UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

TESIS

APLICACIN DE LA TICA PROFESIONAL EN LA CONFIABILIDAD

DE LOS INFORMES DE AUDITORIA EN EL INSTITUTO EUGENIO
PACCELLY- GRUPO PACIFICO 2014-2015

Presentada por el Bachiller Anyela Ingrid CAPCHA CAPCHA

Para optar el ttulo profesional de Contador Pblico

Huancayo Per
2015

ASESOR
DR. Ramn O. Alberto Bueno

II

DEDICATORIA
A m querida madre y hermana,
por el apoyo incondicional.

III

AGRADECIMIENTO
Le agradezco a Dios por haberme
acompaado y guiado a lo largo de
mi carrera, por ser mi fortaleza en
los momentos de debilidad y por
brindarme

una

vida

llena

de

aprendizajes, experiencias y sobre

todo felicidad.
Le doy gracias a mi Hemana por
apoyarme en todo momento

IV

RESUMEN

ABSTRACT

VI

Contenido
INTRODUCCIN....................................................................................... VIII
CAPITULO I................................................................................................. 9
PLANTEAMIENTO DEL ESTUDIO..................................................................9
1.1

Fundamentacin del problema de la investigacin............................9

1.2

Formulacin del problema de investigacin.....................................9

1.2.1

Problema general de la investigacin.........................................9

1.2.2

Problemas especficos de la investigacin.................................9

1.3

Objetivos de la investigacin.........................................................10

1.3.1

Objetivo general de la investigacin........................................10

1.3.2

Objetivos especficos de la investigacin.................................10

1.4

Justificacin de la investigacin....................................................11

1.4.1

Justificacin terica................................................................10

1.4.2

Justificacin Metodolgica......................................................11

1.5

Importancia de la investigacin.....................................................11

1.6

Limitaciones de la investigacin....................................................11

1.7

Delimitacin de la investigacin.....................................................11

1.7.1

Delimitacin temporal.............................................................11

1.7.2

Delimitacin geogrfica..........................................................12

1.8

Formulacin de la hiptesis de investigacin.................................12

1.8.1

Hiptesis general de la investigacin.......................................12

1.8.2

Hiptesis especficas de la investigacin.................................12

1.9

Identificacin y clasificacin de las variables de la investigacin...12

1.10

Identificacin

investigaci...12

clasificacin

de

las

variables

de

la

INTRODUCCIN

La tesis en mencin titulado APLICACIN DE LA TICA PROFESIONAL EN

LA CONFIABILIDAD DE LOS INFORMES DE AUDITORIA EN EL
INSTITUTO EUGENIO PACCELLY- GRUPO PACIFICO 2014-2015,en el
informe de Auditora financiera se describe el alcance del examen, se
presenta comentarios de interpretacin y de explicacin, se emite opinin y
recomendaciones y se exhibe los estados financieros y cuadros que los
apoyan. Al terminar su trabajo, el auditor deber presentar un informe de lo
que ha encontrado. Existen informes cortos y largos, siendo recomendable
para la Auditora financiera, emitir siempre informes largos ya que en ellos se
presenta en forma clara y precisa lo que al auditado le conviene o interesa
conocer.
Desde el momento que el Auditor financiero examina los Estados
Financieros de una entidad, asume una responsabilidad directa con ella o
con terceros interesados para ello busca tener como base la tica
profesional para darle total confiabilidad a los informes de Auditora
Financiera
Los problemas de la investigacin son los siguientes: De qu manera la
aplicacin de la tica profesional facilitar la confiabilidad de los informes de
auditora en el Instituto Eugenio Paccelly- Grupo Pacifico 2014-2015?
Asimismo: i) De qu manera la aplicacin de la tica profesional Facilitar
La obtencin de evidencia de Auditora en el Instituto Eugenio PaccellyGrupo Pacifico 2014-2015?; ii) De qu manera la aplicacin de la tica
profesional facilitar la utilizacin correcta de los criterios de auditoria en el
Instituto Eugenio Paccelly- Grupo Pacifico 2014-2015?

VII
VIII

CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL ESTUDIO
1.1 Fundamentacin del problema de la investigacin
1.1.1

Fundamentacin emprica
Actualmente se experimenta una situacin muy difcil
respecto a la confiabilidad. Se escucha todos tienen un
precio, aduciendo que la gente vende sus opiniones, sus
informes, sus firmas.
Como consecuencia de esa falta de confiabilidad, se
escucha esta memoria, estos informes de auditora o estos
estados financieros no son confiables; por el contrario es
V
raro escuchar, estos documentos si son confiables.

1.1.2

Fundamentacin cientfica
La aplicacin de la tica profesional

constituye una

exposicin que abarque los valores y principios que guan la

labor cotidiana a los auditores. La independencia, las
facultades y las responsabilidades del auditor en el sector
pblico y privado plantean elevadas exigencias ticas.
La conducta de los auditores debe ser irreprochable en
todos los momentos y todas las circunstancias. Cualquier
deficiencia en su conducta profesional o cualquier conducta

inadecuada en su vida personal perjudican la imagen de

integridad de los auditores.
1.2 Formulacin del problema de investigacin
1.2.1 Problema general de la investigacin
De qu manera la aplicacin de la tica profesional
facilitar la confiabilidad de los informes de auditora en
9
el Instituto Eugenio Paccelly- Grupo Pacifico 2014-2015?
1.2.2 Problemas especficos de la investigacin
a) De qu manera la aplicacin de la tica profesional
Facilitar La obtencin de evidencia de Auditora en el
Instituto Eugenio Paccelly- Grupo Pacifico 2014-2015?
b) De qu manera la aplicacin de la tica profesional
facilitar la utilizacin correcta de los criterios de auditoria
en el Instituto Eugenio Paccelly- Grupo Pacifico 20142015?
1.3 Objetivos de la investigacin
1.3.1 Objetivo general de la investigacin
Determinar con que magnitud la aplicacin de la tica
profesional facilitar la confiabilidad de los informes de
auditora en el Instituto Eugenio Paccelly- Grupo Pacifico 20142015.
1.3.2 Objetivos especficos de la investigacin

a) Establecer de qu manera la aplicacin de la tica profesional

facilitar la obtencin de evidencia de

auditora en el Instituto

Eugenio Paccelly- Grupo Pacifico 2014-2015

.
b) Estipular de que forma la aplicacin de la tica profesional
facilitar la utilizacin correcta de los criterios de auditoria en el
Instituto Eugenio Paccelly- Grupo Pacifico 2014-2015
1.4 Justificacin de la investigacin
1.4.1 Justificacin terica
En este trabajo se apuesta a lograr la confiabilidad de los
informes de los estados financieros a travs de la tica
profesional. Una falta de tica no slo afecta a quienes
vulneran las normas de conducta. Consecuencias hay muchas,
las ms importantes son: la baja de autoestima de quienes las
cometen y del prestigio de la profesin. Esto ltimo se produce
destruyendo la confianza y se frustra la esperanza de

la

institucin a realizar la auditoria, que justamente esperan la

realizacin correcta del trabajo de los auditores financieros que
fueron privilegiados con una formacin profesional. Las
actuaciones contrarias a la tica no slo daan a quienes las
sufren, sino principalmente a la comunidad humana en que
acontecen, esta ltima es la ms afectada.
El propsito de la tica Profesional es impulsar, fortalecer y
consolidar una cultura de respeto hacia los ms altos valores
10
ticos. La auditora financiera consiste en verificar que los
recursos se administren conforme a la legislacin aplicable y
con eficacia, eficiencia y economa. Esta funcin de control
externo se convierte en una pieza clave del proceso de
rendicin de cuentas, y por ende, de la vida empresarial. El

auditor financiero debe subordinar su actuacin a principios

indispensables, como el profesionalismo competente.

