Cuenta 40: Tributos, Contraprestaciones y

Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud

por pagar
CASO N 1: IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS
La Junta General de Accionistas de la empresa LOS CAMINANTES S.A.C. ha acordado
distribuir dividendos por un monto de S/. 100,000, a sus accionistas, los cuales en todos los
casos son personas naturales. Sobre el particular, nos piden registrar contablemente esta
operacin.

SOLUCIN:
A efectos de registrar contablemente la operacin que nos comenta la empresa LOS
CAMINANTES S.A.C., cabe considerar en principio que la distribucin de dividendos, est sujeta a
una retencin del 4.1%, la cual deber declararse y pagarse en el perodo en que alguna de las
situaciones siguientes ocurra primero:
a) La fecha de adopcin del acuerdo de distribucin.
b) El pago en efectivo o en especie de los dividendos.

CASO N 2: RENTA DE CUARTA CATEGORA

La empresa LOS DIAMANTES S.A.C. recibe y paga el Recibo por Honorarios N 001-502
del contador de la empresa, por un monto de S/. 4,800, el cual est sujeto a la retencin del
10%. Nos piden ayuda a efectos de registrar estas operaciones.

CASO N 3: RENTA DE QUINTA CATEGORA

La empresa Los Modelos S.A.C realiza el pago por concepto de participacin de utilidades al
Sr. Giancarlo Soto la suma de S/. 18,000 en el mes de marzo 2015, y su remuneracin mensual es
de S/.9 000,00
Cmo se deber realizar el clculo de la retencin de Impuesto a la Renta de Quinta
Categora 2015?

12 sueldos

9 000,00 x 12 =

108 000,00

.2 gratificaciones

18 000,00

Bonificacin extraordinaria Ley 30334 9%

1 620,00

Total

127 620,00

Deduccin 7 UIT (3 850,00)

( 26 950,00)

Base imponible

100 670,00

Escala progresiva
Hasta 5 UIT

8%

19,250.00

1,540.00

Ms de 5 hasta 20 UIT

14%

57,750.00

8,085.00

Ms de 20 hasta 35 UIT

17%

23,670.00

4,023.90

Ms de 35 hasta 45 UIT

20%

Ms de 45 UIT

30%

100,670.00

13,648.90

Retencin mensual: 13 648,90 / 12

1 137,41

Cuenta 41: Remuneraciones y

Participaciones por Pagar

CASO N 1: TRABAJADORES CON REMUNERACIN FIJA MENSUAL

Si el trabajador percibe remuneracin fija, debe considerarse para el clculo la remuneracin computable vigente
en la oportunidad de pago del beneficio. Conforme al Artculo 3, numeral 3.2 del Decreto Supremo N 005-2002TR, la remuneracin computable es la vigente al 30 de junio.
Se considera computable para este efecto a la remuneracin bsica y a todas las cantidades que regularmente
perciba el trabajador en dinero o en especie como contraprestacin de su labor, cualquiera sea su origen o la
denominacin que se les d, siempre que sean de su libre disposicin.
INFORMACIN:

Fecha de Ingreso
13.08.2010
Tiempo computable
6 meses
Remuneracin mensual junio 2015:
- Bsico
S/. 3,500.00
- Asignacin por educacin (1)
300.00
- Asignacin Familiar
75.00
(1) Se otorga al trabajador por los gastos en su educacin o de sus menores hijos, pero no es
computable para el clculo de las gratificaciones, conforme al artculo 19 del D.S. N 001-97TR y el artculo 2 de la Ley N 27735.

SOLUCIN:
a) Remuneracin computable

Bsico
Asignacin Familiar
Total

S/. 3,500.00
75.00
3,575.00

b) Monto de la gratificacin
El monto a pagar por la gratificacin de Fiestas Patrias se calcula por el Perodo Enero Junio, siendo el tiempo
computable 6 meses.
Gratificacin = S/. 3,575.00 / 6 X 6 = S/. 3,575.00
El monto total a pagar por gratificaciones por Fiestas Patrias por el Perodo Enero Junio es S/. 3,575.00. Este
beneficio debe ser abonado en la primera quincena de julio.
Adicionalmente, el empleador deber otorgar el 9% del monto total (correspondiente al aporte de EsSalud), por
concepto de bonificacin extraordinaria, conforme a la Ley N 30334

