Derecho Fiscal

EL DERECHO FINANCIERO COMO ORDENAMIENTO

DE LA HACIENDA PBLICA

Jess Felipe Flores Hernndez.

Sumario: I. Introduccin. II. Antecedentes Histricos. III. La funcin de la

Hacienda Pblica. IV. Fuentes del Derecho Financieros. V. Conclusin.

I.

Introduccin

Para poder comprender el Derecho Financiero comenzaremos por sus orgenes

como fue creado, su concepto visto desde diferentes perspectivas o enfoques con
diferentes autores que nos dan su punto de vista como perciben esta disciplina
financiera
El Derecho Financiero se proyecta y se identifica doctrinalmente con relacin en dos
puntos de referencia estos son la Hacienda Pblica y, la actividad financiera, teniendo
como relacin los ingresos del Estado provenientes de las contribuciones y las
relaciones entre el Estado y los particulares en su calidad de contribuyentes.
En cuanto al trmino financiero ste deriva del trmino francs Financiero, de
finances, hacienda pblica. Adjetivo perteneciente o relativo a la hacienda pblica, a las
cuestiones bancarias y burstiles o a los grandes negocios mercantilistas 1.
Derecho financiero. Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del
conjunto de normas que reglamenta la recaudacin, la gestin y la erogacin de los
medios econmicos que necesita el Estado y los rganos pblicos para el desarrollo de
sus actividades, as como, el estudio de las relaciones jurdicas entre los poderes y los
1 Concepto localizado en el Diccionario de la Real Academia Espaola, ubicado en la
siguiente direccin de Internet: http://buscon.rae.es/draeI/
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rganos del Estado entre los mismos ciudadanos que derivan de la aplicacin de esas
normas2
Para Sainz de Bujanda3, es la rama del Derecho Pblico interno que organiza los
recursos constitutivos de la Hacienda del Estado y de las restantes entidades pblicas,
territoriales e institucionales, y regula los procedimientos de percepcin de los ingresos
y de ordenacin de los gastos y pagos que tales sujetos destinan al cumplimiento de
sus fines
Por consiguiente podemos definir al Derecho Financiero como la rama del derecho
pblico y privado que regula bajo un conjunto de normas jurdicas las finanzas pblicas
y las funciones del Estado.
El derecho financiero tambin incluye

las legislaciones de seguros, finanzas,

organizaciones y actividades auxiliares del crdito, de ahorro y crdito popular y ley

para Regular las Agrupaciones Financieras que forman parte del Derecho Financiero,
dentro de estas normas que integran el Derecho Financiero se encuentran las
siguientes:
Derecho Bancario.
Forma parte integrante del Derecho Financiero y se define como un conjunto de
normas jurdicas de Derecho Pblico, Privado y Social que regulan la prestacin del
servicio de banca y crdito; la autorizacin, constitucin, funcionamiento, operacin,
fusin, escisin, disolucin y liquidacin de los intermediarios financieros bancarios, as
como la proteccin de los intereses del pblico, delimitando las funciones y facultades
que en materia bancaria se atribuyeran las autoridades financieras mexicanas. 4

2 PUGLIESE, Mario. Derecho Financiero, Fondo de Cultura Econmica. Mxico 1939,

p. 22.
3 Sainz de Bujanda, Fernando. Anlisis Jurdico del Hecho Imponible. Comisin Viaje
de Estudios. Buenos Aires, 1999.
4 Mendoza Martell, Pablo y Preciado Briseo, Eduardo. Lecciones de derecho
Bancario. Editorial Porra. Mxico, 2003. Pg. 1
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Para Rodrguez y Rodrguez es el derecho de las empresas bancarias que realizan

en masa la intermediacin en operaciones de crdito 5.

5 Rodrguez Rodrguez, Joaqun. Derecho Bancario. Porra. Mxico, 1977. Pg. 25.
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Derecho Burstil.
Se define como el conjunto de normas jurdicas relativas a los valores, a las
operaciones que con ellos se realizan en bolsa de valores o en el mercado fuera de
bolsa, a los agentes, as como a las autoridades y a los servicios sobre los mismos 6.
Pero existen otras disciplinas jurdicas especializadas que se encuentran tambin
dentro del sistema financiero, estas son las siguientes:
Abarca los estatutos estatales y leyes federales que regulan la actividad de seguros
y los perifricos de la industria
Los conceptos anteriores sealados tienen la finalidad de ser conjunto de normas
jurdicas relativas a la constitucin, funcionamiento y operacin de las entidades
financieras respectivas, as como la intervencin de las autoridades y la proteccin de
los intereses del pblico
Las fuentes del Derecho Financiero son aquellas que se generan de las normas
jurdicas. Es decir primarias y supletorias
Las primarias.- Son las legislaciones especializadas que integran el mismo, entre
otras:

Ley de Instituciones de Crdito.

Ley del Mercado de Valores.
Ley del Banco de Mxico.
Ley de Sociedades de Inversin.
Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros.
Ley Federal de Instituciones de Fianzas.
Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito.
Ley para Regular las Agrupaciones Financieras.

