Trabajo Conta Bancaria II

1
INDICE
INTRODUCCIN.....................................................................................................v
CAPITULO I
CASAS DE CAMBIO
1.1
Definicin..................................................................................................7
1.2
Generalidades..........................................................................................8
1.3
Requisitos para el funcionamiento de las casas de cambio....................8
1.3.1
Requisitos para su constitucin...............................................................8
1.3.2.
Requisitos para obtener su autorizacin..................................................9
1.3.3
Requisitos de operacin.........................................................................10
1.3.3.1
Operaciones de las casas de cambio....................................................10
1.3.3.2
Disposiciones cambiarias.......................................................................12
1.4
Vigilancia e inspeccin...........................................................................12
1.5
Suspensin o cancelacin.....................................................................13
1.6
Ventajas del funcionamiento de las casas de cambio...........................13
1.7
Anlisis del funcionamiento de las casas de cambio............................14
1.8
Legislacin aplicable a las casas de cambio.........................................15

CAPITULO ll
EFECTOS ECONOMICO FINANCIEROS DEL FUNCIONAMIENTO DE LAS

CASAS DE CAMBIO
2.1
Participacin de las casas de cambio....................................................17
2.2
Influencia de las casas de cambio en la economa guatemalteca........17
2.3
Funcin del Banco Central en el mercado cambiario............................18
2.4
Funcin de las casas de cambio en el sector financiero del pas.........19
2.4.1
Sector agrcola.......................................................................................19
2.4.2
Sector exportador...................................................................................20
2.4.3
Sector importador...................................................................................20
2.4.5
Sector financiero regulado.....................................................................20

CAPITULO III
PROCESO CONTABLE
3.1
Manual de instrucciones contables........................................................22
3.1.1
Objetivos................................................................................................23
3.1.2
Integracin de cuentas...........................................................................23
3.1.3
Registro de diario de las operaciones contables...................................24
3.1.4
Codificacin y numeracin.....................................................................24
3.1.5
Catalogo de cuentas..............................................................................25
3.1.5.1
Cuentas de activo..................................................................................26
3.1.5.2
Cuentas reguladoras de activo..............................................................30
3.1.5.3
Cuentas de Pasivo.................................................................................32
3.1.5.4
Otras cuentas acreedoras......................................................................37
3.1.5.5
Capital Contable.....................................................................................39
3.1.5.6
Cuentas de producto..............................................................................42
3.1.5.7
Cuentas de gasto...................................................................................43
3.1.5.8
Contingencias, compromisos y otras responsabilidades.......................44
3.1.5.9
Cuentas de orden...................................................................................45
3.1.6
Descripcin de cuentas..........................................................................46
3.1.6.1
Activos....................................................................................................46
3.1.6.2
Cuentas regularizadoras de activo........................................................54
3.1.6.3
Cuentas de pasivo.................................................................................57
3.1.6.4
Otras cuentas acreedoras......................................................................60
3.1.6.5
Cuentas de capital contable...................................................................61
3.1.6.6
Cuentas de producto..............................................................................63
3.1.6.7
Cuentas de gasto...................................................................................64
3.1.6.8
Cuentas de contingencias, compromisos y otras responsabilidades....65
3.1.6.9
Cuentas de orden...................................................................................66
3.2
Procesamiento de la Informacin contable............................................67
3.3
Principios bsicos aplicables a las casas de cambio............................67
3.3.1
De entidad..............................................................................................67
3.3.2
Negocio en marcha................................................................................67
3.3.3
Unidad monetaria...................................................................................67
3.3.4
Periodo contable....................................................................................68
3.3.5
Prudencia...............................................................................................68
3.3.6
Base de acumulacin o devengo...........................................................68
3.4
Operaciones principales.........................................................................69
3.4.1
Venta de moneda extrajera....................................................................69
3.4.2
Compra de moneda extranjera..............................................................71
3.4.3
Servicio de cambio.................................................................................73
3.4.4
Cuentas por cobrar................................................................................74
3.4.5
Regularizacin a cuentas de moneda extranjera por fluctuaciones en el

tipo de cambio........................................................................................75
3.4.5.1
Alza en cuentas de activo......................................................................75
3.4.5.2
Alza en cuentas de pasivo.....................................................................76
3.4.5.3
Bajas en cuentas de Activo....................................................................76
3.4.5.4
Bajas en cuentas de Pasivo...................................................................77
3.5
Tratamiento contable de las operaciones en moneda extranjera..........77
3.5.1
Informacin financiera que se emite......................................................78
CONCLUSIONES..................................................................................................80
BIBLIOGRAFA.....................................................................................................82
INTRODUCCIN
Las casas de cambio desde su surgimiento han tenido un impacto que recae
sobre el sistema financiero y la economa de un pas ya que tienen como funcin
principal facilitar la compraventa de divisas. Es preciso sealar que en un inicio
las casas de cambio operaban de manera informal, pero posteriormente se
estim importante su funcionamiento dentro de un contexto formal.
Su surgimiento fue de suma importancia, esto debido a la insatisfaccin de
divisas, donde el mercado negro era el encargado de balancear la economa del
pas ya que a travs de este se manejaba el mercado de dlares, en el cual el
precio de estos era fijado de acuerdo a la oferta y la demanda, es por ello que
las casas de cambio constituyen una de las bases de crecimiento econmico
dentro de un pas en virtud de que influyen positivamente en el desarrollo a
travs de la movilizacin de divisas en forma transparente y sin riesgo.
Las casas de cambio son entidades constituidas como sociedades annimas
cuyo principal objetivo es el compra-venta de divisas, las casas de cambio en
Guatemala pasaron a ser sociedades financieras que brindan la oportunidad a
otras entidades de crear su propio patrimonio y a la vez de brindarles uno o
varios servicios, las casa de cambio son vigiladas e inspeccionadas por la
superintendencia de bancos as como por la Junta Monetaria ya que por sus
operaciones en moneda extranjera tienden a ser criticadas como entidades que
podran participar en el lavado de dinero.
Dentro de la contabilidad de las casas de cambio es necesario manejar un
manual contable puesto que guiara las operaciones de una mejor manera; por lo
que la Junta Monetaria emiti el Manual de Instrucciones Contables para
entidades sujetas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos,

el cual entro en vigencia el 1 de enero de 2008.
En ese manual se incluyen disposiciones generales como el catlogo de
cuentas, descripcin de cuentas y procedimientos de registro, Jornalizacin y
Formatos de estados financieros.
En el presente trabajo se describe en el primer captulo la definicin de Casas de
Cambio, requisitos que deben cumplir estas entidades; sus operaciones, su
vigilancia e inspeccin, el siguiente captulo describe los efectos econmicos
financieros de las Casas en mencin. Adems de trata su influencia, su funcin
dentro del sector financiero; entre otros temas afines.
En el tercer captulo se describe el proceso contable de las Casas de Cambio, se
muestra un catlogo de cuentas aplicable, descripcin de cuentas y ejemplos de
contabilizacin de operaciones comunes en esta clase de entidades.
CAPITULO I
CASAS DE CAMBIO
1.1 Definicin
Las Casas de Cambio son sociedades annimas dedicadas exclusivamente a
realizar actividades en forma habitual y profesional, realizan operaciones de
compra-venta y cambio de divisas incluyendo las que se lleven a cabo mediante
transferencias o transmisin de fondos, con el pblico dentro del territorio
nacional.
Su objeto es la compra-venta de divisas, cuyo origen y destino,
respectivamente, determine la Junta Monetaria de conformidad con las

disposiciones de poltica cambiaria y los mecanismos operativos establecidos
para el efecto.
Es decir las casas de cambio son empresas constituidas como sociedades
annimas autorizadas conforme a la Ley, cuyo principal objeto es la compra y
venta de divisas, pues su origen y destino son de tipo lcito el cual determinar la
Junta Monetaria de conformidad con las disposiciones de poltica cambiaria y los
mecanismos operativos establecidos para tal efecto.
Las casas de cambio
tienen como funcin principal facilitar la compra-venta de divisas. En un inicio

operaban de manera informal, pero posteriormente se estim importante su
funcionamiento dentro de un contexto formal, por el papel que juegan no slo en
el sistema financiero, tambin en la economa.
legalmente autorizadas para operar son:
-
Casa de Cambio Forex, S.A.

SAQS Casa de Cambio, S.A.
Monex, S.A.
Lafise, Casa de Cambio, S.A.
Mercado Cambiario, S.A.
Las Casas de Cambio
1.2 Generalidades
Con anterioridad las casas de cambio operaban informalmente, esto se deba a
los obstculos constantes al atender los servicios por transacciones en moneda
extranjera, por lo que la apertura de estos negocios de compra-venta de divisas
surgi por la conveniencia de que el pas contara con una estructura legal e
institucional que le permita disponer de un sistema cambiario, moderno, eficiente
y realista, esto con el fin de eliminar el delito cambiario en el pas.
Por lo que se analiz la necesidad de formalizar estas instituciones de
caracterstica annimo, despus de la modernizacin al sistema financiero, se
tom la decisin de ampliar el nmero de intermediaciones cambistas y legalizar
una gran cantidad de casas de cambio que operaban al margen de la ley, estas
haban sido las causantes de fomentar la especulacin cambiaria e incluso se
pens en la posibilidad de participar en el lavado de dlares obviamente
provenientes de actividades ilcitas, esto se deba a las imperfecciones del
mercado formal.
1.3 Requisitos para el funcionamiento de las casas de cambio
Los requisitos indispensables para las casas de cambio se clasifican de la
siguiente manera:
1.3.1 Requisitos para su constitucin
Las casas de cambio debern constituirse como sociedades annimas, de
acuerdo al Reglamento para la autorizacin y funcionamiento de las casas de
cambio, resolucin de la Junta Monetaria JM-131-2001, las cuales debern
iniciar sus operaciones con un capital pagado mnimo, destinado nicamente a
transacciones cambiarias.
La Junta Monetaria tiene la facultad de revisar y
modificar el monto del capital pagado mnimo inicial en funcin del cambio del
quetzal respecto al dlar de los Estados Unidos de Amrica, las casas de cambio
podrn aumentar su capital asignado a operaciones cambiarias, previa

autorizacin
de
la
Junta
Monetaria
con
opinin
favorable
de
la
Superintendencia de Bancos.
Como dichas casas son instituciones que se dedican exclusivamente a la
compra-venta de moneda extranjera, su capital es asignado exclusivamente a
operaciones cambiarias. Las casas de cambio con autorizacin previa de la
Junta Monetaria y con opinin favorable de la Superintendencia de Bancos,
podr aumentar su capital asignado a operaciones cambiarias, siempre y cuando
sea necesario ese cambio y sea aprobado adecuadamente por las autoridades
competentes.
1.3.2. Requisitos para obtener su autorizacin
La autorizacin para operar como Casa de Cambio, as como la contratacin y
habilitacin, debern ser analizadas por la Junta Monetaria, para negociar con
divisas se presentara a la Superintendencia de Bancos, se iniciara con una
solicitud por escrito, adjuntando la informacin referente a la solvencia,
honorabilidad y referencia d cada uno de los organizadores, miembros del
Consejo
de
Administracin
accionistas
ejecutivos,
los
anteriormente
mencionados deben proporcionar informacin clara y verdica.

