ANLISIS Y OPININ

Requisitos legales de las

aportaciones para
futuros aumentos de
capital

Se ha vuelto comn que cuando

se ejercen facultades de comprobacin a los contribuyentes, las figuras
de aportaciones para futuros aumentos de capital y las aportaciones de
capital, sean confundidas, generando con ello la determinacin de crditos fiscales sin un adecuado
sustento jurdico

Lic. Arturo Pueblita

Fernndez, Socio

PUNTOS FINOS

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Noviembre 2011 DOCTRINA

INTRODUCCIN

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ada da resulta ms comn el que las autoridades fiscales recurran a la utilizacin de presunciones legales al revisar el cumplimiento
fiscal de los contribuyentes, por lo cual, en muchos
casos, se le termina imponiendo al particular la
carga de acreditar que determinadas operaciones
no constituyen ingresos ni deben ser consideradas
para determinar el valor de actos o actividades por
los cuales se deban pagar contribuciones.
Sin lugar a dudas, la utilizacin de tales presunciones atiende al inters pblico, dado que resulta
de toral importancia que los contribuyentes paguen
sus contribuciones por el bien de todos, puesto
que en algunos casos stos recurren a prcticas
indeseables, las cuales imposibilitan que las autoridades realicen adecuadamente sus funciones de
fiscalizacin. Ello vuelve indispensable la existencia
de esas ficciones jurdicas.
No obstante lo anterior, las autoridades en ciertas ocasiones deben repasar los requisitos que
les imponen a los contribuyentes, para desvirtuar las
presunciones legales, pues se requiere un anlisis
detallado de cada operacin y la forma como la
misma puede ser desvirtuada como ingreso.
Tal es el caso de las aportaciones para futuros
aumentos de capital. Esa figura es utilizada en la
prctica diaria de las sociedades mercantiles, aunque no se encuentra regulada en forma expresa
por las disposiciones del Derecho Mercantil, pues
sta se da en aquellos casos en que, debido a la
agilidad comercial que requiere la operacin de
dichas entidades, se solicita a los socios la aportacin de recursos adicionales para hacer frente a
sus obligaciones.

PUNTOS FINOS

APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS

DE CAPITAL Y LAS APORTACIONES DE
CAPITAL
En muchas ocasiones, las autoridades fiscales
confunden las figuras de los aumentos de capital y las aportaciones para futuros aumentos de
capital. Debido a ello, dichas autoridades llegan a
determinar contribuciones omitidas, utilizando las
presunciones legales establecidas en el artculo
59, fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF), imponiendo al contribuyente la carga de la
prueba para desvirtuar que los depsitos en sus
cuentas bancarias no corresponden a ingresos propios de su actividad por los cuales se deban pagar
contribuciones.

DOCTRINA Noviembre 2011

Con el objetivo de desvirtuar la presuncin aludida, las autoridades fiscalizadoras consideran necesario, entre otras cuestiones: apoyar los registros
de contabilidad con la exhibicin de pruebas documentales en las cuales se acreditara el origen de
los recursos; la aplicacin de los mismos; las actas
de asamblea en las cuales se acord efectuar las
aportaciones; la razn que tuvo la sociedad para
solicitar los recursos, as como detallar la aplicacin
de los mismos.
Contrariamente a lo sealado por las autoridades
fiscalizadoras, no es necesario que los depsitos
realizados por concepto de aportaciones para futuros aumentos de capital estn sustentados en
actas de asamblea, debido a que las aportaciones
para futuros aumentos de capital constituyen depsitos en efectivo realizados por los accionistas
de las sociedades mercantiles que, como su nombre lo indica, estn destinados a convertirse en
capital social.
Asimismo, resulta importante destacar que no
existe limitacin temporal para que dichos recursos se conviertan en capital social, sino que puede
transcurrir el tiempo de manera indefinida, y ello no
cambia la naturaleza de la aportacin para futuros
aumentos de capital.
Ahora bien, fiscal y contablemente el depsito
correspondiente a las aportaciones para futuros
aumentos de capital debe ser registrado en los
trminos del artculo 48 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR) como pasivo a cargo de
la sociedad, teniendo como acreedores a los accionistas que realizaron sus aportaciones, tal como
se abundar ms adelante.
En este orden de ideas, resulta oportuno realizar
la siguiente acotacin respecto de los aumentos
de capital social (no las aportaciones para futuros
aumentos). Desde el punto de vista mercantil,
los aumentos de capital deben ser realizados mediante la celebracin de asambleas extraordinarias
de accionistas, tal como lo seala el artculo 182,
fraccin III de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), y en aquellos casos en que se
trate de sociedades con capital variable, la nica formalidad que debe ser cubierta para realizarlo, es la
inscripcin en el libro de registro de la sociedad, sin
necesidad de protocolizar esa asamblea, tal como
puede advertirse de la interpretacin sistemtica
de los artculos 213 y 219 de la LGSM:
213. En las sociedades de capital variable, el
capital social ser susceptible de aumento por