6 Instituto de Investigaciones Jurdicas. Enciclopedia Jurdica Mexicana. Tomo III.

Letras D-E. Editorial Porra. UNAM. Mxico, 2002. Pg. 228.
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Las supletorias. El Derecho Financiero se ha caracterizado como un derecho

cambiante, por lo que, en ocasiones, presenta casos que no estn previstos por el
legisladores y que no pueden ser resueltos mediante la aplicacin de legislaciones
especiales de la materia; sin embargo, las mismas prevn la manera de colmar esas
lagunas, a travs de fuentes supletorias que pueden ser leyes, o bien, usos y prcticas
bancarias y mercantiles. Estas son fuentes formales, porque son los medios a travs de
los cuales se concreta la regla jurdica con fuerza obligatoria y se da a conocer el
derecho
Por lo tanto, el Derecho Financiero no debe entenderse como una disciplina jurdica
aislada, sino que se relaciona con el resto de las disciplinas jurdicas. Lo anterior, en
base a que el derecho constituye realmente un todo y su divisin en ramas tiene un fin
fundamentalmente didctico, dirigido a facilitar su enseanza.
El Derecho Financiero tiene conexiones con otras ramas del Derecho Pblico, como,
son el Derecho Constitucional, el Derecho Administrativo, el Derecho Penal, el Derecho
Procesal, el Derecho Internacional Pblico, el Derecho Privado, el Derecho Civil, el
Derecho del Trabajo, el Derecho de la Seguridad Social y el Derecho Internacional
Privado.
Como se puede observar,

El Derecho Financiero no es una disciplina jurdica

aislada, sino que se relaciona con el resto de las disciplinas jurdicas. Esto es as
porque el Derecho constituye realmente un todo y su divisin en ramas es en gran
medida artificial, tiene un fin fundamentalmente didctico, dirigido a facilitar su
enseanza. En tal sentido, la autonoma de cualquiera de las ramas del Derecho ha de
ser entendida con una importante dosis de relatividad, ya que la autonoma de una
rama, no puede romper ni resquebrajar el concepto unitario de Derecho mismo.
Respecto al Derecho Financiero podemos decir que presenta individualmente
conexiones con otras ramas jurdicas que pertenecen al Derecho Pblico.
Asimismo, el Derecho Financiero presenta una plena identificacin con el Derecho
Constitucional, toda vez que en la Constitucin se presenta o se deben presentar los
principios rectores del Derecho Financiero, por lo que se puede decir que una parte del
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Derecho Financiero es Derecho Constitucional o tambin, que una parte del Derecho
Constitucional es Derecho Financiero.
Por otra parte, tambin existe conexin entre el Derecho Financiero y el Derecho
Administrativo muy relevante, ya que es admisible considerar al Derecho Financiero
como una parte especial del Derecho Administrativo.
Igualmente el Derecho en comento est vinculado con el Derecho Penal, relacin
que se presenta ante la necesidad de aplicar los principios informadores propios del
ordenamiento penal a las infracciones y sanciones en casos del incumplimiento del
pago de contribuciones, as como la administracin y aplicacin al gasto pblico;
tomando en cuenta los aspectos que diferencian al delito de la infraccin administrativa
en general y de la financiera o tributaria en particular.
Con el Derecho Procesal, la relacin se manifiesta en la necesidad de aplicar las
categoras dogmticas de esta rama del Derecho con los actos administrativos de la
materia tributaria, como es el caso de los recursos de revocacin interpuestos por los
contribuyentes ante la propia autoridad hacendaria, o bien en los juicios de nulidad
fiscal interpuestos ante los Tribunales Federales de Justicia Fiscal y Administrativa.
La relacin que en el presente existe entre el Derecho Financiero y el Derecho
Internacional Pblico, es de suma importancia para nuestro pas, que ha celebrado
tratados de libre comercio con 32 naciones y manteniendo el 85% de sus exportaciones
tan solo con su vecino pas del norte.

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II.

Antecedentes Histricos

EN MEXICO
POCA PREHISPNICA.
En el territorio nacional, existan siete tribus que representaban los imperios
indgenas, como se indica en el Cdice Ramrez 7, en los siglos que precedieron al XVI,
derivados de las conquistas llevadas a cabo por constantes guerras tribales; los tributos
que pagaban los vencidos, eran seleccionados por los vencedores y consistan en oro,
plata, animales, aves, telas, granos, entre otros.
El Imperio Azteca o Mexicano tuvo una duracin de casi dos siglos, sin embargo, con
anterioridad los mexicanos pagaron tributo y sufrieron servidumbre ante el rey de
Azcapotzalco, a quien le entregaban pescado, animales, aves, etc., durante cincuenta
aos.8
Los tributos cobrados por el Imperio Azteca eran los que se encontraban o producan
en la regin conquistada; como frutas, animales, aves y minerales, de acuerdo a la tasa
fijada. En algunos casos era exorbitante el tributo y el que no poda pagarlo, lo vendan
por esclavo para sacar de su libertad lo que no podan de su industria. 9 Ay de los
vencidos!, que eran tratados como animales, privndoles de lo ms preciado que es la
libertad.
Todos los habitantes del Imperio Azteca estaban obligados a pagar impuestos,
excepto los sacerdotes, nobles, nios, hurfanos y esclavos. Los agricultores

7 Cdice Ramrez, publicado en la obra de ALVARADO Tezozmoc, H. Crnica Mexicana, Ed.

Poma, 4". Ed. Mxico, 1987, citado por URESTI Robledo, H. Los impuestos en Mxico, Taxxx
editores, Mxico, 2002. Pg. 32.

8 CLAVIJERO, F, J. Historia antigua de Mxico, Ia. Ed. del original escrito en castellano, Ed.
Poma, Mxico, 1945, T. I. Pgs. 245-246.Citado por URESTI Robledo, H. Op. cit. Pg. 33.

