02/09/15

NORMAS DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
1. NORMAS GENERALES:
Son cualidades que tiene q tener el auditor
1.1 Estructura miento tcnico y capacidad
proporcional
1.2 Independencia (nadie puede interrumpir
porque los informes son intachables)
1.3 cuidado y esmero profesional
1.4 confidencialidad (no puede hacer conocer
a otras personas de su trabajo)
1.5 participacin de otros profesionales y/o
especialistas
1.6 control de calidad.
2. NORMAS RELATIVAS REFEERENTESA
LA PLANIFICACION
Aqu ya aplica, planifica el auditor lo que ya
conoce
2.1 planificacin general
2.2 planeamiento de auditoria (ya puedo
planear que es lo que voy hacer como un
examen especial)
2.3 programa de auditoria (los objetivos,
metas todo lo que en realidad vamos analizar)
2.4 archivo permanente.
3. NORMAS RELATIVAS REFERENTE A
EJECUCION DE TRABAJO
3.1 evaluacin de la estructura de control
interno (hay eficiencia de base)
3.2 evaluacin del cumplimiento de las
disposiciones legales reglamentarias, etc.
3.3 supervisin del trabajo de auditoria
3.4 encontrar las evidencias suficientes,
relevantes, competentes
3.5 papeles de trabajo (demostrar todos los
hechos realizados durante el trabajo)
3.6 comunicacin de hallazgos.
3.7 carta de representacin (la entidad tiene la
obligacin de entregar todos los documentos
por escrito).
4. NORMAS RELATIVOS AL INFORME
Primeramente prepara el auditor
4.1 el informe tiene que ser por escrito
4.2 oportunidad de informe
4.3 caractersticas del informe
4.4 contenido del informe.
4.5 informe especial
4.6 seguimiento de las recomendaciones de
auditoras anteriores.
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
INTRODUCCION
El manual de auditoria gubernamental
conocido con el nombre en adelante MAGU
un documento normativo fundamental que
define las polticas y las orientaciones para el
ejercicio de auditoria gubernamental en el
Per. Es aprobado por el contralor general de
la repblica en su calidad de titular del rgano
rector del sistema nacional de control.
En lo referente al planeamiento, es de
naturaleza terico y prctico y obtiene el
propsito de consolidar la formacin tcnica y
profesional del participante, a fin de que
pueda
formular
apropiadamente
el
planeamiento de auditoria en las entidades
sujetas al sistema nacional de control, para
alcanzar los objetivos propuestos.

Una de las inquietudes que siempre estuvo

latente durante la travesa del organismo de
control hace algunos aos fue a participar en
la actualizacin de las normas tcnicas de la
auditoria emitidas en la dcada del ao 70
que incluan a las normas de auditoria
generalmente aprobadas por el congreso
nacional de auditoria celebrados en Arequipa
en 1971, en el reglamento que pretenda ser
un escudo fiscalizador elaborado con el fin de
evitar errores, segn recuerdo q los auditores
incurran en errores procesales al investigar
los
diversos
casos
de
corrupcin
administrativa identificados en el aparato
estatal.
Los manuales de auditoria gubernamental en
1995 que presento un nuevo renacer para los
auditores en forma colectiva, con una
estructura modular de normas que ya haba
existido en el pasado. En adelante estas
normas fueron modificndose hasta constituir
en la actualidad un juego de 23 normas que
regulan las etapas de planeamiento, ejecucin
e informe de auditora.
OBEJTIVOS:
1. Establecer postulados, criterios y
metodologa en los procesos que
requiere la auditoria gubernamental,
con el propsito de uniformizar el
trabajo de los auditores y promover
con mayor grado de eficiencia, con
efectividad y economa.
2. Determinar los criterios bsicos que
permitan en el futuro llevar acabo el
control de calidad de la auditoria
gubernamental que realizan los
auditores del sistema nacional de
control.
3. Aplicar las normas de auditoria
gubernamental, aprobado x la
contralora general de la repblica,
estableciendo criterios modernos
para el desarrollo de auditoria
gubernamental.
FUNDAMENTOS:
Al hablar de auditoria moderna, tenemos que
considerar el nuevo enfoque de auditoria y
cambio de metodologa de trabajo, que desde
luego involucra el cambio de mentalidad y
aptitud del auditor.
Por ello en la actualidad se habla de auditoria
a medida, planeamiento estratgico, de arriba
hacia abajo, riesgos, controles claves, etc.
Todo con el propsito de hacer ms eficiente,
eficaz y economa de trabajo del auditor frente
a los retos de competitividad de las
organizaciones, los avances insospechables
en la informtica, volumen de operaciones,
etc.
Obtener un conocimiento integral sobre la
empresa a examinar, tales actividades
bsicas,
productos
que
elaboran
o
comercializan, proceso productivo, poltica de
ventas, situacin patrimonial, fuentes de
financiamiento o problemas de alta direccin.
Poner mayor atencin a la etapa de
planeamiento (estratgico) contemplando el
grado de los riesgos de auditoria de
preferencia en el examen a los componentes
y
transacciones
ms
importantes
considerando la materialidad de acuerdo a las
actividades que realiza la empresa y de los
rubros de mayor significancia, operaciones
importantes.

Evaluar en control interno con procedimientos

ms eficaces, y cediendo en controles ms
claves para la aplicacin de las pruebas de
cumplimiento, tomar en cuenta los cambios
sustanciales que han implementado la
informtica en el proceso de la informacin y
el papeleo de la conexin de la informtica
que requiere en los enfoques de control y
misin.
CONCEPTO:
Es el examen profesional independiente
pragmtico, sistemtico y selectivo de
evidencias
diferencias
efectuado
con
posterioridad a la gestin de los recursos
pblicos de determinar la razonabilidad de la
informacin financiera y presupuestal para el
informe de auditora de la cuenta general de
la repblica, el grado de cumplimiento de
objetivos y metas as como respecto a la
adquisicin, proteccin y empleo de los
recursos y si estos fueron administrados con
racionalidad,
eficacia,
economa
y
transparencia con el cumplimiento de la
norma legal.
Tambin podemos definir la auditoria
Gubernamental es el examen objetivo,
sistemtico
y
profesional
de
las
cooperaciones y/o administrativas efectuados
con posterioridad a su ejecucin y las
entidades sujetas al sistema nacional de
control, elaborando la correspondiente
informe.
Se debe efectuar de acuerdo a las normas y
disposiciones especializadas emitidas por la
contralora general aplicando las tcnicas
evidencias,
mtodos
y
procedimientos
establecidos por la profesin general de la
republica
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA:

Evaluar la correcta utilizacin de los

recursos pblicos verificando el
cumplimiento de las disipaciones
legales y reglamentarias

Opinar sobre los EE.FF. de las

entidades pblicas, se presentan
razonablemente
la
situacin
financiera y los resultados de las
operaciones, flujos de efectivo, de
conformidad con los principios de
contabilidad
generalmente
aceptados.

Determinar el grado en que se han

alcanzado los objetivos previstos y
los resultados obtenidos en relacin
a los recursos asignados y a los
cumplimientos de los planes
programas aprobados por la entidad
para fortalecer el sistema de control
interno de la entidad auditada.

Establecer
si
la
informacin
financiera y gerencial elaborado por
la entidad es correcta y confiable y
oportuna

Identificar las causas y eficiencia en

la gestin o prcticas ante
econmicas.

Establecer si la entidad ha
establecido un sistema adecuado
para la evaluacin para medir el
rendimiento, elaborar informes y
monitorear su ejecucin.

precisar al sector pblico adquiere

y protege sus recursos en forma
econmica y eficiente
Corresponde
ejercer
la
auditoria
gubernamental a los auditores de la
contralora general de la repblica, y los
responsables de rgano de auditora de
control interno y las sociedades de auditoria
designados. La elaboracin y presentacin de
informe de auditora es de responsabilidad
conjunta del auditor y del supervisor.

CARACTERISTICAS
DE
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
1. es objetiva, porque es concreta y
persigue objetivos definidos y es
independiente xq trabaja con una
actitud mental independiente, sobre
cualquier situacin que pudiera
sealarse como incompatible en su
integridad y su objetividad.
2. Es
sistemtico
por
cuando
responde
a
un
proceso
debidamente
planeado
y
sistematizado,
es
profesional
multidisciplinario xq requiere la
realizacin
de
profesionales
idneos y expertos sujetos al cdigo
de tica de normas profesionales
3. Es una auditoria a medida
4. La planificacin que hace de arriba
hacia abajo
5. Las aseveraciones se toman con
eje central del examen
6. El informe se dirige hacia los
controles establecidos
7. Considera como tarea bsica la
evaluacin global del riesgo
8. Concluye con la emisin de informe
escrito, cuyo contenido presenta los
resultados del examen realizado
incluyendo
observaciones,
conclusiones y recomendaciones.
9. Las
recomendaciones
estn
orientadas a mejorar la eficiencia
operativa de la entidad.