La Superintendencia de Bancos de Guatemala, consciente de la importancia de
optimizar el proceso para la autorizacin de una casa de cambio, ha considerado
necesario emitir el Manual de Procedimientos para la Autorizacin de una Casa
de Cambio, que incluye los requisitos y procedimientos que deben tomarse en
consideracin en el trmite para la referida autorizacin, el que contempla las
disposiciones del Decreto No. 94-2000 del Congreso de la Republica, Ley de
Libre Negociacin de Divisas, as como del Reglamento para la Autorizacin y
10
Funcionamiento de las Casas de Cambio (Reglamento) contenida y aprobado en

el anexo a la Resolucin Junta Monetaria, JM-131-2001.
Lo anterior se enmarca dentro de los esfuerzos que la Superintendencia de
Bancos viene realizando para divulgar y transparentar los procesos, en este caso
el de autorizacin de una casa de cambio.
La solicitud para obtener la autorizacin de una casa de cambio se presentar a
la Superintendencia de Bancos.
La Intendencia de Estudios y Tecnologa a
travs del Departamento de Estudios, de conformidad con las funciones

asignadas, realizar el anlisis y verificaciones pertinentes a efecto de elaborar
el dictamen que se eleva a consideracin de la Junta Monetaria, para otorgar la
autorizacin solicitada.
Las etapas para la autorizacin de las casas de cambio son:
-
Primera etapa: presentacin de la solicitud y documentacin,

Segunda etapa: dictamen de la superintendencia de bancos y
autorizacin de la junta monetaria,

Tercera etapa: publicacin de la autorizacin de la junta monetaria,
Cuarta etapa: presentacin de la constancia de la inscripcin de la
escritura constitutiva en el registro mercantil e inscripcin en los
registros de la superintendencia de bancos.
1.3.3 Requisitos de operacin

Los requisitos para las operaciones de las casas de cambio se clasifican en:
1.3.3.1 Operaciones de las casas de cambio
Las casas de cambio pueden comprar moneda extranjera en billetes de banco,
cheques de viajero, giros, transferencias, giros postales y otros medios de pago
expresados en divisas. As mismo podrn vender moneda extranjera en billetes
11
de banco, cheques de viajero, en su calidad de agente de instituciones emisoras

y en documentos emitidos por esta, contra sus propias cuentas.
Las casas de cambio debern entregar a sus clientes un comprobante numerado
correlativamente, por cada operacin efectuada, con la siguiente informacin:
-
Razn o denominacin social, direccin y telfono de la Casa de
Cambio
Fecha de la operacin
La cantidad y clase de moneda extranjera y su equivalente en moneda
nacional
Tipo de cambio aplicado
El destino o la fuente de las divisas, segn corresponda y
El nombre del cliente para las operaciones en billetes de banco que
excedan de $ 5,000.00 o el equivalente en quetzales.
Las casas de cambio slo podrn realizar, en forma habitual, las siguientes
operaciones:
-
Compraventa de moneda y billetes extranjeros;

Arbitrajes;
Canje;
Compraventa de metales preciosos;
Emisin y adquisicin de rdenes de pago a la vista en moneda
extranjera;
Venta de cheques de viajero;
Cobranzas y pagos;
Transferencias domsticas; y
Actuar como subagentes de empresas de transferencia de fondos
registradas en el Banco Central del Guatemala.
1.3.3.2 Disposiciones cambiarias

Las disposiciones que emita la Junta Monetaria, en materia de polticas
cambiarias, se comunicadas a las Casas de Cambio por el Banco de Guatemala,
a travs del Departamento de Cambios, as tambin la Junta Monetaria
autorizara a las Casas de Cambio, retener parcialmente, las divisas comprada a
sus clientes, que destinaran a atender las operaciones cambiarias.
12
El total de estas tendencias de divisas no podrn ser menor del 25% de su

capital al pagar reservas, exceptuando los activos en divisas que la Casa de
Cambio mantuviere contra sus partidas en divisas extranjeras. Las casas de
cambio con el propsito de atender sus operaciones, estn autorizadas a
mantener depsitos en moneda extranjera en bancos del exterior.
Cabe mencionar que las casas de cambio estn obligadas a informar sobre sus
compras-ventas de divisas, as como los tipos de cambio aplicados, utilizando
los formularios y procedimientos que indique el Departamento de Cambios e
Internacional del Banco de Guatemala.
1.4 Vigilancia e inspeccin
La superintendencia de Bancos ejercer vigilancia e inspeccin en las
operaciones cambiarias de las Casas de Cambio de conformidad con el Articulo
cinco A de la ley Transitoria de rgimen cambiario, para tal efecto debern
llevar registros especiales en su contabilidad, por medio de un manual de
instrucciones contables que se emita con el objetivo de ser un instrumento de
regulacin y uniformidad en cuanto a registros y presentacin de las
operaciones. El costo de la vigilancia e inspeccin de las Casas de Cambio ser
determinado por la Junta Monetaria y cubierto por dichas entidades.
Las resoluciones ejecutivas e interpretativas dictadas por la Superintendencia de
Bancos, emitirn apelaciones ante la Junta Monetaria, las cuales tendrn un
plazo para su interposicin de los Bancos y das hbiles a partir del da siguiente
de la fecha de notificacin y debern presentarse por escrito, al rgano
fiscalizados, quien lo remitir a la Junta Monetaria en un plazo que no exceder
de tres das.
13
1.5 Suspensin o cancelacin

Cualquier infraccin al Decreto nmero 94-2000 del Congreso de la Republica, al
Reglamento para su autorizacin y funcionamiento u otra disposicin legal que le
sea aplicable, dar lugar a que la Junta Monetaria, con base en el informe que le
presenta la Superintendencia de Bancos o el Departamento de Cambios e
Internacional del Banco de Guatemala pueda tomar la medidas siguientes:
-
Suspensin temporal por un plazo de diez a treinta das, de la
autorizacin para operar como Casa de Cambio;

Cancelacin de la autorizacin para operar como Casas de Cambio.
1.6 Ventajas del funcionamiento de las casas de cambio

Se puede decir que el funcionamiento de las Casas de Cambio, constituyen a la
estabilizacin del tipo de cambio, al mismo tiempo que evita el mercado negro o
informal de divisas, sealando ser especulador porque compra dlar a precios
bajos y lo vende con amplios mrgenes de ganancia.
Con este sistema de transacciones cambiarias son ms transparentes y sin
riegos para personas que necesiten comprar o vender divisas. Por lo tanto esta
medida est dando buenos resultados, ya que promueve la competencia abierta,
la eficiencia, tamao y perfeccin del mercado.
La existencia de las Casas de Cambio, permiten establecer reglas claras de
operacin para los dos agentes econmicos y evita los efectos negativos sobre
el tipo de cambio, los precios altos y bajos y consiguientemente en el nivel de
vida de la poblacin. Con la implantacin de estos intermediarios financieros,
existe amplia cobertura para atender necesidades el mercado en el pas, de
manera gil y rpida, ya que el sistema bancario es lento y tiene precaucin de
dichas operaciones.
14
Es importante mencionar que la legalizacin de las casas de Cambio origino la

apertura de negocios, lo cual trajo como consecuencia generar fuentes de
empleo.
Las casas de cambio tienen como funcin principal facilitar la compraventa de
divisas.
En un inicio operaban de manera informal, pero posteriormente se
analiz y determino que era importante su funcionamiento dentro de un contexto

formal, por el papel que juegan no slo en el sistema financiero, tambin en la
economa en general.
1.7 Anlisis del funcionamiento de las casas de cambio
Es importante el anlisis de algunos aspectos considerados en el Reglamento
para la autorizacin y funcionamiento de las Casas de Cambio, aprobando
mediante Resolucin JM 131-2001.
Se considera oportuno comentar con
respecto al artculo cinco del Decreto 94-2000 del Congreso de la Republica, que
establece la obligatoriedad de declarar y vender al Banco de Guatemala, ya sea
directamente o por intermedio de los bancos contratados y habilitados para
operar en los bancos, las divisas que se generan por actividades de toda clase
efectuadas en el pas y por la comercializacin de bienes producidos y servicios
prestados en el mismo.
Por medio del Decreto nmero 94-2000 del mismo
organismo, se reformo entre otros, lo referido al artculo, con l se permite el

establecimiento de las Casas de Cambio, bajo el principio de que actuaran
tambin por delegacin del Banco de Guatemala, en materia cambiaria,
atendiendo lo establecido en el artculo 8 del anexo a la Resolucin JM 131-2001
el cual indica que las instituciones quedan obligadas nicamente a informar al
Banco de Guatemala acerca de las operaciones que realicen en el Mercado
Bancario.
15
Dentro de este contexto, el reglamento ha sido elaborado de manera que pueda

aplicarse a cualquiera que sea la orientacin de la poltica cambiaria, que en este
sentido dicte la Junta Monetaria. En el artculo cuatro que refiere a los requisitos
para la constitucin de las Casas de Cambio existentes dudas con respecto a
que las mismas se constituyan con aportaciones de capital nicamente en
efectivo de Q.650,000.00, cabe mencionar que para tal efecto se regirn tambin
por el Cdigo de Comercio en los artculos siguientes:
-
Artculo No. 88: en el cual indica que el capital autorizado de una

Sociedad Annima, podr estar total o parcialmente suscrito al
constituirse la sociedad.
Artculo No. 89: en el cual se indica que en el momento de suscribir
acciones es indispensable pagar por lo menos el 25% del valor
nominal
Articulo No. 90: en el cual dice que el capital pagado mnimo inicial de
la sociedad Annima debe ser por lo menos de Q. 650,000.00.

Articulo No. 91: aqu se establece que las accione podrn pagarse en
todo o en parte mediante aportaciones en especie.

