C. arrastra para el ejercicio gravable 2008 una prdida
de S/.63,280 generada en el ejercicio gravable 2004 y por la que eligi el sistema A de arrastre de
prdidas en dicho ejercicio (PDT N 654), adems tiene una prdida del ejercicio de S/. 18,400 y una
renta exonerada de S/. 12,000 en el ao 2008.
Ejercicio Gravable
2005
2006
2007
2008
2009
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
12,340
28,460
18,280
-18,400
21,500
12,000
12,340
28,460
18,280
-12,000
6,400
63,280
-50,940
-22,480
-4,200
-6,400
15,100
4,530
-50,940
-22,480
-4,200
-6,400
Concepto
Renta neta o Prdida del ejercicio
Rentas exoneradas
Nota: Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2008, el saldo de la prdida (S/. 4,200) no puede arrastrarse a los siguientes ejercicios.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2008 (S/. 18,400), se deber considerar las rentas exoneradas
(S/. 12,000) entre los ingresos, a fin de reducir la prdida del ejercicio (S/ 6,400), monto que puede arrastrar para el ejercicio 2009.
SISTEMA B
La empresa Servicios Generales S. A. C., arrastra una prdida de S/. 63,280 generada en el ejercicio
gravable 2004 y por la que eligi el sistema B de arrastre de prdidas en dicho ejercicio (PDT N
654), adems tiene prdida del ejercicio S/. 10,400 y una renta exonerada de S/. 12,000 en el ao 2008.
Ejercicio Gravable
2005
2006
2007
2008
2009
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
48,450
36,420
10,400
-10,400
21,500
12,000
24,225
18,210
5,200
10,400
10,750
-63,280
-39,055
-20,845
-15,645
-15,645
24,225
18,210
5,200
10,750
7,268
5,463
1,560
3,225
-39,055
-20,845
-15,645
-15,645
-4,895
Concepto
Renta neta o prdida del ejercicio
Rentas Exoneradas
Nota: El saldo de la Prdida Neta Compensable para el ejercicio 2010 es de S/. 4,895.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2008 (S/. 10,400), se deber considerar las rentas exoneradas:
S/. 12,000, entre los ingresos, a fin de reducir la prdida del ejercicio.
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Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera (Inciso e) del artculo 88 de la Ley y artculo
58 del Reglamento)
Los contribuyentes que obtengan Rentas de Fuente Extranjera gravadas con el Impuesto tienen derecho
a un crdito equivalente al monto del Impuesto a la Renta pagado en el exterior por dichas rentas,
siempre que dicho monto no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente
a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior.
El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto en el extranjero con documento
fehaciente.
El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse
en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.
b.
Ley N 28086- Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, las empresas de la
industria editorial en todas sus fases, as como la circulacin del libro, productos editoriales afines, a
cargo de empresas constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el pas, que reinviertan total
o parcialmente su renta imponible, determinada de conformidad al TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y su Reglamento, en bienes y servicios para el desarrollo de su propia actividad empresarial o
en el establecimiento de otras empresas de estos rubros, tendrn derecho a un crdito tributario por
reinversin equivalente a la tasa del Impuesto a la Renta vigente (30%), aplicable sobre el monto
efectivamente reinvertido, de acuerdo a Ley.
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CARTILLA DE INSTRUCCIONES
El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio en que
comience la ejecucin del programa, aprobado por la Biblioteca Nacional del Per.
En ningn caso, el crdito tributario otorgado mediante esta disposicin podr ser mayor al Impuesto a
la Renta determinado por el contribuyente. En tal sentido, la parte del crdito no utilizado no podr
aplicarse contra los pagos a cuenta ni de regularizacin del Impuesto a la Renta de los ejercicios
siguientes, ni dar derecho a devolucin alguna, ni ser transferibles a terceros.
Las empresas receptoras y los inversionistas debern cumplir con informar a la SUNAT, en su respectiva
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, los datos relativos a la inversin realizada. (Artculos
17 y 18 de la Ley N 28086 y artculos 24, 25, 26, 27 y segundo prrafo del artculo 31 de su
Reglamento, aprobado por D. S. N 008-2004-ED).
El crdito por las donaciones realizadas sin estar inscritas en el registro de donantes, que tengan
como fin la atencin a la poblacin afectada por los desastres naturales
El importe del crdito ser el que resulte de aplicar la tasa del Impuesto a la Renta del donante sobre
los montos donados que en conjunto no excedan del diez por ciento (10%) de su renta neta del ejercicio
2007, luego de efectuada la compensacin de prdidas (Tercera Disposicin Transitoria de la Ley 29200).
