CONTABILIDAD AGRICOLA

AGRICULTURA: Se define como actividad agrcola la explotacin primaria del

suelo mediante los cultivos.
Cuando la actividad es la compra y venta de productos agrcolas se ejerce el
comercio, en ese caso la persona que lo ejecuta se clasifica como
comerciante.
El agricultor como tal no est obligado a estar registrado en la cmara de
comercio ni a llevar libros contables registrados.
Es importante tener en cuenta que para efectos tributarios la mxima prueba
es la contabilidad llevada en debida forma, en el caso de los agricultores
pueden registrar un libro de ingresos y egresos en la administracin de
impuestos nacionales y de esta forma tener un registro contable que debe
estar soportado con los documentos que dieron origen a la respectiva
transaccin contable.
Teniendo en cuenta el tiempo de rendimiento del cultivo los podemos clasificar
en:
1. Corto rendimiento o pan coger. Son aquellos cuyo ciclo productivo
es
inferior a seis meses.
2. Mediano rendimiento. Cuando el ciclo de produccin es superior a un ao
e inferior a dos.
3 Tardo rendimiento. El ciclo para dar frutos es superior a dos aos.
Esta clasificacin es importante para efectos fiscales cuando se calcula la
renta presuntiva sobre patrimonio.
La agricultura en nuestro medio se explota en forma manual y mecanizada.
Para llevar a cabo la actividad agrcola es necesario adecuar el terreno, esto
conlleva a la ejecucin de una serie de obras de infraestructura tales como la
tala de rboles, montaje de sistemas de riego, vas de comunicacin,
levantamientos topogrficos.
Estas inversiones se manejan en una cuenta de activo diferido y se van
amortizando durante la vida til de la explotacin agrcola, en base a las
normas tributarias vigentes el plazo mnimo es de cinco aos, pero si se
presentan situaciones que hacen necesaria la
Amortizacin en menos tiempo se puede hacer, pero es necesario justificarlo.

La actividad agraria se puede clasificar como un proceso de costo para el

control contable.

CLAUDIO LOPEZ MENDOZA - CONTADOR PUBLICO - DOCENTE CECAR

La materia prima es la semilla, el proceso es todo el tiempo que se gasta para

dar frutos el cultivo y el producto terminado es el fruto obtenido.
Los cultivos se desarrollan mediante unos ciclos o etapas que se pueden
clasificar en:
1. Preparacin de terrenos. En ella se ara, rastrilla y se limpia de maleza el
terreno, se pueden aplicar herbicidas, matamalezas con el fin de evitar que
al germinar el cultivo crezca ms rpido la maleza y lo ahogue.
Segn la forma de explotacin los gastos en esta etapa son:
A. Mano de obra.
B. Gastos de maquinaria.
C. Insumos.
D. Costos generales aplicados.
La mano de obra corresponde a los salarios de los trabajadores tanto directos
como indirectos.
Los directos corresponden a los trabajadores que estn laborando en el campo
preparando el terreno y los indirectos a los dems trabajadores de la finca.
Cuando se tiene maquinaria propia se incurre en gastos tales como:
- Combustible.
- Repuestos.
- Depreciacin.
- Mantenimiento preventivo.
Tambin se puede trabajar con maquinaria alquilada, lo que es muy comn por
el alto costo de la misma.
En esta situacin se tiene el costo por alquiler de maquinaria.
Los costos indirectos aplicados son los generales de agricultura.
Esta etapa termina cuando se deja listo el terreno para ser sembrado.
2. Siembra. Es la etapa ms corta, segn el tipo de cultivo,
consiste en
colocar la semilla en la tierra o sembrar las matas segn el tipo de cultivo y
procedimiento utilizado.
Cuando se hace mediante almcigos, el proceso en el vivero es un mayor
costo de la etapa de siembra.