Articulo No. 94: este artculo se refiere a que los socios pueden hacer
aportaciones no dinerarias y no nicamente en activos.
1.8 Legislacin aplicable a las casas de cambio

Se puede mencionar la siguiente:
-
Decreto No. 94-2000 del Congreso de la Repblica,

Ley de Libre Negociacin de Divisas,
Reglamento para la autorizacin y funcionamiento de las casas de
cambio, resolucin de la Junta Monetaria JM-131-2001,

Manual de instrucciones contables para entidades sujetas a la
vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos aprobado
por la Junta Monetaria en la resolucin JM-150-2006,

Disposiciones que dicte la Junta Monetaria,
Cdigo de Comercio de Guatemala, y
Todas las leyes de la Republica, siempre y cuando sean aplicables a
las Casas de Cambio.
16
17
CAPITULO ll
EFECTOS ECONOMICO FINANCIEROS DEL FUNCIONAMIENTO DE LAS
CASAS DE CAMBIO
Para analizar los efectos, se describen los siguientes apartados:
2.1 Participacin de las casas de cambio
Como se expuso en el captulo anterior, las casas de cambio tienen como
funcin principal facilitar la compraventa de divisas. Cabe destacar que en un
inicio operaban de manera informal, pero posteriormente se estim importante su
funcionamiento dentro de un contexto formal, por el papel que juegan no slo en
el sistema financiero, sino tambin en la economa cuya importancia se dio
principalmente en los aos comprendidos entre 1982 a 1993.
La participacin de estas instituciones era notoria porque supla dlares a los
demandantes, sin embargo no satisfacan toda la demanda, por lo que ante tal
situacin acudan al mercado negro para la obtencin de divisas. 1
Debido a la insatisfaccin de divisas, el mercado negro era el encargado de
balancear la economa del pas ya que atreves de este se manejaba el mercado
de dlares, en el cual el precio de estos era fijado de acuerdo a la oferta y la
demanda.
2.2 Influencia de las casas de cambio en la economa guatemalteca
Las casas de cambio constituyen una de las bases de crecimiento econmico en
el pas en virtud de que influyen positivamente en el desarrollo a travs de la
movilizacin de divisas en forma transparente y sin riesgo.
1 Pineda Alburez, Dimara Dinora. (Tesis) Las casas de cambio y sus efectos en el
sistema financiero moderno. Facultad de Ciencias Econmicas, Universidad de San
Carlos de Guatemala, ao 1997, p.80
18
As mismo es importante establecer que a partir de la legalizacin de estas

instituciones se obtuvo un sistema ms flexible e intervenido, con el fin de evitar
que se dieran fluctuaciones bruscas en el tipo de cambio por situaciones que
afectaron temporalmente, la balanza de pagos de tipo estacional, especulativo o
cclico.
2.3 Funcin del Banco Central en el mercado cambiario
Dentro del territorio guatemalteco, el Banco de Guatemala -BANGUAT- es el
banco central de la Republica. Es una entidad estatal autnoma con patrimonio
propio capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones; acta como el
encargado de centralizar los fondos de las instituciones financieras que
conforman el sistema financiero nacional2, as mismo es el emisor de la moneda
nacional y contribuye a la creacin y mantenimiento de las mejores condiciones
para el desarrollo de la economa nacional.
Dicho banco aparte de su responsabilidad para adecuar los medios de pago y la
poltica de crdito enfocadas a las necesidades del pas, le corresponde
promover la liquidez, solvencia, y el funcionamiento, as como una adecuada
distribucin de crditos, mantener la coordinacin de las actividades econmicas
y financieras del estado con la poltica monetaria y crediticia especialmente en su
funcin de banquero, agente fiscal y consejero del Estado.
En el caso de las transacciones y transferencias de divisas, el banco debe
salvaguardar el equilibrio econmico del pas en las relaciones internacionales,
asegurando la situacin competidora de los productos nacionales, tanto en el
mercado interno y externo, esto con la finalidad de administrar adecuadamente
las reservas monetarias internacionales evitando las decisiones y efectos
2Wikipedia.org. El Banco de Guatemala. Disponible en:
http://es.wikipedia.org/wiki/Banco_de_Guatemala.
19
perjudiciales sobre el medio circulante, el crdito, los precios y las diversas

actividades econmicas.
En la actualidad existe un mecanismo utilizado por el sistema financiero,
incluyendo el banco de Guatemala para tener una participacin o intervencin en
el mercado de divisas, el enfoque de este mecanismo consiste en que el banco
central, acta con los intermediarios del mercado bancario y no directamente
con los agentes econmicos.
2.4 Funcin de las casas de cambio en el sector financiero del pas
Para analizar esta funcin dentro de los sectores financieros se deben tomar los
ms importantes que son:
2.4.1 Sector agrcola
El sector agrcola es una actividad productora o primaria que obtiene materias
primas de origen vegetal a travs del cultivo. Se trata de una de las actividades
econmicas ms importantes del medio rural. Junto con el sector ganadero o
pecuario, el sector agrcola forma parte del sector agropecuario.
Este sector tiene la opcin de realizar sus transacciones mediante ingresos o
egresos de divisas y obtener tasas ms atractivas, ya sea de compra o venta al
trabajar con una casa de cambio ya que este puede funcionar como sector
importador cuando necesite adquirir maquinaria o materia prima del extranjero o
tambin como exportador cuando coloca su producto en el mercado
internacional.
20
2.4.2 Sector exportador

Con la autorizacin de las casas de cambio, los exportadores tienen ms
alternativas para acoger las mejores tasas de cambio en la venta de sus dlares
porque existe mayor competencia en el mercado.
En este sentido el sector exportador obtiene mejores beneficios lo que coadyuva
en el sector econmico del pas, por ser la principal fuente generadora de
divisas.
2.4.3 Sector importador
El sector importador para la produccin de sus bienes o servicios necesita
maquinaria, materia prima y tecnologa que en el mercado interno no la
encuentra, por lo tanto tiene que recurrir a la importacin de dichos bienes
procediendo a cotizar los dlares para el pago correspondiente.
Para este sector es de suma importancia encontrar en el mercado cambiario la
tasa ms baja posible para que sus costos no aumenten considerablemente.
2.4.5 Sector financiero regulado
Existen empresas que se dedican a la venta de mercancas para satisfacer las
necesidades de la poblacin, existen instituciones en donde se comercia con el
dinero tanto en moneda nacional como extranjera, as mismo tambin con ttulos
representativos del mismo, a las cuales acuden los demandantes y oferentes de
estos recursos, propiciando con ello la formacin cada vez ms compleja del
sistema financiero.
Ante esta complejidad se hace indispensable la existencia de un sistema
cambiario que permita establecer reglas claras de operacin, para los diversos
agentes econmicos y evaluacin de los efectos negativos sobre el tipo de
21
cambio, los precios internos y consiguientemente en el nivel de vida de la

poblacin3
Derivado de lo anterior, la funcin de las casas de cambio va orientada a que en
el sistema financiero se propicie de:
-
Mayor competencia: cuando el mercado es escaso y no hay mucha

oferta las casas de cambio pueden suplir las necesidades de dlares
de acuerdo con las tasas que determine la oferta y la demanda.

Estabiliza las tasas de cambio: cuando en el mercado cambiario
existe
bastante
oferta
de
tasas
de
cambio
tienen
varios
comportamientos. En estos casos las casas de cambio buscan las

diferencias altas para la venta y las bajas para la compra, de tal
manera que la granja de volatilidad del cambio disminuya. En otros
trminos esto significa que estabiliza la tasa de cambio, pero no quiere
decir que determine el precio ya que de acuerdo a lo anterior este se
fija por medio de la oferta y la demanda.
Se puede concluir entonces que mientras menos sean los oferentes, las tasas de
cambio sern ms rgidas, y mientras mayor sea la competencia hay ms
oportunidad de encontrar tasas accesibles.
3 p. cit., p.88
22
CAPITULO III
PROCESO CONTABLE
Para comprender el registro de la contabilidad de las casas de cambio en
Guatemala, es necesario conocer los temas que a continuacin se desarrollaran;
posteriormente se conocer como se deben registrar las operaciones de las
mismas y que libros contables deben llevar y presentar.
3.1 Manual de instrucciones contables
En general, se conoce el manual de instrucciones contables como: un
instructivo en el cual se describen las polticas y los procedimientos para orientar
y apoyar el registro de las operaciones contables de una empresa 4
En el caso de las instituciones del sector financiero, la Junta Monetaria emiti el
Manual de Instrucciones contables para entidades sujetas a la vigilancia e
inspeccin de la Superintendencia de Bancos, el cual entro en vigencia el 1 de
enero de 2008.
Segn el artculo dos del acuerdo No. 11-2007 del 9 de noviembre del 2007, es
de carcter obligatorio para bancos, sociedades financieras, almacenes
generales de depsito, casas de cambio y para aquellas entidades que forman
parte de un grupo financiero: empresas especializadas en emisin y/o
administracin de tarjetas de crdito, empresas de arrendamiento financiero,
empresas de factoraje, entidades fuera de plaza o entidades off shore y otras
que califique la Junta Monetaria.
Asimismo, dicha junta emiti manuales
contables para aseguradoras, afianzadoras y el Instituto de Fomento de

Hipotecas Aseguradoras -FHA-.
4 Superintendencia de Bancos. ABC De Educacin Financiera., p 8.
23
Los manuales contables emitidos por la Junta Monetaria contienen los apartados
siguientes:
Disposiciones generales,
Catlogo de cuentas,
Descripcin de cuentas y procedimientos de registro,
Jornalizacin y
Formatos de estados financieros.
3.1.1 Objetivos
Los objetivos del manual contable segn el propio Manual emitido por la Junta
Monetaria, son los siguientes:
Regular y uniformar el registro, valuacin, presentacin y revelacin de las
operaciones que realicen los bancos, sociedades financieras, casas de
cambio, almacenes generales de depsito, empresas especializadas en
emisin y/o administracin de tarjetas de crdito, empresas de
arrendamiento financiero, empresas de factoraje, entidades fuera de plaza
o entidades off shore y otras que califique la Junta Monetaria.
Suministrar informacin financiera como instrumento til para la toma de
decisiones de las mismas entidades y del pblico en general.
Coadyuvar con la supervisin en forma individual, consolidada y
asociativa.
Facilitar la consolidacin de la informacin financiera de las empresas
que conforman los grupos financieros.
3.1.2 Integracin de cuentas
Las entidades debern llevar en un registro de Mayor Principal el movimiento de
todas las cuentas de primer grado; y, en Mayores Auxiliares, el movimiento de
las divisionarias de primer, segundo, tercer y cuarto grado, as como la
informacin de saldos de cuentas individuales, tales como las de cartera de
crditos y de depsitos. Cada fin de mes debern elaborar relaciones o
integraciones de saldos de la cuenta de mayor detalle (primer, segundo, tercer o
cuarto grado, segn corresponda).
24
Adems, debern llevar un registro auxiliar, utilizando el mtodo del Promedio