CASO N 2: TRABAJADORES CON REMUNERACIN FIJA MENSUAL CON SUBSIDIOS Y FALTAS

INJUSTIFICADAS EN EL PERODO ENERO JUNIO 2015
Si el trabajador percibe remuneracin fija, debe considerarse para el clculo la remuneracin computable vigente
en la oportunidad de pago del beneficio. Conforme al Artculo 3, numeral 3.2 del Decreto Supremo N 005-2002TR, la remuneracin computable es la vigente al 30 de junio.
Se considera computable a la remuneracin bsica y a todas las cantidades que regularmente perciba el
trabajador en dinero o en especie como contraprestacin de su labor, cualquiera sea su origen o la denominacin
que se les d, siempre que sean de su libre disposicin.
Para este caso es importante destacar que segn el Artculo 2 del Decreto Supremo N 005-2002-TR,
excepcionalmente se consideran tiempo efectivamente laborados los siguientes casos de suspensin de labores:
El descanso vacacional
La licencia con goce de remuneraciones
Los descansos o licencias establecidos por las normas de seguridad social y que originen el pago de
subsidios.
El descanso por accidente de trabajo que est remunerado o pagado con subsidios de la seguridad social.
Aquellos que sean considerados por Ley expresa como laborados para todo efectivo legal, como son:
Das no laborados por un despido posteriormente declarado como nulo (Artculo 54 D.S. N 0102003-TR).
Das de licencia sindical (Artculo 32 D.S. N 010-2003-TR).
Das de inasistencia debido al cierre del local por la comisin de infracciones tributarias de parte de
la empresa. No se considera tiempo efectivamente laborado respecto al trabajador o los
trabajadores responsables de la infraccin (Artculo 183 D.S. N 139- 99-EF).
Das no laborados por suspensin de actividades en una empresa por caso fortuito o fuerza mayor
alegados por el empleador que luego no hayan sido comprobadas por la Autoridad de Trabajo
(Artculo 23 D.S. N 001-96-TR).
Horas de lactancia materna (Ley N 27403).

INFORMACIN:

Fecha de Ingreso
13.08.2010
Remuneracin mensual junio 2015:
- Bsico
- Asignacin Familiar
En el periodo enero junio 2015 el trabajador tuvo las siguientes inasistencias:
35 das de descanso mdico
30 das por descanso vacacional
2 das de inasistencia injustificada

S/. 3,500.00
75.00

SOLUCIN:
a) Remuneracin computable

Bsico
Asignacin Familiar

S/. 3,500.00
75.00

Total

3,575.00

b) Tiempo computable
Conforme a la informacin se considera como das no computables para efecto del clculo de las gratificaciones:
- 2 das de inasistencia injustificada
Luego, el tiempo computable para la determinacin de las gratificaciones ser 5 meses y 28 das.
En este caso es de aplicacin el numeral 3.4 del Decreto Supremo N 005-2002-TR, norma que seala lo
siguiente: El tiempo de servicios para efectos del clculo se determina por cada mes calendario completo
laborado en el periodo correspondiente. Los das que no se consideren tiempo efectivamente laborado se
deducirn a razn de un treintavo de la fraccin correspondiente.
Entonces, si el trabajador tuvo vnculo laboral todo el mes y no labor unos das, stos se descuentan a razn de
un treintavo por da de inasistencia.
c) Monto de la gratificacin
Siendo la remuneracin computable S/. 3,575.00 y el tiempo computable 5 meses y 28 das tenemos que el monto
de la gratificacin ser:

Por los meses:

Por los das:
Total

S/. 3,575.00 / 6 X 5
S/. 3,575.00 / 6 / 30 x 28

= S/. 2,979.17
= 556.11
S/. 3,535.28

El monto total a pagar por gratificaciones por Fiestas Patrias por el Perodo Enero Junio es S/. 3,535.28. Este
beneficio debe ser abonado en la primera quincena de julio.
Adicionalmente, el empleador deber otorgar el 9% del monto total (correspondiente al aporte de EsSalud), por
concepto de bonificacin extraordinaria, conforme a la Ley 30334
CASO N 3: TRABAJADORES CON REMUNERACIN FIJA E IMPRECISA MENSUAL
La gratificacin para los trabajadores con remuneracin variable e imprecisa ser equivalente al promedio de las
comisiones o de la remuneracin a destajo, segn sea el caso, percibidas durante los ltimos 6 meses anteriores
al 15 de julio, es decir, en el Perodo Enero - Junio.
Se aplican para este caso el Artculo 4 de la Ley N 27735, Artculo 3 del Decreto Supremo N 005-2002-TR y el
Artculo 17 del Decreto Supremo N 001-97-TR.
INFORMACIN:

Fecha de ingreso:
Tiempo computable:
Remuneracin Fija vigente en junio 2015
- Bsico
- Bonificacin al cargo
- Movilidad de libre disposicin:
- Asignacin familiar

10.05.2008
6 meses
(1)

S/. 1,000.00
900.00
200.00
75.00

Comisiones enero junio

- Enero
- Febrero
- Marzo
- Abril
- Mayo
- Junio
(1)
Todos los conceptos son computables

600.00
700.00
700.00
700.00
600.00
650.00

SOLUCIN:
a) Remuneracin computable
Adems de la remuneracin fija mensual al 30 de junio 2012 es computable el promedio de las comisiones del
semestre anterior a la oportunidad de pago, es decir, para el caso el Perodo Enero - Junio.
-

Remuneracin fija

Remuneracin bsica
Bonificacin al cargo
Movilidad de libre disposicin
Asignacin familiar
Total
-