Los gastos en esta etapa son:

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- Mano de obra.
- Gastos de maquinaria o alquiler de maquinaria.
- Materia prima la semilla o las matas.
- Insumos. Si se utilizan abonos luego de sembrar.
- Gastos en los almcigos si se utiliza ste sistema.
En esta etapa se inicia el control de costos por cada cultivo.
Se aplican los costos incurridos en la preparacin del terreno, por lo general
se distribuyen teniendo en cuenta la unidad de medida del terreno, por ejemplo
hectreas, fanegadas, metros, etc.
Tambin se pueden presentar gastos por resiembra cuando ello es necesario.
La resiembra se presenta porque no germin toda la semilla, por inundacin
de una parte del terreno, etc.
En algunos casos es conveniente hacer la prueba de la semilla para conocer
su estado y calidad porque si hace tiempo que se tiene o se compra sin
conocer su estado se pueden presentar problemas en la germinacin que
conllevan a mayores costos del cultivo.
3. Etapa o ciclo de mantenimiento. En ella se cuida el cultivo hasta su
recoleccin.
Es la parte de mayor costo y trabajo, el manejo del cultivo debe ser eficiente
para obtener los mximos rendimientos.
En este ciclo se incurren en los siguientes gastos:
- Mano de obra directa e indirecta.
- Insumos.
- Gastos de maquinaria propia o alquiler de maquinaria.
Segn el cultivo se presenta gastos, como por ejemplo cuando el arroz es por
embalse es necesario el control de las aguas que inundan el cultivo.
Durante el ciclo de mantenimiento se abona el cultivo y se le aplican
insecticidas, herbicidas y matamalezas.

Para la limpieza de los cultivos, en nuestro medio, es muy comn contratar con
terceros, se hacen contratos por obra.
En estos contratos es importante tener en cuenta el tiempo y los riesgos que
pueden tener porque puede ser mejor contratar el personal a trmino fijo,
afiliar el personal al seguro social para cubrir los riesgos laborales.

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Para el cuidado de los cultivos de las aves se contratan personas para que
caminen los sembrados y eviten que daen los productos.
En esta etapa la maquinaria se utiliza slo hasta que el cultivo permita la
entrada al terreno.
Como en todas las etapas, se presentan costos que son comunes a todos los
cultivos y por tanto se deben aplicar a cada uno de los mismos o lotes cuando
se tiene un slo cultivo pero dividido en varios lotes.
Cuando la empresa tiene maquinaria cuyo valor sea representativo, los costos
se manejan mediante una cuenta que podemos llamar costos maquinaria y que
se distribuyen a los cultivos en base a los procedimientos que se fijen para
ello.
Para distribuir los costos de maquinaria utilizamos las horas mquinas
trabajadas, la informacin se toma del reporte de trabajo diario.
Los costos comunes en maquinaria se llevan a los gastos generales de cultivo
y luego stos se distribuyen a los cultivos.
Para la aplicacin de los costos a los cultivos se pueden utilizar los siguientes
mtodos:
A. Costo primo.
B. Horas hombre.
C. Horas mquina.
D. Unidad de medida de los lotes o divisiones de los cultivos.
Para los tres primeros se utilizan las cifras de costos y control de labores
ejecutadas en cada cultivo.
Por ejemplo para la aplicacin de la mano de obra directa se utiliza el control
de tiempo trabajado en cada lote o cultivo.

La informacin que tiene dicho control es:

- Apellidos y nombres del trabajador.
_ Cdigo, si se tiene la nmina codificada por cada trabajador.
_ Hora de iniciacin.
_ Hora de terminacin.
_ Labor realizada.
_ Lugar donde realiz el trabajo.
Para el control de maquinaria se utiliza un fomarto similar pero adicional a la
informacin anterior tiene la siguiente:
_ Cdigo de la mquina.
_ Implemento utilizado.

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_ Combustible en la mquina al iniciar y terminar labores del da.

Es costumbre que las mquinas sean tanqueadas por la tarde antes de
guardarlas para que por la maana no se pierda tiempo en esa labor.
Para tanquear se utiliza un formato de control de combustible que tiene la
siguiente informacin:
- Cdigo de la mquina.
- Cantidad de combustible cargado.
- Lubricantes utilizados cuando ello es necesario.
- Lugar donde labor ese da la mquina.
La depreciacin de la maquinaria se hace por lnea recta.
Como durante este ciclo la maquinaria permanece un tiempo sin ser utilizada,
los costos como depreciacin y mantenimiento preventivo se distribuyen a los
cultivos a travs de la cuenta de costos generales de cultivo.
DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS A LOS CULTIVOS.
Vamos a explicar como se pueden distribuir los costos a los cultivos o a los
lotes cuando se trata de un slo tipo de cultivo o luego de haber distribuido a
cada cultivo.
En el ciclo de preparacin terreno, se recopilan todos los costos y se dividen
por la unidad de medida utilizada.
Por ejemplo se preparan 800 hectreas para sembrar arroz, sorgo y maz, los
lotes se dividen:
Para arroz 300 hectreas, sorgo 350 y maz 150.
Los costos de preparacin terreno son:
Salarios
Prestaciones sociales
Gastos maquinaria
Abonos
Matamalezas
Costos generales
Total prep. Terreno
Costo por hectrea