9 CLAVIJERO, F. J. Op. cit T. H, Pgs. 229-232.

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entregaban parte del producto de su trabajo y los comerciantes y artesanos, objetos

propios de su oficio.10
POCA COLONIAL
En el ao de 1521, una vez llevada a cabo la conquista, los espaoles lograron
apoderarse del territorio que integraba el Imperio Azteca, llevando a cabo la fundacin
de la Nueva Espaa.
Las riquezas obtenidas de los aztecas en la conquista, previa la separacin del
quinto al rey, eran repartidas entre los guerreros que intervenan. As mismo, se
repartan las tierras entre la iglesia, los soldados y los civiles. Poco tiempo despus, se
inician los negocios de comercio, minas, agricultura y ganadera, obtenindose diversos
tributos para el sostenimiento de la Corona Espaola; siendo importantes los que
provenan del comercio exterior, el incremento e intercambio de mercancas entre
Espaa y las Colonias.
Los espaoles fundamentaron su derecho a la posesin de los pueblos indgenas
conquistados, en la Bula Intercaetera, expedida por Alejandro VI el 4 de mayo de
1493.11 As mismo puede verse la exposicin de Fray Bartolom de las Casas sobre el
derecho de los reyes espaoles.12
POCA DE LA GUERRA DE INDEPENDENCIA.
El 15 de septiembre de 1810 el cura Don Miguel Hidalgo y Costilla se levant en
armas en Dolores, Guanajuato, proclamando la guerra de independencia. El 6 de
diciembre de 1810, promulga un Bando en la ciudad de Guadalajara, ordenando lo
siguiente:

10 PORRA M. En tomo al derecho azteca. Ed, Miguel Angel Poma, Mxico, 1991, Pgs. 4445, citado por URESTI Robledo, H. Op. cit. Pg.33.

11 ZAVALA, Silvio. A. Las Instituciones Jurdicas de la Conquista de Amrica. Ed. Poma, 3a.
Ed. Mxico, 1988 Pgs. 352-353. Citado por URESTI Robledo, H. Op. cit. Pg. 38.

12 DE LAS CASAS, B. Tratados, Ed. Fondo de Cultura Econmica, Ia. Ed., Mxico, 1974. T. II,
Pgs. 1181/1182, citado por URESTI Robledo, H. Pg. 38.

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Declaracin 2da.- Que cese para lo sucesivo la contribucin de tributos, respecto de

las castas que lo pagaban, y toda exaccin que a los indios se les exigan. 13
En este sentido, se ve claramente la idea de que no existan tributos para las castas
ni para los indios, dada su precaria situacin econmica, que obviamente no tienen
capacidad contributiva. As mismo establece:
"que siendo necesario de parte de ste (el Vasallo), alguna remuneracin para los
forzosos gastos de guerra, y otros indispensables para la defensa y decoro de la
nacin, se contribuya con un dos por ciento de la alcabala en los efectos de la tierra y
con el tres en los de Europa, quedando derogadas las leyes que establecan el seis. 14
Se aprecia el espritu de justicia tributaria, al suavizar el efecto impositivo para que
no sea una carga pesada para las personas y as todos cumplan de buena forma.
El 18 de marzo de 1812 se promulga en la ciudad de Cdiz, la primera Constitucin
Poltica de la Monarqua Espaola y en su artculo 8 establece el siguiente
ordenamiento:" Tambin est obligado todo espaol sin distincin alguna, a contribuir
en proporcin de sus haberes para los gastos del Estado". 15
Vemos que en sta Constitucin de Cdiz, incluye el concepto de proporcionalidad
de la contribucin, que se refiere a los haberes de los espaoles.
En su artculo 339 indicaba "las contribuciones se repartirn entre todos los
espaoles con proporcin a sus facultades, sin excepcin ni privilegio alguno".
La Constitucin de Cdiz, que estuvo en vigor en la Nueva Espaa, ejerci influencia
en el pensamiento de nuestros prceres y en la legislacin constitucional del Mxico
independiente, principalmente en su artculo 31 fraccin IV Constitucional.
13 TENA Ramrez, F. Leyes Fundamentales de Mxico (1808-1995), 19 ed. Ed. Porra,
Mxico, 1995, Pg. 22.

14 ZARATE, J. Mxico a travs de los siglos. Ed. Cumbre, Mxico, 1972, T. III, Pg. 762.
15 YAEZ Ruiz, M. El Problema fiscal en las distintas etapas de nuestra organizacin poltica.
Taller de imprenta de estampillas y valores, Mxico, 1958, T. I, Pg. 251, citado por BURGOA
De Llano, I. Principios Constitucionales en materia de Contribuciones. Tribunal Fiscal de la
Federacin, cuarenta y cinco aos. Pg. 426.

