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Estos programas modelo pueden ser empleados para guiar la realizacin de las pruebas
sustantivas de los saldos que se exponen en los distintos rubros de los estados contables bajo
examen.
Estos programas debern ser modificados y complementados si, a juicio del equipo de trabajo,
los procedimientos aqu descriptos no proporcionaran una cobertura adecuada para los errores
potenciales relevantes o instrucciones adecuadas para la realizacin de las pruebas segn las
circunstancias del trabajo.
Estos programas tambin pueden ser empleados como modelos para disear programas a
medida para clientes especficos o para revisar programas a medida existentes.
INSTRUCCIONES GENERALES
La seccin 1 del formulario Plan de auditora por rubros necesita completarse para todos
los rubros que presenten saldos significativos.
Debe considerarse la importancia relativa planeada al identificar rubros que presenten saldos
significativos y al responder a un riesgo especfico identificado. Al evaluar la importancia del
saldo del rubro, se debe considerar la importancia relativa del monto registrado, as como
tambin la probabilidad de que el saldo de las cuentas que lo integran pudiera originar un
error importante en los estados contables.
Corresponde tener en cuenta el riesgo de error a partir del fraude o equivocacin de cada
saldo de rubro significativo, reconociendo las clases de transacciones importantes incluidas en
l, con el fin de identificar el riesgo especfico. Deben formularse preguntas a la gerencia en
cuanto a cualquier fraude o equivocacin significativo que haya sido descubierto.
Describir en esta seccin los detalles de la naturaleza de las cuentas que integran el rubro,
incluyendo transacciones inusuales o complejas no identificadas previamente en la
documentacin de la planeacin que pudieran impactar en la manera en que se obtiene la
seguridad de auditora.
Por cada saldo de cuenta significativo, considerar si existen factores que incrementen el riesgo
de error.
Esto implica considerar tambin si existen condiciones o hechos que
especficamente aumentan el riesgo de fraude o equivocacin y que pudieran causar errores
importantes en el saldo de la cuenta. Asimismo, indagar con los niveles de gerencia
apropiados acerca de cualquier fraude o equivocacin significativo que se haya descubierto.
La investigacin sobre las incidencias de errores permite reconocer los factores que pueden
incrementar el riesgo de error, y se usan estos factores para identificar riesgos especficos a
nivel de saldo de cuenta y error potencial.
Considerar si el saldo de la cuenta:
Contiene asientos contables que son procesados en forma no sistemtica.
Contiene transacciones inusuales o complejas. Tales transacciones pueden incluir:
* Transacciones complejas por las cuales se considera que puedan provocar un alto
riesgo de error.
* Transacciones que estn sujetas aun grado inusual de participacin de la gerencia o
que producen beneficio directo o indirecto a la gerencia.
* Transacciones que son inusuales para el negocio del cliente.
* Transacciones con partes relacionadas que son inusuales en tamao o naturaleza.
* Transacciones que exhiben caractersticas que originan problemas acerca de la
posibilidad de pagos ilegales.
Tiene una historia de errores, ya sea que tales errores hayan sido corregidos o no por el
cliente en el pasado.
Contiene estimaciones y ajustes de fin de ao.
Contiene asientos de diario numerosos que pueden indicar problemas con los sistemas
contables.
No ha sido conciliado ni revisado adecuadamente o en forma oportuna o contiene
numerosos tems antiguos pendientes de conciliacin.
Representa un riesgo particular originado en el ramo de actividad del cliente.
Representa un riesgo particular debido a su valor y liquidez.
Podra afectarse por presiones inusuales que existan en la entidad para informar ciertos
resultados.
Podra afectarse debido a que existen dudas respecto a la integridad de la gerencia.
Todos los riesgos especficos identificados durante las actividades de la planeacin que
afecten este saldo de cuenta deben resumirse en la tabla de esta seccin del formulario.
Relacione el riesgo especfico identificado con el o los errores potenciales y seleccione un
enfoque de auditora apropiado. Por cada uno de los riesgos especficos identificados, debe
investigar los controles que mitiguen el riesgo y realizar un nivel bsico (R=0,7) de
procedimientos sustantivos utilizando el programa modelo de auditora, o modificar el
programa modelo, incorporando procedimientos de auditora especficos, y realizar pruebas
sustantivas focalizadas (R=3,0).