Para la aplicacin del presente crdito se deber cumplir con los requisitos establecidos en el inciso s)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, con excepcin de lo dispuesto en el
numeral 1.3 del mismo inciso, referido a procedimientos de deduccin como gasto.
c.
Saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores (Inciso c) del artculo 88 de la Ley)
Los contribuyentes deducirn los saldos a favor del impuesto de ejercicios anteriores, reconocidos por
la SUNAT o establecidos en las declaraciones juradas anteriores, siempre que no se haya solicitado su
devolucin, o no hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta, y las Declaraciones Juradas no hayan
sido impugnadas.
d.
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el ITAN (Artculo 8 de la Ley N 28424
y artculos 11, 14 y 15 del D. S. N 025-2005-EF)
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana que ejerzan la opcin
de utilizar contra el Impuesto Temporal a los Activos Netos hasta el lmite del mismo, el monto
efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del impuesto a la renta, podrn usar dichos
pagos a cuenta como crdito sin derecho a devolucin contra el Impuesto a la Renta del ejercicio.
e.
Pagos a cuenta mensuales del ejercicio (Artculo 87 e inciso b) del artculo 88 de la Ley)
Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto anual que corresponde abonar al contribuyente,
ste podr optar por solicitar la devolucin de dicho exceso o su aplicacin contra los pagos a cuenta
mensuales que sean de su cargo por los meses siguientes al de la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual.
El Tercer prrafo de la Primera Disposicin Final de la Ley N 28843- Ley que precisa la aplicacin de
las Normas de Ajuste por Inflacin del Balance General con Incidencia Tributaria en Perodos
Deflacionarios, dispone que los pagos efectuados como consecuencia de la aplicacin de las
Resoluciones del Tribunal Fiscal nms. N 07528-2-2005 y 01644-1-2006, constituyen pagos indebidos
para el contribuyente y ste podr optar por solicitar la devolucin o por excepcin, aplicarlos como
crdito contra futuros pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta.
f.
Retenciones por Rentas de Tercera Categora (Inciso f) del artculo 71 y artculo 73-B de la Ley y
artculo 54- A del Reglamento).
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de
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(ii)
g.
Las personas naturales que efecten la transferencia de los bienes contenidos en el numeral 3 del
artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que estas personas no entreguen
comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
Las personas naturales que, sin encontrarse dentro de los supuestos del numeral 3 del artculo 6
del Reglamento de Comprobantes de Pago, reciban documentos emitidos como liquidaciones de
compra.
Saldo a favor del exportador (Artculos 34 y 35 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF)
El saldo a favor del exportador correspondiente al Impuesto General a las Ventas, originado por sus
adquisiciones de bienes y servicios que no haya sido aplicado contra sus operaciones gravadas con
dicho impuesto por ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, podr compensarse
automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la
Renta.
h.
Impuesto Temporal a los Activos Netos (Artculo 8 de la Ley N 28424, modificado por Decreto
Legislativo N 976 y artculos 9 y 10 del D. S. N 025-2005-EF)
El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos efectivamente pagado que no hubiera sido acreditado
contra los pagos a cuenta podr utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin del Impuesto a
la Renta del ejercicio gravable al que corresponda.
El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos no aplicado como crdito contra los pagos a cuenta
y/o de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio, no podr ser aplicado contra los futuros
pagos del Impuesto a la Renta.
En caso de que se opte por la devolucin del saldo no aplicado, ste derecho nicamente se generar
con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, para lo cual deber consignar
el saldo en la casilla 279 Saldo del ITAN no aplicado como crdito del rubro Crditos contra el Impuesto
a la Renta del Formulario Virtual N 662.
Los pagos por el ITAN realizados con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al cual corresponden o al vencimiento de tal plazo, lo que
hubiera ocurrido primero, son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora de
dicho ejercicio, en tanto se cumpla con el principio de Causalidad (Informe N 034-2007-SUNAT/2B0000).
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CARTILLA DE INSTRUCCIONES
Actividades econmicas
Agropecuaria
Acuicultura
Pesca
Turismo
Actividades Manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos
primarios provenientes de las actividades antes indicadas.
Transformacin Forestal
Siempre que dichas actividades sean producidas en la zona.
Beneficios tributarios
Exoneracin
Estn exoneradas del Impuesto, las empresas ubicadas en la Amazona que desarrollan principalmente
actividades agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo
y/o alternativo en dicho mbito (Numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037).
Tratndose de la palma aceitera, el caf y el cacao, la exoneracin slo ser de aplicacin a la produccin
agrcola (Tercer prrafo del numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037).
Tasa de 5%
Las empresas ubicadas en la Zona 2 de la Amazona aplicarn esta tasa, en los siguientes supuestos:
- Cuando se dediquen principalmente a las actividades mencionadas en el punto 2 as como a las actividades
de extraccin forestal (Numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley N 27037).