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El 14 de septiembre de 1813, Don Jos Mara Morelos y Pavn convoc en

Chilpancingo, Gro., a un Congreso y "los Sentimientos de la Nacin" se pueden
considerar como producto del citado congreso, el cual establece lo siguiente:
Punto 22 "Que se quite la infinidad de tributos, pechos e imposiciones que ms
agobian y se seale a cada individuo un cinco por ciento de sus ganancias, u otra
carga igual ligera, que no oprima tanto, como la alcabala, el estanco, el tributo y otros,
pues con esta corta contribucin, y la buena administracin de los beneficios
confiscados al enemigo, podr llevarse el peso de la guerra y honorarios de
empleados".16
De la lectura del punto anterior, se desprende que Morelos estaba ubicado respecto
a las cargas fiscales, que en exceso agobian al pueblo, razn por la que deben
disminuirse. As mismo es digno de comentar que en esos tiempos, a pesar de que el
pas estaba en guerra, deca que con el 5% de las utilidades de las personas
contribuyentes y aunadas a una eficiente administracin en su aplicacin, es suficiente
para sufragar el gasto pblico.
POCA INDEPENDIENTE.
El 31 de octubre de 1822 se aprueba el Reglamento Provisional Poltico del Imperio
Mexicano, el cual establece lo siguiente:
Art. 15.- " Todos los habitantes del Imperio deben contribuir en razn de sus
proporciones a cubrir las urgencias del Estado"
Es en este ordenamiento donde por primera ocasin aparece el concepto
proporcionalidad en la materia de impuesto, es decir cubrir su obligacin impositiva en
base a su capacidad econmica.
El 5 de febrero de 1857 se promulga una nueva Constitucin de corte liberal y
democrtico y en su artculo 31 fraccin II establece que es obligacin de todo
mexicano: II Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Estado
16 MORELOS Y PAVN, JOS MARIA. Autgrafos, Imp. de la Sra. de Gobernacin, Mxico,
1918, penltima Pg. CPEUM 31-5, citado por BURGOA De Llano, I. En 45 aos Del Tribunal
Fiscal de la Federacin, T. I, Op. cit. Pg.427.

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y Municipio en que resida, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las

leyes.17
La redaccin de la fraccin citada, guarda tina estrecha relacin con el texto vigente
de la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin vigente, principalmente en las
garantas tributarias ms importantes relativas a la proporcionalidad, equidad y
legalidad.
El 20 de julio de 1921 se public un decreto promulgando la Ley que establece un
impuesto federal extraordinario y para pagarse en una sola ocasin, sobre las
ganancias obtenidas, y solo tuvo vigencia de un mes. La ley se divida en cuatro partes
denominadas cdulas.
La base gravable era la ganancia bruta obtenida en agosto de 1921, al determinarse
el impuesto sobre las ganancias, no se grav a los contribuyentes de acuerdo a su
capacidad contributiva.
Cada cdula tena su propia tarifa dividida en cuatro categoras, dando inicio a la
aplicacin de tasas progresivas en nuestro pas.
El impuesto se pag en la primera quincena de septiembre de 1921, a travs de
estampillas que tenan la palabra "Centenario".
Mediante esta Ley extraordinaria y por consiguiente de carcter transitorio, se
celebraban los primeros cien aos de vida independiente en Mxico.

III.

La funcin de la Hacienda Pblica

Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Es una dependencia del Poder Ejecutivo

Federal, que en materia del Sistema financiero se encarga principalmente de planear y
delinear la estructura y funcionamiento de ste, de otorgar o revocar autorizaciones
para la operacin de diversos intermediarios financieros, y de coordinar a la Comisin
17 ZARCO, F. Historia del Congreso Extraordinario Constituyente (1856-1857). El Colegio de
Mxico, 1956. Pg. 1349, citado por BURGOA De Llano, L Op. cit Pg. 429.

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Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) a la Comisin Nacional de Sistemas de Ahorro

