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ANTECEDENTES
NOVEDADES
1. Ejercicio 2015
Puntos Prcticos
Fiscal
a) Contribuyentes que formen parte del sistema financiero, en los trminos del artculo 7 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR).
b) Personas morales y fsicas con actividad empresarial,
cuyos ingresos acumulables declarados o que se debieron
declarar, correspondientes al ejercicio 2013, sean iguales
o superiores a $4000,000.
2. Ejercicio 2016
Conforme a los artculos tercero y cuarto resolutivos de
la Sptima Resolucin de modificaciones a la RM para
2014, ser a partir del ejercicio 2016 cuando los contribuyentes que a continuacin se sealan, debern ingresar
de forma mensual a la pgina del SAT, su contabilidad
electrnica:
a) Personas morales y fsicas cuyos ingresos acumulables declarados o que se debieron declarar, correspondientes al ejercicio 2013, sean inferiores a $4000,000.
b) Contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas,
silvcolas, ganaderas o de pesca, que cumplan con sus
obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II De las
personas morales, Captulo VIII Rgimen de actividades
agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras (AGAPES)
de la LISR.
c) Las personas morales no contribuyentes del impuesto
sobre la renta (ISR), a que se refiere el Ttulo III Del rgimen de las personas morales con fines no lucrativos de
la ley de la materia.
d) Contribuyentes que se inscriban al Registro Federal
de Contribuyentes (RFC) durante los ejercicios 2014, 2015
o 2016.
3. Excepciones
Se excepta del cumplimiento del envo de la contabilidad electrnica a los siguientes contribuyentes:
a) Personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles
(arrendadores).
b) Personas fsicas que obtengan ingresos por la prestacin de servicios profesionales independientes (honorarios), y
c) Personas fsicas que tributen en el Rgimen de Incorporacin Fiscal (RIF), en los trminos del Ttulo IV De las
personas fsicas, Captulo II De los ingresos por actividaenero 2015
Puntos Prcticos
Fiscal
para el Retiro (CONSAR) o bien, la Comisin Nacional de
Seguros y Fianzas (CNSF), debern utilizar el valor nico
para uso exclusivo de las entidades financieras.1
BALANZA DE COMPROBACIN MENSUAL
Respecto a la balanza de comprobacin que se debe
enviar de manera mensual a travs del Buzn Tributario,
sta deber incluir:
1. Saldos iniciales.
2. Movimientos del periodo.
3. Saldos finales.
Lo anterior deber de ser por todas y cada una de las
cuentas de activo, pasivo, capital, resultados (ingresos, costos, gastos y resultado integral de financiamiento) y cuentas
de orden, conforme al anexo 24, apartado C.
Asimismo, se hace hincapi de que se debern de reflejar los saldos de las cuentas que permitan identificar los
impuestos por cobrar, pagar, trasladados y acreditables,
efectivamente pagados.
Esto, desde mi punto de vista, persigue fines netamente
recaudatorios; razn por la cual, es necesario tener plenamente depurados los saldos de estas cuentas.
Por otra parte, se destaca que las cuentas contables de
ingresos debern distinguir las distintas tasas, cuotas y
las actividades por las que no se deba pagar el impuesto,
debiendo de estar perfectamente depuradas conjuntamente con los impuestos que conllevan principalmente
el impuesto al valor agregado (IVA).
Balanza de comprobacin al cierre del ejercicio
En adicin a las balanzas de comprobacin mensuales,
en el caso de la balanza de cierre del ejercicio, adicionalmente debern incluir la informacin de los ajustes que
para efectos fiscales se registren.
PLIZAS CONTABLES
Como requisitos de las plizas y los auxiliares contables,
se establece que en cada pliza se deben distinguir los
siguientes conceptos:
1. Los folios fiscales de los comprobantes fiscales que
soporten la operacin, permitiendo identificar la forma
de pago.
1
Puntos Prcticos
enero 2015
Fiscal
3. Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) (International Financial Reporting Standard - IFRS).
