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ARRENDAMIENTOS
(Versin 2011 oficializada en Per, vigente a partir del 01.01.2012)
N O R M A
I N T E R N AC I O N A L
D E
C O N TA B I L I DA D
17
Objetivo
Alcance
Definiciones
Vida econmica
Valor residual garantizado
contenido
NIC 17 - Arrendamientos
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para
arrendatarios y arrendadores, las polticas contables
adecuadas para contabilizar y revelar la informacin
relativa a los arrendamientos.
Alcance
2 Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin
de todos los tipos de arrendamientos que sean
distintos de los:
(a) acuerdos de arrendamiento para la exploracin o uso de minerales, petrleo, gas natural
y recursos no renovables similares; y
(b) acuerdos de licencias para temas tales como
pelculas, grabaciones en vdeo, obras de
teatro, manuscritos, patentes y derechos de
autor.
Sin embargo, esta Norma no ser aplicable como
base para la medicin de:
(a) propiedades mantenidas por arrendatarios, en
el caso de que se contabilicen como propiedades de inversin (vase la NIC 40 Propiedades
de Inversin);
(b) propiedades de inversin suministradas por
arrendadores en rgimen de arrendamiento
operativo (vase la NIC 40);
(c) activos biolgicos posedos por arrendatarios
en rgimen de arrendamiento financiero
(vase la NIC 41 Agricultura); o
(d) activos biolgicos suministrados por arrendadores en rgimen de arrendamiento operativo
(vase la NIC 41).
3 Esta Norma ser de aplicacin a los acuerdos mediante los cuales se transfiere el derecho de uso
de activos, incluso en el caso de que el arrendador
quedara obligado a suministrar servicios de cierta
importancia en relacin con la operacin o el mantenimiento de los citados bienes. Por otra parte,
esta Norma no ser de aplicacin a los acuerdos
que tienen la naturaleza de contratos de servicios,
donde una parte no transfiera a la otra el derecho
a usar algn tipo de activo.
Definiciones
4 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma,
con los significados que a continuacin se especifican:
Un arrendamiento es un acuerdo por el que el
arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos
o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un
periodo de tiempo determinado.
A c tual idad E mpresar i al
NIC 17
NIC 17 - A rrendamientos
Tambin se incluye:
(a) en el caso del arrendatario, cualquier importe
garantizado por l mismo o por un tercero
vinculado con l; o
(b) en el caso del arrendador, cualquier valor
residual que se le garantice, ya sea por:
(i) parte del arrendatario;
(ii) una parte vinculada con ste; o
(iii) una parte no vinculada con el arrendatario que sea capaz financieramente de
atender a las obligaciones derivadas de
la garanta prestada.
Sin embargo, si el arrendatario posee la opcin de
comprar el activo a un precio que se espera sea
suficientemente ms reducido que el valor razonable del activo en el momento en que la opcin
sea ejercitable, de forma que, al inicio del arrendamiento, se puede prever con razonable certeza
que la opcin ser ejercida, los pagos mnimos por
el arrendamiento comprendern tanto los pagos
mnimos a satisfacer en el plazo del mismo hasta
la fecha esperada de ejercicio de la citada opcin
de compra, como el pago necesario para ejercitar
esta opcin de compra.
Valor razonable es el importe por el cual puede
ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo,
entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una transaccin libre.
Vida econmica es:
(a) el periodo durante el cual se espera que un
activo sea utilizable econmicamente, por
parte de uno o ms usuarios; o
(b) la cantidad de unidades de produccin o
similares que se espera obtener del activo por
parte de uno o ms usuarios.
Vida til es el periodo de tiempo estimado que
se extiende, desde el inicio del plazo del arrendamiento, pero sin estar limitado por ste, a lo
largo del cual la entidad espera consumir los
beneficios econmicos incorporados al activo
arrendado.
Valor residual garantizado es:
(a) para el arrendatario, la parte del valor residual
que ha sido garantizada por l mismo o por
una parte vinculada con l (el importe de la
garanta es la cuanta mxima que podran,
en cualquier caso, tener que pagar); y
(b) para el arrendador, la parte del valor residual
que ha sido garantizada por el arrendatario o
por una parte no vinculada con el arrendador, y
que sea financieramente capaz de atender las
obligaciones derivadas de la garanta prestada.