para el Retiro (CONSAR), a la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF), a la
Comisin Nacional para la Proteccin y Defensa de los Usuarios de Servicios
Financieros (CONDUSEF) y al Instituto para la Proteccin al Ahorro Bancario (IPAB).
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico tiene el propsito de orientar la poltica
del sistema bancario del pas y de las instituciones financieras no bancarias. En este
sentido propone18
Misin: Proponer, dirigir y controlar la poltica econmica del Gobierno Federal en
materia financiera, fiscal, de gasto, de ingreso y deuda pblica, as como de
estadsticas, geografa e informacin, con el propsito de consolidar un pas con
crecimiento econmico de calidad, equitativo, incluyente y sostenido, que fortalezca el
bienestar de las mexicanas y los mexicanos.
Las facultades de la Secretara son las siguientes:
Planear, coordinar, evaluar y vigilar el sistema financiero del pas. Es decir la
SHCP orienta la poltica del sistema bancario del pas y de las instituciones financieras
no bancarias. En este sentido propone:
Lneas de poltica financiera, crediticia, bancaria y monetaria que fortalezcan el
ahorro e incidan positivamente en el grado de certidumbre entre los inversionistas
nacionales y extranjeros.
Adecuacin del marco institucional, legal y estructural del sistema financiero,
incorporando los planteamientos y necesidades de los diferentes intermediarios, a fin
de garantizar la necesaria adecuacin del marco jurdico a las condiciones econmicas
y financieras que vengan surgiendo, as como una mayor articulacin entre los diversos
intermediarios. En ese sentido expide: Reglamentos Orgnicos de las instituciones de
banca de desarrollo que rigen su organizacin y funcionamiento; Reglas Generales
para la constitucin y funcionamiento de grupos financieros no contenidos en la Ley;
proveer a todo cuanto se refiere la aplicacin de la Ley de Mercado de Valores;
18 Estas disposiciones las localizamos en la siguiente direccin de internet:
http://www.shcp.gob.mx/ACERCADE/Paginas/default.aspx
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lineamientos para las instituciones de banca mltiple en las que el Gobierno tenga el
control accionario, (en materia de elaboracin y aprobacin de sus presupuestos
anuales, as como de administracin de sueldos y prestaciones).
Por ltimo, coordina a las Instituciones de Banca de Desarrollo, Fondos Pblicos de
Fomento e intermediarios financieros no bancarios de desarrollo y vigila que dichas
entidades conduzcan sus actividades con sujecin a los objetivos, estrategias y
prioridades del Plan Nacional de Desarrollo, del Programa Nacional de Financiamiento
para el Desarrollo y el Programa Institucional de cada entidad y cuida que guarden
congruencia con los mismos programas y presupuestos de dichas entidades, as como
su ejecucin.
Autorizacin. La Secretara tiene diversas facultades de autorizacin, entre las que
se encuentran:
Constitucin. Se refiere a la autorizacin discrecional que competera otorgar a la
SHCP para establecerse como entidad financiera (la misma secretara tiene la facultad
para revocar dicha autorizacin).
Operacin. Una vez iniciado el funcionamiento de la institucin financiera, a travs
de las diferentes etapas de su operacin, requerir igualmente la obtencin de una
serie de autorizaciones de la Secretara, entre las cuales podemos citar: inversin en el
capital de otras sociedades que les presten servicios complementarios o auxiliares o de
entidades financieras del exterior; los programas anuales sobre el establecimiento,
reubicacin y clausura de sucursales, agencias y oficinas de entidades financieras. As
mismo autoriza a los bancos de desarrollo, sus programas operativos, financieros,
presupuestos generales de gastos e inversiones y las estimaciones de ingresos
anuales.
Fusin. Autoriza los programas conducentes a la fusin de dos o ms entidades
financieras.
Situacin de excepcin. Tambin le corresponde a la Secretara autorizar,
mediante reglas de carcter general, situaciones de excepcin frente a principios
generales establecidos por la ley, dada ciertas justificaciones especficas. Ejemplo de lo
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anterior puede sealarse: que las instituciones de banca mltiple otorguen crditos a
sus funcionarios, empleados o auditores externos; otorgar fianzas o cauciones; realizar
ciertas operaciones con valores inscritos en el Registro Nacional de Valores e
intermediarios, sin la intermediacin de las casas de bolsa.
El Estado realiza diversas actividades las cuales tienen como objetivo buscar el bien
comn para satisfacer necesidades sociales. Entre las actividades ms importantes del
Estado se encuentran:
a) Creacin de Servicios Pblicos.
b) Creacin de Servicios Asistenciales de Salud.
c) Incrementar y controlar la produccin de alimentos bsicos.
d) Controlar precios de artculos de primera necesidad.
e) Controlar y manejar su poltica monetaria.
f) Regular las actividades econmicas entre los particulares.
g) Establecer las normas de cooperacin a particulares para contribuir al gasto
pblico.
h) Coordinar y manejar la economa del pas, etc.

A pesar de las diversas actividades que tiene el Estado, existe una que es
primordial para que las dems puedan funcionar de una manera eficaz, la cual recibe el
nombre de Actividad Financiera del Estado.
Es necesario tener conocimiento de la Actividad Financiera ya que de sta
derivan los impuestos, por consecuencia es importante estudiar de donde se originan y
quien est facultado para la imposicin de los mismos. El Estado tiene la capacidad de
recaudar los impuestos conforme el artculo 25 constitucional el cual establece:
Corresponde al Estado la rectora del desarrollo nacional para garantizar que
este sea integral y sustentable, que fortalezca la soberana de la nacin y su
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rgimen democrtico y que, mediante el fomento del crecimiento econmico y el

empleo y una ms justa distribucin del ingreso y la riqueza, permita el pleno
ejercicio de la libertad y la dignidad de los individuos, grupos y clases sociales,
cuya seguridad protege esta Constitucin.
El estado planeara, conducir, coordinara y orientara la actividad econmica
nacional, y llevara al cabo la regulacin y fomento de las actividades que
demande el inters general en el marco de libertades que otorga esta
Constitucin.

En base a lo anterior cabe mencionar que el Estado por medio de su Plan

Nacional de Desarrollo planear, coordinar y orientar la actividad econmica del
pas, a travs de la Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos, estableciendo todas
las contribuciones que a su parecer sean necesarias para cubrir los gastos y as
cumplir el plan de desarrollo promoviendo el crecimiento econmico para lograr una
verdadera distribucin de la riqueza.
A esta actividad se le conoce como Actividad Financiera del Estado, por lo tanto
el Estado es el encargado de obtener los recursos imprescindibles para satisfacer las
necesidades pblicas. Esto es, que la Actividad Financiera es regulada por las
Finanzas Pblicas, la cual es la encargada de las reglas que el Estado tiene que seguir
para la obtencin de recursos y llevar a cabo erogaciones, por medio de la Secretaria
de Hacienda y Crdito Pblico.
Cada ao es publicada la ley de Ingresos de la Federacin, en la cual se
implanta una aproximada estimacin de lo que el Estado recaudar en el ejercicio. Por
lo que, de haber conocido lo que es la Actividad Financiera del Estado para obtener los
ingresos necesarios para satisfacer el gasto pblico, ser importante tambin tomar en
consideracin que debemos tener conocimiento de las diferentes fuentes de los
ingresos a los cuales recurre el Estado para la obtencin de beneficios.
Existen diversos tipos de ingresos sin embargo, la mayora coincide con la
siguiente clasificacin:
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I.Ingresos Ordinarios. Son aquellos que son recaudados en forma regular por el Estado
como impuestos, derechos, los ingresos por la venta de bienes y servicios de los organismos y
empresas paraestatales, etc. Como ejemplo tenemos los provenientes del Impuesto Sobre la
Renta, Impuesto al Valor Agregado, entre otros, y haciendo especial nfasis encontramos
tambin el Impuesto al Activo.
II.