CUMPLIMIENTO DEL ENVO MENSUAL
1. Envo del catlogo de cuentas
Se enviar por primera vez cuando se entregue la
primera balanza de comprobacin, en 2015 o bien, en
2016, conforme se menciona en el segundo tema de este
artculo: NUEVAS FECHAS DE ENVO.
Si por alguna razn el contribuyente debe de modificar
el catlogo de cuentas al nivel de las cuentas que fueron
reportadas, ste deber enviarse a ms tardar al vencimiento de la obligacin del envo de la balanza de comprobacin del mes en el que se realiz la modificacin.
Plazo en 2015
Enero
5 de Marzo
Febrero
5 de Abril
Marzo
5 de Mayo
Abril
5 de Junio
Mayo
5 de Julio
a) Los contribuyentes que sean personas morales, excepto contribuyentes emisores de valores que coticen en
las bolsas de valores concesionadas o en las bolsas de
valores ubicadas en los mercados reconocidos, enviarn
a ms tardar en los primeros tres das del segundo mes
posterior, al mes que corresponde, la informacin de cada
uno de los meses del ejercicio fiscal de que se trate, por
ejemplo:
Junio
5 de Agosto
Julio
5 de Septiembre
Agosto
5 de Octubre
Septiembre
5 de Noviembre
Octubre
5 de Diciembre
Noviembre
5 de Enero (*)
Diciembre
5 de Febrero (*)
Mes (2015)
Plazo en 2015
Enero
3 de Marzo
Febrero
3 de Abril
Marzo
3 de Mayo
Abril
3 de Junio
Mayo
3 de Julio
Junio
3 de Agosto
Julio
3 de Septiembre
Agosto
3 de Octubre
Septiembre
3 de Noviembre
Octubre
3 de Diciembre
Noviembre
3 de Enero (*)
Diciembre
3 de Febrero (*)
* Se envan en 2016
Es importante mencionar que el archivo correspondiente a la balanza de comprobacin ajustada al cierre del
enero 2015
* Se envan en 2016
Es importante mencionar que el archivo correspondiente a la balanza de comprobacin ajustada al cierre del
ejercicio, se enviar a ms tardar el da 22 de mayo del ao
siguiente al ejercicio que corresponda.
3. Los contribuyentes emisores de valores que coticen
en las bolsas de valores concesionadas o en las bolsas de
valores ubicadas en los mercados reconocidos, enviarn la
informacin en archivos mensuales por cada trimestre,
a ms tardar en los siguientes plazos:
Meses
Plazo
3 de mayo
3 de agosto
3 de noviembre
3 de marzo
Puntos Prcticos
Fiscal
plan con sus obligaciones fiscales y que hayan optado por
realizar pagos provisionales del ISR en forma semestral
en los trminos del Ttulo II, Captulo VIII de la LISR (AGAPES), podrn enviar su informacin contable de forma
semestral, a ms tardar dentro de los primeros tres y cinco
das, respectivamente, del segundo mes posterior al ltimo
mes reportado en el semestre, mediante seis archivos que
correspondan a cada uno de los meses que reporten.
ERRORES EN VALIDACIN
Si la autoridad determina que los archivos contienen
errores informticos, se enviar nuevamente el archivo
de acuerdo con lo siguiente:
1. El contribuyente podr enviar de nuevo y sin lmite los
archivos por la misma va hasta que stos sean aceptados.
Lo anterior, deber ser a ms tardar el ltimo da del
vencimiento de la obligacin que corresponda.
2. Si el contribuyente enva, y existe algn rechazo por
causas informticas, podrn ser enviados nuevamente
por la misma va, dentro de los cinco das hbiles siguientes a la fecha en que se comunique a travs del Buzn
Tributario, la no aceptacin, para que una vez aceptados
se consideren presentados en tiempo.
Puntos Prcticos
enero 2015
Fiscal
Prctica 2
Registro de venta de mercanca.