Ponderado, para establecer el costo unitario (tipo de cambio) de las divisas.
3.1.3 Registro de diario de las operaciones contables
Las entidades estn obligadas a llevar los libros o registros de contabilidad,
administrativos y otros que determinen las leyes o disposiciones que les sean
aplicables. Las operaciones que se registren en los mismos debern estar
respaldadas con la documentacin fehaciente, que llene los requisitos legales y
se debern registrar el da en que ocurran o cuando se tenga conocimiento de
ellas.
Las operaciones efectuadas a travs de ventanillas de servicio especial, cajeros
automticos,
dispensadores,
unidades
mviles,
agencias
locales
departamentales, debern contabilizarse a ms tardar el da hbil siguiente, con

la fecha en que ocurrieron, tanto en los registros principales como en los
auxiliares, y debern reflejarse en los estados financieros correspondientes al
mismo da.
3.1.4 Codificacin y numeracin
En el manual, la codificacin y denominacin de la clase, grupo, subgrupo,
cuenta, subcuenta, sub-subcuenta, sub-sub-subcuenta, sub-sub-subsubcuenta,
previstas en el catlogo de cuentas, han sido estructuradas sobre la base de un
sistema que contempla los diferentes niveles de los grupos y de las cuentas, los
cuales son como sigue:
Cantidad de
Clasificacin
Clase
Grupo
Grupo
Grupo de Primer grado
dgitos
1
3
25
Subgrupo
Cuenta
Subcuenta
Sub-subcuenta
Sub-sub-subcuenta
Sub-sub-sub-subcuenta
Grupo de Segundo Grado

Cuenta de Primer Grado
Divisionaria de Primer Grado
Divisionaria de Segundo Grado
Divisionaria de Tercer Grado
Divisionaria de Cuarto Grado
4
6
8
10
12
14
La codificacin se interpreta tal como se indica en el ejemplo siguiente:
1
103
1031
103102
103102.01
103102.0102
103102.0102.01
103102.0102.0101
ACTIVO
CARTERA DE CRDITOS
MONEDA NACIONAL
VENCIDA
En Proceso de Prrroga
Empresariales Menores
Prstamos
Fiduciarios
3.1.5 Catalogo de cuentas

Las cuentas a utilizar en las operaciones contables de las casas de cambio se
basan en el siguiente listado, tomando en cuenta lo siguiente:
B=
SF=
TC=
AF=
FJ=
OSH=
ALM=
CC=
Bancos
Sociedades Financieras
Tarjetas de Crdito
Arrendamiento Financiero
Factoraje
Off shore
Almacenes Generales de Depsito
Casas de Cambio
3.1.5.1 Cuentas de activo

Algunas cuentas de activo que se manejan en las casas de cambio son:
S T A F OS
B F C F J H
1
ACTIVO
AL
M
C
C
26
101
1011
101101
101101.01
101101.02
101101.03
101101.04
101101.05
101102
101102.01
101102.02
101102.03
101103
101103.01
101103.02
101103.03
101103.04
101104
101104.01
101104.02
101104.03
101104.04
101104.05
101105
101199
101199.01
101199.0102
101199.0103
101199.0104
DISPONIBILIDADES
MONEDA NACIONAL
CAJA
Caja principal
Caja Dependencias
Dispensadores de Efectivo
Caja Chica
Remesas en Trnsito
BANCO CENTRAL
Depsito Legal
Depsitos Especiales
Otros Depsitos
BANCOS DEL PAS
Depsitos Monetarios
Depsitos de Ahorro
Depsitos a Plazo
Otros Depsitos
BANCOS DEL EXTERIOR
Depsitos Monetarios
Depsitos de Ahorro
Depsitos a Plazo
Otros Depsitos
Remesas en Trnsito
CHEQUES A COMPENSAR
Acreditados en Cuentas
Encajables
Recibidos por Otros Conceptos
Remesas en Trnsito
Encajables
GIROS SOBRE EL EXTERIOR
PRODUCTOS FINANCIEROS
POR COBRAR
Intereses
Banco Central
Bancos de Pas
Bancos del Exterior
1016
MONEDA EXTRANJERA
101105.01
101105.02
101105.03
101105.0301
101105.0302
101106
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
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X
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X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
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X
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X
X
X
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X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
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X
X
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X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X X
X X
X
X
X
X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
X
X
X X
X X
X
X
X
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X X
X X
X X
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X
X
X
X
X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
27
101601
101601.01
101601.02
101601.03
101601.04
101601.05
101601.8
101602
101602.01
101602.02
101602.03
101602.8
101603
101603.01
101603.02
101603.03
101603.04
101603.8
101604
101604.01
101604.02
101604.03
101604.04
101604.05
101604.8
101605
101605.01
101605.02
101605.03
101605.0301
101605.0302
101605.8
101606
101606.01
101606.8
101699
101699.01
CAJA
Caja Principal
Caja Dependencias
Dispensadores de Efectivo
Caja Chica
Remesas en Trnsito
Diferencial Cambiario
BANCO CENTRAL
Depsito Legal
Depsitos Especiales
Otros Depsitos
BANCOS DEL PAS
Depsitos Monetarios
Depsitos de Ahorro
Depsitos a Plazo
Otros Depsitos
BANCOS DEL EXTERIOR
Depsitos Monetarios
Depsitos de Ahorro
Depsitos a Plazo
Otros Depsitos
Remesas en Trnsito
CHEQUES A COMPENSAR
Encajables
Remesas en Trnsito
Encajables
Giros Sobre el Exterior
PRODUCTOS FIANCIEROS POR
COBRAR
Intereses
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
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X
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X X
X X
X X
X
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X X
X X
X X
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X
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X
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X
X
X
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X
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X X
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X X
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X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
28
101699.0102
101699.0103
101699.0104
101699.8
Banco Central
Bancos del pas
Bancos del Exterior
102
1021
INVERSIONES
MONEDA NACIONAL
EN TITULOS VALORES PARA
NEGOCIACIN
De Gobierno y Entidades Oficiales
Gobierno Central
Banco Central
Otras Entidades del Estado
Instituto de Fomento de Hipotecas
Aseguradas
De Instituciones Financieras
De Entidades Privadas no
Financieras
EN TITULOS VALORES PARA LA
VENTA
Gobierno Central
Banco Central
Aseguradas
Financieras
De Personas Individuales
-Cdulas HipotecariasEN TITULOS-VALORES PARA SU
VENCIMIENTO
Gobierno Central
Banco Central
Aseguradas
102101
102101.01
102101.0101
102101.0102
102101.0103
102101.0104
102101.02
102101.03
102102
102102.01
102102.0101
102102.0102
102102.0103
102102.0104
102102.02
102102.03
102102.04
102103
102103.01
102103.0101
102103.0102
102103.0103
102103.0104
102103.02
X
X X
X X
X X
X
X
X
X X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X X
X X
X
X
X X
X X
X
X
X
X
X X
X X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X X
X X
X
X
X X
X X
X
X
X
X
29
102103.03
102103.04
102104
102104.01
102104.0101
102104.0102
102104.0103
102104.0104
102104.02
102104.03
102104.04
102105
102109
102199
102199.01
102199.0101
102199.0101.
01
102199.0101.
02
102199.0101.
03
102199.0102
102199.0102.
01
Financieras
-Cdulas HipotecariasOPERACIONES DE REPORTO
Gobierno Central
Banco Central
Aseguradas
Financieras
CERTIFICADOS DE
PARTICIPACION
INTERESES PAGADOS
PRODUCTOS FIANCIEROS POR
COBRAR
Intereses
En Ttulos-Valores para
Negociacin
X X
X X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X X
X X
X
X
X X
X X
X
X
X
X
X X
X X
X
X
X X
X X
X
X
X
X
X X
X X
X
X
X X
X X
X
X
X
X
X X
X X
X
X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
Financieras
En Ttulos-Valores para la Venta
X
X
X X
X X
De Gobierno y Entidades Oficiales X X
X X
3.1.5.2 Cuentas reguladoras de activo

Estas son cuentas reguladoras de activo utilizadas en las casas de cambio son:
S
B F
2
CUENTAS REGULARIZADORAS DE
ACTIVO
T
C
A
F
F
J
OS
H
AL
M
C
C
30
201
2011
201102
201102.01
201102.02
201103
201103.01
201103.02
201104
201104.01
201104.02
201105
201105.01
201105.02
201106
201106.01
201106.02
201107
201107.01
201107.02
ESTIMACIONES POR VALUACIN

MONEDA NACIONAL
INVERSIONES
Especfica
Genrica
CARTERA DE CRDITOS
Especfica
Genrica
CUENTAS POR COBRAR
Especfica
Genrica
BIENES RALIZABLES
Especfica
Genrica
INVERSIONES PERMANENTES
Especfica
Genrica
OTRAS INVERSIONES
Especfica
Genrica
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
2016
201602
201602.01
201602.02
201602.80
201603
201603.01
201603.02
201603.80
201604
201604.01
201604.02
201604.80
201605
201605.01
201605.02
201605.80
MONEDA EXTRANJERA
INVERSIONES
Especfica
Genrica
CARTERA DE CRDITOS
Especfica
Genrica
CUENTAS POR COBRAR
Especfica
Genrica
BIENES RALIZABLES
Especfica
Genrica
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
31
201606
201606.01
201606.02
201606.80
201607
201607.01
201607.02
201607.8
Especfica
Genrica
OTRAS INVERSIONES
Especfica
Genrica
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
202
2021
202109
202109.01
202109.02
DEPRECIACIONES ACUMULADAS
MONEDA NACIONAL
INMUEBLES Y MUEBLES
Inmuebles
Muebles
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
2026
202609
202609.01
202609.02
202609.8
MONEDA EXTRANJERA
INMUEBLES Y MUEBLES
Inmuebles
Muebles
203
2031
203110
203110.01
203110.02
2036
203610
203610.01
203610.02
203610.8
AMORTIZACIONES ACUMULADAS
MONEDA NACIONAL
CARGOS DIFERIDOS
Gastos por Amortizar
Activos Intangibles
MONEDA EXTRANJERA
CARGOS DIFERIDOS
Gastos por Amortizar
Activos Intangibles
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
3.1.5.3 Cuentas de Pasivo