$464,000
232,000
700,000
200,000
120,000
150,000
-----------$1, 866,000
$1, 866,000 800 = $2,332.50

Aplicacin a cada cultivo:

Arroz
Sorgo
Maz

300 X $2,332.50 =
350 X $2,332.50 =
150 X 2,332.50 =

$699,750
816,375
349,875

Contablemente se trasladan los costos a cada cultivo utilizando una cuenta

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puente que llamamos traslados y aplicaciones. Veamos como se puede hacer:

DB Costo cultivo arroz.
Costos aplicados preparacin terreno
DB Costo cultivo sorgo.
Costos aplicados preparacin terreno
DB Costo cultivo maz
Costos aplicados preparacin terreno
Cr Costos cultivo preparacin terreno.
Traslados y aplicaciones

$699,750
816,375
349,875
$1, 866,000

A partir de este momento se lleva una cuenta para cada cultivo, extracontable,
para poder tener el costo de cada cultivo y cada lote.
Utilizando programas por computador se hace ms gil el manejo de la
informacin
Los costos que son directamente identificables a cada cultivo se llevan a la
cuenta de cada uno de ellos, pero existen los costos que son comunes a todos
los cultivos o lotes, como por ejemplo el costo del administrador, el agrnomo,
el sostenimiento general de la finca, los vigilantes de los cultivos, gastos de
maquinaria.
Vamos a tratar primero la distribucin por el costo primo, es decir con base al
costo de la semilla y de la mano de obra directa.
En nuestro caso vamos a suponer los siguientes costos directos, en la etapa
de siembra:
Semilla

mano de obra
Directa

costo primo
$1, 101,090
1, 039,800
1, 182,120

Arroz
Sorgo
Maz

$850,460
760,850
950,670

$250,630
278,950
231,450

Totales

---------2, 561,980

---------$761,030

------------$3, 323,010

El total de costo generales de cultivo del mes $673,950.

Factor por cada peso de costo primo:
$673,950 3, 323,010 = $0.202813
Aplicacin de costos:
Arroz
Sorgo

$1, 101,090 X $0.202813

1, 039,800 X 0.202813

=
=

$223,315.36
210,884.95

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Maz

1, 182,120 X 0.202813

Total distribuido

239,749.69
-----------------$673,950.oo

Para el traslado se utiliza la cuenta puente de traslados y aplicaciones:

DB Costo cultivo arroz
Costos generales aplicados
DB Costo cultivo sorgo
Costos generales aplicados
DB Costo cultivo maz
Costos generales aplicados
CR Costos generales de cultivo
Traslados y aplicaciones

$223,315.36
210,884.95
239,749.69
$673,950

Cuando en todas las etapas del cultivo se distribuyen los costos generales por
este sistema, el procedimiento es el mismo en todos los ciclos.
Cuando es por horas trabajadas, debemos analizar si las horas pagadas por
dominicales y festivos se tratan igual o se llevan por costos generales de
cultivo y solo se distribuyen como mano de obra directa las horas reales
trabajadas en cada cultivo.
Vamos a trabajar con la siguiente informacin:
Total nmina del mes $2, 453,790, informe de tiempo laborado:
En arroz 875, en sorgo 956 y en maz 929 el resto de tiempo corresponde a
generales de cultivo. El personal se distribuye as:
25 personas para cultivos, y 10 entre el administrador, agrnomo y generales,
el mes es de 23 das hbiles, 8 horas diarias de trabajo.
El salario del administrador es de $200,000, el del agrnomo $180,000, el del
auxiliar contable $70,000.
Si vamos a determinar el valor hora real trabajada procedemos a obtener el
tiempo real del mes. Para ello no tomamos el personal administrativo, lo que
nos da 23 trabajadores.
23 X 8 X 23 = 4,232 horas reales mes.
Nmina operativa
Total del mes
Menos:
Administrador
Agrnomo
Auxiliar contable