Comisiones enero - junio

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Total

Prom. Mensual de Comisiones

-

S/. 1,000.00
900.00
200.00
75.00
S/. 2,175.00

600.00
700.00
700.00
700.00
600.00
650.00
S/. 3,950.00

S/. 3,950.00 / 6 = S/. 658.33

Total remuneracin computable

Remuneracin fija
Prom. Comisiones
Total
b) Monto de la Gratificacin

S/. 2,175.00
658.33
S/. 2,833.33

El monto a pagar por la gratificacin de Fiestas Patrias se calcula por el Perodo Enero Junio, siendo el tiempo
computable 6 meses.
Gratificacin = S/. 2,833.33 / 6 X 6 = S/. 2,833.33
El monto total a pagar por gratificaciones por Fiestas Patrias por el Perodo Enero Junio es S/. 2,833.33. Este
beneficio debe ser abonado en la primera quincena de julio.
Adicionalmente, el empleador deber otorgar el 9% del monto total (correspondiente al aporte de EsSalud), por
concepto de bonificacin extraordinaria, conforme a la Ley N 30334.
CASO N 4: TRABAJADORES CON REMUNERACIN PRINCIPAL IMPRECISA CON PERODO LABORADO
MENOR A 6 MESES
La gratificacin para los trabajadores con remuneracin variable e imprecisa ser equivalente al promedio de las
comisiones o de la remuneracin a destajo, segn sea el caso, percibidas durante los ltimos 6 meses anteriores
al 15 de julio, es decir, en el Perodo Enero - Junio.
Si el periodo a liquidarse fuere inferior a seis meses la remuneracin computable se establecer en base al
promedio diario de lo percibido durante dicho periodo.
Se aplican para este caso el Artculo 4 de la Ley N 27735, Artculo 3 del Decreto Supremo N 005-2002-TR y el
Artculo 17 del Decreto Supremo N 001-97-TR.
INFORMACIN:

Fecha de ingreso
Comisiones marzo junio
- Marzo
- Abril
- Mayo
- Junio

13.03.2012
S/. 1,600.00
1,680.00
1,700.00
1,720.00

SOLUCIN:
a) Remuneracin computable
Sern computables para el caso las comisiones del Perodo Marzo Junio 2015.
- Comisiones marzo - junio

Marzo
Abril
Mayo
Junio
Total

1,600.00
1,680.00
1,700.00
1,720.00
S/. 6,700.00

Como el periodo a liquidarse es inferior seis meses la remuneracin computable se establecer en base al
promedio diario de lo percibido durante dicho periodo.
Para ello vemos que entre el 13.03.2015 al 30.06.2015 hay 110 das.

Prom. diario de Comisiones:

Prom. Mensual de Comisiones:

S/. 6,700.00/ 110

S/. 60.91x 30 das

= S/. 60.91
= S/. 1,827.30

Entonces, la remuneracin computable para el clculo de gratificaciones ser S/. 1,827.30.

b) Tiempo computable
El tiempo de servicios para efectos del clculo se determina por cada mes calendario completo laborado en el
periodo correspondiente, en aplicacin del Artculo 3 numeral 3.4 del Decreto
Supremo N 005-2002-TR.
Conforme a lo detallado anteriormente el tiempo computable ser 3 meses.
c) Monto de la Gratificacin
Siendo la remuneracin computable S/. 1,827.30 y el tiempo computable 3 meses, tenemos que el monto de la
gratificacin es:
Gratificacin = S/. 1,827.30 / 6 X 3 = S/. 913.65
El monto total a pagar por gratificaciones por Fiestas Patrias por el Perodo Enero Junio es S/. 913.65. Este
beneficio debe ser abonado en la primera quincena de julio.
Adicionalmente, el empleador deber otorgar el 9% del monto total (correspondiente al aporte de EsSalud), por
concepto de bonificacin extraordinaria, conforme a la Ley N 30334
CASO N 5: TRABAJADORES CON REMUNERACIN FIJA DIARIA
El monto a pagar por gratificacin equivale a la remuneracin diaria vigente al 30 de junio de 2012 por treinta.
INFORMACIN:

Fecha de Ingreso
Tiempo computable
Remuneracin diaria al 30 de junio:
- Jornal Bsico
El trabajador realiz horas extras en los
siguientes meses:
- Marzo
- Abril
- Mayo
- Junio
Total
El trabajador tienen derecho a Asignacin Familiar

01.08.2010
6 meses
S/. 40.00

S/. 130.00
145.00
150.00
110.00
S/. 535.00
S/. 75.00

SOLUCIN:
a) Remuneracin computable (RC)
La remuneracin computable para el pago de gratificacin equivale al jornal diario vigente al 30 de junio
multiplicado por 30. A este monto se adicionar las remuneraciones complementarias que cumplen con el criterio
de regularidad, es decir, aquellas percibidas por 3 o ms meses en el semestre enero junio, como es el caso de
la remuneracin por horas extras.

RC = S/. 40.00 x 30
Asig. Familiar
Prom. Horas Extras: S/. 535.00/6
Total

= S/. 1,200.00
75.00
= 89.17
S/. 1,364.17

b) Monto de la gratificacin
Siendo la remuneracin computable S/. 1,364.17 y el tiempo computable 6 meses la gratificacin por Fiestas
Patrias ser:
Gratificacin = S/. 1,364.17 / 6 x 6 = S/. 1,364.17
Adicionalmente, el empleador deber otorgar el 9% del monto total (correspondiente al aporte de EsSalud), por
concepto de bonificacin extraordinaria, conforme a la Ley N 30334
CASO N 6: GRATIFICACIN PROPORCIONAL
Esta modalidad de pago corresponde a los trabajadores que tengan vnculo laboral en la oportunidad de pago de
gratificaciones y menos de 6 meses de labor al 30 de junio.
INFORMACIN:

Fecha de ingreso
Tiempo de servicios
Remuneracin mensual de julio:
- Remuneracin Bsica
- Bonificacin por Riesgo de Caja
- Movilidad supeditada a la asistencia
- Asignacin familiar

09.03.2015
3 meses, 23 das
S/. 2,650.00
600.00
130.00
75.00

SOLUCIN:
a) Remuneracin computable
De las remuneraciones percibidas por el trabajador slo la movilidad supeditada a la asistencia al centro de trabajo
no es computable para el pago de gratificacin por Fiestas Patrias.