Debe incluir en esta tabla, los detalles de la respuesta y los procedimientos de auditora
planeados en forma breve. Todos los riesgos especficos identificados y las respuestas
planeadas deben ser resumidos en el memorndum de planeacin de la auditora.
Si el riesgo especfico identificado afecta tambin a otro saldo de cuenta, anote el riesgo en el
plan de auditora para ese saldo de cuenta. Si el riesgo especfico identificado afecta un saldo
de cuenta distinto a los contenidos en el ndice, necesitar crear un plan de auditora por
cuenta para ese saldo de cuenta.
RUBRO:
Error
Potencial
(Realizar pruebas de
controles que atenen el
riesgo y realizar pruebas
sustantivas de nivel bsico
O
Realizar pruebas
sustantivas enfocadas)
Respuesta de
Auditora
Ref.
P/T
Errores Potenciales
que afectan el Saldo
de la Cuenta
Enfoque de Auditora
(Realizar pruebas de controles que confirmen la confiabilidad de los
sistemas y realizar pruebas sustantivas de nivel bsico
O
Realizar pruebas sustantivas de nivel intermedio)
Ref. P/T
Integridad
Validez
Registro
Corte
Valuacin
Presentacin
Descripcin
Procedimiento de auditora
Ref.
P/T
Realizado
por
Comentarios
Referencias
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Realizado
por
Comentarios
Referencias
CONCLUSIN
En mi opinin, los saldos del rubro Caja y bancos no contienen cifras errneas significativas.
Firma
Rubro: INVERSIONES
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
1.
2.
Realizado
por
Comentarios
Referencias
4.
5.
6.
7.
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Cuando la fecha de examen no coincida con la fecha de cierre de ejercicio,
preparar un memorando indicando el resultado de las tareas de revisin
analtica u otros procedimientos para extender las conclusiones del examen
preliminar a los saldos finales.
Realizado
por
Comentarios
Referencias
Si se opta por una revisin analtica, desarrollar una expectativa de los saldos
de Inversiones al cierre del ejercicio. Determinar el lmite necesario para
identificar una diferencia significativa. Comparar la expectativa con el saldo
registrado y, si la diferencia es mayor que el lmite establecido, obtener y
corroborar las explicaciones de la diferencia (por ejemplo, examinando
documentacin de respaldo).
Si no se opta por una revisin analtica, probar selectivamente transacciones
ocurridas durante el perodo comprendido entre la fecha de pruebas
intermedias y la fecha de cierre de ejercicio (anlisis de dbitos y crditos por
sobre y subvaluacin, respectivamente).
8.
9.
CONCLUSIN
En mi opinin, los saldos del rubro Inversiones no contienen cifras errneas significativas.
FIRMA
10
Rubro: CRDITOS
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Realizado
por
Comentarios
Referencias
11
Rubro: CRDITOS
9.
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Analizar la razonabilidad de otras cuentas regularizadoras tales como
previsin para descuentos, bonificaciones, devoluciones, etc. con base en la
experiencia de los ltimos ejercicios, notas de crdito emitidas con
posterioridad a la fecha examinada, etc.
Realizado
por
Comentarios
Referencias
12
Realizado
por
Comentarios
Referencias
INVENTARIO FSICO
Con anterioridad a la fecha en la cual se observar la toma del inventario
fsico:
1. Determinar las ubicaciones de inventarios significativos y discutir con el
cliente las instrucciones por l preparadas; en particular, la oportunidad y el
mtodo de verificacin de inventario (recuento fsico, confianza en
inventarios permanentes, confirmacin de terceros, etc.).
2. Seleccionar tems de los registros de inventario permanente para
subsecuentes pruebas de recuento.
3. Si no es prctico observar inventarios en poder de terceros, preparar (o
hacer preparar por el cliente) solicitudes de confirmacin. Enviar las
solicitudes bajo nuestro control.