2.

3.

Ley 27785 y la ley 28716 del decreto

supremo de contralora general
04/09/2015

4.

ETICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL

CODIGO DE ETICA DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
La contralora general de la repblica aprob
en cdigo de tica de autora gubernamental
a las para la ley n 26182 Con un documento
oficial para el sistema nacional de control, q
congrega
un conjunto
de principios,
postulados, criterios y valores mnimos. En los
artculos q debe satisfacer individualmente al
auditor gubernamental en el desempeo de
sus funciones.
Tales principios estn relacionados con la
actividad interna dentro del sistema de sus
funciones de auditoria y el tratamiento de las
reas y personas sobre los cuales recaen sus
labores, cuyas exigencias se encuentran
referidas.
1.

APTITUD DE SERVICIO:
la
vocacin de servicio se muestra en
acciones de entrega q el dirigente
entrega a las taras apropiadas en

5.

la disposicin para dar esmerada

atencin a los requerimientos y
trabajos
encomendados,
tener
efectividad
para
atender
y
solucionar las peticiones, denuncias
o quejas de los ciudadanos
CALIDAD
DE
SERVICIO:
propender a q nuestras acciones
produzcan mejoras continuas en
nuestras instituciones y contribuyan
al logro de la excelencia al servicio
del pblico, por medio de nuestras
recomendaciones
y
de
la
informacin confiable, til, oportuna
y con
valor
agregado
que
recordamos. Para dicho fin somos
consecuentes de:
a) La
efectividad
de
mantener
el
entrenamiento contina.
b) Ser receptivos a las
observaciones
y
sugerencias q para el
mejoramiento de nuestro
desempeo nos sean
formulados
por
los
compaeros y superiores,
as como con las mediad
de control de calidad del
sistema
nacional
de
control.
c) La necesidad de agotar
todos
los
medios
necesarios para cumplir
nuestras necesidades, as
como para alcanzar las
metas, objetivos y la
expectativa
tcnica
perseguida por nuestra
nacin.
COMPROMISO CON EL PAIS.
Nuestras acciones se encuentran
orientadas al bienestar del pas, y a
propiciar el desarrollo de la
administracin pblica al servicio de
la sociedad con la salvaguardia del
patrimonio pblico y con el respeto
estricto al ordenamiento jurdico y
dems
deberes
del
estado,
subordinando a ellos con los inters
individuales.
COORDIALIDAD: Durante todo el
proceso de auditora, las tareas se
desempean teniendo en cuenta los
derechos y la dignidad de los
auditados, la necesaria eficiencia y
eficacia en la administracin de
recursos, as como la continuidad
del
servicio
de
las
tareas
examinadas; por lo q observamos
las reglas, buena conducta con los
funcionarios pblicos sin poner en
riesgo nuestra independencia y
probidad, y evitamos cualquier
exceso de atribuciones q clima
inadecuado para nuestro valor.
CUIDADO
Y
ESMERO
PROVICIONADO: los auditores
permanentes somos cuidadosos en
emplear
correctamente el juicio
profesional para determinar y elegir
cada una de las decisiones propias
de nuestra actividad, as como el
pronunciamiento de todos aquellos
elementos
y
criterios

6.

7.

8.

imprescindibles
para
decidir
nuestros recursos de accin.
INDEPENDENCIA OBJETIVIDAD
E IMPARCIALIDAD: reconocemos
la independencia como factor
esencial para el mejor desempeo,
por lo q nuestras decisiones y
actuaciones siempre se orientan
aumentar
los
niveles
de
independencia y no a disminuirlas.
Al desempear nuestras tareas nos
encontramos
guiados
por
la
exactitud, rectitud e parcialidad,
como
garantas
mnimas
de
objetividad, x lo que damos un
tratamiento igualitario a todos los
auditados, analizamos los hechos
alejados
de
cualquier
pre
disposicin o preferencia a cerca de
las personas o entidades y
anteponiendo los criterios tcnicos y
la evidencia a cualquier otra
circunstancia.
Nos
encontramos
permanentemente
atentos
a
proteger nuestra independencia;
evitando cualquier situacin o
relacin personal que pueda
implicar un riesgo de corrupcin,
suscitar dudas acerca de la
independencia requerida o incurrir
en inters personal en conflicto con
las tareas q nos han sido confiados.
Del mismo modo estamos
los
prestos a determinar cortes y
finalmente cualquier intento de
influencia q pretendiera ejercerse
sobre nuestras acciones por ms q
sutil que sea
PROPIEDAD
ADMINISTRATIVA.
En lo personal mantenemos un
conducta intachable, en nuestras
decisiones, al administrar los bs y
los recursos pblicos, con entrega
leal y honesta al desempeo de
nuestras tareas siendo consiente y
respetando por lo tanto las
limitaciones,
restricciones
y
atenciones que ellos nos exigen.
Reconocemos
que
nuestra
conducta debe ser irreprochable en
todo momento, procurando adoptar
siempre el comportamiento que
quisiramos. A cualquier funcionario
pblico ejemplar ya que a una
pequea deficiencia perjudica la
imagen e integridad y calidad de la
labor quienes ejercen la auditoria
gubernamental y del sistema
nacional de control.
A travs de nuestro ejercicio
funcional colaboramos con la
actualidad pblica comunicando
aquellos hechos que denotan
irregularidades o fraudes de modo
oportuno y con el mayor sustento
posible,
para
permitir
su
comprensin
exacta
y
esclarecimiento por la instancia que
corresponde.
RESERVA Y COFIDENCIALIDAD:
quienes asumimos las actividades
inherentes
a
la
auditoria
gubernamental, aun luego de
concluir
estas,
tenemos
la
obligacin de personalsima de

guardar reserva respecto a sus

programas procesos y resultados y
as
como
sobre
informacin
privilegiada, de la cual tomaremos
conocimiento con motivo de este
ejercicio estando impedidos
a
utilizarlas delegarlas o trasmitirlas a
terceros de cualquier modo, salvo
efectos que cumplir con nuestra
responsabilidades.
9. TECNECISMO: actuamos en todo
momento de manera profesional
aplicando
los
estndares
profesionales y la madurez de
criterio el que nos demanda la
precedente
labor
de
control
gubernamental
y
formulamos
nuestras opiniones objetivamente
con precedencia de cualquier
incidencia con efectos de ejecucin
de sus resultados puedan derivar
para poner pblico.
10. VOCACION DE LA VERDAD Y
TRANSPARENCIA: todas nuestras
actividades trasmitimos con la
conviccin que nos otorga la
seguridad en la correccin de
nuestro
labor, los resultados
veraces opiniones ciertas q hayan
sido reveladas y beneficiadas, sin
ocultamiento ni ambigedades.
Para tal efecto asumimos una
conducta
transparente
durante
nuestra
funcin
que
implica
particularmente:
a) Generar
y
transmitir
informacin
til
pertinente,
fiable
y
verificable para la toma
de decisiones.
b) Brindar informacin sobre
nuestras operaciones a
quienes se encuentran
facultados
para
apreciarlas o evaluarlas
as como permitir y
preservar su acceso.
c) Mantener con claridad e
integridad
las
recomendaciones y las
opiniones
q
nos
competen.
d) Presentar
las
declaraciones juradas de
bs y rentas q nos
competen con forme a ley
DECLARACION FINAL
Declaramos como ciudadanos, respaldamos
el cumplimiento desde el cdigo de tica con
una vida privada normalmente entera y
vigorosa y valoramos el servicio a la sociedad
por medio de la auditoria como una forma
trascendente de realizacin personal.
CLASIFICACIN
DE
LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
a) Por sus objetivos
1. Auditora financiera
2. Auditoria de gestin operativa o
administrativa.
3. Auditoria examen especial
4. Auditoria de cumplimiento.
5. Auditoria de desempeo.
6. Auditora medioambiental
7. Auditoria forense o anticorrupcin

8.

Auditoria de sistemas.

b)

Por el objetivo que realiza

Auditoria externa
Auditoria interna.