$2, 453,790
300,000
280,000
100,000
-------------

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Total nmina a distribuir

Valor hora

$1, 773,790
$1, 773,790 4,232 = $419.14

Aplicacin de la nmina
Cultivo arroz
Cultivo sorgo
Cultivo maz

$419.14 X 875 = $366,747.50

419.14 X 956 = 400,697.84
419.14 X 929 = 389,381.06
------------Total aplicado a cultivos
$1, 156,826.40
Al momento del pago la nmina se contabiliza en una cuenta de costos
generales de cultivos, nmina por distribuir y al final del mes una vez que se
tiene la informacin sobre las horas trabajadas y su aplicacin se procede a la
distribucin.
En nuestro caso para generales de cultivo se tiene una nmina de $1,
296,963.60, el asiento contable para el traslado es el siguiente:
DB Costo cultivo arroz
Mano de obra directa
$366,747.50
DB Costo cultivo sorgo
Mano de obra directa
400,697.84
DB Costo cultivo maz
Mano de obra directa
389,381.06
DB Costos de cultivo
Generales mano de obra indirecta 1, 296,963.60
CR Costo de cultivos
Generales nmina por distribuir
$2, 453,790
Una vez distribuida la nmina procedemos a distribuir los costos generales de
cultivo, vamos a suponer unos costos, incluyendo la nmina ya distribuida, por
valor de $2, 567,890 y vamos aplicarlos con base a las horas reales trabajadas
en cada cultivo.
Valor hora

$2, 567,890 2,760 = $930.39

Aplicacin a los cultivos:

Arroz
Sorgo
Maz

$930.39 X 875 = $814,091.25

930.39 X 956 = 889,452.84
930.39 X 929 = 864,345.91

En el maz se ajust el saldo resultante por las cifras decimales.

Cuando se tiene maquinaria propia y es representativa, los gastos por este
concepto se llevan en una cuenta que llamaremos Maquinaria y se distribuye a
los cultivos y a generales con las mismas bases, pero se debe distribuir

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primero los gastos de maquinaria y luego los generales. La informacin del

tiempo utilizado en mquinas se obtiene del reporte de tiempo trabajado
mquinas.
Vamos a tratar de explicarlo con un ejemplo, tenemos los siguientes datos al
cierre del mes de junio de 1.990:
Costos cultivo arroz
$3, 456,780
Costo cultivo maz
4, 376,895
Gatos maquinaria en el mes
565,890
Costos generales de cultivo 3, 061,476
Informacin adicional:
Nmina total del mes
$2, 108,000
Informe de tiempo laborado, segn reporte del mes:
Cultivo de arroz
1,162
Cultivo maz
950
Maquinaria
1,408
Generales
880
Costo de la nmina:
Personal de cultivo
Personal en mquinas
Generales y administracin

12
8
10

$744,000
580,500
783,500

El tiempo en maquinaria se utiliz as:

Cultivo arroz
Cultivo maz
Generales

422
563
423

Distribucin DE LA Nmina.
Cultivos $744,000 2,112 = $352,27
Arroz
Maz

$352.27 X 1,162 = $409,339.74

352.27 X 950 = 334,660.26

El registro contable para la aplicacin es:

DB Costo cultivo arroz Mano de obra directa
DB Costo cultivo maz Mano de obra directa
CR Costos generales Nmina distribuida

$409,339.74
334,660.26
$744,000

Ahora distribuimos la nmina de maquinaria.