No debe perderse de vista que s existe una gran

diferencia entre los depsitos por conceptos de
futuros aumentos de capital, y los aumentos
de capital siendo que, en los segundos, necesariamente stos son resultado de una asamblea de
accionistas, tal y como se seala en los artculos
transcritos.
Es decir, tratndose de las aportaciones para futuros aumentos de capital, no existe la obligacin
de celebrar ningn tipo de asamblea y, por tanto,
tampoco la obligacin de pormenorizar en documento alguno el hecho de que los accionistas de una
sociedad annima se vean ante la necesidad de
requerir recursos adicionales ni de detallar el destino de los mismos pues, como se ha dicho, el destino
de los recursos por concepto de aportaciones para
futuros aumentos de capital es como su nombre

lo indica para aumentar el capital, sin que exista

obligacin alguna de etiquetar tales recursos.
En ese sentido, es ilegal que las autoridades fiscales presuman que los depsitos realizados por
los accionistas de la empresa, en aquellos casos en los
cuales se registren contablemente como aportaciones para futuros aumentos de capital, son ingresos
por los que se deben pagar contribuciones, siendo
que, tal como se ha acreditado, no lo son.
Actualmente, existe el precedente V-TASRIII-2517, sustentado por la Tercera Sala Regional
Hidalgo Mxico, del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa (TFJFA), mismo que fue publicado en la revista de dicho rgano jurisdiccional,
en la pgina 594, del volumen correspondiente al
mes de febrero de 2007, cuyo rubro y texto son
del tenor siguiente:
DEPSITOS BANCARIOS. ES INEFICAZ EL
ARGUMENTO DE LA ACTORA POR EL QUE
PRETENDE HACER VALER QUE NO SE TRATA DE INGRESOS ACUMULABLES SINO DE
APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS
DE CAPITAL, SI PRETENDE SOSTENERLO EN
UN ACTA DE ASAMBLEA DE ACCIONISTAS
CELEBRADA CON POSTERIORIDAD A LA
FECHA EN LA QUE SE REALIZARON TALES

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PUNTOS FINOS

aportaciones posteriores de los socios o por

admisin de nuevos socios, y de disminucin
de dicho capital por retiro parcial o total de las
aportaciones, sin ms formalidades que las establecidas por este captulo.

219. Todo aumento o disminucin del capital

social deber inscribirse en un libro de registro
que al efecto llevar la sociedad.