09/09/15
AUDITORIA FINANCIERA
La auditora financiera a su vez comprende a
la auditoria de los EE.FF y a la auditoria de
los asuntos financieros en particular.
La auditora de los EE.FF tiene por objetivo
determinar si los EE.FF depende auditado
presentan razonablemente la situacin
financiera, los resultados de sus superaciones
y sus flujos de efectivo de acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente
aceptados. Esta auditoria es efectuada en las
entidades sujetas al sistema nacional de
control.
La auditora de asuntos financieros en
particular se aplica a programas con
actividades con funciones o segmentos, con
el propsito de determinar si estos de se
presentan de acuerdo con los criterios
establecidos o declaraciones expresamente.
Las normas de auditoria generalmente
aceptados y las NIAs que rigen a la profesin
contable en el pas y es aplicable a todos los
aspectos de auditora financiera.
Es el examen crtico y sistemtico de los
EE.FF, q tiene como fin certificar la veracidad
de manera independiente e imparcial.
La auditora de los EE.FF formulado por la
administracin por la entidad auditada, verifica
si dichos estados han sido presentados
razonablemente,
de
conformidad
con
principios en contabilidad generalmente
aceptados y otros marcos establecidos para la
presentacin financiera y adems en la
formulacin
de
leyes,
normas
y
procedimientos vigentes observados.
El producto final de una auditoria de los
EE.FF
es
una
opinin
profesional,
independiente sobre la razonabilidad de los
EE.FF examinados. Adicionalmente se
incluyen los comentarios, conclusiones y
recomendaciones en torno al control interno
financiero contable implementado por la
entidad y a la adherencia de su gestin a las
leyes y normas aplicables.
Por lo tanto, la auditoria de los EE.FF es
requerida para la presentacin de informe a:

La
informacin
financiera
y
presupuestaria hacer remetida a la
contralora publica de la nacin para
la formulacin de la cuenta general
de la repblica.

La
informacin
financiera
y
complementaria anualmente debe
presentar
a
las
instituciones
rectoras ministerio de economa y
finanzas, contralora general de la
repblica, el congreso de la
repblica, etc.

Los reportes financieros anuales

convenidos
con
instituciones
internacionales de financiamiento,
tales como BID, agencia para el
desarrollo internacional de los
EE.UU, al Banco internacional de
reconstruccin y fomento, banco
mundial, etc.

Este tipo de auditoras es encargado

usualmente a las sociedades de auditora
independiente y designada por la contralora
general de la repblica.
La auditora de asuntos financieros en
particular se aplica a los programas,
actividades, funciones o segmentos con el
propsito de determinar si estos se presentan
de acuerdo con los criterios establecidos o
declaraciones.
AUDITORIA DE GESTION Y NUEVO
ENFOQUE
Hecha los procesos y procedimientos
intrascendentales de objetivos y metas, mala
calidad de intencin publica ocasiona
sobrecostos
en
las
organizaciones
gubernamentales
que
constituye
un
desnimo, frustracin en la poblacin, por el
incumplimiento de compromisos contrados,
alguna de estas son visibles y obvias tales
como retraso en los proyectos y obras
pblicas, demoran y parsimonia en los
trmites administrativos, proyectos y obras no
ejecutadas, pese a que existen recursos
financieros asignados, desperdicios y mal uso
de los fondos pblicos. En cambio, existen
otras desviaciones y malas prcticas que son
menos visibles, tales como la perdida en la
productividad de los servicios pblicos, la no
medicin o valuacin real de la inversin
pblica, los resultados improductivos sin
defecto ni impacto en los beneficiarios, la
mala calidad de la inversin pblica, procesos
y procedimientos sin planificacin ni
programacin, ni objetivos definidos, todo ello
ocasiona prdida de imagen y credibilidad de
la entidad pblica insatisfaccin de los
usuarios y tienen un alto costo en la calidad
de la inversin pblica.
En el presente artculo se propone una nueva
mirada al proceso de auditora con enfoque
hacia el anlisis y evaluacin de los
resultados, unindonos a la gran expectativa
que existe sobre los nuevos conceptos de la
administracin pblica orientadas a la
administracin, gerencia y gestin por
objetivos y resultados que estn basados en 4
aspectos
fundamentales:
los
insumos,
procesos, productos y resultados asociados a
programas estratgicas.
ALCANCE DE AUDITORA DE GESTION
CONCEPTO: Es importante sealar que se
debe evaluar, costo beneficio de los
exmenes sobre la totalidad de las
operaciones, de forma tal, que durante la fase
de ejecucin, se vaya eliminando las reas o
componentes
no
significativos,
concentrndose los exmenes en aquellas
reas de mayor riesgo en las cuales las
recomendaciones pueden ser ms efectivas
para la entidad:

El alcance de la auditora integral es

variable que puede aplicar a la
entidad en la totalidad o solamente
algunos
de
los
procesos
administrativos y financieros o
alguna de sus actividades.
Adems fija el periodo de auditoria
el periodo de 2 aos.

En cambio el alcance de auditora

financiera est relacionado con la
revaluacin con los controles
internos establecidos para los

aspectos financieros, as mismo

como la verificacin de las
diferentes paridas de los EE.FF en
la presentacin de estos estados y
su adecuada razonabilidad.
CRITERIOS A ADOPTAR PARA DEFINIR EL
ALCANCE
MATERIALIDAD: Significa los aspectos que
interesan o tienen importancia, por lo cual se
explican todas aquellas reas de importancia,
aquellas con secuencia en la entidad en los
EE.FF tienen importancia todo aquello que se
puede valuar y afectar su respectiva
evaluacin, la existencia, la integridad, la
propiedad, la revelacin, etc. En los cuales el
auditor puede dirigir sus recursos y esfuerzos.
SENCIBILIDAD:
significa
identificar
situaciones o circunstancias propensas a
dejarse
llevar
por
los
efectos
de
interpretaciones errneas de las normas que
estn
expuestas
o
cometer
errores,
irregularidades que inciden en la gestin de la
entidad.
RIESGO:
evaluar
los
elementos
de
incertidumbre que pueden afectar las
actividades de la entidad o las probabilidades
de obtener resultados desfavorables tanto en
la inversin, eficacia y la efectividad en el
cumplimiento de las metas y objetivos.
COSTO DE LA AUDITORIA:
Incide
definitivamente ya que a mayores costos, la
auditoria ser ms integral, con un mayor
nmero de auditores que examinaran ms
aspectos.
TRANSFERENCIA DE LOS RESULTADOS:
que pueden motivar mejoras en trminos de
efectividad, eficiencia y economa.
Adems del alcance de auditoria estar
determinado por:

Tamao y la complejidad de la
auditoria.

Disponibilidad del personal.

Habilidad
y
la
especialidad
requerida.

El tiempo que dispone para efectuar

la auditoria.
ALCANCES DE LA AUDITORIA POR
SISTEMAS ADMINISTRATIVOS
As tenemos:
Abastecimiento y control patrimonial
Administracin y racionalizacin.
Personal.
Gestin financiera.
Gestin
de
ingresos
y
recaudaciones tributarias.
Control interno.
Tesorera.
Planificacin y presupuesto.
Administracin de recursos.
Gestin judicial.
Aspecto social.
Aspecto tributario.
ENFOQUE DE AUDITORIA DE GESTION
Es la orientacin o direccional que se le da
alas acciones y actividades realizadas por la
comisin de auditoria durante un proceso de
auditora, por lo tanto el acceso de los
auditores a efectuar exmenes a travs de
procedimientos, no es el de buscar
eminencias de fraude o de fiscalizadores, por
los contrario, tiene un enfoque positivo y

constituido que busca obtener evidencia

comprobatoria de la verdad y validez de la
informacin.
El enfoque de auditoria est orientado a la
obtencin de una evidencia adecuada y
razonable que le permita respaldar su opinin,
por tal motivo se empezara con el anlisis de
los aspectos ms importantes de la entidad.
Con situacin financiera y patrimonial
financiera, estructura del funcionamiento
aplicacin de las inversiones, etc. Para luego
examinar transacciones individuales que
implica evaluar la entidad, sus acciones sus
componentes ms importantes para analizar
los EE.FF en su conjunto.
PARA OBTENER UN ENFOQUE DE
AUDITORIA SE NECESITA:
Compenetrarse
con
el
funcionamiento integral de la
entidad.
Centrarse en la labor de anlisis,
inspeccin,
observacin
que
debern llevarse a cabo el auditor.
Obtener
el
conocimiento
el
ambiente de control interno de la
entidad, es decir de aquella parte
preferida
a
los
sistemas
administrativos
incluyendo
los
procedimientos
en
controles
internos incorporados.
Recuperar
informacin
para
determinar cmo funcionan los
procesos.
Evaluar y determinar la estrategia a
seguir en los exmenes.
Efectuar pruebas de transacciones
seleccionadas para confirmar que
se ha comprobado adecuadamente
la veracidad y la transparencia de
las operaciones.
Acumular y medir suficiente que
demuestre que respalde su hallazgo
o resultado.
Evaluar e identificar en forma critica
el
sistema
de
contabilidad
empleado, los procedimientos de
control interno. En los cuales se van
a
confiar
y
verificar
las
desviaciones, las inconsistencias,
los errores y fraudes cometidos.
Efectuar pruebas de auditoria para
evaluar el sistema de contabilidad
en su conjunto mediante la
aplicacin
de
programas
de
auditoria especialmente diseadas.
Evaluar el control de riesgo y la
confianza prevista en los controles.
14/09/15
ENFOQUE MODERNO DE AUDITORA QUE
PLANTEA Y CONSIDERA LOS SIGUIENTES
ASPECTOS:
Se consideran auditoria a medida la
planificacin se realiza de arriba hacia abajo.
Se considera la aceleracin como eje central
del examen.
El enfoque est orientado hacia los controles,
como se efectan la evaluacin durante los
riesgos se tiene un conocimiento acumulado
de las evidencias.
El enfoque se integra a los sistemas
administrativos, las recomendaciones estn