DB Costo Cultivo. Costos de maquinaria. Mano de obra
CR Costo Cultivo. Generales nmina distribuida

$580,500
$580,500

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Los costos de maquinaria son, en total, $1, 146,390

$1, 146,390 1,408 = $814.1974
Arroz
422 X $814.1974 = $343,591.32
Maz
563 X 814.1974 = 458,393.16
Generales 423 X 814.1974 = 344,405.52
El registro contable para la distribucin es:
DB Costo cultivo arroz. Costo maquinaria
$343,591.32
DB Costo cultivo maz . Costo maquinaria
458,393.16
DB Costos generales de cultivo. Costo maquinaria 344,405.52
CR Costo cultivo. Costo maquinaria. Traslados y aplicac. $1, 146,390
Ahora se deben distribuir los gastos generales, si utilizamos las horas
trabajadas en cada cultivo, la base es 2,112 horas, el valor de los gastos
generales a distribuir es $2,081,381.52, pues la nmina distribuida tiene un
valor de $1,324,500 y debemos sumarle los gastos aplicados de maquinaria
que suman $344,405.52 y el total de costos generales era de $3,061,476,
restamos de ese valor la nmina distribuida y el saldo corresponde a los
costos generales de cultivo del mes.
$2, 081,381.52 2,112 = $985.5026
Aplicacin a los cultivos:
Arroz
Maz

1,162 X $985.5026 = $1, 145,154.02

950 X 905.5026 = 936,227.50

DB Costo cultivo arroz. Costos generales aplicados $1, 145,154.02

DB Costo cultivo maz. Costos generales aplicados 936,227.50
CR Costo cultivo. Costos generales traslados y aplic. $2, 081,381.52
Se debe llevar un control de costo por cada etapa o ciclo del cultivo para
conocer el rendimiento y los costos de cada etapa y lote.
MOVIMIENTO DE ALMACN.
Cuando se tienen existencias de semillas, herbicidas, fungicidas,
matamalezas, repuestos, abonos, etc.; se hace necesario un control de
entradas y salidas de almacn.
Para el control se maneja una cuenta en otros activos que llamamos
materiales y suministros, tambin se puede llamar inventarios de materiales y
suministros.
Para las entradas, por compras o reintegros de materiales no utilizados se

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tiene papelera prenumerada.

Para las entradas por compras se tiene el informe de recepcin, para los
reintegros de salidas para consumo el informe de reintegros de salidas para
consumos.
Para las salidas se tiene el informe de salidas de almacn y para
devoluciones por compras se utiliza un formato de devoluciones por compras.
Para las entradas el informe de recepcin debe tener como mnimo la
siguiente informacin:
- Nmero del informe, debe ser preimpreso.
- Fecha del ingreso.
- Nmero de la orden de compra.
- Proveedor.
- Clase de artculo o mercanca.
- Cantidad recibida.
- Estado en que se recibe la mercanca.
- Firma del almacenista.
El informe se pasa a la persona encargada de la informacin contable en la
finca, anexando copia de la remisin del proveedor o la factura segn el caso.
Para los consumos el formato debe tener la siguiente informacin:
- Nmero de la salida de almacn, debe ser preimpresa.
- Fecha de salida.
- Producto despachado.
- Cantidad despachada.
- Nmero de la solicitud de materiales o copia de la requisicin de materiales.
- Nombre la persona que autoriza el pedido.
- uso que de dar al material solicitado.
- Firma del almacenista o persona autorizada para hacer el despacho.
La informacin sobre el uso que se dar al material solicitado es de mucha
importancia porque en base a ello se carga el costo a los cultivos.
En el caso que sean abonos o materiales para los cultivos se indicar el lote o
campo donde se utilizar.

El manejo de los productos en inventario es de mucho cuidado porque se debe

tener en cuenta el lugar de almacenamiento, la temperatura, la humedad para
evitar que se daen los materiales almacenados.
Contablemente al comprar se hace el siguiente registro contable
DB Inventario de material y suministros $XXXX
CR Caja y bancos o cuentas por pagar.

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Cuando se consumen, por ejemplo abonos y se especifica el cultivo al cual se

aplicaron, el registro contable es:
DB Costo Cultivo arroz. Abonos
$XXXX
CR Inventario materiales y suministros $XXXX
Cuando la empresa consume cantidades de combustibles y el suministro no es
de inmediata reposicin se hace necesario el almacenamiento en tanques,
para su control los tanques deben tener medidores para controlar el consumo.
Al finalizar el mes se toma la medida de los tanques para determinar la
cantidad en existencias y con las boletas de entradas y consumos se hace el
anlisis para determinar el costo de lo gastado y saber si est cuadrado el
inventario final de combustible.
4. Ciclo o etapa de recoleccin.
El cultivo es recolectado para su almacenamiento o venta

inmediata.