Algunas cuentas de pasivo utilizadas en las casas de cambio son:
S T A F OS
B F C F J H
3
PASIVO
AL
M
C
C
32
301
3011
301101
301101.01
301101.02
301101.03
301101.0301
301101.0309
301102
301102.01
301102.0101
301102.0102
301102.0103
301102.0103.
01
301102.0103.
09
301102.02
301102.0201
301102.0202
301102.0203
301102.0203.
01
301102.0203.
09
301102.03
301103
301103.01
301103.02
301103.03
301103.0301
301103.0309
301104
301104.01
301104.02
301104.03
301104.0301
301104.0309
301105
OBLIGACIONES DEPOSITARIAS
MONEDA NACIONAL
DEPSITOS MONETARIOS
Del Pblico
Gobierno Central
DEPSITOS DE AHORRO
Ahorro Corriente
Del Pblico
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Gobierno Central

Ahorro Especial
Del Pblico
X
X
X
X
X
Gobierno Central

Ahorro Programado
DEPSITOS A PLAZO
Del Pblico
Gobierno Central
DEPSITOS A LA ORDEN
Del Pblico
Gobierno Central
DEPSITOS CON
RESTRICCIONES
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
33
301105.01
301105.02
301105.03
301105.0301
301105.0309
301199
301199.01
301199.0101
301199.0102
301199.0103
301199.0104
301199.0105
301199.02
301199.03
3016
301601
301601.01
301601.02
301601.03
301601.0301
301601.0309
301601.8
301602
301602.01
301602.0101
301602.0102
301602.0103
301602.0103.
01
301602.0103.
09
301602.02
301602.0201
301602.0202
301602.0203
301602.0203.
01
301602.0203.
Del Pblico
Gobierno Central
GASTOS FINANCIEROS POR
PAGAR
Intereses
Depsitos Monetarios
Depsitos de Ahorro
Depsitos a Plazo
Depsitos a la Orden
Depsitos con Restricciones
Comisiones
Beneficios Adicionales
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
MONEDA EXTRANJERA
DEPSITOS MONETARIOS
Del Pblico
Gobierno Central
DEPSITOS DE AHORRO
Ahorro Corriente
Del Pblico
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Gobierno Central

Ahorro Especial
Del Pblico
X
X
X
X
X
Gobierno Central
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
34
09
301602.03
301602.8
301603
301603.01
301603.02
301603.03
301603.0301
301603.0309
301603.8
301604
301604.01
301604.02
301604.03
301604.0301
301604.0309
301604.8
301699
301699.01
301699.0101
301699.0102
301699.0103
301699.0104
301699.0105
301699.02
301699.03
301699.8
Ahorro Programado
DEPSITOS A PLAZO
Del Pblico
Gobierno Central
DEPSITOS A LA ORDEN
Del Pblico
Gobierno Central
DEPSITOS CON
RESTRICCIONES
Del Pblico
Gobierno Central
PAGAR
Intereses
Depsitos Monetarios
Depsitos de Ahorro
Depsitos a Plazo
Depsitos a la Orden
Depsitos con Restricciones
Comisiones
Beneficios Adicionales
302
3021
302101
CRDITOS OBTENIDOS
MONEDA NACIONAL
DEL BANCO CENTRAL
301605
301605.01
301605.02
301605.03
301605.0301
301605.0309
301605.8
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
35
302102
302103
302104
302199
302199.01
302199.0101
302199.0102
302199.0103
302199.0104
302199.02
302199.0201
302199.0202
302199.0203
302199.0204
3026
302601
302601.01
302601.8
302602
302602.01
302602.8
302603
302603.01
302603.8
302604
302604.01
302604.8
DE INSTITUCIONES
FINANCIERAS NACIONALES
DE INSTITUCIONES
FINANCIERAS EXTRANJERAS
DE ORGANISMOS
INTERNACIONALES
PAGAR
Intereses
Banco Central
Instituciones Financieras
Nacionales
Extranjeras
Organismos Internacionales
Comisiones
Banco Central
Nacionales
Extranjeras
MONEDA EXTRANJERA
DEL BANCO CENTRAL
Del Banco Central
DE INSTITUCIONES
FINANCIERAS NACIONALES
Nacionales
DE INSTITUCIONES
FINANCIERAS EXTRANJERAS
Extranjeras
DE ORGANISMOS
INTERNACIONALES
De Organismos Internacionales
X X
X X
X X
X X
X X
X X
X X
X X
X X
X
X
X
X X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
X X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X X
X X
X X
X X
X
X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
X X
X X
X X
X X
X
X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
X X
X X
X X
X
X
X
X X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
36
302699
302699.01
302699.0101
302699.0102
302699.0103
302699.0104
302699.02
302699.0201
302699.0202
302699.0203
302699.0204
302699.8
303
3031
303101
303101.01
303101.0101
303101.0102
303101.02
303101.0201
303101.0202
303102
303102.01
303102.0101
303102.0102
303102.02
303102.0201
303102.0202
303103
303103.01

PAGAR
Intereses
Banco Central
Nacionales
Extranjeras
Comisiones
Banco Central
Nacionales
Extranjeras
OBLIGACIONES FINANCIERAS
MONEDA NACIONAL
BONOS
Con Garanta de Recompra o
Desinversin Anticipada
Materializados
Desmaterializados
Sin Garanta de Recompra o
Materializados
Desmaterializados
PAGARS FINANCIEROS
Materializados
Desmaterializados
Materializados
Desmaterializados
Bonos
X X
X X
X
X
X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
X X
X X
X X
X X
X X
X
X
X
X
X X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X X
X X
X X
X X
X X
X
X
X
X X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
X
X
X X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
37
303103.02
303104
303104.01
303104.02
303199
303199.01
303199.0101
303199.0102
303199.0104
3036
303601
303601.01
303601.0101
303601.0102
303601.02
303601.0201
303601.0202
303601.8
303602
303602.01
303602.0101
303602.0102
PAGARS FINANCIEROS
CON RESTRICCIONES
Bonos
PAGARS FINANCIEROS
PAGAR
Intereses
Bonos
Pagars Financieros
Obligaciones Financieras con
Restricciones
MONEDA EXTRANJERA
BONOS
Materializados
Desmaterializados
Materializados
Desmaterializados
PAGARS FINANCIEROS
Materializados
Desmaterializados
X X
X X
X X
X X
X X
X
X
X
X X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X X
X X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
3.1.5.4 Otras cuentas acreedoras

Cuentas acreedoras utilizadas en las casas de cambio son:
4
401
4011
401101
OTRAS CUENTAS ACREEDORAS

UTILIDADES DIFERIDAS
MONEDA NACIONAL
INTERESES DEVENGADOS NO
PERCIBIDOS
S T A F OS
B F C F J H
AL
M
X X
C
C
38
401101.0
1
401101.0
2
401101.0
3
401101.0
4
401101.0
7
Disponibilidades
X X
Inversiones
X X
Cartera de Crditos
X X
Cuentas por Cobrar
X X
Otras Inversiones
COMISIONES DEVENGADAS NO
PERCIBIDAS
X X
X X
X X
X X
X X
X X
X X
MONEDA EXTRANJERA
INTERESES DEVENGADOS NO
PERCIBIDOS
X X
Disponibilidades
X X
Inversiones
X X
Cartera de Crditos
X X
Cuentas por Cobrar
X X
Otras Inversiones
X X
COMISIONES DEVENGADAS NO
PERCIBIDAS
X X
X X
401102
401102.0
3
Cartera de Crditos
401102.0
4
Cuentas por Cobrar
401102.0
7
Otras Inversiones
RENDIMIENTOS POR
401103 OPERACIONES DE REPORTO
PRODUCTOS POR SERVICIOS
401104 DEVENGADOS NO PERCIBIDOS
4016
401601
401601.
01
401601.
02
401601.
03
401601.
04
401601.
07
401601.
8
401602
39
401602.
03
401602.
04
401602.
07
401602.
8
401603
401603.
01
401603.
8
401604
401604.
01
401604.
8
402
4021
402101
402102
402102.
01
402102.
02
402103
4026
402601
402601.
01
402601.
8
402602
402602.
01
Cartera de Crditos
X X
Cuentas por Cobrar
X X
Otras Inversiones
X X
RENDIMIENTOS POR
OPERACIONES DE REPORTO
Rendimientos por Operaciones de
Reporto
X X
X X
X X
PRODUCTOS POR SERVICIOS
DEVENGADOS NO PERCIBIDOS
Productos por Servicios Devengados
no percibidos
X X
X X
X X
X X
PRODUCTOS CAPITALIZADOS
MONEDA NACIONAL
CARTERA DE CRDITOS
ACTIVOS EXTRAORDINARIOS
X X
X X
X
X
Productos Acumulados
X X
Excedente por Avalo

VENTAS A PLAZOS
MONEDA EXTRANJERA
CARTERA DE CRDITOS
X X
X X
X
X
X X
Cartera de Crditos
X X
ACTIVOS EXTRAORDINARIOS
X X
X X
X
X
Productos Acumulados
X X
40
402602.
02
402602.
8
402603
402603.
01
402603.
8
Excedente por Avalo
X X
VENTAS A PLAZOS
X X
X X
X
X
Ventas a Plazos
X X
X X
3.1.5.5 Capital Contable

Las cuentas de capital utilizadas en las casas de cambio son:
S
B F
T A F OS
C F J H
AL
M
C
C
5
501
501101
501102
501102.0
1
501102.0
2
501103
501103.0
1
501103.0
2
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL PAGADO
CAPITAL AUTORIZADO
CAPITAL NO PAGADO
X X
X X
X
X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
Acciones por Suscribir
X X
X X
Suscriptores de Acciones
CASA MATRIZ, CAPITAL ASIGNADO
X X
X
X X
X
X
Sucursales
502
502101
502102
APORTACIONES PERMANENTES
PRIMAS SOBRE ACCIONES
DONACIONES RECIBIDAS
APORTACIONES
EXTRAORDINARIAS DEL ESTADO
APORTES PARA ACCIONES
502103
502104
503
503101
503102
Departamentos Adscritos
RESERVAS DE CAPITAL
RESERVA LEGAL
RESERVA PARA FUTURAS
CAPITALIZACIONES
X X
X X
X
X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
X X
X X
X X
X X
X X
X X
X X
41
503105
503199
RESERVA PARA FUTUROS

DIVIDENDOS
RESERVA PARA EVENTUALIDADES
RESERVA PARA REINVERSION DE
UTILIDADES BENEFICIO FISCAL
OTRAS RESERVAS
504
504101
504102
504103
504104
RESERVA PARA ACTIVOS

EXTRAORDINARIOS
UTILIDADES POR EXPLOTACIN
PRODUCTOS ACUMULADOS
EXCEDENTE POR AVALO
UTILIDADES EN VENTA A PLAZOS
505
505101
505102
REVALUACIN DE ACTIVOS
REVALUACIN DE INMUEBLES
REVALUACIN DE MUEBLES
X X
X X
X
X
X X
X X
506
506101
OBLIGACIONES SUBORDINADAS
OBLIGACIONES SUBORDINADAS
X X
X X
507
507101
507102
GANANCIAS Y PRDIDAS POR