orientadas a mejorar la eficiencia operativa de

la entidad.
Promover, desarrollar y mantener programas
y procedimientos de asesoramiento de la
entidad para aadir valor a cada una de las
fases de auditoria.
Por lo tanto la aplicacin de procedimientos
de aseguramiento de calidad nos permite:
Optimizar los estndares de trabajo
Aplicar medidas de mejoramiento
continuo.
Incentivar el trabajo en equipo.
Seleccionar y establecer las
mejoras o mejores tcnicas y
prcticos de auditoria.
Seleccionar
y
establecer
indicadores o ratios de medicin
para mejorar la localidad la calidad
de los productos e informes de
auditora, la satisfaccin de los
usuarios en los informes.
EXAMEN ESPECIAL
Se denomina examen especial a la auditoria
que puede comprender o combinar.
La auditora financiera tiene un alcance menor
al requerido para la emisin de un dictamen
de acuerdo con las normas de auditoria
generalmente aceptados con la auditoria de
gestin destinada en forma general o
especfica a la verificacin del manejo de los
recursos presupuestarios de un periodo
determinado, as como el cumplimiento de las
disposiciones legales especficos.
El examen especial comprende la revisin,
anlisis de una parte de las operaciones o
transacciones efectuadas con posterioridad a
su ejecucin, con el objetivo de verificar
aspectos denunciados u observados respecto
a la utilizacin, uso, manejo y aplicacin de
los recursos pblicos, as como evaluar
aspectos de gestin especficos y el
cumplimiento dispositivos, normas, directivos,
aplicables, etc.
Los exmenes especiales tienen como
objetivos especficos entre otros:
Determinar y evaluar el proceso
presupuestario durante un periodo.
Evaluar el proceso del programa
vaso de leche.
Examen integral al proceso de
gestin de procesos slidos.
Examen evaluacin de programas
en proyectos especiales.
Examen
y
evaluacin
de
financiamiento
de
cooperacin
internacional.
Ejercer el control de las donaciones
recibidas.
Ejercer el control de los procesos
licitaras especficos.
Al igual que la auditoria de gestin, el auditor
no expresa una opinin sobre la razonabilidad
de los aspectos evaluados.
El informe final contendr comentarios
conclusiones y recomendaciones respecto a
la magnitud que a la calidad de la gestin de
los tems examinados, as como en relaciones
con los procesos, mtodos y controles
internos especficos y en los casos extremos
donde
existan
evidencias
e
indicios
razonables de emisin de delitos, se emitir
un informe especial donde sustentaran los
fundamentos de hechos y asi como las

pruebas y otros anexos y documentos q

sustentan los hechos y enunciados.

AUDITORIA DE COMPLEMENTOS
Es el examen de operaciones administrativas
econmicos y financieros para establecer que
sean desarrollados de acuerdo a las
disposiciones legales reglamentarias y
directivas emanadas por los rganos ligados
as como disposiciones reglamentarias o
estatutarias en otras palabras: el objetivo
DEFINIFIN:
Es la comprobacin o examen de las
operaciones
financieras
administrativas,
econmicas que de otra ndole de una entidad
para establecer que son realizables conforme
a las normas, reglamentarias, estatutarias y
de procedimientos que son aplicables. Esta
auditoria se practica mediante la revisin en
los documentos que soportan legal, tico,
financiero si contablemente las operaciones
para determinar si los procedimientos
utilizados en medidas de control interno estn
de acuerdo con las normas que le son
aplicables y si dichos procedimientos estn
operando de manera efectiva y si son
adecuados para el logro de los objetivos de la
entidad.
En otras palabras se puede destacar que la
auditoria de cumplimiento es un proceso
mediante el cual la empresa logra comprobar
si se cumplen con todas normas, reglas y
pautas establecidas a travs de la revisin de
las normas contables, las operaciones
financieras de la organizacin realizo en el
lapso del tiempo.
OBJETIVOS
ES
responsabilidad
de
la
organizacin asegurar que las
operaciones se conducen de
acuerdo
con
las
leyes
y
regulaciones.
Para dar cumplimiento a los
siguientes objetivos, el auditor debe
comprender de manera genrica las
leyes y regulaciones a utilizar, el
conocimiento existente sobre la
actividad principal de la empresa,
que identifica las normativas por las
cuales deben regirse, tales como
las leyes sobre sociedad, las leyes
tributarias, legislacin contable,
leyes cambiarias o de aduanas
entre otros.
Comprobar si los procedimientos y
las medidas de control estn
apegadas a las leyes y derechos y
disposiciones legales y si estn
siendo aplicados de manera activa.
Asegurar que los empleados estn
apropiadamente
entrenados
y
comprende las polticas de la
organizacin de igual manera
prever que los beneficios desena
otorgarlas de acuerdo a las normas
de auditoria de cumplimiento.
Comprobar si los procedimientos y
las medidas de control estn
apegadas a las leyes, derechos,
disposiciones legales y si estn
siendo aplicadas de una manera
efectiva.

Asegurar que los empleados sean

otorgados de acuerdo a la
tributacin correspondiente.

/09/15
AUDITORIA DE DESEMPEO
Relacin existente entre la evaluacin de
programas estratgicos y la auditoria de
desempeo.
La auditora y las evaluaciones de los
programas estratgicos son exmenes
individuales sistemticos que miden cmo
funcionan en programa, y se puede analizar
una gama de informaciones sobre el
desempeo, en beneficio y el costo, as como
el impacto de los programas y su contexto
que tiene un alcance ms amplio de lo que es
factible controlar y monitorear durante su
funcionamiento habitual.
Permitiendo una valoracin general del
funcionamiento
del
programa
y
el
cumplimiento de las metas y objetivos, y de lo
que puede recomendarse para mejorar sus
resultados.
Suele aceptarse que la evaluacin de
programas estratgicos est dirigido a evaluar
el desempeo de la gestin realizado, desde
el punto de vista que se propone analizar la
relacin existente entre los recursos
invertidos, los objetivos previstos y las
polticas pblicas promovidas para cada
programa.
De acuerdo a la metodologa establecida por
el presupuesto por resultados, se puede
direccionar el examen de auditoria hacia 4
reas importantes:
a
La evaluacin de procesos valora el
grado
de
eficacia
del
funcionamiento de los procesos, de
un
programa
estratgico
en
especial si suele evaluar la
conformidad y procesos de acuerdo
con el cronograma de actividades,
los tiempos empleados en concluir
el proceso, la expectativas de los
clientes, contribuyentes o usuarios
cada vez resulta ms importante
evaluar si la calidad de las
actividades y los procedimientos
administrativos son operativos y
eficaces, analizar los tiempos y
concluir los procedimientos son muy
importantes, las prestaciones de
servicios satisfacen o no las
expectativas de los ciudadanos.
b
Evaluacin de productos(bienes y
servicios pblicos, programa y
proyectos
concluidos),
valor
agregado en que un programa logra
sus objetivos orientados a obtener
productos de calidad en las
mayores
condiciones
con
resultados de valor agregado y llega
a los clientes y usuarios satisfechos
con los productos entregados, al
pblico usuario que demanda
mayor calidad. Por lo tanto la
auditoria basada en resultados se
centran en la evaluacin de la
calidad de los productos.
c
La evaluacin de los resultados.
Efecto, examina y valora el efecto,
el beneficio de impacto especifico
de los programas estratgicos,
comparando los productos (bienes y

servicios
resultantes
de
los
programas estratgicos) con una
estimacin probable de lo que
podra haber ocurrido sin la
intervencin del estado o en
ausencia del programa previsto con
otra que se interviene el estado en
atender la demanda ciudadana o
resuelve
los
programas
con
alternativas que satisfacen las
necesidades de la poblacin.
Se emplea cuando se estima que
existen riesgos y se conoce que hay
factores internos y externos que
influyen sobre la obtencin de los
productos del programa, con el
objeto de aislar la contribucin de
este al logro de los objetivos.
La evaluacin de costo de beneficio
y del costo de eficacia son anlisis
que comparan los productos y un
programa con los costos que se
requieren
para
conseguirlos.
Cuando se aplican a programas ya
existentes,
tambin
se
les
consideran como una forma de
evaluar el programa. El anlisis de
la relacin costo eficacia velara el
costo de cumplir un nico objetivo o
meta, que puede utilizarse para
identificar la alternativa menos
costosa para satisfacerlo. El anlisis
de costo beneficio se propone
identificar todos los costos y
beneficios.
AUDITORIA FORENSE EN LA
ADMINISTRACION PUBLICA