La operacin puede ser manual, que es lo ms comn en nuestro medio o

mecanizada.
Se puede hacer con personal vinculado laboralmente a la empresa o mediante
contratos con terceros.
Cuando se hace con terceros la modalidad de pago depende de las
costumbres de la regin y de la clase de cultivo, porque se puede pagar por
arrobas, por bultos o por das o se contrata toda la cosecha.
Se puede presentar el caso que la cosecha sea vendida en el campo, es decir
que el comprador se encargue de la recoleccin.
Cuando la cosecha es almacenada se le aplican productos qumicos para
conservarla de las plagas.
Los costos en que se incurren en esta etapa son:
- Mano de obra directa e indirecta.
- Contratos con terceros.
- Maquinaria o alquiler de la misma.
- Material de empaque.
- Insumos.
Para el control de los costos totales de los cultivos se puede tener una hoja de
trabajo en la cual se va almacenando la informacin de cada etapa y al final se
obtiene la sumatoria de los costos totales.
Un posible diseo de la informacin que se resume en la hoja de trabajo puede
ser:
- Etapa.

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- Mano de obra directa.

_ Mano de obra indirecta.
- Insumos utilizados.
- Gastos directos de maquinaria.
- Gastos de maquinaria aplicados.
- Gastos generales de cultivo aplicados.
- Total gastos de la etapa o ciclo
- Total acumulado a la fecha.
Como se puede observar la hoja de trabajo est dividida en base a las etapas
del cultivo, con ello se busca tener una informacin individual del proceso.
Cuando se tienen varios lotes del mismo cultivo es necesario tener el control
por lotes para conocer cual es el rendimiento de cada uno.
Cuando se tiene una explotacin bien organizada se pueden tener cultivos
permanentes, lo que hace necesario una buena planificacin y control de la
informacin que se genera en la finca por ello es recomendable una
permanente capacitacin del personal encargado del manejo de la parte
contable.
Como ya se mencion anteriormente, en la actividad agrcola es necesario
hacer inversiones para poder desarrollar, en forma tcnica la actividad.
Los gastos en este caso se llevan a una cuenta de activos diferidos y se
amortizan a partir de su terminacin o cuando se inicie el ciclo productivo.
La amortizacin se hace en un mnimo de cinco aos, como los gastos no son
aplicables a un determinado cultivo, la cuota de amortizacin se lleva a la
cuenta de gastos generales de cultivo.
Al momento del pago o causacin:
DB. Activos diferidos. Adecuacin terreno
Reparacin maquinaria
Mantenimiento canales de riego, etc.
CR. Banco o cuentas por pagar.
Al momento de la amortizacin:
DB. Costos generales de cultivo. Amortizacin diferidos.
CR. Activos diferidos.
Para efectos fiscales es necesario identificar a las personas a las cuales se les
hacen los pagos, as como tambin una historia de la forma como se ha
efectuado la amortizacin del gasto.
Al terminar el cultivo se fija el costo por kilo u otra unidad de medida, para ello
se divide el total del costo por el total del producto obtenido.

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En la determinacin del costo final de un cultivo debemos analizar el tipo de