Ingresos Extraordinarios. Son los que percibe el Estado en circunstancias excepcionales

y que sirven para hacer, frente a necesidades imprevistas como sucede en caso de guerra,
epidemias, catstrofes, etc.

La Hacienda Pblica, en este sentido, es el Estado en cuanto obtiene ingresos y

realiza gastos.
Se entiende como la parte del aparato estatal que tiene encomendada la realizacin
de ingresos y gastos.
En sentido objetivo la expresin Hacienda Pblica se identifica con la actividad de
los entes pblicos dirigida a obtener ingresos y a realizar gastos.
Podemos decir que el Estado es un sujeto econmico tan natural como son las
economas privadas de consumo o de produccin que se integran en el proceso
econmico general. El Estado no es un sujeto extrao que perturbe el orden econmico
en la actividad privada, es una persona moral que interviene necesariamente en la
actividad econmica.
Desde sta ptica, el anlisis del tributo no se reduce a tomar nota de quien es el
sujeto al que la ley obliga a pagar. El esfuerzo se concentra en averiguar en qu
condiciones el sujeto puede o no puede trasladar la carga a otro y quien resulta, en
ltimo trmino, incidido por el tributo. Se trata de determinar cmo se distribuye el
tributo en trminos econmicos.

IV.

Fuentes del Derecho Financiero.

Concepto de fuente. De donde nace, emana o surge algo.

La Constitucin. Es la fuente del Derecho Fiscal, porque en ella se indica quin
tiene derecho a percibir impuestos, quin tiene obligacin de pagar impuestos y cmo
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se establecen.
Los Tratados Internacionales. Son fuente del Derecho Fiscal, porque a travs de
ellos los Estados resuelven, entre otros, el problema de la doble tributacin
internacional, generalmente se da entre dos o ms pases vecinos cuando sus
habitantes realizan operaciones de varios pases.
La Constitucin en su artculo 133, establece que los tratados internacionales que
estn de acuerdo con la misma y que hayan sido aprobados por el Senado de la
Repblica tienen carcter de Ley Suprema.
La Ley. Es el acto emanado del poder legislativo que crea situaciones jurdicas
generales, abstractas e impersonales. Considerando que la Ley es la fuente ms
importante en el Derecho Financiero, puede distinguirse en tres categoras jerrquicas:
a) Leyes orgnicas. Regulan la estructura o el funcionamiento de alguno de los
rganos del Estado.
b) Leyes reglamentarias. Desarrollan en detalle algn precepto contenido en la
Constitucin.
c) Leyes ordinarias. Es la forma tpica de establecer impuestos.
El Decreto Ley. Son disposiciones de carcter general, emitidas por el Presidente
de la Repblica en uso de sus facultades extraordinarias que le concede la
Constitucin, debiendo ser aprobadas posteriormente por el Congreso.
El Decreto Delegado. Son disposiciones generales, emitidas por el Presidente de la
Repblica por delegacin que le hace el Congreso de la Unin para aumentar,
disminuir o suprimir las cuotas y tarifas de exportacin e importacin, as como para
crear otras y para prohibir importaciones, exportaciones o el trnsito de productos en
general, a fin de regular el comercio exterior, la economa del pas y la estabilidad de la
produccin nacional, de cuyo uso debe informar al Congreso de la Unin en su informe
anual.
El Reglamento. Son las disposiciones de carcter general, abstractas e
impersonales emitidas por el Presidente de la Repblica en uso de sus facultades
propias, que le concede la Constitucin, que tiene por objeto la ejecucin de la Ley,
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desarrollando y complementando en detalle sus normas pero sin que a ttulo de su

ejercicio pueda excederse al alcance de sus mandatos o contrariar o alterar sus
disposiciones.
La Circular. Son comunicaciones (avisos) expedidos por los superiores jerrquicos
en la esfera administrativa, dando instructivos a los inferiores sobre el rgimen interior
de las oficinas, o sobre su funcionamiento con relacin al pblico, o para aclarar a los
inferiores la inteligencia de disposiciones legales ya existentes; pero no para establecer
derechos o imponer reestructuraciones al ejercicio de ellos.
Las clases de circulares son:
a) Administrativas. Son disposiciones de carcter general, emitidas por un superior a
sus inferiores, a fin de instruirlos sobre el cumplimiento de sus obligaciones y no se
publican en el Diario Oficial, por lo que esta clase de circular no forma parte de la
fuente del Derecho Fiscal.
b) Reglamentarias. Son disposiciones de carcter general, emitidas por una
autoridad, expresamente facultada por la Ley, para instruir a sus inferiores sobre la
interpretacin de las disposiciones fiscales y a los contribuyentes sobre el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales, se publican en el Diario Oficial, por lo tanto es fuente
formal del Derecho Fiscal.
c) La Jurisprudencia. Se entiende como la interpretacin de la Ley, reglamentos y
tratados internacionales celebrados por el Estado Mexicano en forma firme y reiterada
que emana de cinco ejecutorias no interrumpidas por ninguna en contrario,
pronunciadas por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, funcionando en pleno o
en salas y por los Tribunales Colegiados de Circuito y obligatoria para los tribunales
sujetos a su jerarqua, igualmente el Pleno y las Salas establecen jurisprudencia al
resolver contradicciones de las Salas y de los Tribunales Colegiados de Circuito
respectivamente. Es fuente del Derecho Fiscal, porque a travs de ella se establecen
criterios respecto a la interpretacin de las leyes tributarias.
La Doctrina. Constituye una fuente real y no formal del Derecho Fiscal, pues a ella
corresponde desarrollar y precisar los conceptos contenidos en la Ley.
Jess Felipe Flores Hernndez
Universidad Jurez Autnoma de Tabasco