El tema de auditoria forense surge como

consecuencia del incremento de las
operaciones fraudulentas e ilcitas que se
generan durante el transcurso de la gestin y
administracin pblica cuyo beneficiarios y
servidores
pblicos
deshonestos
aprovechando el desempeo de sus clculos
y posiciones estratgicas toman decisiones
que favorezcan sus ingresos a incrementar su
patrimonio buscando incorporarlos a la
legalidad, dichos recursos, transacciones a
travs de
mecanismos aparentemente
normales y evitar la identificacin de su origen
ilcito.
En estas circunstancias corresponde a la
auditoria forense asumir su responsabilidad y
capacidad profesional al intervenir en la
prevencin,
deteccin,
investigacin,
esclarecimiento y auxilio del poder judicial en
estos casos ilcitos.
En estas circunstancias el auditor forense
Por lo tanto, una auditoria anticorrupcin
indebidamente
aplicacin
de
tcnicas
procedimientos ms temperados y altamente
especializados para detectar actos ilcitos que
muchas
veces
no
existe
evidencia
documentaria. Ejemplo:
Decreto de urgencia que favorezcan la
utilizacin de recursos pblicos a discrecin o
leyes que favorezcan a grandes consorcios,
leyes de estabilidad tributaria, normas que
impidan la tributacin justa por ingresos sobre
ganancias;
otorgamiento
de
grandes
concesiones y privatizaciones arregladas de
recursos e infraestructura, las mineras,
puertos espacio , cuenta y otros actos
menores tales como licitaciones y concursos

pblicos con nombre propio, viajes, terminales

terrestres, venta de playas pblicas por parte
de los municipios, estos hechos son muy
frecuentes y preocupantes y causan ciertas
indignacin y alarma que genera:

Desanimo frustracin los no ser

sancionados y ni siquiera ser
aludidos
e
identificados
los
perturbadores, ser porque el
fraude y la corrupcin son delitos de
los ms creativos y requiere de
mentes agudas y mucho ingenio
para burlar las medidas de control
interno establecidas? ser la falta
de
voluntad
poltica
para
profundizar
las
investigaciones
hasta que calme la tempestad? O
la ruta de mecanismos de
investigacin y auditorias que
puedan desentraar estos delitos,
los sistemas normativos diseados
para su ejecucin y control no
funcionan?, etc.

Son muchos de los requisitos a la

vez que debemos tratar un criterio
tcnico profesional.
Formalmente debemos sealar que el
propsito de la auditoria gubernamental no es
detector de fraudes i irregularidades
(Escepticismo profesional), sino ms bien
prevenirlos porque es su responsabilidad, en
cambio la auditoria forma buscar evidencia de
actos irregulares, prevenir e ilcitos que se
llevan a cabo desapercibidamente en la
administracin, tales como la corrupcin y/o el
fraude que evidencian en razonables de
comisiones de auditoria.
QU SIGNIFICA AUDITORA FORENSE?
Es el examen objetivo sistemtico y
especializado de evidencias que tiene por
finalidad investigar, informar y atestar sobre
fraudes, actos de corrupcin y delitos
financieros y/o como malversacin de fondos,
enriquecimiento ilcito peculado, cohecho,
soborno, desfalco, prevaricato, etc. En el
desarrollo de la gestin o funcin pblica.
Estos exmenes e investigaciones son
efectuados por profesionales de alta
especialidad cuyos objetivos estn destinados
por una determinacin de la contadura
general de la repblica, el poder judicial,
congreso, denuncia ciudadana o ilcitos
fragantes (delito que por la magnitud de las
evidencias no requieren mayores pruebas) al
efectuar una auditoria es importante sealar
que este tipo de examen contraviene al
principio
fundamental
de
escepticismo
profesional (no creer que existen fraudes o
errores). Por el contrario si debemos estimar
que existe fraude y corrupcin ante hechos
evidentes basndose en la auditoria, en
investigaciones y exmenes crticos y
selectivos sobre presunciones de delitos
individuales corporativos, fraudes, as como el
soborno, conflictos de intereses y lavado de
dinero de autoridades y funcionarios pblicos.
OBJETIVOS
DE
LA
AUDITORIA
ANTICORRUPCION O FORENSE

Obtener evidencia para convertirlo

en prueba.

Evaluar los procedimientos de

prevencin, deteccin o informe de
fraudes, la corrupcin identificando

las fallas en los procedimientos

administrativos.
Evaluar la aplicacin de las polticas
sobre conflictos de intereses y
cdigos de conducta, gestin de
riesgos,
vulnerabilidad
de
programas,
y
actividades
especficas.
Descubrir, detectar, investigar y
sealar presunciones de actos
dolosos de corrupcin, fraudes y
delitos
de
cuello
blanco
relacionados con la gestin y la
funcin pblica, demostrando con
evidencias
y
documentos
probatorios.
Revisar compras, adquisiciones y
contrataciones especficas con el fin
de evaluar posibles riesgos de
prdidas y contratos seleccionados.
Evitar la impunidad de delitos
cometidos en la administracin
pblica.
Promover y fortalecer el desarrollo,
en cada uno de las entidades del
estado, los mecanismos necesarios
para prevenir, detectar pblicos que
llegan al poder poltico a realizar
prcticas deshonestas promoviendo
la responsabilidad y transparencia
de sus actos y la gestin realizada.
Promover la credibilidad de las
instituciones pblicas y funcionarios
pblicos al exigir rendicin de
cuentas de los fondos pblicos y
recursos del estado.
Evitar que se sedan de apariencia
de legalidad a las operaciones,
bienes y recursos financieros
vinculados a actividades ilcitas.

FRAUDE
El diccionario de Real Academia seala que el
fraude es el engao, abuso de confianza o
acto contrario a la verdad, a la rectitud con la
intencin de obtener beneficios, seala
tambin el fraude consiste en eludir el
cumplimiento de la ley o los derechos su
obligaciones que ella otorga o dejar sus efecto
la disposicin de la ley en la finalidad de
perjudicar intereses ajenos (el estado) en
beneficio propio.
a) Fraude de derecho procesal
Es la maniobra delictiva por inducir
al
engao
a
travs
de
falsificaciones,
suplantaciones,
tergiversaciones
de
los
procedimientos
judiciales
establecidos (modificaciones, fallos,
pruebas falsas pre elaborados,
prevaricato, sentencia) sin el debido
proceso.
b) Fraude en Auditoria
La
NIA
11,
seccin
240
responsabilidad del auditor de
considerar el fraude y error en una
auditoria, seala lo siguiente:
El trmino fraude se refiere a un
acto intencional por parte de uno o
ms individuos de la entidad que
pueden ser del nivel directivo de
operativos que implique el uso de
engao para obtener ventajas
injustas o ilegales en beneficio
propio, basado en evaluacin de

c)

riesgo, el auditor deber disear

procedimientos de auditoria para
obtener certeza razonable de que
son
detectados
las
responsabilidades errneas que
surgen de fraude o error y son de
importancia relativa a los EE.FF.
tomados
globalmente
consecuentemente el auditor busca
apropiada evidencia suficiente de
auditoria de que no ha ocurrido
fraude y error, que pueda ser de
importancia para los EE.FF. o que
se han ocurrido, la probabilidad de
detectar errores ordinariamente, es
ms alta que la de detectar fraudes,
ya que el fraude comnmente se
acompaa
para
actos
especficamente planeados para
ocultar la evidencia.
Fraude Financiera
Es la deteccin intencionada de la
informacin financiera con el objeto
de presentar estados financieros y
sobrevalorados o desvaluados y
engaosos con el nimo de
sorprender a los usuarios de los
EE.FF. (socios, accionistas, pblico
en general, SUNAT, otros) y causar
perjuicios a la entidad a los usuarios
y/o accionistas con el propsito de
beneficiarse de ella.

CLASE DE FRAUDE
Existen dos clases o tipos de fraude
a. Fraude Corporativo
Es la destruccin de la informacin
financiera realizada por la alta
direccin o gerencia y en los niveles
de decisin ex procesamiento
generalmente van en dos procesos:
A pesar de presentar
fortalezas y bonanzas
financieras (emisin de
acciones o bonos).
Aparentar
debilidad
financiera (elucin y/o
evasin de impuestos,
figura ficticia).
b. Fraude Individual
Es realizada por una sola persona o
grupo
de
personas,
como
funcionarios
pblicos
para
beneficiarse indebidamente con los
recursos de la entidad.
Estn asociados a los delitos de
malversacin de fondos, concusin
y otros.
Compensar
el
saldo
deudor y acreedor de
distintas de partidas de
EE.FF.
Clculos de la provisin
para cuentas de cobranza
dudosa sobrevaluada.
FRAUDE INFORMATIVA INTERNO
Son conductas ilcitas que se producen en la
informtica a travs de la manipulacin,
creacin de datos falsos, alteraciones de
datos, contenidos en sistema informtico con
el objeto de obtener ganancias o beneficios
propios indebidos, pueden ser:
Transacciones u operaciones no
autorizadas.