Remuneracin bsica
Bonificacin por riesgo de caja
Asignacin Familiar
Total

S/. 2,650.00
600.00
75.00
3,325.00

b) Tiempo computable
Se considera como tiempo computable para el pago de gratificacin por Fiestas Patrias 3 meses. Slo se pagar
por das, cuando habiendo el trabajador tenido vnculo laboral todo el mes, hayan das que no se consideren
tiempo efectivamente laborado, como faltas, permisos, entre otros.
c) Monto de la gratificacin

Gratificacin = S/. 3,325.00 / 6 X 3 = S/. 1,662.50

Adicionalmente, el empleador deber otorgar el 9% del monto total (correspondiente al aporte de EsSalud), por
concepto de bonificacin extraordinaria, conforme a Ley N 30334.
CASO N 7: GRATIFICACIN TRUNCA
Si el trabajador no tiene vnculo laboral vigente en la fecha en que corresponde percibir el beneficio, pero hubiera
laborado como mnimo un mes en el semestre correspondiente percibir la gratificacin respectiva en forma
proporcional a los meses efectivamente laborados.
INFORMACIN:

Fecha de ingreso
Fecha de cese
Remuneracin Diaria: - Bsico

10.05.2006
16.06.2012
S/. 40.00

SOLUCIN:
a) Remuneracin computable
La remuneracin computable equivale al monto de la remuneracin diaria multiplicada por 30.

Remuneracin computable

= S/. 40.00 X 30

= S/. 1,200.00

b) Tiempo computable
El trabajador ces con fecha 16.06.2015, por lo que el tiempo computable para el clculo de las gratificaciones por
Fiestas Patrias es 5 meses.
c) Clculo de la Gratificacin
Gratificacin = S/. 1,200.00 / 6 X 5 = S/. 1,000.00
CASO N 8: TRABAJADORES DE CONSTRUCCIN CIVIL
Los trabajadores de construccin civil recibirn 40 jornales bsicos como gratificacin por Fiestas Patrias. Si el
trabajador no ha laborado todo el periodo enero julio percibir tantos stimos de los 40 jornales, como meses
calendarios completos haya laborado en esa obra.
Para el otorgamiento de las gratificaciones debe tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Slo en caso que el trabajador labores en la misma obra un periodo completo de siete meses percibir el
ntegro de la gratificacin por Fiestas Patrias.
b) Si el trabajador labora en una obra un periodo menor percibir tantos stimos de monto como meses
calendarios completos haya laborado en esa obra.
c)

Tanto en los casos de ingreso como en los casos de cese del trabajador en la obra antes de cumplir un
mes calendario, percibir tantas partes proporcionales de los stimos del monto como das haya laborado.

d) El trabajador no podr percibir el beneficio de las gratificaciones en ms de una obra; de lo contrario, el

empleador deber descontar el monto pagado de la liquidacin de beneficios sociales.

e) Las gratificaciones se pagarn al obrero una semana antes de las fiestas, salvo el caso de retiro o
despedida.
Segn el acuerdo colectivo vigente las remuneraciones para trabajadores de construccin civil son las siguientes:

Categora
Operario
Oficial
Pen

Jornal Bsico
45.50
39.50
35.30

INFORMACIN:

Categora
Fecha de ingreso
Bsico

Operario
3 meses (en el periodo 01.01.2015 al 31.07.2015)
S/. 45.50

SOLUCIN:
En este caso, el trabajador labora en calidad de operario, se encuentra laborando en la oportunidad de pago y su
tiempo computable es 3 meses.
Veamos en el siguiente cuadro el pago de gratificaciones:

Concepto
Jornal diario
Por ao (40 jornales bsicos)
Por mes (1/7 de 40 jornales bsicos)
Por das (1/210 de 40 jornales bsicos)

Operario
S/. 45.50
1,820.00
260.00
8.67

Luego, la gratificacin ser:

Por 3 meses: S/. 260.00 x 3 = S/. 780.00
Adicionalmente, el empleador deber otorgar el 9% del monto total (correspondiente al aporte de EsSalud), por
concepto de bonificacin extraordinaria, conforme a la Ley N 30334.
CASO N 9: RGIMEN ESPECIAL DE LA MICRO Y PEQUEA EMPRESA
Segn el D.S. N 007-2008-TR, los trabajadores de la microempresa no tienen derecho al pago de gratificaciones
por Fiestas Patrias y Navidad, mientras que los trabajadores de la pequea empresa tendrn derecho a percibir
dos gratificaciones en el ao con ocasin de las Fiestas Patrias y la Navidad, en un monto equivalente a media
remuneracin cada una. Supletoriamente al Decreto Supremo N 007-2008-TR y su Reglamento, aprobado por
Decreto Supremo N 008-2008-TR, se aplicar las normas del rgimen general para el pago de gratificaciones,
aprobada mediante Ley N 27735 y su Reglamento.
INFORMACIN:

Un trabajador ingres a laborar con fecha 07 de abril de 2015 con un contrato de trabajo bajo el rgimen especial
de la pequea empresa, con una remuneracin de S/. 1,400.00. La empresa se acogi al rgimen especial el 07
de mayo de 2015 cul es el monto a pagar por gratificacin en el mes de julio 2012?.
SOLUCIN:
a) Remuneracin computable
En aplicacin supletoria de la Ley N 27735, la remuneracin a considerar para el clculo de la gratificacin por
Fiestas Patrias ser la remuneracin vigente al 30 de junio de 2012, esto es, S/. 1,400.00
b) Tiempo computable
En aplicacin supletoria de la Ley N 27735, las gratificaciones se pagan por meses calendarios completos
laborados.
En este caso, siendo la fecha de ingreso 07 de abril de 2015, el tiempo computable ser 2 meses.
c) Monto de la gratificacin por Fiestas Patrias
Gratificacin = (50% de S/. 1,400.00) / 6 x 2 = S/. 233.33
La empresa deber abonar a su trabajador la cantidad de S/. 233.33 como gratificacin por Fiestas Patrias en la
primera quincena de julio 2015.
Adicionalmente, el empleador deber otorgar el 9% del monto total (correspondiente al aporte de EsSalud), por
concepto de bonificacin extraordinaria, conforme a la Ley N 30334.
CASO N 10: GRATIFICACIN DE TRABAJADORES DEL HOGAR
Conforme a la Ley N 27986, los trabajadores al servicio del hogar tienen derecho a una gratificacin por Fiestas
Patrias, las mismas que sern abonadas en la primera quincena de julio. El monto equivale al 50% de la
remuneracin mensual.
Debe tenerse presente que, en lo que no oponga a lo dispuesto en la ley en mencin son aplicables las
disposiciones del rgimen laboral de la actividad privada.
INFORMACIN:

Fecha de ingreso

26.04.2008

Remuneracin mensual junio

S/. 650.00

Determinar la gratificacin a pagar por Fiestas Patrias.

SOLUCIN:
a) Remuneracin computable
En aplicacin supletoria de la Ley N 27735, la remuneracin a considerar para el clculo de la gratificacin por
Fiestas Patrias ser la remuneracin vigente al 30 de junio de 2015, esto es S/. 650.00.
b) Tiempo computable
En aplicacin supletoria de la Ley N 27735, el periodo computable para el clculo de la gratificacin por Fiestas
Patrias ser enero junio de 2015, 6 meses.
c) Monto de la Gratificacin
Siendo la remuneracin computable el 50% de S/. 650.00 y el tiempo computable 6 meses, el monto a pagar por
gratificacin de Fiestas Patrias ser:

Gratificacin = (50% de S/. 650.00) / 6 x 6 = S/. 325.00

El empleador deber pagar a su trabajador S/. 325.00 como gratificacin por Fiestas Patrias.
Adicionalmente, el empleador deber otorgar el 9% del monto total (correspondiente al aporte de EsSalud),
concepto de bonificacin extraordinaria, conforme a la Ley N 30334.

CASO N 10: TRABAJADOR CON REMUNERACIN FIJA MENSUAL QUE LABOR TODO EL
PERODO COMPUTABLE (COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS)

INFORMACIN:
Fecha de ingreso: 10.05.2013
Periodo por depositar CTS: 01.11.2014 al 30.04.2015
Tiempo computable: 6 meses
Remun. mensual al 30 de abril 2015:
Bsico:

S/. 3 500.00

Asig. familiar

75,00

Alimentacin principal

160.00

Asig. por educacin

300.00

Movilidad supeditada a la

130.00

asistencia al centro de trabajo

Gratificacin Dic. 2014

3 727.50

Bonificacin extraordinaria 9% 335.48 (Ley N 30334)

por

Determinar el monto de CTS a depositar por el Perodo Nov. 2014 - Abr. 2015.

SOLUCIN:
a) Remuneracin computable
Conforme al artculo 6 del D.S. N 003-97-TR, Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
constituye remuneracin para todo efecto legal el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus
servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominacin que tenga, siempre que
sean de su libre disposicin.

Las sumas de dinero que se entreguen al trabajador directamente en calidad de alimentacin

principal, como desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya o cena, tienen naturaleza
remunerativa.

No constituye remuneracin computable para efecto de clculo de los aportes y contribuciones a la

seguridad social as como para ningn derecho o beneficio de naturaleza laboral el valor de las
prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto.

La misma norma en su artculo 7 seala que no constituyen remuneracin para ningn efecto legal
los conceptos establecidos en los artculos 19 y 20 del D.S. N 001-97-TR.

De los conceptos percibidos por el trabajador, la asignacin por educacin y la movilidad

supeditada a la asistencia al centro de trabajo no son computables para la determinacin de la
CTS, por estar contemplados en el artculo 19 del D.S. N 001-97-TR.

Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad son remuneraciones de periodicidad semestral,
por lo que segn el artculo 18 del D.S. N 001-97-TR son computables a razn de un sexto de lo
percibido en el semestre respectivo.

Finalmente, de acuerdo a la Ley N 30334, bonificacin extraordinaria no tiene carcter

remunerativo ni pensionable.

Conforme a lo anterior tenemos que son computables para calcular la CTS:

Bsico:

S/. 3 500.00

Asig. familiar

75,00

Alimentacin principal

160.00

1/6 gratificacin Dic. 2014 3 727,5/6 =

621,25

Total

S/.