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La doctrina distingue tres clases de costumbre.

a) La interpretativa.- Determina el modo en que una norma jurdica debe ser
entendida y aplicada.
b) La introductiva.- Es la que establece una norma jurdica nueva para regir una
situacin no regulada con anterioridad.
c) La declarativa.- Implica la derogacin de una norma jurdica preexistente o la
situacin de sta por una norma diversa.
La Costumbre. En la costumbre concurren dos elementos uno objetivo y otro
subjetivo, el primero consiste en el uso o prctica constante, y el segundo, en la idea en
que el uso o prctica en cuestin es jurdicamente obligatorio.
Los Principios Generales del Derecho. Son verdades jurdicas notorias,
indubitables, de carcter general, elaboradas o seleccionadas por la ciencia del
Derecho.
Por otra parte, el fundamento de la Ley de Ingresos se encuentra en el artculo 72
inciso h de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, que es facultad
del Congreso de la Unin (Poder Legislativo) establecer cualquier emprstito,
contribucin o impuesto, por lo que ser necesario que en primer lugar dicha iniciativa
sea aprobada por la Cmara de Diputados y posteriormente por la Cmara de
Senadores. Con referencia a la facultad que tiene el Congreso de la Unin de imponer
las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto encontramos como base el
artculo 73 fraccin VII Constitucional y en su siguiente fraccin se encuentra la
aprobacin que tiene el ejecutivo para poder realizar emprstitos sobre el Crdito de la
Nacin. Adems, en el artculo anteriormente mencionado en su fraccin XXIX-A hace
referencia al tipo de contribuciones que se establecen como son: de comercio exterior,
aprovechamientos y explotacin de los recursos naturales, instituciones de crdito y
sociedades de seguros, sobre servicios pblicos concesionados o explotados
directamente por la Federacin, y aquellas contribuciones especiales como: produccin
y consumo de tabaco labrados, energa elctrica, gasolina y otro productos derivados
del petrleo, cerillos y fsforos, aguamiel y productos de su fermentacin, explotacin
Jess Felipe Flores Hernndez
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forestal y produccin, y por ultimo consumo de cerveza. Adems, el artculo 74 fraccin

IV seala que el Ejecutivo Federal har llegar a la Cmara la iniciativa de leyes de
ingresos y el proyecto de presupuesto de egresos de la Federacin a ms tardar el da
15 del mes de noviembre o hasta el da 15 de diciembre en caso de cambio de
Presidente. Conforme a lo anterior, el Poder Legislativo es el encargado de aprobar la
Ley de Ingresos la cual establece todas las contribuciones que tiene un Estado para
recaudar. Sin embargo, en caso de que el Congreso de la Unin no apruebe a tiempo
dicha ley como lo establece la Carta Magna, la consecuencia inmediata es que el
Estado no podra realizar la recaudacin de ese ejercicio ya que se estara violando el
principio de legalidad conforme lo marca el Artculo 31 fraccin IV constitucional, que
toda contribucin debe de estar en ley. Por lo que, si el Poder Legislativo no realiza la
aprobacin de la Ley de Ingresos la Autoridad Hacendaria no podr recaudar de
ninguna forma las contribuciones, ya que la Ley tiene vigencia de un ao16 como lo
marca el artculo 74 fraccin IV constitucional, el cual menciona que es facultad del
Cmara de Diputados examinar, discutir, aprobar anualmente el Presupuesto de
Egresos de la Federacin, discutiendo las contribuciones.... y por lo tanto no puede
utilizarse para la obtencin de ingresos la ley anterior. Por consecuencia, en caso de no
ser aprobada a tiempo la Ley de Ingresos se estara quedando sin legislacin tributaria,
ya que no slo es la ley principal sino tambin aquellas que derivan de sta, por lo que
el Legislativo no tendra la capacidad de recibir un ingreso como lo es el IMPAC. De
manera que el Estado al no tener tributos tendr que realizar emprstitos para poder
obtener los ingresos pblicos.

V.

Conclusin.
Es entonces el Derecho Financiero el que tiene dos vertientes, uno relacionado con

la Hacienda Pblica, y por otra parte la actividad financiera, obteniendo los ingresos del
Estado por medio de contribuciones que provienen de lo recaudado por una parte del
estado y por otra parte de los contribuyentes por medio de sus diferentes impuestos
asignada dos a cada ciudadano.