En la fecha de observacin del inventario fsico:
1. Presenciar la toma de inventario fsico. Observar el ordenamiento de los
tems a ser inventariados, la existencia de artculos defectuosos, obsoletos o
invendibles, el tratamiento de inventarios en o cerca de las reas de
recepcin o de embarque y el cumplimiento de las instrucciones para la
toma de inventarios impartidas por la empresa.
2. Realizar pruebas selectivas del recuento de inventarios.
3. Tomar nota de los ltimos comprobantes emitidos relativos a movimientos
de inventarios (informes de recepcin, documentos de embarque, remitos,
comprobantes de devoluciones, etc.)
Con posterioridad a la fecha de observacin del inventario fsico:
1. Sobre el resumen del inventario fsico, controlar su adecuada compilacin
prestando especial atencin al corte de tarjetas de inventario u otros
controles alternativos.
2. Probar por subvaluacin las cantidades fsicas listadas en el resumen del
inventario de la siguiente manera:
a)
13
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Realizado
por
Comentarios
Referencias
14
Realizado
por
Comentarios
Referencias
ASPECTOS VARIOS
Asegurarse que:
1. No queden activadas en las existencias finales utilidades entre compaas
relacionadas.
2. Se haya contabilizado la eventual prdida emergente de contratos de
compra o venta no cumplidos cuando los precios y costos contractuales
indiquen su existencia.
3. Se hayan contabilizado razonablemente ajustes en los saldos de libros en
funcin de los resultados de los inventarios fsicos practicados. Considerar
la naturaleza y el monto de los ajustes y las explicaciones de la gerencia por
las diferencias significativas.
4. La exposicin de los saldos en el balance de publicacin sea razonable.
Considerar, entre otros aspectos:
segregacin de clases significativas de inventarios (productos terminados,
productos en proceso, materias primas, etc.);
revelacin en nota a los estados contables de los criterios de valuacin
aplicados;
clasificacin de existencias en corrientes y no corrientes;
stocks pignorados u otorgados en garanta;
compromisos de compra significativos u otras contingencias;
inventarios que no estn a la venta;
transacciones con partes relacionadas.
CONCLUSIN
En mi opinin, los saldos del rubro Bienes de cambio no contienen cifras errneas significativas.
FIRMA
15
2.
Realizado
por
Comentarios
Referencias
4.
5.
6.
7.
8.
16
Realizado
por
Comentarios
Referencias
CONCLUSIN
En mi opinin, los saldos del rubro Bienes de uso no contienen cifras errneas significativas.
FIRMA
17
Realizado
por
Comentarios
Referencias
2.
3.
4.
5.
Revisar cargos a las cuentas de gastos y determinar si existen tems que debieran
haber sido capitalizados.
6.
18
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
7.
Realizado
por
Comentarios
Referencias
CONCLUSIN
En mi opinin, los saldos del rubro Activos intangibles no contienen cifras errneas significativas.
FIRMA
19
Rubro: DEUDAS
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
A.
Realizado
por
Comentarios
Referencias
CONFIRMACIN DE SALDOS
1. De acuerdo con el planeamiento general, enviar pedidos de
confirmacin de saldos que cubran el universo a examinar
seleccionado. En todos los casos se deber dejar indicadas las bases de
seleccin (registros independientes, universos recprocos, etc.) y el tipo
de pedido de confirmacin utilizado (positiva, negativa, ciega). Se
recomienda seleccionar para:
UNIVERSO A EXAMINAR
SELECCIONAR
Proveedores habituales de la
sociedad.
Prstamos
Anticipos de clientes
Otros pasivos
20
Rubro: DEUDAS
B.
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
TEST DE PASIVOS OMITIDOS
Realizado
por
Comentarios
Referencias
21
Rubro: DEUDAS
C.