1.4.2 Justificacin metodolgica

En este trabajo en primer lugar se ha identificado la
problemtica consistente en la falta de confiabilidad de los
informes de auditora financiera; sobre dicha problemtica se
han formulado las posibles soluciones a travs de las hiptesis;
luego se ha establecido los propsitos que persigue el trabajo
por intermedio de los objetivos. Todos estos elementos se han
formado en base a las variables e indicadores de la
investigacin. Todo lo anterior tiene el sustento en una
metodologa de investigacin que identifica el tipo, nivel y
diseo correspondiente; y, la poblacin y muestra a aplicar; as
como tambin las tcnicas e instrumentos para recopilar,
analizar e interpretar la informacin.
1.5 Importancia de la investigacin
Los resultados de la presente investigacin contribuirn a la
aplicacin de la tica profesional para que los informes de
auditora puedan ser confiables, de esta manera la falta de
confiabilidad en aquellos informes no sern de preocupacin
porque el resultado ser transparente, el informe servir para
una buena toma de decisin y poder resolver problemas
existentes.
1.6 Limitaciones de la investigacin
1.6.1 Limitaciones de informacin
No tiene limitaciones

11

1.7 Delimitacin de la investigacin

1.7.1 Delimitacin temporal
La investigacin es bsica longitudinal del 2014 al 2015
1.7.2 Delimitacin geogrfica
La unidad de anlisis se encuentra ubicada en la ciudad de
Huancayo el Instituto Eugenio Paccelly- Grupo Pacifico
1.8 Formulacin de la hiptesis de investigacin
1.8.1 Hiptesis general de la investigacin
Aplicando la tica profesional se facilitar la confiabilidad de los
informes de auditora en el Instituto Eugenio Paccelly- Grupo
Pacifico 2014-2015
1.8.2 Hiptesis especficas de la investigacin
a) Aplicando la tica profesional se facilitar la obtencin de
evidencia de

auditora la cual incidir favorablemente a la

confiabilidad de los informes de auditora en el Instituto

Eugenio Paccelly- Grupo Pacifico 2014-2015
b) Aplicando correctamente la tica profesional para la utilizacin
correcta de los criterios de auditoria en el Instituto Eugenio
Paccelly- Grupo Pacifico 2014-2015
1.9 Identificacin

clasificacin

investigacin
1.9.1 Variable independiente

de

las

variables

de

la

X Aplicacin de la tica profesional

Dimensiones
X.1 tica profesional
X.2 Moral profesional

1.9.2 Variable dependiente

Y Confiabilidad de los informes de auditoria
Dimensiones
Y.1 Evidencia de auditoria
Y.2 Criterios de auditoria
1.10

Identificacin

clasificacin

de

las

variables

de

investigacin

VARIABLES

DIMENSION
ES
X1:
profesional

VARIABLE
INDEPENDIENTE: X
Aplicacin de la tica
profesional

VARIABLE
DEPENDIENTE:
Y
Confiabilidad de los
informes de auditoria

tica

X2:
Moral
profesional

Y1: Evidencia de
auditoria

Y2: Criterios de
auditoria

INDICADORES
a) Grado de cumplimiento de los
deberes profesionales
b) Grado de cumplimiento de los
derechos profesionales
c) Cumplimiento
profesionales

de

normas

d) Grado de influencia en la conducta

humana
e) Grado de cumplimiento
evidencias claras

de

f)

Grado de cumplimiento
evidencias contundentes

de

g) Grado de cumplimiento
evidencias pertinentes

de

h) Aplicacin del 100% de las polticas

administrativas
i)

Aplicacin

del

100%

de

los

la

procedimientos administrativos
j)

Aplicacin del 100%

requisitos administrativos

de

los

CAPITULO II
1. MARCO TERICO DE LA INVESTIGACIN
1.1 Antecedentes de la investigacin
Tesis: "La auditoria financiera en la optimizacin de la gestin de las
empresas de servicios de Lima Metropolitana". Elaborada por David Ernesto
Mattos Simabuco para optar el Grado de Maestro en la Universidad Nacional
Federico Villarreal. En este trabajo el autor determina las formas en que la
auditora Financiera, puede contribuir en la optimizacin de las empresas de
servicios de Lima Metropolitana, en un contexto de mejora continua y
competitividad. Asimismo identifica la forma como las Normas de Auditora
Financiera pueden facilitar la efectividad de la gestin de las empresas de
servicios de Lima Metropolitana; y, desarrollar el proceso de la Auditora
Financiera que permite identificar la manera para contribuir en la mejora
continua de las empresas de servicios de Lima Metropolitana.
Tesis: "El Proceso de la Auditora Financiera en la gestin municipal",
elaborado por Erick Escalante Cano, para optar el Grado de Maestro en
Contabilidad en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. En este
trabajo se describe las etapas de la auditora financiera y la forma como
incide en la gestin de las municipalidades de nuestro pas, por el enfoque
que tiene ser de utilidad para el presente trabajo.
Tesis: "Control de calidad en el desarrollo de la auditoria financiera",
elaborado por Luis Medina Panta para potar el Grado de Maestro en
Contabilidad en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. En esta tesis
el autor estudia todos los criterios que deben cumplirse para obtener una
auditora de calidad y de beneficio para las empresas. Estos criterios podran

adecuarse a las empresas de servicios, para prestar los servicios de calidad

que exige la comunidad.
Tesis: "La auditoria financiera en la empresa moderna", elaborado por
Eduardo Vega Segura para optar el grado de Maestro en Administracin en la
Universidad San Martn de Porres. El autor en esta tesis desarrolla el proceso
de la auditora, los procedimientos, tcnica y practicas y los relaciona con las
actividades administrativas, comerciales, contables, tributarias y de otro tipo
que llevan a cabo las empresas.
Trabajo de Investigacin docente: "La auditora Financiera en la gestin de
las empresas cooperativas de servicios mltiples", elaborado por Juan
Ramn Martnez Gonzlez de la Universidad de Lima. En este trabajo el
autor describe la forma como llevar a cabo la auditora financiera de modo
que resulte til para la gestin eficiente, econmica y eficaz ce los recursos
que operan las cooperativas de servicios mltiples.
Trabajo de Investigacin Docente: "Auditora financiera de las
Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo para la eficacia de la
Cooperacin Tcnica Internacional", elaborado por Fernando Ramrez
Gonzlez. En este trabajo el autor trata del estudio de la auditora aplicada a
las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo. Este trabajo ser
tomado como referencia porque se busca la efectividad de los recursos a
partir del trabajo realizado por los auditores financieros.
Trabajo de investigacin docente: "La contabilidad y la auditora
financiera, herramientas para la efectividad de la gestin de las
empresas". Este trabajo ha sido formulado por Julin Flores Gonzlez de la
Universidad Nacional del Callao. En este trabajo se analiza el carcter
constructivo de la contabilidad y el retrospectivo de la auditora y la forma
como facilitan la efectividad de la planificacin, organizacin, direccin,
coordinacin y control de las empresas.
Monografa: "El nuevo rol del auditor financiero", presentada por Enrique
Marcos Andrade, Docente de la Universidad Nacional de Lima. En este
trabajo el autor sale del enfoque tradicional del control que tena la auditora
para entrar al enfoque de la facilitacin de la gestin integral de la auditora.
Monografa: "Auditora financiera: herramienta para combatir la
corrupcin", presentada por Ral Vengas Buenda de la Pontificia
Universidad Catlica del Per. En este trabajo se destaca los procedimientos
aplicados por la auditora para encontrar los hallazgos que permiten
identificar los actos de corrupcin en las entidades pblicas y privadas.