Valor residual no garantizado es la parte del valor
residual del activo arrendado, cuya realizacin por
parte del arrendador no est asegurada o bien
NIC 17
NIC 17 - A rrendamientos
19 Segn la NIC 40, es posible que el arrendatario clasifique los derechos sobre un inmueble mantenido
en rgimen de arrendamiento operativo, como
propiedad de inversin. Si esto sucediese, tales
derechos sobre el inmueble se contabilizarn como
si fueran un arrendamiento financiero y, adems,
se utilizar el modelo del valor razonable para el
activo as reconocido. El arrendatario continuar
la contabilizacin del arrendamiento como un
arrendamiento financiero, incluso si un evento
posterior cambiara la naturaleza de los derechos
del arrendatario sobre el inmueble, de forma que
no se pudiese seguir clasificando como propiedad
de inversin. Este ser el caso si, por ejemplo, el
arrendatario:
(a) ocupa el inmueble, que por tanto se clasificar
como una propiedad ocupada por el dueo,
por un costo atribuido igual a su valor razonable en la fecha en la que se produce el cambio
de uso; o
(b) realiza una transaccin de subarriendo, en
la que transfiera, a un tercero no vinculado,
substancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la titularidad del derecho de
arrendamiento. Dicho subarriendo se contabilizar, por parte del arrendatario, como un
arrendamiento financiero al tercero, aunque
ste pudiera registrarlo como un arrendamiento operativo.
Contabilizacin de los arrendamientos
en los estados financieros de los arrendatarios
Arrendamientos financieros
Reconocimiento inicial
20 Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer, en el estado de situacin
financiera del arrendatario, como un activo y un
pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente
de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste
fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos
mnimos por el arrendamiento, se tomar como
factor de descuento la tasa de inters implcita
en el arrendamiento, siempre que sea practicable
determinarla; de lo contrario se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario.
Cualquier costo directo inicial del arrendatario se
aadir al importe reconocido como activo.
21 Las transacciones y dems eventos se contabilizarn y presentarn de acuerdo con su fondo
econmico y realidad financiera, y no solamente
en consideracin a su forma legal. Mientras la
forma legal de un acuerdo de arrendamiento
puede significar que el arrendatario no adquiera
la titularidad jurdica sobre el bien arrendado, en
el caso de un arrendamiento financiero su fondo
Instituto Pacfico
NIC 17 - A rrendamientos
NIC 17
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Informacin a revelar
47 Adems de cumplir los requisitos informativos
fijados en la NIIF 7, los arrendadores revelarn en
sus estados financieros la siguiente informacin,
referida a los arrendamientos financieros:
NIC 17
NIC 17 - A rrendamientos
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Disposiciones transitorias
67 Conforme a lo establecido en el prrafo 68, se aconseja la aplicacin retroactiva de esta Norma, pero no
se obliga a ello. Si no se aplicase la Norma de forma
retroactiva, se considerar que el saldo de cualquier
arrendamiento financiero preexistente ha sido determinado de forma apropiada por parte del arrendador,
el cual proceder en adelante a contabilizarlo, de
acuerdo con el contenido de la presente Norma.
68 La entidad que previamente haya aplicado la NIC 17
(revisada en 1997) aplicar las modificaciones contenidas por esta Norma de forma retroactiva para todos
los arrendamientos, o bien, si la NIC 17 (revisada en
1997) no se aplic retroactivamente, para todos los
arrendamientos que hayan comenzado desde que
se aplic por primera vez la citada Norma.