cultivo, si es de una sola cosecha o de ms de una; si se obtienen ms de una
cosecha entonces los costos de preparacin, siembra y manejo del cultivo se
aplican al total de cosechas o a un determinado nmero, esto ltimo se hace
teniendo en cuenta el rendimiento y la vida til del sembrado.
Los costos de recoleccin son propios de cada cosecha.
A partir de la primera cosecha todos los costos en que se incurren para
obtener una nueva produccin se cargan en su totalidad a la cosecha.
Reforestacin.
En la actividad agrcola y la de reforestacin se tienen algunos beneficios de
tipo fiscal.
Por lo anterior es necesario conciliar la renta contable con la fiscal.
En la actividad de reforestacin el costo de cada rbol est dado por:
TOTAL DE COSTOS Nmero de rboles actuales.
En esta actividad el costo de la tala de rboles, corte, aserrada y manejo de la
madera hasta dejarla lista para su venta constituye un mayor costo de cultivo.
Analicemos algunos aspectos fiscales que afectan a la agricultura y a la
reforestacin.
Para efectos del clculo de la renta presuntiva sobre patrimonio, se consideran
cultivos de mediano rendimiento cuando producen en un lapso superior a un
ao e inferior a tres aos.
Tardo rendimiento cuando su produccin es superior a tres aos, el tiempo se
cuenta desde la siembra hasta la primera cosecha.
La duracin del ciclo improductivo de los cultivos lo fija el ministerio de
agricultura mediante resolucin.
El patrimonio exento de la renta presuntiva es el valor patrimonial neto.
Se entiende por valor patrimonial neto el resultado de multiplicar al costo del
bien por el porcentaje que representa el patrimonio neto sobre el patrimonio
bruto.
Ejemplo:
Se tiene un cultivo en etapa improductiva y su costo en libros es en
$25.600.000, el patrimonio bruto de la sociedad es de $83, 400,000 y el neto
es de $68.259.000.
Los datos son a diciembre 31 de 1.989.
% del patrimonio neto sobre el bruto: $68,259.00083.400.00=81.85% Valor
patrimonial neto del cultivo: $25,600.000X81.85%=20,953.600

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La suma de $20.953.600,oo es el valor exento del clculo de renta presuntiva.

En este caso la renta presuntiva se calcula:
Patrimonio lquido al 31-12-89
Menos patrimonio exento renta presuntiva
Base renta presuntiva por patrimonio

$ 68.259.000
20.953.600
----------47.305.400

Otro aspecto fiscal en la reforestacin es el del costo de venta, se presume

que el 80% de la venta constituye el costo de venta (Art.83 del Estatuto
tributario).
Para utilizar este mtodo el contribuyente debe cumplir con lo siguiente:
A. No haber solicitado en aos anteriores o el corriente costos o deducciones
por concepto de gastos o inversiones efectuadas para reforestacin, incluidos
los intereses sobre crditos para dicha actividad.
B. Que los planes de reforestacin hayan sido aprobados por el ministerio de
agricultura, y se conserve el respectivo certificado.
Cuando el contribuyente haya solicitado costos y deducciones en aos
anteriores, se puede acoger a esta presuncin del 80% declarando como renta
recuperada los costos y gastos solicitados en aos anteriores, esta renta la
declarada diferida durante el perodo de explotacin sin exceder de cinco
aos, veamos con un ejemplo como es su aplicacin.
Se tiene un cultivo de pinos de 25.000 rboles cuyo costo en libros es de
$3.000.000, el costo unitario es de $120.oo por rbol.
Se venden 4.000 rboles por $800.000.oo.
El costo contable de venta es:
$120 X 4.000 =$480.000.oo
Pero para efectos fiscales el costo de venta es:
$800.000.oo X 80% = $640.000.oo
En el estado contable de resultado la utilidad es $320.000.oo, fiscalmente
declarada una renta lquida de $160.000.oo y sobre ste valor paga los
impuestos de renta y complementarios.
Los reforestadores tienen derecho a un descuento tributarios sobre el
impuesto de renta sobre los nuevos cultivos que se establezcan de rboles de
las especies y en zonas de reforestacin que autorice el Inderena. Artculo
253 del Estatuto Tributario.
El descuento es el 20% del valor de la inversin certificada por el Inderena, las
corporaciones regionales o por entidades especializadas en reforestacin.

CLAUDIO LOPEZ MENDOZA - CONTADOR PUBLICO - DOCENTE CECAR

El descuento no puede ser superior al 20%

contribuyente.

del impuesto de renta del

Por ejemplo, durante 1992 se siembran 10,500 rboles, programa de

reforestacin aprobado por el Inderena.
Valor mximo de la inversin 10,500 X $100 = 1,050,000
Valor del descuento 1, 050,000 X 20% = 210,000
Valor impuesto de renta $5, 800,000
$5, 800,000 X 20% = $1, 160,000
En este caso el contribuyente tiene derecho a un descuento de $1, 160,000,
por lo tanto se puede descontar los $210,000 en su totalidad.

CLAUDIO LOPEZ MENDOZA - CONTADOR PUBLICO - DOCENTE CECAR