- Cuando se dediquen principalmente a actividades de transformacin o procesamiento de la palma aceitera,
el caf y el cacao (Tercer prrafo del numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037).
- Cuando se dediquen principalmente a la actividad de comercio en la Amazona que reinviertan no menos
de treinta por ciento (30%) de su renta neta, en los Programas de Inversin a que se refiere la Quinta
Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 (Numeral 12.4 del artculo 12 de la Ley N 27037, inciso k)
del Artculo 3 y artculo 9 de su Reglamento).
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Tasa de 10%
Las empresas ubicadas en la Zona 1 de la Amazona aplicarn esta tasa, en los siguientes supuestos:
- Cuando se dediquen principalmente a las actividades mencionadas en el punto 2, as como a las actividades
de extraccin forestal (Numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley N 27037).
- Cuando se dediquen principalmente a actividades de transformacin o procesamiento de la palma aceitera,
el caf y el cacao (Numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037).
- Cuando se dediquen principalmente a la actividad de comercio en la Amazona que reinviertan no menos
del treinta por ciento (30%) de su renta neta, en los Programas de Inversin a que se refiere la Quinta
Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 (Numeral 12.4 del artculo 12 de la Ley N 27037, inciso k)
del artculo 3 y artculo 9 de su Reglamento).
Aplicarn la tasa ms alta las empresas que realicen distintas actividades o las efecten en distintos mbitos
geogrficos cuando por dicha situacin les sea de aplicacin distintas tasas (Artculo 8 del Reglamento
aprobado por Decreto Supremo N 103-99-EF).
Crdito contra el Impuesto
Las sociedades ubicadas en la Zona 1 de la Amazona que realicen las actividades mencionadas en el punto
2, que reinviertan total o parcialmente su renta neta en los Programas de Inversin a su cargo, tendrn
derecho a un crdito contra el Impuesto equivalente al cinco por ciento (5%) del monto efectivamente invertido
en la ejecucin del Programa (Inciso a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037,
numeral 15 del artculo 1 y el numeral 19.1 del artculo 19 de su Reglamento).
Los Programas de Inversin slo pueden estar referidos a obras de infraestructura y/o adquisicin de los
bienes de capital orientados a incrementar los niveles de produccin de las empresas beneficiadas y deben
ser aprobados por el Comit Ejecutivo.
El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del Impuesto del ejercicio en que comience
la ejecucin del programa, no siendo transferible a terceros.
La parte del crdito no utilizado podr aplicarse nicamente contra los pagos de regularizacin del
Impuesto de los ejercicios siguientes, dentro del plazo de ejecucin del programa de inversin; no dando
derecho a devolucin el exceso no aplicado (Numeral 19.1 del artculo 19 del Reglamento aprobado por
Decreto Supremo N 103-99-EF).
Deduccin de la Renta Neta
Las personas naturales y/o jurdicas que inviertan en los sujetos indicados en el inciso a) de la Quinta
Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 es decir, en los comprendidos en el literal precedente y
en los Programas de Inversin en la Selva, tienen derecho a deducir al final del ejercicio los montos
efectivamente invertidos en diferentes Programas de Inversin de terceros al amparo de la Ley N 27037 o
leyes sectoriales, siempre que en conjunto, la deduccin no supere el veinte por ciento (20%) de su renta
neta, luego de compensadas las prdidas a que se refieren los Artculos 49 y 50 de la Ley y antes de la
participacin de utilidades establecida por Ley (Inciso b) de la Quinta y la Sexta Disposiciones Complementarias
de la Ley N 27037, numeral 15 del artculo 1, numeral 19.2 del artculo 19 y artculo 31 de su Reglamento).
Los programas de inversin con beneficio tributario tendrn un plazo mximo de cuatro (4) aos,
periodo en el cual debern ejecutarse (ltimo prrafo de la Quinta Disposicin Complementaria de la
Ley N 27037).
Este beneficio no ser de aplicacin a las empresas dedicadas a la actividad de comercio gravadas con la
tasa de 5% o 10% (Artculo 9 del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 103-99-EF).
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CARTILLA DE INSTRUCCIONES
IMPORTANTE:
A fin de constatar que se encuentra en la Zona de Frontera revisar el Decreto Supremo N 019-99-EF,
modificado por el Decreto Supremo N 040-99-EF.
. Las actividades econmicas vinculadas al procesamiento, transformacin o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero, han sido sealadas mediante Decreto Supremo N 196-99-EF.
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_______________________
(8) Primera Disposicin Modificatoria de la Ley N 28569 Ley que otorga autonoma a los CETICOS.
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CARTILLA DE INSTRUCCIONES
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