68A Una entidad evaluar nuevamente la clasificacin
de los componentes de terrenos de aquellos
arrendamientos que no hayan vencido en la fecha
en que la entidad adopte las modificaciones a que
hace referencia el prrafo 69A sobre la base de
la informacin existente al comienzo de dichos
arrendamientos. Reconocer un arrendamiento
recin clasificado como arrendamiento financiero,
de forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables
y Errores. Sin embargo, si una entidad no tiene la
informacin necesaria para aplicar las modificaciones de forma retroactiva:
(a) aplicar las modificaciones de esos arrendamientos sobre la base de los hechos y
circunstancias existentes en la fecha en que
adopte las modificaciones; y
(b) reconocer el activo y pasivo relacionados con
el arrendamiento de terrenos recin clasificado como un arrendamiento financiero, a sus
valores razonables en esa fecha; las diferencias
entre dichos valores razonables se reconocern en las ganancias acumuladas.
Fecha de vigencia
69 Una entidad aplicar esta Norma para los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase esta Norma en un periodo que comience
antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho.
69A Como parte de Mejoras a las NIIF emitido en abril
de 2009, se eliminaron los prrafos 14 y 15 y se
aadieron los prrafos 15A y 68A. Una entidad
aplicar esas modificaciones a periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2010.
Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad
aplicase las modificaciones en un perodo que
comience con anterioridad, revelar este hecho.
Derogacin de la NIC 17 (revisada en
1997)
70 Esta Norma deroga la NIC 17, Arrendamientos
(revisada en 1997).
NIC 17
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NIC 17 - A rrendamientos
CASO PRctico N 1
Se acuerda un contrato leasing con INTERLEASING SAA,
con las siguientes caractersticas:
Fecha de inicio del contrato
Duracin del contrato
Tasa de Inters implcita anual
Vida til del activo
Importe Financiado (Costo total de la maquinaria)
Comisin de Estructuracin
Valor de cada cuota anual
Opcin de compra
02/01/2013
8 aos
10%
10 aos
S/.98,000
S/.1,200
S/.15,000
S/2,000
Saldo
Capital
S/.80,956
S/.74,052
S/.66,457
S/.58,103
S/.48,914
S/.38,805
S/.27,685
S/.15,454
S/.2,000
S/.2,000
Amortizacin
Total
Capital Inters cuota
IGV
Total
S/.80,956.
S/.6,904 S/.8,095 15,000 2,700 17,700
S/.7,594 S/.7,405 15,000 2,700 17,700
S/.8,354 S/.6,645 15,000 2,700 17,700
S/.9,189 S/.5,810 15,000 2,700 17,700
S/.10,108 S/.4,891 15,000 2,700 17,700
S/.11,119 S/.3,880 15,000 2,700 17,700
S/.12,231 S/.2,768 15,000 2,700 17,700
S/.13,454 S/.1,545 15,000 2,700 17,700
S/.2,000
2,000
360
2,360
S/.80,956 S/.41,043 122,000 21,960 143,960
S/.122,000
S/.41,043.09
K * (1+i)n -1
(i(1+i)n)
NIC 17
12
Debe
Haber
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANC. 80,956.91
322 Inmuebles, maq. y equipo
3223 Maq. y equipos de explot.
37 ACTIVO DIFERIDO
41,043.09
373 Intereses diferidos
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 122,000.00
452 Contratos de arrend.
financiero S/.80,956.91
455 Costos de financ.
por pagar
S/.41,043.09
Por el registro del contrato de
arrendamiento.
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANC
1,200.00
322 Inmuebles, maq. y equipo
3223 Maq. y equipos de explot.
40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST.
PRIV. DE PENS. Y SALUD 216.00
4011 IGV
10 EFEC. Y EQUIVALENTE DE EFEC.
1,416.00
104 ctas. Ctes en inst. Financ.
Por el registro de la comisin de reestructuracin del contrato leasing, siendo un costo
directamente atribuible al costo del bien.
Debe
Haber
15,000.00
2,700.00
17,700.00
Debe
67 GASTOS FINANCIEROS
8,095.69
671 GASTOS EN OPERACIONES DE
ENDEUD Y OTROS
6712 CONTRATOS DE ARREND.
Financiero
37 ACTIVO DIFERIDO
373 INTERESES DIFERIDOS
Por la provisin del gasto financiero devengado en el 1 ao
Haber
8,095.69