2.2bases tericas

ETICA PROFESIONAL:
Interpretando a Aranguren (2008), la tica profesional puede definirse como la
ciencia normativa que estudia los deberes y los derechos profesionales de cada
profesin. Tambin se le llama Deontologa. Al decir profesional no solo se refiere a
que la tica es solo para quienes tienen un cartn o son profesionales, sino que esta
en especial va destinada especialmente a las persona que ejercen una profesin u
oficio en particular. La tica profesional tiene como objeto crear conciencia de
responsabilidad, en todos y cada uno de los que ejercen una profesin u oficio, esta,
parte del postulado de que todo valor esta ntimamente relacionado con la idea de un
bien. La tica profesional se sustenta o toma bases fundamentalmente en la
naturaleza racional del hombre. Esta naturaleza es espiritual y libre, por consiguiente
tiene una voluntad que apetece al bien moral. Haga el bien y evite el mal.
Analizando a Arens & Loebbecke (2000), la profesin es una capacidad cualificada
requerida por el bien comn, con peculiares posibilidades econmico-sociales. El
profesional no tiene el carcter de tal por el simple hecho de recibir el titulo que lo
certifica o le da la cualidad de profesional, nadie es profesional por el titulo en si, el
titulo lo nico que expresa es su calidad de ser ya un profesional, mas no que tiene
todas las cualidades ticas para serlo, el titulo profesional mas all de ser un
ALGUIEN es la manifestacin intrnseca de lo que internamente se lleva , no por la
naturaleza de la persona sino por sus cualidades ticas, como la idoneidad o aptitud
que le da un nuevo perfil a su personalidad. El ser profesionales dignos representa la
excelencia, gravedad, decoro que tiene la persona y el respeto consigo mismo. Los
auditores financieros deben acatar la tica como opcin de vida, por el solo hecho de
tener fe pblica. Las decisiones de los auditores financieros estn respaldadas por las
dems personas que creen fielmente en ellos y en nuestra su palabra. Por ello deben
seguir los principios bsicos que les competen como son: La integridad, Objetividad,
Independencia, Responsabilidad, Confidencialidad, Observar las disposiciones
normativas, Competencia y actualizacin profesional, Difusin y colaboracin,
Respeto entre colegas, y una conducta tica
Todo trabajador tiene o debe desarrollar una tica profesional que defina la lealtad
que le debe a su trabajo, profesin, empresa y compaeros de labor. Interpretando a
Villarini (1994) "la tica de una profesin es un conjunto de normas, en trminos de
los cuales definimos como buenas o malas una prctica y relaciones profesionales. El
bien se refiere aqu a que la profesin constituye una comunidad dirigida al logro de
una cierta finalidad: la prestacin de un servicio". Seala, adems, que hay tres tipos
de condiciones o imperativos ticos profesionales: (1) competencia - exige que la
persona tenga los conocimientos, destrezas y actitudes para prestar un servicio (2)

servicio al cliente - la actividad profesional slo es buena en el sentido moral si se

pone al servicio del cliente (3) solidaridad - las relaciones de respeto y colaboracin
que se establecen entre sus miembros. Para lograr en los empleados una conciencia
tica profesional bien desarrollada es que se establecen los cnones o cdigos de
tica. En stos se concentran los valores organizacionales, base en que todo
trabajador deber orientar su comportamiento, y se establecen normas o directrices
para hacer cumplir los deberes de su profesin. En virtud de la finalidad propia de su
profesin, el trabajador debe cumplir con unos deberes, pero tambin es merecedor o
acreedor de unos derechos. Es importante saber distinguir hasta dnde l debe
cumplir con un deber y a la misma vez saber cules son sus derechos. En la medida
que l cumpla con un deber, no debe preocuparse por los conflictos que pueda
encarar al exigir sus derechos. Lo importante es ser modelo de lo que es ser
profesional y moralmente tico. Por ejemplo, un deber del profesional es tener
solidaridad o compaerismo en la ayuda mutua para lograr los objetivos propios de
su empresa y, por consiguiente, tener el derecho de rehusar una tarea que sea de
carcter inmoral, no tico, sin ser vctima de represalia, aun cuando esto tambin sea
para lograr un objetivo de la empresa. Al actuar de esa manera demuestra su
asertividad en la toma de decisiones ticas, mientras cumple con sus deberes y hace
valer sus derechos. Adems, demostrar su honestidad, que es el primer paso de toda
conducta tica, ya que si no se es honesto, no se puede ser tico. Cuando se deja la
honestidad fuera de la tica, se falta al cdigo de tica, lo cual induce al profesional a
exhibir conducta inmoral y antitica.
Interpretando a rosario (1994), Hay tres factores generales que influyen en el
individuo al tomar decisiones ticas o antiticas los cuales son: 1. Valores
individuales - La actitud, experiencias y conocimientos del individuo y de la cultura
en que se encuentra le ayudar a determinar qu es lo correcto o incorrecto de una
accin. 2. Comportamiento y valores de otros - Las influencias buenas o malas de
personas importantes en la vida del individuo, tales como los padres, amigos,
compaeros, maestros, supervisores, lderes polticos y religiosos le dirigirn su
comportamiento al tomar una decisin. 3. Cdigo oficial de tica - Este cdigo dirige
el comportamiento tico del empleado, mientras que sin l podra tomar decisiones
antiticas.
Segn Tuesta (2000), un aumento en las regulaciones rgidas en el trabajo a travs de
los cdigos de tica ayudar a disminuir los problemas ticos, pero de seguro no se
podr eliminarlos totalmente. Esto es as, debido a las caractersticas propias de la
tica que establecen que sta vara de persona a persona, lo que es bueno para uno
puede ser malo para otro; est basada en nuestras ideas sociales de lo que es correcto
o incorrecto; vara de cultura a cultura, lo cual no se puede evaluar un pas con las
normas de otro; y est determinada parcialmente por el individuo y por el contexto
cultural en donde ocurre. No obstante, el profesional debe reconocer que necesita de