Prctica 3
Pago de sueldos y salarios correspondientes al rea de ventas y administracin.
enero 2015
Puntos Prcticos
Fiscal
ASPECTOS CONTROVERSIALES
Algunas de las implicaciones que causan controversia
dentro de las nuevas disposiciones fiscales en materia de
contabilidad electrnica son, desde mi punto de vista
las siguientes:
1. Los contribuyentes debern depurar sus cuentas contables para disear y adaptar todos sus sistemas y registros que integran su contabilidad a los establecidos por
los requerimientos tcnicos y/o informticos determinados
por la autoridad fiscal en el anexo 24 de la multicitada
RM para 2014.
2. Derivado de que existen diversos sectores econmicos, y cada uno tiene distinta contabilidad y forma de
registro, no ser una prctica sencilla la identificacin ni
adecuacin de la contabilidad de los contribuyentes a la
contabilidad que requiere la autoridad fiscal, principalmente porque nuestras contabilidades tienen un enfoque
eminentemente financiero, y lo que solicitan las autoridades fiscales se trata de un enfoque eminentemente fiscal.
3. Existe la clasificacin de las ventas a la tasa general
(16%) y 0% del IVA, as como las exentas; pero no se incluyen las ventas no afectas o no objeto de ese impuesto.
4. Es importante que los impuestos a cargo de cada
periodo coincidan con los saldos que se tengan en la balanza de comprobacin, pues si no existe coincidencia
Puntos Prcticos
enero 2015
Fiscal
el contribuyente, respecto a los movimientos que se pudieran registrar en esa cuenta, pues la LISR nicamente
establece que se determinar la utilidad fiscal neta del
ejercicio (Ufin),3 la cual se debe adicionar al saldo de la
cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin).
De igual manera, la cuenta 606, denominada Facilidades administrativas fiscales,1 resulta como una incgnita
para el contribuyente respecto a los movimientos que se
deban de registrar en esa cuenta.
Lo anterior deriva de que el envo de la informacin contable por medios electrnicos son un conjunto de medidas implementadas por el legislador, para que los procedimientos
de recaudacin y fiscalizacin sean ms giles y eficientes.
Sin embargo, no significa que los contribuyentes dejen de
cumplir con sus obligaciones fiscales ni impide que la autoridad hacendaria ejerza sus facultades de comprobacin.
Artculo 77 de la LISR
enero 2015
Puntos Prcticos
Fiscal
sus obligaciones fiscales ni tampoco que la autoridad
hacendaria ejerza sus facultades de comprobacin, pues
para ello se pueden emplear otros medios de contacto
con los contribuyentes, por ejemplo, los procedimientos
ordinarios de fiscalizacin (visitas domiciliarias, revisin
de gabinete, etctera).
Esta decisin constituye una jurisprudencia, por lo que
es obligatoria para todos los juzgados de Distrito y Tribunales Colegiados de Circuito del pas, adems de que deja
sin efectos las tesis o jurisprudencias dictadas en sentido
adverso por cualquier otro Tribunal Federal.
Con esta determinacin, los distintos Juzgados y Tribunales del pas debern conceder la suspensin a los
contribuyentes que optaron por promover su amparo,
quienes se encontrarn relevados de ingresar su contabilidad mientras su asunto se resuelve en definitiva,
siempre y cuando no se haya resuelto con anterioridad
el tema de la suspensin por un Tribunal Colegiado de
Circuito.
CONCLUSIONES
En razn de lo anteriormente comentado, es posible
concluir que la contabilidad electrnica es una herramienta de las autoridades fiscales, con la finalidad de
lo siguiente:
1. Fiscalizacin masiva de los contribuyentes (derivado
de la eliminacin del dictamen para efectos fiscales en
2014, el cual, qued opcional para algunos contribuyentes).4
2. Simplificacin de procesos de las facultades de comprobacin por parte de la autoridad fiscal, para as optimizar los tiempos y costos que tienen al momento de
efectuar notificaciones, requerimientos, avisos, etctera.
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Puntos Prcticos
enero 2015