FUSIN
GANANCIAS POR FUSIN
PRDIDAS POR FUSIN
X X
X X
X
X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
508
508101
508102
508103
508104
508105
508106
VALUACIN DE ACTIVOS DE
RECUPERACIN DUDOSA
INVERSIONES
CARTERA DE CRDITOS
CUENTAS POR COBRAR
BIENES REALIZABLES
OTRAS INVERSIONES
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
509
509101
PROVISIN DE BENEFICIOS A
EMPLEADOS
INDEMNIZACIONES
X X
X X
510
AJUSTES AL IMPUESTO SOBRE LA
503103
503104
X X
X X
X
X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
X X
X X
X
X
X X
X X
X
X
X
X
X X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
42
510101
511
511101
511102
RENTA
AJUSTES AL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
GANANCIAS O PERDIDAS POR
CAMBIOS EN EL VALOR DE
MERCADO DE LAS INVERSIONES
GANANCIAS POR CAMBIOS EN EL
VALOR DE MERCADO DE LAS
INVERSIONES
PRDIDAS POR CAMBIOS EN EL
VALOR DE MERCADO DE LAS
INVERSIONES
512102
RESULTADOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
GANANCIA POR APLICAR DE
EJERCICIOS ANTERIORES
PERDIDAS POR APLICAR DE
EJERCICIOS ANTERIORES
513
513101
513102
RESULTADOS DEL EJERCICIO

GANANCIAS DEL EJERCICIO
PERDIDAS DEL EJERCICIO
512
512101
X X
X X
X X
X X
X X
X X
X X
X X
X X
X X
X X
X X
X
X
X X
X X
X
X
X
X
X
X
3.1.5.6 Cuentas de producto

Algunas cuentas de producto utilizadas en las casas de cambio son:
T
B SF C
6
601
601101
601101.01
601101.0102
601101.0103
601101.0104
601101.02
PRODUCTOS
PRODUCTOS
FINANCIEROS
INTERESES
Disponibilidades
Banco Central
Bancos del Pas
Bancos del Exterior
Inversiones
X
X
X
X
X
XX
A
F FJ OSH ALM CC
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
43
601101.0201
601101.0201.01
601101.0201.02
601101.0201.03
601101.0202
601101.0202.01
601101.0202.02
601101.0202.03
601101.0202.04
601101.0203
601101.0203.01
601101.0203.02
601101.0203.03
601101.0203.04
601101.0205
601101.03
En Ttulos-Valores para
Negociacin
De Gobierno y Entidades
Oficiales
De Instituciones
Financieras
Financieras
En Ttulos-Valores para la
Venta
Oficiales
De Instituciones
Financieras
Financieras
De Personas IndividualesCdulas Hipotecarias
En Ttulos-Valores para su
Vencimiento
Oficiales
De Instituciones
Financieras
Financieras
De Personas IndividualesCdulas Hipotecarias
En Certificados de
Participacin
Cartera de Crditos
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
3.1.5.7 Cuentas de gasto

Algunas cuentas generales de gasto utilizadas en las casas de cambio son:
S
A
B F TC F FJ OSH
7
701
701101
GASTOS
GASTOS FINANCIEROS
INTERESES
X X
AL
M
CC
44
7011012
701103
701107
COMISIONES
BENEFICIOS ADICIONALES
NEGOCIACIN DE TTULOSVALORES
CUOTA DE FORMACIN FOPA
PRODUCTOS NO COBRADOS
DIFERENCIAS DE PRECIOS EN
OPERACIONES DE REPORTO
702
702101
GASTOS POR SERVICIOS

COMISIONES POR SERVICIOS
X X
703101
PERDIDA POR VALOR DE

MERCADO DE TTULOSVALORES
PRDIDA POR VALOR DE
MERCADO DE TTULOSVALORES
X X
704
704101
704102
704199
VARIACIONES Y PRDIDAS
CAMBIARIAS EN MONEDA
EXTRANJERA
VARIACIONES TIPO DE CAMBIO X X
PERDIDA CAMBIARIA
X X
OTRAS
X X
X
X
X
705
705101
705102
705103
705104
CUENTAS INCOBRABLES Y DE
DUDOSA RECUPERACIN
INVERSIONES
CARTERA DE CRDITOS
CUENTAS POR COBRAR
BIENES REALIZABLES
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
701104
701105
701106
703
X X
X
X
X
X
X
X X
X
X X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
3.1.5.8 Contingencias, compromisos y otras responsabilidades

Algunas cuentas generales son:
B
8 CONTINGENCIAS,
COMPROMISOS Y OTRAS
S
A
F TC F FJ OSH
AL
M
CC
45
801
8011
801101
801102
801103
801104
801105
801106
801107
801108
801109
8016
801601
801602
801603
801604
801605
801606
801607
801608
801699
RESPONSABILIDADES
CONTINGENCIAS Y
COMPROMISOS
MONEDA NACIONAL
GARANTIAS OTORGADAS
AVALES
FIANZAS
CARTAS DE CRDITO STAND
BY
AJUSTES Y DEMANDAS EN
CONTRA
CARTAS DE CRDITO DE
EXPORTACIN CONFIRMADAS
CARTAS DE CREDITO DE
IMPORTACION CONFIRMADAS
CRDITOS FORMALIZADOS
PENDIENTES DE UTILIZAR
OTRAS
MONEDA EXTRANJERA
GARANTAS OTORGADAS
AVALES
FIANZAS
CARTAS DE CREDITO STAND
BY
AJUSTES Y DEMANDAS EN
CONTRA
EXPORTACION CONFIRMADAS
IMPORTACION CONFIRMADAS
CREDITOS FORMALIZADOS
PENDIENTES DE UTILIZAR
OTRAS
802 MERCADERIAS EN DEPOSITO

8021 MONEDA NACIONAL
802101 EN BODEGAS PROPIAS
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
46
3.1.5.9 Cuentas de orden

Algunas cuentas generales son:
S
F
T
C AF FJ OSH
AL
M
CC
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
B
9
901
9011
901101
901102
901103
9016
901601
901602
901603
CUENTAS DE ORDEN
VALORES Y BIENES CEDIDOS
EN GARANTA
MONEDA NACIONAL
POR CRDITOS DEL BANCO
CENTRAL
POR CRDITOS OBTENIDOS
DE OTRAS ENTIDADES
POR OBLIGACIONES
FINANCIERAS EN
CIRCULACIN
MONEDA EXTRANJERA
POR CRDITOS DEL BANCO
CENTRAL
POR CRDITOS OBTENIDOS
DE OTRAS ENTIDADES
POR OBLIGACIONES
FINANCIERAS EN
CIRUCLACIN
902106
GARANTAS CARTERA DE
CRDITOS
MONEDA NACIONAL
TTULLOS-VALORES
HIPOTECAS
PRENDAS
FIDEICOMISOS
DEPOSITOS BANCARIOS
OTRAS GARANTIAS
RECIBIDAS
9026
902601
MONEDA EXTRANJERA
TTULOS-VALORES
902
9021
902101
902102
902103
902104
902105
X
X
47
3.1.6 Descripcin de cuentas

Se detalla lo siguiente:
3.1.6.1 Activos
Se describen algunas cuentas generales, a continuacin:
1 ACTIVO
101 DISPONIBILIDADES
1016 MONEDA EXTRANJERA
101101 CAJA
101601 CAJA
Estas cuentas servirn para registrar el movimiento diario y el saldo de efectivo
en moneda nacional y moneda extranjera. Para el efecto, se utilizarn las
divisionarias contenidas en el catlogo de cuentas, conforme el procedimiento
siguiente:
Dbitos:
Con los ingresos de efectivo.
Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda
extranjera.
Crditos:
Con los egresos de efectivo.
extranjera.
101102 BANCO CENTRAL
101602 BANCO CENTRAL
48
Estas cuentas servirn para registrar el movimiento y el saldo de depsitos que

las entidades tengan en el Banco Central.
Para el efecto, se utilizarn las

siguiente:
Dbitos:
Con los depsitos efectuados.
Con las notas de crdito recibidas.
Con las transferencias recibidas.
extranjera.
Crditos:
Con los retiros o cheques emitidos.
Con las notas de dbito recibidas.
Con las transferencias ordenadas.
extranjera.
101103 BANCOS DEL PAS
101603 BANCOS DEL PAS
Estas cuentas servirn para registrar el movimiento de las cuentas de depsitos
que se constituyan en los bancos del sistema y su saldo correspondiente. Para
el efecto, se utilizarn las divisionarias contenidas en el catlogo de cuentas,
conforme el procedimiento siguiente:
Dbitos:
extranjera.
Crditos:
49
Con los retiros o cheques emitidos.

extranjera.
101104 BANCOS DEL EXTERIOR
101604 BANCOS DEL EXTERIOR
Estas cuentas servirn para registrar el movimiento de las cuentas de depsito
constituidas en bancos del exterior y su saldo correspondiente. Para el efecto,
se utilizarn las divisionarias contenidas en el catlogo de cuentas, conforme el
procedimiento siguiente:
Dbitos:
extranjera.
Crditos:
Con los retiros, cheques y giros emitidos.
extranjera.
101105 CHEQUES A COMPENSAR
101605 CHEQUES A COMPENSAR
Estas cuentas servirn para registrar el movimiento y el importe de los cheques a
cargo de otros bancos locales, que sern cobrados mediante compensacin
50
bancaria. Para el efecto, se utilizarn las divisionarias contenidas en el catlogo

de cuentas, conforme el procedimiento siguiente:
Dbitos:
Con el valor de los cheques recibidos a cargo de otros bancos.
extranjera.
Crditos:
Con el valor de los cheques enviados a compensacin.
Con el valor de los cheques recibidos no enviados a compensacin al da
hbil siguiente. Asimismo, con el valor de los cheques rechazados en la
compensacin, cuando estos hayan excedido las 24 horas de su rechazo
y no hayan sido aplicados a la operacin que le dio origen. En ambos
casos, el valor de estos cheques deber ser trasladado al grupo 104
CUENTAS POR COBRAR, a la divisionaria que corresponda.
extranjera.
102 INVERSIONES
102101 EN TTULOS-VALORES PARA NEGOCIACIN
102601 EN TTULOS-VALORES PARA NEGOCIACIN
Esta cuenta servir para registrar la inversin en ttulos-valores, adquiridos con
el propsito de negociarlos y generar una ganancia por las variaciones en el
precio de mercado. Para el efecto, se utilizarn las divisionarias contenidas en el
catlogo de cuentas, conforme el procedimiento siguiente:
Dbitos:
51
Con el costo de adquisicin de los ttulos-valores.