Jess Felipe Flores Hernndez

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Como norma que se ramifica del derecho Pblico y Privado, estas a su vez regulan
las finanzas pblicas y las funciones del Estado para poder organizar el presupuesto de
egresos, para cada estado, en beneficio de los ciudadanos, que sern destinados a los
servicios pblicos, como lo son de salud, alimentos, vivienda y todas las mejoras y
programas que el Estado pueda desarrollar para el bienestar de las personas de
nacionalidad mexicana, ya que como en la

misma constitucin lo designa en sus

artculo 1, 2 prrafo A, 3, 4, que estos a su vez estn relacionados con tratados

internacionales, de los cuales el Estado Mexicano es participe, con los cuales se
asegura los derecho del hombre y del ciudadano, como lo establece la declaracin
francesa de 1789.
Para poder realizar su funcin recaudadora el Derecho Financiero, se apoya en
instituciones de seguros, bancarios, financieros, burstiles, las cuales estn
constituidas por sus propias normas de funcionamiento, estas normas pueden dividirse
en primarias y supletorias, las cuales son regidas por su ley orgnica para brindar una
funcin adecuada y con transparencia en el manejo de los recursos destinados a la
recaudacin de impuestos que deben de entregar al Estado.
Para vigilar y dar soporte al buen funcionamiento de estas instituciones el Derecho
Financiero se apoya o establece relacin con otras ramas del Derecho Pblico, por lo
cual esta conexin le da soporte para realizar acciones en contra de las personas o
instituciones que en su momento no manifiesten su contribucin al organismo
recaudador de impuestos cualquiera que estos fueran.
El Derecho Financiero acta dentro de la dependencia de gobierno, esta es la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, que por medio de esta se encarga de
coordinar las diferentes instituciones antes mencionadas y de organismos del Estado
por lo cual su misin consiste en dirigir y controlar la poltica econmica del Gobierno
Federal en materia financiera, fiscal, de gasto, de ingreso y deuda pblica, maneja las
estadsticas geogrficas e informacin, con esta informacin que pblica la Secretaria
de Hacienda crea una lnea de poltica financiera, crediticia, bancaria y monetaria que
fortalece el ahorro e inciden positivamente en un ambiente de confianza entre
inversionistas nacionales y extranjeros.
Jess Felipe Flores Hernndez
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Es de donde nace toda la actividad financiera, y que dan origen a los impuestos
creados por el Estado, estos impuestos como lo establece la misma Constitucin
deber ser de una manera equitativa, estos impuestos contribuirn para cubrir los
gastos y as poder cumplir el plan de desarrollo para un crecimiento econmico para la
realizacin de una riqueza distributiva. El Estado al imponer estos impuestos
contemplara la recaudacin que tendr recaudado en el ejercicio anual y con este
desarrollara al igual su Presupuesto de Egresos, que ser revisado y aprobado
anualmente por el congreso de la unin, pero es el ejecutivo el que enva tal proyecto, y
determinara la cantidad de partida que le corresponde a la inversin de infraestructura
de la nacin, este proyecto de ley lo tendr que presentar a ms tardar el 8 del mes de
septiembre y la cmara de diputados lo deber de aprobar a ms tardar el 15 del mes
de noviembre, en este ao en curso ya fue presentado y en la pgina de la Secretaria
de Hacienda y Crdito Pblico con el link http://www.ppef.hacienda.gob.mx/ podemos
apreciar publicado el proyecto de Presupuestos de Egresos 2016 versin ciudadana.
En los ingresos y deuda para el 2016 se tiene una estimacin de crecimiento de la
economa y que estos ingresos asciendan a $4, 746,945.7 millones, los cuales estn
conformadas de la siguiente manera Gobierno Federal 65.2% $3, 093, 148. 1,
Organismos y Empresas 16.5% $784, 275.8, Aportaciones a Seguridad Social 5.5% $
260, 281.1, Financiamiento Deuda 12.8% $609,240.7, todas esta cifras en millones de
pesos.
La situacin econmica actual de la economa mexicana. El marco macroeconmico
estimado que se tom en cuenta para la elaboracin de la propuesta de ingresos y
gastos es el siguiente: Crecimiento real del Producto Interno Bruto, Valor monetario de
la produccin de bienes y servicios de un pas durante el ao, en trminos reales, es
decir, descontando la inflacin. (2.0 a 2.8) 2015, (2.6 a 3.6) 2016
Inflacin (%) Aumento generalizado y sostenido de los precios de bienes y servicios
de un pas. (3.0) 2015, (3.0) 2016
Tipo de cambio promedio (pesos por dlar) Es el precio de una moneda en trminos
de otra. (15.6) 2015, (15.9) 2016
Precio promedio del barril de petrleo Dlares por cada barril de petrleo. (50.0)
Jess Felipe Flores Hernndez
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2015, (50.0) 2016

Plataforma de produccin de crudo Miles de barriles diarios (2,262) 2015, (2,247)
2016.
Con lo cual El gobierno propone que para evitar que el escenario adverso tenga
consecuencias de largo plazo en los hogares de las familias mexicanas de manera
responsable se implementar una Reingeniera del Gasto Pblico, utilizando un
enfoque base cero: sin aumentar impuestos y sin incrementar deuda pblica.
Entre las prioridades del Gobierno se encuentran, la Seguridad Nacional, Ciencia y
Tecnologa, Educacin Superior, Cultura, Programas que impulsan la productividad y la
actividad econmica, estos incluyen los programas que cuentan con potencial para
impulsar el crecimiento econmico del pas. En esta pgina en internet se pueden
apreciar todo los gastos neto total propuesto para 2016, cmo se propone gastar tu
dinero?, En qu se propone gastar tu dinero?, Quin Gasta tu dinero? Clasificacin
Administrativa, el link es el siguiente.
http://www.transparenciapresupuestaria.gob.mx/work/models/PTP/Presupuesto/Pres
upuestacion/ppef2016.pdf.
Esperemos que con estos clculos por parte del Gobierno Federal sea los correctos
y adecuados para un mejor bienestar y crecimiento econmico del pas.

Jess Felipe Flores Hernndez

Universidad Jurez Autnoma de Tabasco

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Jess Felipe Flores Hernndez

Universidad Jurez Autnoma de Tabasco