4356,25

b) CTS a depositar
Siendo el tiempo computable 6 meses completos tenemos que el monto a depositar es:
S/. 4 356,25 / 12 x 6 = S/. 2178,12

CASO N11: TRABAJADOR CON REMUNERACIN FIJA MENSUAL QUE NO LABOR TODO
EL PERIODO COMPUTABLE (COMPENSACION TIEMPO DE SERVICIOS)

INFORMACIN:
Fecha de ingreso: 10.12.2014
Periodo
al 30.04.2015

por

depositar

Tiempo computable: 4 meses, 22 das

Remun. mensual al 30 de abril 2015:
Bsico:

S/. 4000.00

Remuneracin en especie

300.00

Gastos de representacin

600.00

CTS:

01.11.2014

Movilidad de libre disposicin

300.00

Determinar el monto de CTS a depositar por el periodo Nov. 2014 - Abr. 2015.

SOLUCIN:
a) Remuneracin computable
Constituye remuneracin computable la remuneracin bsica, la remuneracin en especie y la
movilidad de libre disposicin, conforme al artculo 6 del D.S. N 003-97-TR, Ley de Productividad
y Competitividad Laboral.

No es computable para la determinacin de la CTS los Gastos de Representacin, conforme al

artculo 7 del D.S. N 003-97-TR y 19 del D.S. N 001-97-TR. De lo anterior tenemos que son
computables para calcular la CTS:
Bsico:

S/. 4000.00

Remuneracin en especie

300.00

Movilidad de libre disposicin

300.00

Total

S/. 4600.00

b) CTS a depositar
Siendo el tiempo computable 4 meses y 22 das tenemos que el monto a depositar es:

Por los meses:

S/ 4 600,00 / 12 x 4 =

S/. 1533.33

Por los das:

S/ 4600,00 / 360 x 22 = S/. 281.11

1 814.44

CASO N 12: TRABAJADOR CON REMUNERACIN VARIABLE E IMPRECISA MENSUAL QUE

LABOR TODO EL PERODO COMPUTABLE (COMPENSACION TIEMPO DE SERVICIOS)

INFORMACIN:
Fecha de ingreso: 01.02.2005
Periodo por depositar CTS: 01.11.2014 al 30/04/2015
Tiempo computable: 6 meses
Remuneracin:
Bsico
Asignacin familiar:

S/. 2500.00
75.00

Comisiones:
Noviembre

460.00

Diciembre

450.00

Enero

420.00

Febrero

480.00

Marzo

525.00

Abril

330.00

Total

S/. 2665.00

Horas extras:
Noviembre

220.00

Diciembre

200.00

Marzo
Total

300.00
S/. 720.00

Gratificacin Navidad:

3200.00

Bonificacin 9%

288.00

extraordinaria (Ley N 30334)

Determinar el monto de la CTS a depositar.

SOLUCIN:
a) Remuneracin computable
La remuneracin bsica y la asignacin familiar son computables, as como las comisiones, por ser
remuneracin principal, segn el D.S. N 001-97-TR, para ello se considera el promedio de lo
percibido en el periodo.

En el caso de las horas extras, por ser remuneraciones complementarias, deben cumplir la
condicin de haber sido percibidas durante 3 o ms meses en el semestre noviembre - abril,
requisito que se verifica en este caso.

Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad son remuneraciones de periodicidad semestral,
por lo que segn el artculo 18 del D.S. N 001-97-TR son computables a razn de un sexto de lo
percibido en el semestre respectivo.

De acuerdo a la Ley N 30334, la bonificacin extraordinaria no tiene carcter remunerativo ni

pensionable.

Conforme a los datos sealados tenemos que la remuneracin computables es:

Bsico

S/. 2500.00

Asignacin familiar:

75.00

Promedio comisiones:
S/. 2665,00 / 6

444.17

Promedio de horas extras:

S/. 720,00 / 6

120.00

1/6 Gratificacin Navidad:

533.33
3 672.50

b) CTS a depositar
Siendo el tiempo computable 6 meses tenemos que el monto a depositar es:
Por los meses:
S/. 3672,50 /12 x 6 = S/. 1 836.25

CASO N 13: TRABAJADOR CON REMUNERACIN VARIABLE E IMPRECISA MENSUAL QUE

NO LABOR TODO EL PERIODO COMPUTABLE

INFORMACIN:
Fecha de ingreso: 06.01.2015
Periodo por depositar CTS: 06.01.2015 al 30.04.2015
Tiempo computable: 3 meses 26 das
Remuneracin:
Bsico

S/. 1800.00

Asignacin familiar:

75.50

Refrigerio

88.00

(No es Rem. Principal)

Comisiones:
Enero

220.00

Febrero

430.00

Marzo

510.00

Abril

430.00

Total

S/. 1370.00

Horas extras:
Febrero

140.00

Marzo

120.00

Abril

300.00

Total

S/. 560.00

Determinar el monto de la CTS a depositar.

SOLUCIN:
a) Remuneracin computable
La remuneracin bsica y la asignacin familiar son computables, as como las comisiones por ser
remuneracin principal, segn el D.S. N 001-97-TR, para ello se consideran el promedio de lo
percibido en el periodo. En este caso el promedio se determina considerando el nmero de das
laborados en el periodo computable (116 das).

En el caso de las horas extras, por ser remuneraciones complementarias, deben cumplir la
condicin de haber sido percibidas durante 3 o ms meses en el semestre noviembre - abril,
requisito que se verifica en este caso. El promedio se determina considerando el nmero de das
laborados en el periodo computable (en este caso 116 das).