Con el ajuste mensual derivado del valor de mercado.
Crditos:
Con el valor registrado al producirse la enajenacin de los ttulos-valores.
Con el valor registrado de los ttulos-valores amortizados.
Con el valor de los ttulos-valores que se trasladan a la clasificacin En
Ttulos-Valores para la Venta.
Con el ajuste mensual derivado del valor de mercado.
103 CARTERA DE CRDITOS
103101 VIGENTE
103601 VIGENTE
Estas cuentas servirn para registrar el importe de la cartera de crditos que an
no ha llegado a su vencimiento conforme la poltica de Traslado de Crditos de
Vigentes a Vencidos. La valuacin peridica de estas cuentas se deber realizar
conforme al reglamento respectivo, emitido por la Junta Monetaria.
Para el
efecto, se utilizarn las divisionarias contenidas en el catlogo de cuentas,

Dbitos:
Con el importe de los crditos concedidos.
Con el importe de los crditos vigentes que provengan de la clasificacin
contable de vencida.
Con el importe de los intereses y otros cargos, cuando sean capitalizados
en operaciones de tarjeta de crdito.
extranjera.
Crditos:
52
Con el importe de las recuperaciones.

Con el importe de los crditos trasladados a la clasificacin contable de
vencida.
extranjera.
104 CUENTAS POR COBRAR
104101 DEUDORES VARIOS
104601 DEUDORES VARIOS
Estas cuentas servirn para registrar sumas a favor de las entidades, derivadas
de operaciones de naturaleza distinta de las inversiones y cartera de crditos.
Para el efecto, se utilizarn las divisionarias contenidas en el catlogo de
cuentas, conforme el procedimiento siguiente:
Dbitos:
Con el valor de las cuentas por cobrar y otros derechos.
extranjera.
Crditos:
Con el valor de las cuentas por cobrar y otros derechos cobrados.
Con el valor de las cuentas por cobrar y otros derechos que se consideren
irrecuperables.
Con el valor de las cuentas por cobrar y otros derechos liquidados en la
adjudicacin judicial o dacin en pago de activos extraordinarios.
extranjera.
105 BIENES REALIZABLES
53

105101 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS
105601 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS
Estas cuentas servirn para registrar aquellos activos que las entidades acepten
o adquieran, en los casos a que se refiere el artculo 54 de la Ley de Bancos y
Grupos Financieros. Los saldos individuales de cada activo extraordinario
registrados en las subcuentas 105101.04 y 105601.04 Erogaciones por Activos
Extraordinarios, debern liquidarse en la fecha de cierre del ejercicio contable de
la entidad, con los que pudieran existir en las subcuentas 305105.06 y
305605.06 Ingresos por Activos Extraordinarios, respectivamente. Para el efecto,
Dbitos:
Con el valor de los bienes que reciba la entidad por adjudicacin judicial o
por dacin en pago.
Con el ajuste por el avalo realizado sobre el activo extraordinario
adjudicado.
Con el valor de las erogaciones por tenencia y/o explotacin de los
activos.
Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de partidas
monetarias en moneda extranjera.
Crditos:
Con el saldo en libros al venderse el activo.
Con el saldo en libros al darse de baja contra la estimacin.
Con el saldo en libros al asignarse el activo para uso de la entidad.
Con el valor de la liquidacin al cierre del ejercicio, por tenencia y/o
explotacin del activo, en el caso de activos sujetos a un perodo
contable.
Con el valor de la liquidacin anual, por tenencia y/o explotacin del
activo, en el caso de activos no sujetos a un perodo contable.
54
Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de partidas

monetarias en moneda extranjera.
3.1.6.2 Cuentas regularizadoras de activo
2 CUENTAS REGULARIZADORAS DE ACTIVO
201 ESTIMACIONES POR VALUACIN
201102 INVERSIONES
201602 INVERSIONES
Estas cuentas servirn para registrar las estimaciones derivadas del anlisis de
riesgo, calculadas sobre las cuentas incluidas en el grupo 102 INVERSIONES.
Dbitos:
Con el importe de las estimaciones que correspondan en el momento de
su enajenacin, cobro o desinversin.
Con el importe de las estimaciones que correspondan por los ttulosvalores cuya condicin de riesgo haya evolucionado favorablemente, de
conformidad con la normativa aplicable.
Con el importe de las estimaciones que correspondan sobre los ttulosvalores, al reconocerse legal o voluntariamente la prdida, con abono a la
cuenta respectiva del grupo 102 INVERSIONES.
extranjera.
Crditos:
55
Con el importe de las estimaciones calculadas sobre el valor registrado de

los ttulos-valores, con cargo a las cuentas 705101 CUENTAS
INCOBRABLES Y DE DUDOSA RECUPERACIN - INVERSIONES,
503104
RESERVA
PARA
EVENTUALIDADES,
503199
OTRAS
RESERVAS y/o 512101 GANANCIAS POR APLICAR DE EJERCICIOS

ANTERIORES, segn corresponda, conforme a lo indicado en el artculo
53 de la Ley de Bancos y Grupos Financieros.
extranjera.
202 DEPRECIACIONES ACUMULADAS
202109 INMUEBLES Y MUEBLES
202609 INMUEBLES Y MUEBLES
Estas cuentas servirn para registrar las depreciaciones acumuladas sobre los
bienes incluidos en el grupo 109 INMUEBLES Y MUEBLES. Para el efecto, se
utilizarn las cuentas contenidas en el catlogo de cuentas, conforme el
Dbitos:
Con el importe de la depreciacin acumulada correspondiente a los
activos, en el momento de su enajenacin.
Con el importe de la depreciacin acumulada correspondiente a los
activos totalmente depreciados que se den de baja.
Crdito:
Con el importe de la depreciacin mensual.
203 AMORTIZACIONES ACUMULADAS
56

203110 CARGOS DIFERIDOS
203610 CARGOS DIFERIDOS
Estas cuentas servirn para registrar las amortizaciones acumuladas de los
activos incluidos en el grupo 110 CARGOS DIFERIDOS.
Para el efecto, se
utilizarn las cuentas contenidas en el catlogo de cuentas, conforme el

Dbito:
Con el valor de la amortizacin acumulada correspondiente a los gastos
por amortizar, activos intangibles y gastos anticipados, cuando stos se
liquiden contablemente.
Crdito:
Con el importe de la amortizacin mensual.
3.1.6.3 Cuentas de pasivo
3 PASIVO
301 OBLIGACIONES DEPOSITARIAS
301101 DEPSITOS MONETARIOS
301601 DEPSITOS MONETARIOS
Estas cuentas servirn para registrar las sumas que los bancos reciban y
mantengan en calidad de depsitos monetarios. Para el efecto, se utilizarn las
57

siguiente:
Dbitos:
Con el valor de los cheques pagados.
Con el valor de los cheques certificados.
Con el valor de los cheques rechazados a cargo de otros bancos,
previamente acreditados.
Con el valor de las notas de dbito.
Con el valor de las transacciones electrnicas.
extranjera.
Crditos:
Con el valor de los depsitos.
Con el valor de los intereses capitalizados.
Con el valor de las notas de crdito.
Con el valor de las transacciones electrnicas.
extranjera.
302 CRDITOS OBTENIDOS
302101 DEL BANCO CENTRAL
302601 DEL BANCO CENTRAL
Estas cuentas servirn para registrar los crditos obtenidos del Banco Central,
Dbitos:
Con el valor de las amortizaciones parciales o cancelacin total.
extranjera.
58
Crditos:
Con el valor del crdito obtenido.
extranjera.
303 OBLIGACIONES FINANCIERAS
303101 BONOS
303601 BONOS
Estas cuentas servirn para registrar las obligaciones provenientes de la
captacin de recursos mediante la colocacin de bonos. Para el efecto, se
utilizarn las divisionarias contenidas en el catlogo de cuentas, conforme el
Dbitos:
Con el valor de los bonos redimidos o readquiridos.
Con el valor de los bonos vencidos pendientes de pago.
extranjera.
Crditos:
Con el valor nominal de los bonos colocados.
extranjera.
305 CUENTAS POR PAGAR
305101 OBLIGACIONES INMEDIATAS
305601 OBLIGACIONES INMEDIATAS
59
Estas cuentas servirn para registrar obligaciones de corto trmino generadas

por operaciones distintas a la captacin de recursos del pblico. Para el efecto,
Dbitos:
Con el pago parcial o total de las acreedoras.
extranjera.
Crditos:
Con el valor de la obligacin contrada.
extranjera.
3.1.6.4 Otras cuentas acreedoras
4 OTRAS CUENTAS ACREEDORAS
401 UTILIDADES DIFERIDAS
401101 INTERESES DEVENGADOS NO PERCIBIDOS
401601 INTERESES DEVENGADOS NO PERCIBIDOS
Estas cuentas se utilizarn por bancos, sociedades financieras y almacenes
generales de depsito, para registrar aquellos intereses devengados no
percibidos, que debern computarse como productos hasta que hayan sido
60
percibidos. Para el efecto, se utilizarn las divisionarias contenidas en el

catlogo de cuentas, conforme el procedimiento siguiente:
Dbitos:
Con el valor de los intereses cobrados.
Con el valor de los intereses capitalizados.
Con el valor de los intereses que se trasladan a la Cuenta de Orden
respectiva.
extranjera.
Crditos:
Con el valor de los intereses devengados pendientes de cobro.
extranjera.
402 PRODUCTOS CAPITALIZADOS
Estas cuentas se utilizarn por bancos, sociedades financieras y almacenes
generales de depsito, para registrar aquellos productos capitalizados en la
concesin de prstamos y en deudores, los cuales debern computarse como
productos hasta que hayan sido percibidos, conforme el procedimiento siguiente:
Dbitos:
Con el valor de los productos capitalizados cobrados.
Con el valor de los productos capitalizados, cuando se den de baja los
crditos.
extranjera.
61
Crditos:
Con el valor de los productos capitalizados.
extranjera.
3.1.6.5 Cuentas de capital contable
5 CAPITAL CONTABLE
501 CAPITAL PAGADO
501101 CAPITAL AUTORIZADO
Esta cuenta servir para registrar el monto del capital autorizado segn la
escritura constitutiva de las entidades y sus modificaciones, conforme el
Dbito:
Con el valor de la reduccin de capital.
Crdito:
Con el monto del capital autorizado.
501102 CAPITAL NO PAGADO (-)
Esta cuenta de saldo deudor, servir para llevar el control de las acciones que se
encuentran pendientes de suscribir y la parte no pagada de las acciones
suscritas. Para el efecto, se utilizarn las divisionarias contenidas en el catlogo
de cuentas, conforme el procedimiento siguiente:
Dbitos:
Con el monto del capital autorizado.
62
Con el valor de las acciones suscritas, en la divisionaria respectiva.