la tica para ser sensible a los interrogantes morales, conocer cmo definir conflictos
de valores, analizar disyuntivas y tomar decisiones en la solucin de problemas. En
las relaciones cotidianas de unos individuos con otros surgen constantemente
problemas cuya solucin no slo afecta a la persona que los crea, sino tambin a otra
u otras personas que sufrirn las consecuencias. Da testimonio de esto Cartagena
(1983) cuando seala que "las profesiones mismas estn continuamente confrontando
este asunto al constatarse los amargos hechos de mdicos que explotan a sus
pacientes, abogados que se dedican a actividades criminales, ingenieros y cientficos
que trabajan sin tomar en consideracin la seguridad pblica ni el ambiente y hasta
negociantes que explotan al pblico indiscriminadamente. Si a esto aadimos la
corrupcin gubernamental, los robos, el vandalismo, los asesinatos y la violencia
actual, entonces el tema tico toca el centro mismo de nuestra supervivencia como
sociedad."
Tambin Panez (1986), sostiene que "el arquetipo del profesional, cuando se enmarca
en la pura tcnica, oculta, por principio, un ataque furtivo a la tica". Esto crea
situaciones que se complican en problemas que desmoralizan la imagen personal y
profesional del individuo. Algunos de estos problemas ticos son los siguientes:
Abuso de poder - utilizar el puesto para "pisotear" a unos o para favorecer a otros.
Conflicto de intereses - emitir normas en su mbito de trabajo que redundarn en su
propio beneficio, como lo es el participar en el proceso de reclutamiento cuando uno
de los candidatos es miembro de su propia familia.
Nepotismo - reclutar muchos miembros de una misma familia en una institucin.
Soborno - aceptar ddivas, obsequios o regalas a cambio de dar un trato especial o
favor a alguien como retribucin por actos inherentes a sus funciones.
Lealtad excesiva - mentir para encubrir la conducta impropia del supervisor o hacer
todo lo que ste le diga, aun en contra de sus principios morales.
Falta de dedicacin y compromiso - perder el tiempo, hacerse "de la vista larga" y no
dar el mximo de su esfuerzo en el trabajo.
Abuso de confianza - tomar materiales de la institucin para su uso personal o hacer
uso indebido de los recursos disponibles en la misma.
Encubrimiento - callar para no denunciar a un traidor, movido por su amistad o por
temor.
Egosmo - buscar el bienestar propio en detrimento del beneficio de los dems.

Incompetencia - El conocido Principio de Peter (1977) estipula que en "toda

jerarqua, todo empleado tiende a ascender hasta alcanzar su nivel de
incompetencia." Complementa, adems, que "para todo puesto de trabajo que existe
en el mundo, hay alguien, en algn lugar, que no puede desempearlo. Dado un
perodo de tiempo suficiente y suficientes ascensos, llegar finalmente a ese puesto
de trabajo y permanecer en l, desempendolo chapuceramente, frustrando a sus
compaeros y erosionando la eficiencia de la organizacin". Problemas de esta
magnitud requieren la accin enrgica y concertada del profesional para desarrollar
una nueva tica. "Corresponde al momento actual compensar el poder del profesional
moderno, en cuanto tcnico, con una ms fina percepcin de sus regulaciones
morales". Como es sabido, en todas las profesiones surgen estos tipos de problemas.
Es a travs de cursos, cuya finalidad sea la formacin tica profesional, que se logra
desarrollar "en el futuro profesional el conocimiento, la habilidad, la sensibilidad y
voluntad para que cuando acte lo haga a nombre de los intereses de la comunidad
profesional de la que es parte, de la comunidad que le une a sus clientes y del pueblo
o humanidad de la que es miembro".
CODIGO DE ETICA PROFESIONAL:
Interpretando a Rozas (2009)[1], en el tercer milenio, en el que el fenmeno de la
corrupcin est incrementndose peligrosamente, muchos sectores de la sociedad
apelan a la tica como uno de los mecanismos ms importantes de lucha
anticorrupcin. Por qu la gente acta en forma no tica? Generalmente la gente
acta en forma no tica, debido a dos razones principales: i) porque los principios
ticos de una persona difieren de los de la sociedad en general. Ii) porque la persona
decide actuar con egosmo. Y cules son las disculpas ms comunes para ello?: i)
porque todo el mundo lo hace, ii) porque si es legal, entonces es tico, iii) porque es
improbable que se descubra, dado que no tendr consecuencias importantes. Con
frecuencia las personas debemos resolver rpidamente los dilemas ticos que nos
presenta la vida moderna. Un dilema tico es una situacin que enfrenta una persona,
y en la cual toma una decisin sobre la conducta adecuada o apropiada.
Generalmente, los dilemas ticos comprenden situaciones en las cuales el bienestar
de uno o de ms individuos se ve afectado por los resultados de la decisin. Los
dilemas ticos a los cuales se enfrentan los auditores frecuentemente tienen un efecto
sobre el bienestar de un nmero de individuos o grupos. Por ejemplo, si un auditor
toma una decisin carente de tica sobre el contenido de un informe de auditora, el
patrimonio de miles de inversionistas y de acreedores puede verse afectado. Los
dilemas ticos que se presentan con mayor frecuencia dentro del ejercicio de la
profesin de contador pblico como de la auditora, estn vinculados con los
aspectos siguientes: Competencia profesional; Responsabilidad individual y
asociacin de profesionales; Cuidado y diligencia profesional; Control de calidad;
Objetividad profesional; Consultora tributaria; Recursos del cliente,

Confidencialidad; Honorarios y comisiones; Publicidad y promocin, Solicitudes de

clientes, etc. Cmo hacer para solucionar los dilemas ticos? Diversos marcos de
referencia han sido propuestos para solucionar los dilemas ticos; sin embargo, el
ms recomendado y utilizado es el marco de referencia general para la toma de
decisiones, que consiste en seguir los pasos siguientes: Identificar el problema;
Identificar cursos de accin posibles; Identificar las limitaciones relacionadas con la
decisin; Analizar los efectos probables de los cursos de accin posibles; Seleccionar
el mejor curso de accin.
Analizando a Rosas (2009), la tica profesional es una parte de la tica, que estudia
los deberes y los derechos de los profesionales. Puede ser conceptualizada desde dos
puntos de vista: i) Desde el punto de vista especulativo (analiza los principios
fundamentales de la moral individual y social, y los pone de relieve en el estudio de
los deberes profesionales); ii) Desde el punto de vista prctico (establece a travs de
normas o reglas de conducta, el orden necesario para satisfacer el bien comn).
Segn Alvin A. Arens, referido por rosas (2009): "la sociedad ha atribuido un
significado especial al vocablo profesional, en el sentido que debe esperarse que un
profesional se comporte a un nivel superior que otros miembros de la sociedad. Por
ejemplo, cuando los peridicos informan que se acusa de un delito a un mdico, a un
sacerdote, un congresista o un contador pblico, la gente se siente ms decepcionada
que cuando ese mismo tipo de cosas suceden con gente que no tiene la etiqueta de
profesionales". El Josephson Institute for the Advancement of Ethics, referido por
Rosas (2009) es un instituto creado como una fundacin no lucrativa con el propsito
de fomentar la conducta tica de los profesionales del sector gobierno, del derecho, la
medicina, los negocios, la contabilidad y el periodismo, ha desarrollado un
interesantsimo conjunto de principios ticos que se muestran a continuacin:

Honestidad
S veraz, sincero, franco, honrado, imparcial; no digas mentiras, robes,
engaes, o embauques a la gente ni seas tortuoso.

Integridad
S una persona de principios, honorable, recta, valerosa, y acta de acuerdo a
tus convicciones; no seas falso o sin escrpulos, ni adoptes la filosofa del fin
justifica los medios que ignora todo principio.

Cumplimiento
S digno de confianza, cumple tus promesas, tus compromisos, cumple con la
esencia y la letra de un convenio; no interpretes los convenios en una forma
irrazonablemente tcnica y legalista para racionalizar el incumplimiento o
crear excusas y justificaciones para romper un compromiso.