El refrigerio que no es remuneracin principal no es computable. Si es computable la alimentacin

principal (desayuno, refrigerio de medioda cuando lo sustituya, y la cena o comida), conforme al
artculo 12 del D.S. N 001-97-TR.

Conforme a los datos sealados tenemos que la remuneracin computables es:

Bsico
Asignacin familiar:

S/. 1 800.00
75.00

Prom. mensual comisiones:

S/. 1370,00 / 116 x 30

354.31

Prom. mensual horas extras:

S/. 560,00 / 116 x 30

144.83
2 374.14

b) CTS a depositar
Siendo el tiempo computable 3 meses y 26 das, tenemos que el monto a depositar es:
Por los meses:
S/. 2 374,14 / 12 x 3 =

S/. 593,54

Por los das:

S/, 2 374,14 / 360 x 26 =

S/. 171.47
765,01

Cuenta 42: Cuentas por Pagar Comerciales

Terceros
CASO N 1: ANTICIPOS A PROVEEDORES
Se efecta un anticipo de S/. 50,000 a nuestro proveedor, sujeto no vinculado con la
empresa. Posteriormente, se realiza la adquisicin de mercaderas manufacturadas por S/.
90,000 ms IGV, imputndose el anticipo otorgado.

CASO N2: LETRAS POR PAGAR

Se compra mercaderas por S/. 60,000 ms IGV, emitindose la respectiva factura, la cual es
canjeada por una letra por pagar a 60 das.

Cuenta 45: Obligaciones Financieras

CASO N 2: TRATAMIENTO DE LOS INTERESES GENERADOS POR
PRSTAMOS
En Julio del 2015, la empresa ROSOLLI CONSULTORES S.A. ha obtenido un prstamo de
una entidad bancaria, por la suma de S/. 20,000, pagadero en dos aos, a una tasa de inters
de 3% mensual. Adicionalmente, nos proporciona los siguientes datos:

Monto de prstamo:
Intereses:

S/. 20,000
S/. 14,400

Monto total adeudado:

S/. 34,400

Cuota mensual:

S/. 1,433

Amortizacin:

S/.

833

Inters:

S/.

600

NOTA: Los ingresos que obtengan las entidades financieras por concepto de prstamos
otorgados se encuentran no gravados con el IGV, conforme a lo dispuesto por el inciso r)
del artculo 2 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, de manera que para el caso
desarrollado, no se considerar el IGV del prstamo.

SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
El Prrafo 25.2 de la seccin 25 Costos por Prstamos de las NIFF para las PYMES, indica que:
Una entidad reconocer todos los costos por prstamos como un gasto en resultados en el
periodo en la cual se incurre en ellos.

De esta manera, podemos concluir que para efectos contables, los Costos por Prstamos deben
ser contabilizados como gastos en el ejercicio en el cual se incurren. De ser as, se deben realizar
los siguientes asientos para reflejar la operacin:

Cuenta 49: Pasivo Diferido

CASO N 1: IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Con fecha 02.01.2013, se ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero por un
vehculo valorizado en S/. 250,000, por un plazo de 24 meses. Se estima que la vida til del
bien ser de 5 aos, no obstante, la empresa ha decidido depreciarlo aceleradamente. En
ese sentido, la depreciacin contable y tributaria ser:

DETALLE

2013

2014

2015

2016

2017

TOTAL

Depreciacin contable
Depreciacin Tributaria

50,000
125,000

50,000
125,000

50,000

50,000

50,000

250,000
250,000

Deduccin Tributaria

(75,000)

(75,000)

Agregado Tributario

(75,000)
50,000

50,000

50,000

150,000

Determinar el tratamiento contable que corresponda por el ao 2014.

SOLUCIN:
Para poder determinar la diferencia temporal que surge por esta situacin para el ao 2014, es
preciso considerar el siguiente clculo:

CLCULO
CONTABLE

CLCULO
TRIBUTARIO

Resultado del ejercicio

(-) Diferencia Temporal
Exceso Deprec. Deducible

S/. 500,000

S/. 500,000
(S/. 75,000)

Base de calculo

S/. 500,000

S/. 425 ,000

Impuesto a la Renta

S/. 140,000

S/. 119,000

DETALLE

DIFERENCIA
(S/. 75,000)

(S/. 21,000)

Como se observa de lo anterior, para efectos contables, la empresa determina un Impuesto a la

Renta de S/. 140,000, sin embargo, para efectos tributarios, el Impuesto a la Renta determinado es
de S/. 119,000, surgiendo una diferencia de S/. 21,000.
Esta diferencia se origina por el efecto en el Impuesto a la Renta de la mayor depreciacin que
est deduciendo tributariamente la empresa (S/. 75,000 * 28% = S/. 21,000), y que en ejercicios
futuros deber cumplir con reintegrar.
De ser as, esta diferencia se constituye un pasivo diferido para la empresa, debindose registrar
en la subcuenta 491 Impuesto a la Renta Diferido.

CASO N 6: INTERESES IMPLCITOS

Se ha vendido una mquina por un valor de S/. 1000,000 ms IGV, otorgndose un plazo de
36 meses para su pago. De acuerdo a la Gerencia Financiera en la operacin existe un
inters implcito de S/. 90,000.
SOLUCIN:
Los intereses implcitos son aquellos incluidos implcitamente en la operacin. Esto significa que
para efectos contables, estos intereses slo se reconocen como ingresos a lo largo del plazo para
el pago de la obligacin.
De ser as, en la operacin planteada, se deber separar el ingreso por la venta en s, del monto
que corresponda a los intereses implcitos; stos ltimos debern registrarse en la divisionaria
4932 Intereses no devengados en medicin a valor razonable.