Mal uso de la data de SIAF.

Vulnerar la confidencialidad del
INTRANET.
Software Ilegal.
Acceso no autorizado a INTRANET.
Interceptacin de informacin.

CIRCULO DE RIEGOS DE FRAUDE

Prevenir
Establecer el cdigo de
tica
y conducta
y
difundirla.
Capacitar y promover la
tica
con
efecto
multiplicador.
Establecer
adecuados
mecanismos de control
interno.
Establecer sistemas de
informacin de todas las
acciones.
Disuadir
Establecer
pronunciamiento
al
rendimiento,
cumplimiento de metas,
objetivos
y
al
cumplimiento
de
mecanismos de conducta
y tica.
Establecer causales de
denuncias
internas
y
denuncias de ciudadana.
Establecer
controles
previos de deteccin de
sus sistemas fuera de
control interno.
Establecer la comisin de
tica.
Promover
causales de
denuncias.
Perseguir
Investigar irregularidades
y denuncias.
Separar
a
los
denunciados
mientras
dure la investigacin.
Denunciarlos
ante
la
justicia.
El poder judicial debe
sancionarlos
drsticamente

23/09/15
FRAUDE FINANCIERO Y LA
CONTABILIDAD CREATIVA
El autor kamal naser define la contabilidad
creativa como un proceso de manipulacin de
la contabilidad para aprovecharse de los
vacos de las normas contables y de los
posibles cambios en el registro contable,
utilizando la variedad de prcticas de
valuacin, etc. Para presentar EE.FF que
reflejen
la
imagen
deseada
y
no
necesariamente lo que es en realidad, que
supuestamente tienen vicios de razonabilidad
e imagen fiel de la contabilidad, pero existe
una premisa en contabilidad la cual no se le
debe escapar al auditor todo lo que se
registra se controla.

Con este supuesto podramos afirmar que los

registros automatizados y sus soportes,
pueden permitir construir las primeras
pruebas y evidencias de las investigaciones
en curso, sin embargo muchas de estas
pruebas no son consideradas como pruebas
de evidencia, por desconocimiento tcnico de
los jueces vocales o fiscales, o por la poca
actuacin no convincente de peritos y
auditores; por ello se deben profundizar en la
investigacin de algunos de los siguientes
aspectos. Qu se menciona a continuacin.
Los casos de fraude financiero son muchos y
muy variados. Por la aplicacin de la
contabilidad creativa, amanera de ejemplo se
puede mencionar los siguientes.

Alteracin de los registros o

contabilizar compras ficticias para
cometer fraude en su cancelacin.

Apropiacin indebida de efectivo o

activos de la entidad.

Apropiacin
indebida
de
las
recaudaciones de la organizacin
mediante el retraso en el depsito y
contabilizacin de las mismas
(denominado: jineteo, centrifuga)

Castigo financiero de prstamos

vinculados a la alta gerencia o a
contribuyentes con alto grado de
deuda.

Defraudacin tributaria.

Inclusin
de
transacciones
inexistentes (falsas)

Lavado de dinero y activos.

Obtener
ilegales
beneficios
econmicos a travs de la
informtica (delitos informticos)

Ocultamiento de activos, pasivos,

ingresos y gastos.

Ocultamiento de un faltante de
efectivo
mediante
la
sobrevaloracin del efectivo en
bancos aprovechando los periodos
de transferencia entre cuentas
(denominado tejedora)

Prdida o ganancia ficticia sobre

valoracin de acciones en el
mercado.

Adquirir bienes o servicios con

sobre
precio
(compra
de
patrulleros), beneficindose los
responsables del proceso de
seleccin incluso en complicidad
con los proveedores.

El cobrar cuentas atrasadas,

guardar el dinero y cargarla a
cuentas de cobranza dudosa.

Alterar las fechas de las papeletas

de los depsitos para cubrir
apropiaciones (cascada en los
depsitos), el mostrar personal
fantasma y las planillas de
remuneraciones
y
pensiones
(planillas fantasmas)
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
ANTICORRUPCIN
Son operaciones especficas que se aplican
en el desarrollo del examen e incluye
prcticas y tcnicas consideradas necesarias
en el anlisis de los hechos econmicos
operaciones o circunstancias relativas a actos
ilcitos que atentan en contra del patrimonio

de la entidad, en consecuencia
procedimientos de auditoria forense que
adopten y apliquen deben estar
concordancia con las caractersticas de
hechos ilegales, as como la magnitud de
daos perpetrados.

los
se
en
los
los

Finalidad
Determinar y proponer mecanismos de
investigacin de los presuntos hechos
delictuosos, tales como: la alteracin de
datos, cifras, informes y otros, ocultamiento
de registros, documentos otros ilcitos
asociados a actos de corrupcin y fraude.
Determinacin de los objetivos para aplicar
los procedimientos
Qu es lo que ya conocemos de
los hechos ilcitos o ilegales?
Qu
necesitamos
saber
o
conocer?
Cules son los elementos de los
supuestos ilcitos?
Qu es lo queremos probar?
Cules son los elementos que lo
constituyen?
Cmo puedo determinar las
violaciones o transgresiones al
marco legal?
CONCLUSIONES.
Usualmente el auditor financiero aplica los
procedimientos necesarios para determinar la
razonabilidad de los EE.FF. en cambio el
auditor
forense
tiene
que
aplicar
procedimientos para evaluar y analizar la
consistencia y validez de la informacin
financiera asociada a los lcitos penales
materia de la investigacin por tanto, en el
caso de detectar fraudes deber establecer la
incidencia que tienen estos ilcitos en los
EE.FF. y por ende en el patrimonio del estado.
Contabilidad y presupuesto pblico,
presentacin
fraudulenta
de
reportes
financieros,
control
administrativo y control contable,
as tambin el ambiente de control,
determinacin de los controles
vulnerados
y
anlisis
de
responsabilidad
en
la
administracin de riesgos.
CORRUPCIN
Es el conjunto de actitudes y actividades
desarrolladas por las distintas personas
(corrupto funcionario pblico) mediante la cual
se transcribe las normas, las leyes, los
principios
establecidos,
utilizando
los
privilegios, el poder pblico, los cargos
desempeados y la oportunidad que se les
presenta para cometer ilcitos o actos que
estn al margen de la ley, bajo mecanismos
supuestamente ilcitos o legales para obtener
beneficios propios en control del patrimonio
del estado y de la ciudadana.
ACTOS DE CORRUPCIN:
El funcionario o servidor pblico que solicita o
acepta donativo o promesa o cualquier otra
ventaja para ejecutar un acto administrativo o
vivir un acto de violacin de sus obligaciones
funcionales, el que las acepta a consecuencia
de haber faltado a sus deberes sern
sancionados con una pena privativa de la

libertad no menor de 3 ni mayor de 6 aos

(art. 393 del cdigo. Penal)
El funcionario o servidor pblico que
solicite o acepte donativo, para
practicar un acto propio de su cargo
sin faltar a su obligacin ser
reprimido con una pena privativa de
libertad no menos de 2 ni mayor de
4 aos (art. 394 cdigo penal)
El que valindose de su condicin
de funcionario o servidor pblico,
condiciona la distribucin de bienes
o la prestacin de servicios
correspondientes
a
programas
pblicas de apoyo o desarrollo
social con la finalidad de obtener
ventajas polticas y/o electoral de
cualquier tipo a favor propio o de
terceras ser retenido con una pena
de libertad no menor de 3 ni mayor
de 6 aos (art. 394 cdigo penal)
El funcionario o servidor pblico que
indebidamente informa directa o
indirectamente o por actos similares
se interesa por cualquier contrato u
operacin y que interviene por
razn de su cargo ser reprimido
con una pena de libertad no menor
de 1 ni mayor 2 aos (art. 395 del
cdigo penal)
El aprovechamiento u ocultamiento
de bienes provenientes de cualquier
de los actos de la funcin pblica.
La corrupcin tocaba la legitimidad
de las instituciones pblicas, que
atenta contra la sociedad y la orden
moral.
La corrupcin es uno de los
instrumentos
que
utiliza
la
criminalidad organizada con la
finalidad
de
administrar
sus
propsitos.
CAUSAS DE CORRUPCIN
Excesivo poder discrecional del
funcionario pblico.
La concentracin de poderes de
decisin.
Falta de mecanismos de control
interno que salvaguarden los bienes
y patrimonios del estado.
Falta de transferencia en la
informacin,
as
como
el
establecimiento de mecanismos de
participacin ciudadana en las
principales decisiones de la entidad.
La impunidad en los actos de
corrupcin.
La poca eficiencia y eficacia en la
administracin pblica.
El control econmico sobre los
medios de comunicacin.
El soborno internacional en los
principales poderes del estado:
poder ejecutivo, judicial y el
congreso.
CONSECUENCIAS DE CORRUPCIN
Distorsin: donde distorsiona la toma de
decisiones econmicas.
Agrava los males sociales por amenaza de
integridad de instituciones pblicas y
financieras.
Atenta contra el patrimonio del estado.