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DEPSITOS. Esta Juzgadora estima que debe

desestimarse el argumento de la actora por el que
discute que los depsitos bancarios efectuados
en su cuenta bancaria, observados por la autoridad en ejercicio de sus facultades de comprobacin, corresponden a aportaciones para futuros
aumentos de capital, sustentando tal argumento
en un acta de asamblea general de accionistas
celebrada con posterioridad a la fecha en que se
efectuaron los depsitos, mxime que, es omisa en formular argumentos lgico-jurdicos que
permitan conocer a esta Sala la razn por la que,
en su caso, antes de que su rgano supremo
de administracin se reuniera y acordara la aprobacin de aportaciones para futuros aumentos
de capital, se hicieron depsitos en su cuenta
bancaria, aunado a que, no existen otros medios
de prueba con los cuales se pudiese hacer una
adminiculacin, por tanto, es dable concluir que
no puede amparar los depsitos que pretende en
el acta de asamblea analizada. (6)

As, una vez aclarado cules son los requisitos

para las aportaciones para futuros aumentos de
capital, resulta importante sealar cul es la verdadera naturaleza jurdica y contable de esas
aportaciones.
De la lectura que se realice al artculo 48 de la
LISR se podr apreciar claramente que la naturaleza de tales aportaciones es de una deuda de la
sociedad que las reciba a favor de sus accionistas,
tal y como a continuacin se transcribe:

La tesis anterior resulta desafortunada, puesto

que tanto el contribuyente, la autoridad fiscal y la
Sala del TFJFA, confundieron las figuras de las
aportaciones para futuros aumentos de capital y
los aumentos de capital, situacin que llev al contribuyente a que terminara pagando contribuciones
omitidas, recargos y multas, cuando posiblemente no tena la obligacin legal de pago.
Ahora bien, para que la excepcin de diferenciar
entre las aportaciones para futuros aumentos de
capital y los aumentos de capital, sea procedente
y fundada al interponer un medio de defensa, es
indispensable acreditar que las personas que realizaron sus aportaciones a la sociedad para futuros
aumentos de capital efectivamente sean accionistas de esa entidad, situacin que es posible acreditar mediante la exhibicin de los estados de cuenta
bancarios de los socios o accionistas o bien, con
el acta constitutiva de la sociedad en la cual ellos
aparezcan como accionistas.
En ese sentido, al no establecerse legalmente
ninguna obligacin formal para la realizacin de las
aportaciones para futuros aumentos de capital, resulta ilegal que las autoridades fiscales impongan
a los contribuyentes la obligacin de cumplir con
requisitos ajenos a la figura en cita, para poder desvirtuar la presuncin legal de ingresos a que se
refiere el artculo 59, fraccin III del CFF.

Del precepto transcrito se puede apreciar con

absoluta claridad, que para efectos de la LISR las
aportaciones para futuros aumentos de capital son
pasivos para la sociedad que los registre. Entonces, resulta un sin sentido el hecho de que una vez
que se acredite que los depsitos fueron realizados
por accionistas de la sociedad por ese motivo, se
presuma que tales depsitos fueron ingresos;
debido a que no pueden ser calificados por el artculo 48 de la ley como deuda, y presumidos como
ingresos por la autoridad.
Si las autoridades contravienen lo dispuesto en
el artculo 48 de la LISR, con una presuncin legal
como la prevista en el artculo 59, fraccin III del
CFF, ello es ilegal, puesto que se incurre en la
confusin de las figuras de las aportaciones para futuros aumentos de capital y los aumentos de capital
social derivados de las asambleas de accionistas.

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48. Para los efectos del artculo 46 de esta Ley,

se considerar deuda, cualquier obligacin en
numerario pendiente de cumplimiento, entre
otras: las derivadas de contratos de arrendamiento financiero, de operaciones financieras derivadas a que se refiere la fraccin IX del artculo
22 de la misma, las aportaciones para futuros
aumentos de capital y las contribuciones causadas desde el ltimo da del periodo al que correspondan y hasta el da en el que deban pagarse.

CONCLUSIN
Las aportaciones para futuros aumentos de capital constituyen un pasivo para las sociedades mercantiles. Mientras tanto, los aumentos de capital
constituyen capital social de las empresas. Por tal
motivo debe apreciarse que ambas figuras son diferentes y, por tanto, debe darse un tratamiento
diverso, no slo en cuanto a su aspecto legal, sino
tambin en cuanto a su matiz contable.