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
ANLISIS DE SALDOS
Realizado
por
Comentarios
Referencias
1. GENERAL
Realizar el anlisis de esos saldos basndose en la documentacin
independiente obtenida (confirmaciones, actas de directorio, cartas de
abogados, contratos de prstamo, test de pasivos omitidos, etc.). Controlar
que se hayan efectuado las siguientes tareas, si corresponden:
a) Segregacin de deudas:
documentadas;
garantizadas (si es garanta real, individualizar los bienes gravados,
gravmenes a que estn sujetos y valor de libros, datos que
constarn en nota a los estados contables);
corrientes y no corrientes;
en moneda nacional y extranjera;
compaas vinculadas, asociadas y afiliadas.
b) Reclasificacin de saldos bancarios acreedores.
c) Constitucin de provisiones para intereses devengados.
d) Correcta exposicin de los intereses a devengar.
e) Constitucin de provisiones por deudas vencidas (intereses punitorios,
gastos legales, etc.).
f) Razonable valuacin de deudas en moneda extranjera.
Cuando la fecha de examen no coincida con la fecha de cierre de
ejercicio, preparar un memorando indicando el resultado de las tareas de
revisin analtica u otros procedimientos para extender las conclusiones
del examen preliminar a los saldos finales.
Si se opta por una revisin analtica, considerar el uso de la siguiente
informacin, si es aplicable, para desarrollar una expectativa de los saldos
de Deudas al cierre del ejercicio:
saldos de perodos anteriores;
tendencia de las deudas con respecto a las compras;
importes mensuales de compras, desembolsos y devoluciones sobre
compras durante el perodo comprendido entre la fecha de prueba
interina y la fecha de cierre de ejercicio, comparados con los
respectivos montos mensuales de ejercicios anteriores y del ejercicio
actual anteriores a la fecha de las pruebas intermedias.
Determinar el lmite necesario para identificar una diferencia
significativa. Comparar la expectativa con el saldo registrado y, si la
diferencia es mayor que el lmite establecido, obtener y corroborar las
explicaciones de la diferencia (por ejemplo, examinando documentacin
de respaldo).
Si no se opta por una revisin analtica, probar selectivamente
transacciones ocurridas durante el perodo comprendido entre la fecha de
pruebas intermedias y la fecha de cierre de ejercicio (anlisis de dbitos y
crditos por sobre y subvaluacin, respectivamente).
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Rubro: DEUDAS
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Realizado
por
Comentarios
Referencias
2. PRESTAMOS
En el caso de prstamos realizar lo siguiente:
a) obtener copia de los contratos suscriptos por la sociedad;
b) analizar las clusulas de los contratos, intereses, plazos, clusulas
especiales si las hubiera (por ejemplo: mantenimiento de capital de
trabajo, pago de dividendos, ventas y disposiciones de activos, etc.);
c) controlar que est contabilizado el pasivo devengado en concepto de
intereses al cierre del ejercicio;
d) tener en cuenta las restricciones de los contratos que figurarn en nota
a los estados contables;
e) investigar saldos deudores significativos.
3. REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
a) Verificar el pago posterior al cierre de ejercicio de remuneraciones
adeudadas al personal.
b) Realizar procedimientos analticos sobre las retenciones y aportes
patronales adeudados por la sociedad al cierre del ejercicio.
c) Controlar el pago en trmino de la deuda devengada al cierre del
ejercicio.
d) Controlar el pago en trmino de retenciones y aportes liquidados en
perodos intermedios seleccionados a criterio.
e) Analizar la suficiencia de provisiones para recargos por pagos fuera de
trmino o falta de depsito de obligaciones sociales.
f) En el caso de haber sido solicitado un plan de pago en cuotas, calcular
intereses, actualizaciones y su correcta contabilizacin.
g) Analizar la razonabilidad de la constitucin de provisiones para sueldo
anual complementario, gratificaciones, vacaciones y sus cargas
sociales, etc.
h) Analizar cuentas relacionadas, tales como: Retribuciones por Servicios,
Trabajos de Terceros, Servicios Contratados, Honorarios y similares,
de las cuales pudieran surgir evidencias de personal no declarado por la
sociedad.
4. CARGAS FISCALES
a) Analizar los movimientos contables de estas cuentas verificando el
pago en trmino de anticipos y saldos de declaraciones juradas.
b) Efectuar una revisin analtica sustantiva o aplicar pruebas de detalle
para comprobar los saldos del dbito y crdito fiscal del impuesto al
valor agregado.
c) Efectuar una revisin analtica sustantiva para comprobar el cargo del
ejercicio por el impuesto sobre los ingresos brutos.