Lealtad (fidelidad).

S fiel y leal a la familia, amigos, empleadores, clientes y a tu pas; no utilices ni

reveles informacin que obtuviste en forma confidencial; en un contexto profesional,
cuida tu capacidad de hacer juicios profesionales independientes evitando con
escrpulo cualquier influencia indebida y los conflictos de inters.

Imparcialidad
S justo y razonable, dispuesto a admitir el error y, cuando sea adecuado, a
cambiar de posicin y creencias, demuestra un compromiso con la justicia, el
trato igual a sus semejantes y tolerancia y aceptacin de la diversidad; no
estafes ni te aproveches indebidamente de los errores o adversidades de otros.

Ver por los dems.

S atento, amable y compasivo; comparte, s dadivoso, ayuda a los dems; ayuda a

los necesitados y evita hacer dao a los dems.

Respeto a los dems

Demuestra respeto por la dignidad, la intimidad y el derecho a la autodeterminacin

de la gente; s corts, expedito y decente; da a los dems la informacin que
necesitan para tomar decisiones informadas sobre sus propias vidas; no trates a los
dems con aire condescendiente, no los avergences ni los degrades.

Ciudadano responsable

Obedece las leyes; si una ley es injusta, protesta abiertamente; ejerce todos tus
derechos y privilegios democrticos con responsabilidad participando (votando y
expresando opiniones informadas), con conciencia social y servicio pblico; cuando
ests en una posicin de liderazgo o autoridad, respeta abiertamente y ennoblece los
procesos democrticos de toma de decisiones, evita la reserva o el encubrimiento
innecesario de informacin y asegrate que los dems tengan la informacin que
necesitan para hacer elecciones inteligentes y ejerzan sus derechos.

Bsqueda de la excelencia

Busca la excelencia en todo; en el cumplimiento de tus responsabilidades personales

y profesionales; s diligente, confiable, trabajador, y comprometido; realiza todas tus
tareas lo mejor que puedas, crea y conserva un alto grado de competencia, infrmate
y preprate bien; no te conformes con la mediocridad; no "ganes a toda costa".

Responsabilidad
S responsable, acepta la responsabilidad de tus decisiones, de las
consecuencias previsibles de tus acciones y omisiones y de poner el ejemplo

a los dems. Los padres, maestros, empleadores, muchos profesionales y

funcionarios pblicos tienen obligacin especial de ensear con el ejemplo,
de proteger y fomentar la integridad y reputacin de sus familias, compaas,
profesiones y del gobierno mismo; una persona sensible a la tica evita
incluso la apariencia de deshonestidad, y emprende cualquier accin
necesaria para corregir y evitar la conducta impropia en los dems.
Por otro lado, Rosas (2009), indique que son tres las caractersticas fundamentales de
la tica profesional: i) Es absoluta. Significa que su validez no se encuentra
supeditada a normas extraas, sino que por el contrario, es ella la que determina; ii)
Es universal. Significa que obliga a todos los profesionales que se encuentran en
igualdad de circunstancias; iii) Es inviolable. Significa que por su propia naturaleza,
no pierde valor, aunque sea incumplida. La profesin contable es por excelencia una
profesin autorregulada. La vida del contador pblico que tiene tica es
necesariamente distinta de los que no la tienen, su comportamiento, sus hbitos de
vida, su forma de pensar, de valorar las situaciones, de decidir, son distintos porque
se llevan a cabo a la luz de la tica y porque tienen distintos niveles de significado.
Los profesionales y particularmente los contadores pblicos tenemos una amplia
gama de principios y normas de tica. Por otra parte, dentro de la profesin de
contador pblico, probablemente la auditora es la especialidad que le presta ms
importancia a la tica, debido a que est presente en toda la extensin de su trabajo,
sea en condicin de auditor interno, auditor externo, auditor de organizaciones
privadas o auditor gubernamental.
Pero, qu se entiende por tica? o cmo interpreta la tica, el profesional contable?
Alvin A. Arens seala que la tica puede definirse en un sentido amplio como un
conjunto de principios o valores morales; Ray O. Whittingthon, referido por rosas
(2009) define la tica como el estudio del juicio moral y de las normas de conducta;
y la International Federation of Accountants (IFAC) la define como una ciencia
normativa cuyo objeto es el estudio de la bondad o maldad de los actos humanos,
tanto en lo que respecta a s mismos como en funcin de la sociedad. Y, qu son los
valores morales? Los valores morales son aquellas condiciones que perfeccionan al
hombre en lo ms alto de la escala de valores, puesto que tienen que ver con las
causas finales de todos sus actos, son las razones ms altas que los hacen trascender
de todos sus actos infrahumanos e inframorales, le dan sentido a toda su existencia,
su razn misma de vida y participacin en lo absoluto.
Para Rosas (2009), muchas organizaciones profesionales y de auditora han emitido
principios y normas de tica, generalmente bajo la forma y denominacin de Cdigos
de tica, que son un conjunto de reglas de conducta que ha decidido adoptar la
profesin organizada de contador pblico. Ante la sociedad, son reglas autnomas y
ante los individuos que se agrupan en la institucin profesional, constituyen reglas
obligatorias en funcin del vnculo jurdico que los une. Debe entenderse sin

embargo, que estos conjuntos normativos son guas mnimas de orientacin o

criterio, porque el accionar concreto del contador pblico o auditor en situaciones
particulares, reside en los principios generales de los propios cdigos y en los
principios de la ciencia tica inscritos en el interior del hombre. Los Cdigos de tica
ms importantes son los siguientes:
En el mbito profesional:

Cdigo de tica Profesional de la IFAC

Cdigo de tica Profesional de AICPA (EE.UU.)

Cdigo de tica del Auditor Interno EE.UU. (CIA)

Cdigo de tica Profesional del Institute Canadian Accountants Ontario

(Canad)

Cdigo de tica del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (Mxico)

Cdigo de tica de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del

Per y su junta de Decanos.

En el mbito gubernamental:

Cdigo de tica del INTOSAI

Cdigo de tica del Auditor Gubernamental - Per

Segn la IFAC (2000), un Cdigo de tica constituye una exposicin que abarque los
valores y principios que guan la labor cotidiana a los auditores. La independencia,
las facultades y las responsabilidades del auditor en el sector pblico plantean
elevadas exigencias ticas. El cdigo deontolgico de los auditores debe tener en
cuenta tanto las exigencias ticas de los funcionarios en general como las exigencias
especficas de los auditores en particular, incluidas las obligaciones profesionales de
stos. La conducta de los auditores debe ser irreprochable en todos los momentos y
todas las circunstancias. Cualquier deficiencia en su conducta profesional o cualquier
conducta inadecuada en su vida personal perjudican la imagen de integridad de los
auditores. Los auditores deben conducirse de un modo que promueva la cooperacin
y las buenas relaciones entre los auditores y dentro de la profesin. El apoyo de la
profesin por parte de sus miembros y su cooperacin recproca constituyen
elementos esenciales de la profesionalidad. Por consiguiente, tanto a los auditores
como al pblico en general les interesa que el auditor trate a sus colegas auditores de
una forma justa y equilibrada.

Para Holmes (1999), la integridad constituye el valor central de un Cdigo de tica.