SINTOMAS DE FRAUDE Y CORRUPCIN:

Posibilidad de que la corrupcin y el
fraude estn creciendo, basado en
evidencias que los actos legales
han desparecido con manifiesto
descontento de los que participan
en actos, procesos licitaras,
concursos pblicos legales.
Activos y recursos pblicos que han
sido desviados hacia a otros fines
sin cumplir con los objetivos
trazados.
Activos y recursos pblicos que han
desaparecido o han sido sustrados
sistemticamente.
Modos
sospechosos, procesos
irregulares sin cumplir con los
procedimientos establecidos.
Controles en trminos vulnerados
en permanentemente.
ELEMENTOS
NECESARIOS
PARA
CONFIGURAR
LA PRESUNCION
DE
DELITO
Identificacin de los posibles
involucrados (autor o autores,
cmplices)
Identificacin del dao o perjuicio
econmico
Identificacin de la identidad
perjudicada (victima)
Evaluar
la
intencionalidad,
premeditacin ARATA (maosera),
y la facilidad con que se
presentaron los hechos para
cometer los actos deleitosos
(fundicin y evaluacin de riesgos)
Cuantificacin del dao (efecto)
Identificacin
de
normas
transgredidas (criterio)
Sustentacin de las pruebas
(fundamentos de hecho y derecho).
INVESTIGACION
DE
ACTOS
DE
CORRUPCIN.
En las investigaciones de enriquecimiento
ilcito, se trata de establecer hechos
econmicos contradictorios e inconcluyentes,
obteniendo para ello informacin financiera y
se somete a un anlisis, realizando variedad
de clculos, tendencias, porcentajes y
razones, para resumir, interpretar y llegar a
resultados que nos hieren a determinar un
incremento patrimonial y justificado, el cual se
fundamenta en los siguientes hechos:
Insuficiencia en la sustentacin de
ingresos
originados
por
el
incremento patrimonial respecto a
sus ingresos legtimos durante el
ejercicio de sus funciones.
Concentracin e incremento del
patrimonio en un brevsimo de
tiempo.
La ausencia de proporcionalidad
entre los ingresos vinculados a
actividades
econmicas
y
productivas en el incremento
patrimonial.
La inexistencia de otras actividades
que expliquen el incremento de su
patrimonio.
La obtencin por parte del servidor
pblico de signos exteriores de

riqueza no justificado o que dicho

enriquecimiento se haya obtenido
por razones de desempeo de tal o
cual cargo en la administracin
pblica.
Conducta dispendiosa
Hostilidad o demasiada cordialidad
en
las
entrevistas
y
las
investigaciones.

Mtodo de Investigacin Forense

1. Definicin, tipificacin de los hechos
delictivos
Quin
o
quienes
estarn
involucrado?
Sera verdadera la denuncia o
acusacin de los hechos delictivos?
Cundo y en qu circunstancias
ocurrieron los hechos?
Cul debe ser la cadena causante
del acto ilcito?
Cules son los hechos asociados
a los actos ilcitos?
Cul es el mbito de los hechos
investigados?
Es grave? O Qu magnitud
tienen los hechos involucrados
2. Recopilacin de indicios y pruebas
Determinar donde se podran
recopilar las evidencias y pruebas
de los hechos o actos ilcitos
Los indicios y/o pruebas son
directos o circunstanciales?
Existen testigos potenciales?
Qu tipo de pruebas son
necesarios para demostrar los
hechos ilcitos?
Estn dispuestos a declarar?
Tipifica los hechos en forma de
presuncin?
3. Evaluacin del control interno
Cul es la magnitud de riesgo?
Existen normas de control interno
establecidas y asociadas a la
prevencin de actos de fraudes y de
corrupcin?
Cules
son
las
razones
fundamentales que promovieron los
actos ilcitos: controles internos
dbiles, posicin estratgica de
funciones involucrada?
4. Anlisis y evaluacin de los indicios
y evidencias
Elabora
papeles
de
trabajo
asociado
hechos
delictivos,
personas involucradas evidencias o
inicios de fraude o corrupcin.
Construya un mapa o ruta de los
ilcitos estableciendo una cronologa
de los eventos preexistentes y sus
subsecuentes a fin de contrastar
con
las
declaraciones
y/o
manifestaciones
de
los
involucrados.
Cuantificar las evidencias y las
pruebas perdida financiera?
5. Formulacin
de
hallazgos
e
imputaciones
Determinar
los
hallazgos
de
auditoria deficiencias y actos ilcitos
Verificar y analizar las causas de los
hechos involucrados
6. Evaluacin de los descargos e
imputaciones

En la evaluacin y validacin de los

descargos se valora las pruebas
realizadas por la auditoria, se
contrasta la evidencia que sustente
el hallazgo.
25/09/15
LA AUDITORIA DE SISTEMAS
La auditora de sistemas es una rama
especializado de la auditoria que promueve y
aplica conceptos de auditoria en el rea o
ambiente de tecnologa de la informacin,
para
presentar
incursiones
y
recomendaciones orientadas a corregir
deficiencias existentes y mejorar
su
performance e incluye la verificacin de los
controles y el procesamiento de la
informacin, as como la evaluacin de las
diversas reas involucradas en la tecnologa
de informacin, el desarrollo de la informacin
e
implementacin
de
los
sistemas
automatizados evaluar la integridad de la
informacin que una los requisitos de
confiabilidad
oportunidad
integridad
y
prescripcin de sus datos.
ALCANCES DE LA AUDITORIA DE
SISTEMAS
Comprende la verificacin de los controles en
el procesamiento de la informacin, desarrollo
de sistemas e instalacin con el objetivo de
evaluar
su
efectividad
y
presentar
recomendaciones a la gerencia.

Anlisis y evaluacin a la gestin a

la unidad de sistemas.

Anlisis y evaluacin ala servicio de

la unidad de sistemas.

Evaluacin de la proteccin de los

activos de informacin.

Evaluacin al mantenimiento de la
continuidad de sistema.

Evacuacin a la administracin del

ciclo de vida de los sistemas y su
infraestructura.
OBJETIVO DE AUDITORIA DE SISTEMAS

Conocer y entender a fondo la

mencin de los objetivos y el
propsito de cada entidad auditada.

Entender a cabalidad su ambiente,

su cultura organizacional, su
involucramiento con las auditorias y
sus
polticas,
planes,
metas
estratgico y operacionales T.L.S. o
T.L.C.

Entender los requerimientos de

informacin.

Contar con la capacitacin para

determinar,
evaluar
riesgos
tecnolgicos.

Preparar equipos multidisciplinarios

para cubrir todas las reas de la
auditoria de sistemas.

Dominar los requerimientos legales

y recordatorios.

Estar capacitado para evaluar los

riesgos, controles, los sistemas y
los procesos del entorno.

Entender y trabajar en conjunto con

el resto de las auditorias de los
sistemas gubernamentales.

Responder en forma oportuna y con

calidad a los requerimientos del

estado y de sano gobierno

corporativo.
Ser promotores del cambio y
modernizacin de los enfoques y
metodologa de control.
Ser partes fundamentales del
gobierno corporativo del estado en
cuanto a la gestin de los riesgos
derivados
del
uso
de
las
tecnologas de informacin.

TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
La auditora de sistemas emplea los
siguientes procedimientos y tcnicas de
auditoria en la incursin de la auditoria,
tcnicas de evaluacin de riesgos, pruebas de
cumplimiento y sustantivas tcnicas y
herramientas de auditoria asistidas por
computador.
CAATTs, DATA, TESTDECK = INTEGRATED,
TEST FACILITY, CODE COMPARISON,
SNAPSSHOT, PARALLEL
SIMULATION,
SARF/SCAEF, SOTWARE
Generalizado de auditoria. Informe de
auditora,
estndares
y
prcticas
generalmente aceptadas para la auditoria de
sistemas, anlisis de riesgo tcnicas de
evaluacin de riesgo.
EVALUACION DE RIEZGOS
El trmino de riesgo es un concepto cuyo
significado es de dominio comn: sin embargo
para mejor precisin, se exponen algunas
definiciones:
De acuerdo al diccionario real de la academia
espaola riesgo significa contingencia o
proximidad a un dao.
Segn coso la evaluacin de riesgo consiste
en la identificacin y anlisis de los factores
que podran afectar la continuacin de los
objetivos, y en base a dicho anlisis
determinar en forma lo que es riesgos deben
ser gestionados.
En la declaracin N 09 sobre las normas
para la prctica profesional de la auditoria
interna, emitida por el instituto americano de
auditores internos, seala riesgo como la
posibilidad de que un evento o accin puede
afectar en forma adversa a la organizacin.
Riesgo es el potencial de los resultados
negativos:

Contabilidad errnea o inapropiada.