23
Rubro: DEUDAS
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
d) Efectuar una revisin analtica sustantiva para comprobar el cargo del
ejercicio por el derecho de registro e inspeccin municipal.
Realizado
por
Comentarios
Referencias
CONCLUSIN
En mi opinin, los saldos del rubro Deudas no contienen cifras errneas significativas.
FIRMA
24
Rubro: PREVISIONES
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
1.
Realizado
por
Comentarios
Referencias
2.
3.
4.
CONCLUSIN
En mi opinin, los saldos del rubro Previsiones no contienen cifras errneas significativas.
FIRMA
25
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
1.
Comentarios
Referencias
2.
Controlar que los movimientos y los saldos finales estn de acuerdo con
disposiciones legales, reglamentarias y profesionales:
a) Legales:
constitucin de la reserva legal (art. 70 de la Ley Nro. 19.550);
reintegro de la reserva legal cuando haya sido disminuida por
cualquier razn previa a la distribucin de ganancia (art. 70);
reduccin obligatoria de capital cuando las prdidas insumen las
reservas y el 50% del capital (art. 206, para sociedades annimas).
b) Reglamentarias:
absorcin de prdidas segn el art. 6 de la Resolucin Nro. 2/84
la IGJ o el art. 64 de la Resolucin Nro. 110/87 de la CNV o
otros organismos de control, segn corresponda;
consideracin de la propuesta de distribucin o aplicacin
resultados por la asamblea de accionistas;
cumplimiento de las normas para la distribucin de dividendos
efectivo;
determinacin y afectacin de la reserva por revalo tcnico.
de
de
de
en
c) Profesionales:
absorcin de prdidas.
3.
4.
5.
CONCLUSIN
En mi opinin, los saldos del rubro Patrimonio neto no contienen cifras errneas significativas.
FIRMA
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Realizado
por
Comentarios
Referencias
27
Realizado
por
Comentarios
Referencias
28
Realizado
por
Comentarios
Referencias
29
Realizado
por
Comentarios
Referencias
30
Realizado
por
Comentarios
Referencias
31
Realizado
por
Comentarios
Referencias
32
Realizado
por
Comentarios
Referencias
Realizado
por
Comentarios
Referencias
B. A fin de analizar las transferencias entre las cuentas del rubro, seleccionar
a criterio un mes del perodo bajo examen y probar que los asientos que
se han efectuado son razonables en funcin al diagrama de asientos de
costos mencionado en A). Dejar evidencia en los papeles de trabajo del
mes seleccionado y de las observaciones que se detectaron.
C. A fin de probar la razonabilidad de:
compras,
mano de obra, y
gastos generales de fabricacin,
realizar los siguientes procedimientos de auditora:
1) Compras
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Comprobar el monto de compras del ejercicio a travs de una revisin
analtica sustantiva o la seleccin de transacciones a fin de verificar las
operaciones con documentacin de respaldo.
2) Mano de obra
Efectuar una revisin analtica sustantiva de los sueldos y jornales
devengados, utilizando el mtodo indicado en I.A)2.1. Prestar especial
atencin a tarifas promedios de sueldos por rama industrial (datos de
publicaciones especializadas).
3) Gastos generales de fabricacin
a) Efectuar revisiones analticas sustantivas sobre ciertos tipos de
gastos (por ejemplo, amortizaciones).
b) Para el resto de gastos que no se puedan probar por revisiones
analticas sustantivas, realizar las tareas descriptas en el acpite I).
4) Distribucin de gastos - Variaciones respecto de estndares - Sobre o
subaplicacin de gastos indirectos
En los casos que sea aplicable, revisar para un mes determinado la
razonabilidad de estos conceptos. Especial atencin debe darse a los
cambios de uniformidad respecto de perodos anteriores.
CONCLUSIN
En mi opinin, los saldos de las cuentas de resultados no contienen cifras errneas significativas.
FIRMA
33