Cuenta 50: Capital

CASO N 1: APORTES DE CAPITAL

El Sr. Juan Prez conjuntamente con el Sr. Fernando Dvila han decidido constituir una
sociedad annima cuyo capital social ser de S/. 10,000, para lo cual cada uno se
compromete a aportar S/. 5,000 en efectivo, compromiso que se cristaliza con el depsito en
efectivo en el Banco de la Nacin.

CASO N 2: ACCIONES EN TESORERA

Se readquiere 2,000 acciones de la propia empresa. El valor de las acciones adquiridas es
de S/. 50,000. Con posterioridad se determinar el destino que tendrn estas acciones.

CASO N 3: CAPITALIZACIONES EN TRMITE

Con fecha 01.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la
empresa, segn consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/.
500,000. Sin embargo, la formalizacin de dicho acto se inscribe en los Registros Pblicos el
04.09.2011

CASO N 5: CAPITALIZACIONES DE RESERVAS

Con fecha 20.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido capitalizar las reservas
legales acumuladas en los aos anteriores, segn consta en Acta de Junta General de
Accionistas,
por
un
monto
de
S/.
250,000.
Sin embargo, la formalizacin de dicho acto se inscribe en los Registros Pblicos el
04.10.2011.

Cuenta 51: Acciones de Inversin

CASO N 1: ACCIONES DE INVERSIN EN TESORERA
Se readquiere 2,000 acciones de inversin emitidas por la empresa, a un valor de S/. 100 cada
una. Sobre el particular, nos piden la contabilizacin de esta adquisicin.
SOLUCIN:

DETALLE

N
ACCIONES

VALOR
UNITARIO

VALOR
TOTAL

Acciones de Inversin

2,000

S/. 100

200,000

Cuenta 52: Capital Adicional

CASO N 1: CAPITALIZACIONES EN TRMITE

Con fecha 01.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la
empresa, segn consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin
embargo, la formalizacin de dicho acto se inscribe en los Registros Pblicos el 04.09.2011. Nos
piden contabilizar esta operacin

CASO N 2: REDUCCIONES DE CAPITAL PENDIENTES DE FORMALIZACIN

Con fecha 01.08.2011, uno de los tres accionistas de la empresa ha decidido retirarse de la misma,
solicitando que se le devuelva su aporte, el cual equivale a S/. 150,000.
Nos piden ayuda para contabilizar esta operacin, considerando que la regularizacin de la
reduccin del capital se inscribe en los Registros Pblicos el 31.08.2011.

CASO N 3: CAPITALIZACIN DE ACREENCIAS

Con fecha 10.07.2011, y a fin de reforzar su patrimonio, los accionistas de la empresa
INVERSIONES SANTA LUCA S.A.C. han decidido capitalizar la deuda que se mantena con el
Sr. Fernando Cceres (accionista mayoritario de la empresa), cuyo monto era de S/. 250,000. Sin
embargo, la formalizacin de dicho acto se inscribe en los Registros Pblicos el 04.10.2011. Sobre
el particular, nos piden ayuda para registrar esta capitalizacin.

Cuenta 56: Resultados No Realizados

CASO N 1

INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA

El 10.11.2009, la empresa ISLA AZUL S.A. ha comprado acciones de la compaa CABO VERDE S.A.A.
por un monto de S/. 16,000, las cuales han sido calificadas como activos financieros disponibles para la
venta. Asimismo se sabe que al 31.12.2009 el valor razonable de dichas acciones ascenda a S/. 17,000.
Al respecto, nos consultan acerca del tratamiento contable al momento de la compra y al cierre del
ejercicio respecto a dicho activo y asimismo, la aplicacin de la NIC 12.

SOLUCIN:
Registro segn el PCGE
a) En el momento de la adquisicin de los activos

---------------------------- XX ---------------------------11 INVERSIONES FINANCIERAS

16,000

112 Inversiones disponibles para la venta

1123 Valores emitidos por empresas
11231 Costo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

16,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la compra de acciones de la compaa CABO VERDE S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------

b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el patrimonio neto
hasta que el bien sea vendido

---------------------------- XX ----------------------------

11 INVERSIONES FINANCIERAS

1,000

112 Inversiones disponibles para la venta

1123 Valores emitidos por empresas
11231 Costo
56 RESULTADOS NO REALIZADOS

1,000

563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles

para la venta
5631 Ganancia
x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009.
---------------------------- XX ----------------------------

c) Aplicacin de la NIC 12

CUENTA
11

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

Valor inicial

16,000

16,000

Incremento

1,000

Valor Total

17,000

16,000

DIFERENCIA

1,000

TIPO DE
DIFERENCIA

GENERA

MONTO I.
RENTA
DIFERIDO
(30 %)

Imponible

Pasivo
tributario
Diferido

300

Cabe acotar que en el caso de activos financieros disponibles para la venta, el activo o pasivo tributario diferido
que se genere en aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta afectar a las cuentas patrimoniales (cuenta 56 en
el PCGE) y no a las cuentas de resultados.