Prdida y discusin de activos fijos

o recursos financieros.

Costos
excesivos/ingresos
eficientes

Sanciones legales

Fraude o robo

Decisiones errneas de la gerencia.

Interrupcin del pago del negocio,

deficiencias en el logro de objetivos
y metas.

Desventaja ante la competencia,

desprestigio de imagen.
De acuerdo con la lista anterior se puede
decir que los riesgos son fcilmente
identificables, sin embargo las causas que lo
aprovecha su aparicin deben ser mltiples y
de ndole muy diversa, una misma causa
puede generar a ms tipos de riesgo.
Los riesgos no se origina por falta de
controles, esto existe por los mismos que se
presentan son causados en consecuencia los
controles se establecen para reducirlos.

Por lo tanto el equipo de auditoria deber

establecer un marco de referencia de
evaluacin sistemtica de riesgos. Este marco
de referencia deber incorporar una
evaluacin regular de los riesgos d
informacin relevante para el logro de los
objetivos de la entidad formando una base
para determinar la manera en la que los
riesgos deben ser manejados a un nivel
aceptable.
El proceso deber proporcionar evaluaciones
de riesgo a un nivel global como nivel
especifica del sistema (para nuevos proyectos
y para casos frecuentes) que deber asegurar
actualizaciones regulares a la informacin de
riesgos utilizando los resultados de auditoria,
inspecciones e incidentes identificados.
Elementos de la observacin
a) Caractersticas. Es el hecho o
situacin deficiente detectada cuyo
nivel o curso de desviacin deber ser
evidenciada.
b) Criterio. Es la norma, disposicin
norma o parmetro de medicin
aplicable al hecho o situacin
desviada observada.
c) Efecto. Es la consecuencia real o
potencial, cuantitativa o cualitativa,
ocasionada por el hecho o situacin
observada,
indispensable
para
establecer
su
importancia
y
recomendar a la entidad que adopte
las acciones correctivas requeridas.
d) causa. Es la razn o motivo que dio
lugar al hecho o situacin observada
cuya identificacin requiere de la
habilidad y juicio profesional de la
comisin auditora, es necesaria para
la formulacin de una recomendacin
constructiva
que
prevenga
la
recurrencia de la condicin.
Alcances de auditoria de sistemas de
gestin de la unidad de sistemas
Planteamiento estratgico de sistemas
polticas y procedimientos, acreditacin de
RR.HH.:
contratacin,
entrenamiento,
rotacin, evaluacin, el trmino del vnculo
laboral. Acuerdos de nivel de servicios
(outsoucing), roles y responsabilidades en
operaciones, administracin de sistemas,
administracin de seguridad, administracin
de base de datos anlisis y programacin de
sistemas o aplicaciones, segregacin de
funciones y control, en la segregacin de
funciones: autorizacin, custodia, acceso a los
datos, tablas de autorizacin, controles
compensatorios, tcnicas para la auditoria de
la administracin, planeacin y organizacin
de tcnicas de auditoria, correlacin de los
sistemas de informacin con los procesos de
negocios.
El riesgo inherente al negocio, los controles
sobre la renta, el procesamiento y las salidas
de sistemas de informacin, interaccin entre
los controles manuales y los controles de
sistemas.
EXAMEN AL SERVICIO A LA UNIDAD DE
SISTEMAS
a) Definicin
De los niveles de servicios, aseguramiento
servicios ininterrumpido, identificacin
asignacin de costos, gestin de la mesa
ayuda, gestin de problemas, gestin

de
y
de
de

datos,
gestin
de
ambiente
fsico,
administracin de las operaciones, tcnicas
de auditoria al servicio de la unidad de
sistemas:
a) Examen de la proteccin de los
activos de la informtica a la
proteccin de la informacin.
Clasificacin de los activos de
informacin, polticas, prcticas y
procedimientos, administracin de la
seguridad de los activos destinados
a la informacin, riesgos derivadas
de acceso lgico, controles sobre el
acceso fsico, controles, seguridad
de internet, controles ambientales,
tcnicos de auditoria a la proteccin
de los activos de informacin.
b) Examen a la proteccin de activos
para la informacin. La prevencin
de la continuidad de los planes,
programas de recuperacin de
desastres, anlisis de impacto sobre
las operaciones, plan de continuidad
/ recuperacin, tcnicas de auditoria
al mantenimiento de la continuidad
del negocio.
c) Examen a la adquisicin de la
tecnologa de la informacin,
desarrollo e implementacin de los
sistemas
informticos
y
mantenimientos de sistemas.
El siglo de vida del desarrollo de los
sistemas, relacin de los sistemas,
aplicacin con los objetivos del
negocio
desarrollo
versus
adquisicin, mantenimiento de los
sistemas de gestin, de proyectos,
herramienta del desarrollo del
software, tcnicas de auditoria a la
adquisicin, el desarrollo de la
implementacin y mantenimiento de
los sistemas.
Evaluacin del sistema de red
Dependiendo el tipo de sistema, se debe
utilizar el tipo de plataforma de red que ms
convenga. Si el sistema es cerrado y
netamente operativo con un criterio de
procesamiento centralizado pueden utilizarse
los sistemas orientados a la centralizacin, y
si el sistema es de filosofa abierta y

descentralizada, se debe utilizar redes de este

tipo.
La estrategia de desarrollo deber establecer
las nuevas aplicaciones, recursos y la
arquitectura y que estarn fundamentados
por:
Qu
aplicaciones
sern
desarrolladas y cundo?
Qu tipo de archivos se utilizaran
y cundo?
Qu base de datos se utilizaran y
cundo?
Qu lenguajes se utilizaran y en
qu software?
Qu tecnologa ser utilizada y
cuando se implementar?
Cuntos recursos se requerir
aproximadamente?
Cul es aproximadamente el
monto de la inversin en hardware y
software?
COMPARACIN ENTRE LA AUDITORA
INTEGRAL, FINANCIERA, OPERATIVA O
DE GESTIN

En base de la definicin presentada en este

trabajo, a continuacin efectivamente una
comparacin de la auditora integral y con las
dos principales clases de auditoria que
comnmente que pueden ser confundidos con
este nuevo campo.
Auditora integral vs financiera
Resulta un aspecto comn entre ciertos
profesionales asumir a la auditora integral
como todas las actividades que emprenden
que no caigan dentro del molde de la auditora
financiera
o
auditoria
de
gestin.
Desafortunadamente en la definicin se dice
poco para identificar las diferencias a veces
sutiles o a veces importantes, entre la
auditora financiera, auditoria operativa o
gestin o auditora integral.
Auditora financiera se dirige hacia la
informacin sobre los EE.FF., buscar, medir e
informar sobre el flujo de las transacciones
llevadas en uno o varias reas funcionales,
con el propsito de incrementar la eficiencia y
eficacia operativa mediante la formulacin de
recomendaciones
que
se
consideren
necesarias, y la integral se dirige hacia la
medicin e informe como les fue con respecto
a la economa, eficiencia y efectividad de la
organizacin en su integridad a todos los
niveles (exige un anlisis y una compleja de
variables operativas).

Definicin de auditora integral

La auditora integral es un proceso objetivo e
independiente de evaluacin orientado al
desarrollo organizacional en un entorno de
cambio permanente, cuya gestin puede ser
llevado a cabo (gerencial) desde la
La auditora integral busca involucrar el
organizacin misma, a travs de un servicio
en la cual
de terceros mediante unaconjunto
combinacin
de la gerencia informara
sobrede
el logro
de las
ellos; guida por una filosofa
servicio
y operaciones
econmicas,
eficientes
y efectivas.
calidad, y que busca proveer
la seguridad
al
proceso administrativo en
integridad
Errorsu
del auditor
es revisar y probar dichas
(planificacin, direccin y control)
con relacin
afirmaciones
y sus controles internos de
a la administracin de riesgo para la
organizacin.
En esencia e auditor someter a prueba el
Asiste a la organizacin en el cumplimiento de
deamedicin
sus objetivos estratgicos sistema
y tcticos
travs de la gerencia que
descansa
los estratgico de la
de un enfoque de sistema que
permiteenevaluar
y mejorarla la objetividad del gerenciamiento,
en cuanto al valor agregado que aporta a los
procesos y a la minimizacin de los riesgos en
la organizacin.
Esta actividad de seguridad debe aumentar la
relevancia, confiabilidad y oportunidad de la
informacin.

Auditora Financiera

Es la que se dirige hacia la recol

de evidencias que permitan la em
un dictamen sobre los EE.FF. ela
por la gerencia.
Basado en este proceso existe u
sistema de controles internos e
informacin financiera que ha sid
establecida y mantenida por la g
el auditor somete a comparacion