Los auditores estn obligados a cumplir normas elevadas de conducta (por ejemplo,
honradez e imparcialidad) durante su trabajo y en sus relaciones con el personal de
las entidades auditadas. Para preservar la confianza de la sociedad, la conducta de los
auditores debe ser irreprochables y estar por encima de toda sospecha. La integridad
puede medirse en funcin de lo que es correcto y justo. La integridad exige que los
auditores se ajusten tanto a la forma como al espritu de las normas de auditora y de
tica. La integridad tambin exige que los auditores se ajusten a los principios de
objetividad e independencia, mantengan normas irreprochables de conducta
profesional, tomen decisiones acordes con el inters pblico, y apliquen un criterio
de honradez absoluta en la realizacin de su trabajo y el empleo de los recursos.Para
los auditores es indispensable la independencia con respecto a la entidad auditada y
otros grupos de intereses externos. Esto implica que los auditores acten de un modo
que aumente su independencia, o que no la disminuya por ningn concepto. Los
auditores no slo deben esforzarse por ser independientes de las entidades auditadas
y de otros grupos interesados, sino tambin deben ser objetivos al tratar las
cuestiones o los temas sometidos a revisin. Es esencial que los auditores no slo
sean independientes e imparciales de hecho, sino que tambin lo parezcan. En todas
las cuestiones relacionadas con la labor de auditora, la independencia de los
auditores no debe verse afectada por intereses personales o externos. Por ejemplo, la
independencia podra verse afectada por las presiones o los influjos externos sobre
los auditores; por los perjuicios de los auditores acerca de las personas, las entidades
auditadas, los proyectos o los programas; por haber trabajado recientemente en la
entidad auditada; o por relaciones personales o financieras que provoquen conflictos
de lealtades o de intereses. Los auditores estn obligados a no intervenir en ningn
asunto en el cual tengan algn inters personal.
Arens & Loebbecke (2000), indican que se requiere objetividad e imparcialidad en
toda la labor efectuada por los auditores, y en particular en sus informes, que debern
ser exactos y objetivos. Las conclusiones de los informes, por consiguiente, deben
basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con las
normas de auditora. Los auditores debern utilizar la informacin aportada por la
entidad auditada y por terceros. Esta informacin deber tenerse en cuenta de modo
imparcial en los dictmenes expresados por los auditores. El auditor tambin deber
recoger informacin acerca de los enfoques de la entidad auditada y de terceros. Sin
embargo, estos enfoques no debern condicionar las conclusiones propias de los
auditores.

Moral profesional

Interpretando a Badillo (1990), se denomina "Moral" o "Moralidad" al conjunto de

creencias y normas de una persona o grupo social determinado que ofician de gua

para el obrar, es decir, que orientan acerca del bien o del mal correcto o incorrecto
de una accin. Es decir que si la accin esta bien o esta mal. La palabra "Moral"
tiene su origen en el trmino del latn "mores", cuyo significado es "costumbre".
Moralis (< latn mos = griego (costumbre)). Por lo tanto "moral" no acarrea por s el
concepto de malo o de bueno. Son, entonces, las costumbres las que son virtuosas o
perniciosas. Podra definirse tambin como: la suma total del conocimiento adquirido
con respecto a lo ms alto, bueno y noble a lo que una persona se apega. Los
antiguos Romanos concedan a las Mores Maiorum, las constumbres de sus ancestros
fijadas en una serie continuada de precedentes judiciales, una importancia capital en
la vida jurdica, a tal grado que durante ms de dos siglos (aproximadamente hasta el
siglo II a.C) fue la principal entre las fuentes del Derecho. Su vigencia perdura a
travs de la codificacin de dichos precedentes en un texto que llega hasta nosotros
como la Ley de las XII tablas, elaborado alrededor de 450 a.C. Los conceptos y
creencias sobre moralidad son generalizados y codificados en una cultura o grupo y,
por ende, sirven para regular el comportamiento de sus miembros. La conformidad
con dichas codificaciones es tambin conocida como moral y la civilizacin depende
del uso generalizado de la moral para su existencia. La moral tambin es identificada
con los principios religiosos, ticos, orientaciones o valores que una comunidad est
de acuerdo en respetar.
La moral comenz a ser enseada en forma de preceptos prcticos como en El libro
de la sabidura y los Proverbios de Salomn, las Mximas de los siete sabios de
Grecia, los Versos dorados y otros de los poetas de Grecia o bien en forma de
aplogos y alegoras hasta que revisti carcter cientfico en las escuelas de Grecia y
Roma. Ocupa importante lugar en la enseanza de Pitgoras, Scrates, Platn,
Aristteles, Epicuro y, sobre todo, entre los estoicos (Cicern, Sneca, Epicteto,
Marco Aurelio, etc.) Los neoplatnicos se inspiraron en Platn y los estoicos cayeron
en el misticismo. Los modernos han profundizado y completado las teoras de los
antiguos.
Toda accin humana es en esencia social. Directa o indirectamente est
correlacionada con la vida del conglomerado social en el cual se encuentra inmerso
el protagonista de la accin consciente. Para una armnica y feliz convivencia se
requiere la observacin de un mnimo de normas. La tica se ocupa de las normas o
reglamentos que rigen el comportamiento o conjunto de acciones individuales o
colectivas. Si la accin se ajusta a la norma se denominar accin ticamente buena.
En caso contrario ser considerada y juzgada como accin ticamente mala o
inadecuada. Toda Accin social tiene efectos en el medio en donde se desenvuelve la
vida de los actores sociales. Estos efectos podrn clasificarse como buenos o malos,
deseados o indeseados, admitiendo atributos intermedios entre ambos extremos.
Puede decirse que la tica describe la accin social en funcin de los efectos que
produce segn una previa clasificacin de los mismos. Si calificamos a los efectos

como buenos o malos, luego, las acciones que los producen, as como la Actitud y la
persona de la cual proviene, heredan esos calificativos asignados.
Segn Villarini (1994), muchos autores consideran como sinnimos a estos trminos.
Sin embargo, en el mbito de la filosofa se considera a la tica como una de sus
partes principales. De ah que podemos decir que una tica propuesta es el conjunto
de normas sugeridas por un filsofo, o proveniente de la religin, en tanto que moral
vendra a designar el grado de acatamiento que los individuos dispensan a las normas
ticas imperantes en el grupo social. En un sentido prctico, ambos trminos se hacen
indistinguibles y por ello se los considera equivalentes. El matiz que las delimita est
en la observacin o aplicacin prctica de la norma que entraa el mandato tico. Por
ello, la norma tica siempre ser terica, en tanto que la moral o costumbre ser su
aplicacin prctica. Por otro lado la moral se basa en los valores en lo que la
conciencia nos dicta. La moral nos ayuda a tomar decisiones lgicas que nos ayudan
para saber si lo que nosotros hacemos es correcto o no.
Interpretando a Villarini (1994), al conjunto de normas morales se le llama moralidad
objetiva, porque estas normas existen como hechos sociales independientemente de
que un sujeto quiera acatarlas o no. Los actos morales provienen del convencimiento
de que el actuar de un individuo siempre se realiza por ciertos fines y que todo el que
hace algo, lo debe hacer con un fin, a menos que no controle su razn, como ocurre
en variadas situaciones. Sin embargo, las realidades sociolgicas sugieren que las
personas suelen actuar por inercia, costumbre, tradicin irrazonada o la llamada
mentalidad de masa. Opuesto a esta postura de auto-justificacin, est la aceptacin,
por parte del individuo, de su responsabilidad. Usando los valores morales, puede
convertirse en el artfice de su propio destino, o de un mejor destino. A lo largo de la
historia, y de cultura en cultura, han existido distintas visiones de la moral.
Generalmente, la moral es aplicada a campos en los cuales las opciones realizadas
por individuos expresan una intencin relativa a otros individuos; incluso no
miembros de la sociedad. Por lo tanto, existe una disputa acadmica sobre si la moral
puede existir solamente en la presencia de una sociedad o tambin en un individuo
hipottico sin relacin con otros. La moralidad se mide tambin cuando la persona
est sola, no siendo observada por nadie, por ejemplo, en situaciones donde se
requiere tener mucha integridad.
Segn rosas (2009), una concepcin de la moralidad puede tender hacia cualquiera
de las posibles direcciones en un campo determinado. De hecho, existen morales que
recomiendan ciertas restricciones sobre el comportamiento (heteronoma), as como
existen morales que recomiendan una autodeterminacin totalmente libre
(autonoma) y una variedad de posiciones intermedias.

Bajo el concepto de moral surgen otros dos conceptos que son, cada uno a su manera,
antnimos y que normalmente se confunden. Uno es el de inmoral, el cual hace
referencia a todo aquel comportamiento o persona que viola su propia moral o la
moral pblica. Esta persona estara actuando de forma incorrecta, estara actuando
mal. El otro concepto es el de amoral, el cual hace referencia a las personas que
carecen de moral, por lo que no juzgan los hechos ni actos como buenos o malos,
correctos o incorrectos. La mayor defensa de la amoralidad la realizan los taostas. El
taosmo dice que la moral corrompe al ser humano, obligndolo a hacer cosas buenas
cuando no est preparado y prohibindole hacer cosas malas cuando necesita
experimentar para darse cuenta de las repercusiones de sus actos. Todo lo moral,
segn ellos, implica forzar la naturaleza del ser humano y es fruto de la desconfianza
y el miedo a los dems, a lo que puedan hacer si no estn sometidos al estricto
gobierno de unas leyes que rijan su comportamiento. Es evidente que esta postura ha
echado races en el primer mundo donde la mentalidad liberal viaja paralelamente
opuesta a los valores morales: vive conforme a tu criterio y no sigas lo establecido.
Aparentemente la moralidad no ha sido suplantada del todo en estas sociedades hasta
ahora, pero el riesgo siempre estar latente. En cuanto al origen de las normas ticas,
podemos citar el esquema siguiente:
Sociologismo: Esta concepcin defiende que las normas morales se originan en la
sociedad y de ella reciben la fuerza y el vigor para imponerse a los individuos.
Marxismo: Segn Marx, la ideologa, es decir, las ideas y creencias sociales y, por lo
tanto, las leyes y normas morales son invenciones de la clase dominante para intentar
defender sus intereses y controlar a la clase dominada.
Historicismo: Esta posicin proclama que, a lo largo de la Historia y segn un ritmo
variable, la sensibilidad vital de unas generaciones es sustituida por la de otras y, de
acuerdo con este proceso, al mismo tiempo que unos principios cobran vigencia,
otros desaparecen.
Teologismo: Esta corriente propugna que las normas morales tienen origen divino.
Podemos encontrar una postura teolgica, con relativa frecuencia, en los pueblos
primitivos, por ejemplo, en Israel y su moral de los profetas: en Egipto y su moral de
los faraones, etc.; pero, actualmente, se encuentra tambin el integrismo vigente en
Irn.
Teora de la Ley Natural: Existe una amplia pluralidad de teoras que fundamentan
sus opiniones ticas y las normas morales en la Ley Natural. De entre ellas, sin duda
alguna, la ms importante es la teora escolstica, segn la cual todas las personas
poseen una idntica naturaleza, que es la naturaleza humana. sta guarda una
profunda relacin de orden con el resto de los seres y, sobre todo, con Dios, el Ser
Supremo.

Relativismo moral. Una postura filosfica que tiene mucha aceptacin es la que
acepta el relativismo de la moral, por lo cual niega la existencia de una moral
objetiva, impuesta por la voluntad de Dios o por la vigencia de leyes naturales, sino
que supone que se tratara de algo puramente convencional asociado a las diferentes
culturas, creencias y pocas.
Objetivismo. Postura filosfica que afirma que la nica forma de alcanzar la
moralidad es por medio del uso de la razn y la aceptacin de la realidad en forma
objetiva, independiente de la percepcin del ser humano.
Analizando a Villarini (1994), la definicin de moral se puede abarcar desde diversas
perspectivas, ya que su mbito abarca desde el sentido, pasando por la filosofa hasta
una postura ms religiosa. En trminos amplios, desde el punto de vista filosfico, se
trata de aquel conjunto de creencias y valores, que dictan normas y costumbres que
guan el actuar de las personas hacia el bien, ya se trata del conjunto de creencias que
permiten distinguir entre el bien y el mal al realizar un determinado acto. La rama de
la filosofa que estudia la moral es la "tica". Desde una perspectiva ms bien
religiosa, se hace el intento de que los fieles no piensen la moral como aquellas
prohibiciones impuestas por Dios, sino ms bien, que se trate de vivir y desarrollar
nuestras vidas en el amor a Dios y al prjimo. A fin de lograr comprender mejor lo
anterior, se presentan como gua los 10 mandamientos, ya que indican lo que es el
amor autntico: el desear y hacer el bien al prjimo y a si mismo. Por otra parte, la
moral, al hacer referencia a la persona, hace imprescindible el considerar la dignidad
humana. De este modo, la moral sera el modo de ser y de vivir respetando y
promoviendo la dignidad del hombre en todo momento. Desde otro punto de vista,
menos ligado a la fe, la moral contina siendo algo bastante similar, constituyndose
como aquella conciencia de libertad propia del ser humano, a travs de la cual sus
actos son juzgados como buenos o malos. En trminos generales, la moral se
constituye como aquel conjunto de valores esperables en toda persona, en el que
incluyen el respeto a la dignidad humana y la igualdad de las personas, en torno a su
gnero y ante la ley. Todas las religiones y creencias desarrollan modos particulares
pero similares de ver y llevar a cabo la moralidad, sin embargo, en todos los casos,
existen 3 elementos fundamentales de la moral: el objeto elegido, el objetivo que se
persigue y el contexto en el que se desarrolla. Si bien las circunstancias no cambian
en esencia la bondad o maldad de un determinado acto, lo que si logran es aumentar
o disminuir su calidad moral.
4.4.2. CONFIABILIDAD EN LOS INFORMES DE AUDITORIA
FINANCIERA
INFORMES DE AUDITORIA FINANCIERA:

Segn la CGR[2](1998), En el informe de Auditora financiera se describe el alcance

del examen, se presenta comentarios de interpretacin y de explicacin, se emite
opinin y recomendaciones y se exhibe los estados financieros y cuadros que los
apoyan. Al terminar su trabajo, el auditor deber presentar un informe de lo que ha
encontrado. Existen informes cortos y largos, siendo recomendable para la Auditora
financiera, emitir siempre informes largos ya que en ellos se presenta en forma clara
y precisa lo que al auditado le conviene o interesa conocer. El informe representa el
trabajo del auditor en el cual expone como encontr lo que fue objeto de su examen.
Un informe para que sea bueno tiene que observar : a) Claridad, ya que muchas
veces va a ser ledo por quienes no entienden profundamente la contabilidad, ya que
de dejar ciertas dudas, podran comprometer a ciertas personas o de no ser claro, se
podra considerar como un informe intil ya que todo informe no debe llevar
expresiones que permitan doble interpretacin, porque para afirmar algo hay que
estar convencido realmente de ello; b) Tcnica, ya que debe tenerse presente que es
una pieza contable y que por lo tanto debe seguir las normas dictadas por la ciencia
de la contabilidad; c) Precisin, por ser un requisito esencial el informe del Auditor
financiero no debe estribar en hechos que no sean concretamente demostrables y
susceptibles de pruebas, ya que en casos necesarios el Auditor tendr que defender
hasta en los Tribunales, lo expresado en su informe. El Informe de auditora es un
instrumento de narracin sincera y comprobable, ms no de narraciones supuestas.
Porque siempre se necesita de la Auditora financiero para conocer ciertos puntos de
la entidad auditada, que no estn en condiciones de obtenerse por s solos, el informe
debe ser claro y preciso.
Desde el momento que el Auditor financiero examina los Estados Financieros de una
entidad, asume una responsabilidad directa con ella o con terceros interesados y otra
responsabilidad no menos importante aunque si menos tangible, con el pblico en
general. Esta responsabilidad es expresar una opinin acerca de que si los estados
financieros examinados presentan o no, razonablemente la posicin financiera de la
empresa de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados; y si
estos adems se aplicaron sobre las mismas bases empleadas en el ejercicio anterior.
Esta opinin se dar despus que el Auditor se haya satisfecho completamente de la
razonabilidad o no de los estados financieros, despus de aplicar ciertas normas y
tcnicas as como procedimientos requeridos en el campo. La independencia es
requisito esencial en la preparacin del informe ya que la esencia misma de la
profesin se basa en el espritu de equidad que lo hace semejante a un juez en
conciencia.
NAGU. 4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA
FINANCIERA

Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido, elaboracin
y presentacin del Informe de Auditora Financiera relacionado con la auditora de
gestin y exmenes especiales. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA y las Normas Internacionales de Auditora - NIA, que rigen a la profesin
contable en el pas, son aplicables a todos los aspectos de contenido, elaboracin y
presentacin del Informe de Auditora Financiera Gubernamental. Las normas
agrupadas en el presente acpite tambin pueden ser aplicables a algunas auditoras
financieras. Las normas que se mencionan a continuacin regulan la formulacin del
informe, estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del
informe; y el informe especial.
NAGU 4.10 ELABORACIN DEL INFORME
Como producto final del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la
elaboracin del informe correspondiente, considerando las caractersticas y estructura
sealadas en las Normas de Auditora Gubernamental. El informe es el documento
escrito mediante el cual la Comisin de Auditora expone el resultado final de su
trabajo, a travs de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase
de ejecucin, con la finalidad de brindar suficiente informacin a los funcionarios de
la Entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones
ms significativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras en
la conduccin de las actividades u operaciones del rea o reas examinadas.- Las
deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelarn en el Memorando de
Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la Norma correspondiente. Las
caractersticas y estructuras especficas del Informe, segn el tipo de Auditora, que
deben ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidas en las NAGU 4.20,
4.30, 4.40, as como en la NAGU 4.50 Informe Especial, en su caso.
NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME
La Comisin Auditora deber adecuarse a los plazos estipulados en el programa
correspondiente, a fin de que el Informe pueda emitirse en el tiempo previsto,
permitiendo que la informacin en l revelada sea utilizada oportunamente por el
Titular de la Entidad y/o autoridades de los niveles apropiados del Estado. A fin de
que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es
importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la
accin de control. Los usuarios de los Informes requieren de la informacin en l
contenida, a fin de cumplir con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de
Direccin o Gerencia.- Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso
valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde.
En tal sentido, la Comisin Auditora debe prever que la elaboracin del informe

concluya en el plazo otorgado, a fin de permitir su emisin oportuna y tener presente

ese propsito al ejecutar la accin de control.
NAGU. 4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME
Los Informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual se
deber tener especial cuidado en la redaccin, as como en la concisin, exactitud y
objetividad al exponer los hechos. El informe debe redactarse en forma narrativa, de
manera ordenada, sistemtica y lgica, empleando un tono constructivo; cuidando de
utilizar un lenguaje sencillo y fcilmente entendible, a fin de permitir su comprensin
incluso por los usuarios que no tengan conocimientos detallados sobre los temas
incluidos en el mismo. De considerarse pertinente, se incluirn grficos, fotos y/o
cuadros que apoyen a la exposicin. Los asuntos se debern tratar en forma concreta
y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos
observados. Para que un Informe sea conciso no debe ser mas extenso de lo necesario
para transmitir su mensaje, por tanto requiere: a. Un adecuado uso de las palabras, en
especial de los adjetivos, evitando las innecesarias; b. La inclusin de detalles
especficos cuando fuese necesario a juicio del auditor. La concisin en el Informe,
no implica el omitir asuntos importantes, sino el evitar utilizar palabras o conceptos
superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el Auditor tenga
en cuenta que un exceso de detalle puede confundir al usuario e incluso minimizar el
objetivo principal del informe. La exactitud requiere que la evidencia presentada
fluya de los papeles de trabajo y que las observaciones sean correctamente
expuestas.- Se basa en la necesidad de asegurarse que la informacin que se presenta
sea confiable a fin de evitar errores en la presentacin de los hechos o en el
significado de los mismos, que podran restar credibilidad y generar cuestionamiento
a la validez sustancial del informe. Los hechos deben ser presentados de manera
objetiva y ponderada, es decir, con la suficiente informacin que permita al usuario
una adecuada interpretacin de los asuntos mencionados.
NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los resultados de la
accin de control, sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de Auditora
Gubernamental y mostrando los beneficios que reportar a la Entidad. Esta norma
tiene por finalidad regular el contenido del informe de la accin de control, trtese
sta de una auditora financiera (Informe largo), Auditora de gestin o Examen
Especial segn sea el caso, con el objeto de asegurar que su denominacin, estructura
y el desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento,
consistencia y calidad, para fines de su mxima utilidad por la Entidad examinada. El
Informe ser denominado teniendo en consideracin, la naturaleza o tipo de la accin
de control practicada, con indicacin de los datos correspondientes a su numeracin e

incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve, especfico y redactado

en tono constructivo, si fuere pertinente.- En ningn caso, incluir informacin
confidencial o nombres de personas. El informe debe presentar la siguiente
estructura:
I. INTRODUCCION. Comprender la informacin general concerniente a la accin
de control y a la entidad examinada, desarrollando los aspectos siguientes:
1. Origen del examen
2. Naturaleza y Objetivos del Examen
3. Alcance del Examen
4. Antecedentes y base legal de la Entidad
5. Comunicacin de Hallazgos
6. Memorando de Control Interno
7. Otros aspectos de importancia

2.3. MARCO CONCEPTUAL

2.4 DEFINICIN DE TERMINOS BASICOS
2.4.1 Aplicacin de la tica profesional
2.4.3 tica profesional
2.4.4 Moral profesional

http://www.monografias.com/trabajos82/etica-profesional-credibilidadauditoria-financiera/etica-profesional-credibilidad-auditoria-financiera2.shtml

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