Crditos:
Con el valor de las acciones suscritas, en la divisionaria respectiva.
Con el valor de los pagos de acciones, en la divisionaria respectiva.
3.1.6.6 Cuentas de producto
6 PRODUCTOS
601 PRODUCTOS FINANCIEROS
601101 INTERESES
Esta cuenta servir para registrar los intereses devengados y percibidos, o
devengados,
segn
corresponda,
de
conformidad
con
la
poltica
de
Reconocimiento de Ingresos y Egresos prevista en este manual, en moneda

nacional y moneda extranjera. Para el efecto, se utilizarn las divisionarias
contenidas en el catlogo de cuentas, conforme el procedimiento siguiente:
Dbito:
Con el saldo al cierre del ejercicio.
Crditos:
Con el valor de los intereses devengados y percibidos por bancos,
sociedades financieras y almacenes generales de depsito.
Con el valor de los intereses devengados no percibidos por bancos,
sociedades financieras y almacenes generales de depsito, sobre bonos
emitidos o documentos expedidos por el Banco de Guatemala y valores
de otros emisores cuyos fondos de amortizacin controle el Banco de
Guatemala.
Con el valor de los intereses devengados no percibidos por bancos,
sociedades financieras y almacenes generales de depsito, sobre valores
emitidos por gobiernos extranjeros o bancos centrales extranjeros, que
63
tengan como mnimo una calificacin de riesgo de A-3 para corto plazo o
BBB- para largo plazo, otorgada por Standard & Poors o calificacin
equivalente otorgada por una calificadora de riesgo de reconocido
prestigio internacional.
Con el valor de los intereses devengados, por las entidades off shore y
casas de cambio y las operaciones de tarjetas de crdito, arrendamiento
financiero y factoraje, independientemente de la entidad que las realice.
3.1.6.7 Cuentas de gasto
7 GASTOS
701 GASTOS FINANCIEROS
701101 INTERESES
Esta cuenta servir para registrar los intereses devengados por los recursos
captados, mediante Obligaciones Depositarias, Crditos Obtenidos, Obligaciones
Financieras y Otras Obligaciones, en moneda nacional y moneda extranjera.
Dbito:
Con el valor de los intereses devengados por los pasivos financieros.
Crdito:
701102 COMISIONES
Esta cuenta servir para registrar las comisiones devengadas por los recursos
captados, mediante Obligaciones Depositarias, Crditos Obtenidos y Otras, en
moneda nacional y moneda extranjera. Para el efecto, se utilizarn las
64

siguiente:
Dbito:
Con el valor de las comisiones devengadas por los pasivos financieros.
Crdito:
3.1.6.8 Cuentas de contingencias, compromisos y otras responsabilidades
8 CONTINGENCIAS, COMPROMISOS Y OTRAS
RESPONSABILIDADES
801 CONTINGENCIAS Y COMPROMISOS
801101 GARANTAS OTORGADAS
801601 GARANTAS OTORGADAS
Estas cuentas servirn para registrar las garantas otorgadas para garantizar
obligaciones emitidas por terceros, conforme el procedimiento siguiente:
Dbitos:
Con el valor nominal de las garantas otorgadas.
extranjera.
Crditos:
Con el valor nominal, al vencimiento de la obligacin.
Con el valor nominal, al rescindir la obligacin.
65
Con el reconocimiento de la obligacin por parte de la entidad, afectando

resultados.
extranjera.
3.1.6.9 Cuentas de orden
9 CUENTAS DE ORDEN
901 VALORES Y BIENES CEDIDOS EN GARANTA
901101 POR CRDITOS DEL BANCO CENTRAL
901601 POR CRDITOS DEL BANCO CENTRAL
Estas cuentas servirn para registrar los activos cedidos a favor del Banco
Central, como garanta por crditos obtenidos. Para el efecto, se utilizarn las
siguiente:
Dbitos:
Con el valor de los activos cedidos en garanta, de conformidad con su
valor en libros segn las cuentas financieras.
extranjera.
Crditos:
Con el valor de los activos liberados por la cancelacin de los crditos.
Con el valor en libros de los activos adjudicados al Banco Central.
extranjera.
66
3.2 Procesamiento de la Informacin contable

Segn el Manual de Instrucciones Contables: Las entidades sujetas a este
manual podrn procesar sus operaciones contables por el medio que crean
conveniente, siempre que permita su anlisis y supervisin. Para el efecto,
dichas entidades debern solicitar autorizacin a la Superintendencia de Bancos
sobre el sistema de procesamiento de informacin
contable que utilizarn,
cuando inicien operaciones o se produzca un cambio en
dicho sistema. La
fuente documental o electrnica de cada registro contable deber contener las

explicaciones suficientes sobre la operacin que se asienta. 5
3.3 Principios bsicos aplicables a las casas de cambio.
Segn el Manual emitido por la Junta Monetaria en la contabilidad de las casas
de cambio se deben tener presentes los siguientes principios:
3.3.1 De entidad
Ya que la informacin contable debe identificarse de acuerdo a la casa de
cambio.
3.3.2 Negocio en marcha
Supuesto de que la entidad continuara con sus operaciones. Por lo tanto, salvo
evidencia en contrario, se asume que la entidad no tiene intencin ni necesidad
de liquidar o reducir de forma importante la escala de sus operaciones.
3.3.3 Unidad monetaria
Las operaciones contables se debern registrar en quetzales, moneda oficial de
la Repblica de Guatemala de acuerdo con el Decreto No. 17-2002 del Congreso
5 Manual de Instrucciones Contables para Entidades Sujetas a la Vigilancia e
Inspeccin de la Superintendencia De Bancos Emitido por la Junta
Monetaria- Vigencia desde el 1 de enero del 2008. Guatemala Febrero del
2010.
67
de la Repblica, Ley Monetaria, excepto las operaciones de las entidades fuera

de plaza off shore que podrn registrar sus operaciones en la moneda que les
requiera el pas que les otorg la licencia.
3.3.4 Periodo contable
El perodo contable ordinario corresponde a la duracin del ao calendario, es
decir, del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao. Podrn existir perodos
contables extraordinarios por situaciones especiales, los que requerirn
autorizacin previa de la Superintendencia de Bancos ante solicitud razonada de
la entidad. Para efectos de los cierres contables parciales, el perodo
corresponde a la duracin de cada mes, es decir del primer da al ltimo de cada
mes.
3.3.5 Prudencia
Las incertidumbres deben reconocerse por las entidades mediante la
presentacin de informacin acerca de su naturaleza y extensin, as como por
el ejercicio de prudencia en la preparacin de los estados financieros,
entendiendo como prudencia la inclusin de un cierto grado de precaucin al
realizar los juicios necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajo
condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos y los ingresos no
deben sobrevaluarse, ni subvaluarse las obligaciones y los gastos.
3.3.6 Base de acumulacin o devengo
Los estados financieros deben ser preparados sobre la base de la acumulacin o
del devengo contable, la cual establece que los efectos de las transacciones y
dems sucesos se reconocen cuando ocurren o se conocen y se informa sobre
ellos en los estados financieros de los perodos con los cuales se relacionan.
Para la aplicacin de la base de acumulacin o devengo se debern observar los
criterios prudenciales contenidos en las presentes normas.
68
3.4 Operaciones principales

Las operaciones que efectan las casas de cambio son realizadas generalmente
en la compra y venta de moneda extranjera, para fines de ilustracin, en los
siguientes apartados se describen partidas expresadas en dlares.
3.4.1 Venta de moneda extrajera
Las casas de cambio venden moneda extranjera en efectivo, giros, cheques de
viajero o por medio de transferencias, a una tasa acordada con el cliente. El
registro generado por los egresos de moneda extranjera se realiza a la tasa de
costo promedio y determinando la utilidad que se haya obtenido. Para minimizar
los riesgos derivados de estas operaciones, dichas casas toman las siguientes
medidas:
a. Cuando se reciben quetzales en efectivo: en este caso, se solicita al
cliente que realice un depsito en una cuenta de depsitos monetarios de
la Casa de cambio, esto para evitar la recepcin de billetes falsos; esto no
aplica a cantidades menores de Q. 1,000.00 ya que esta cantidad se
puede recibir en efectivo.
b. Cuando se reciben cheques: si la transaccin se realiza con un cliente
establecido, a este no se le solicita ningn requisito ya que se conocen
amplias referencias del mismo. Ahora si el cheque fuera rechazado, se le
comunica al cliente y se le solicita la reposicin del mismo o la sustitucin
por un cheque de caja si fuera por falta de fondos, incluyendo el cobro de
intereses ms gastos incurridos. Si el cliente es desconocido se le exige
un cheque de caja para efectuar la venta.
Otro procedimiento que se puede utilizar para cerciorarse de la legitimidad
de los fondos, consiste en solicitar el pago anticipado para proceder a
confirmar con el banco respectivo.
Al cliente se le entrega un
comprobante indicando el da en que se proceder a propiciarle la
69
moneda extranjera. Cuando el cliente autoriza al banco que se debite de

su cuenta y acredite a la Casa de cambio el valor de la transaccin, se
confirma para verificar si el banco posee conocimiento y ha efectuado la
operacin, de lo contrario no se realiza la operacin.
Segn lo descrito anteriormente, se describe el siguiente ejemplo:
Pda
.
XXX
101101
CAJA
101101.01 Caja Principal
Q. 7,500.00
Registro del equivalente en moneda
nacional al tipo de cambio aplicado, si
se reciben en efectivo.
101103
BANCOS DEL PAIS
101103.01 Depsito a la vista
Q. 7,500.00
nacional al tipo de cambio aplicado, si
se recibe cheque.
101601
CAJA
1
nacional,
al
costo
promedio
computado en ese momento, venta en
efectivo.
101604
BANCOS DEL EXTERIOR
101604.0 Depsitos a la vista
1
nacional
al
costo
promedio
computado en ese momento, venta en
documento.
101604.8 Diferencial Cambiario
0
Registro de la venta de $ 1,000.00 en
efectivo y $ 1,000.00 en documento,
aplicando una tasa de compra Q. 7.00 de Q. 15,000.00
y de venta Q.7.50 de por $1.00
Q. 7,000.00
Q. 7,000.00
Q. 1,000.00
Q. 15,000.00
70
3.4.2 Compra de moneda extranjera

Las casas en mencin, compran moneda extranjera ya sea en efectivo, cheques
de viajero, giros, transferencias bancarias y otros medios de pago expresados en
moneda extranjera, a la tasa de inters establecida y aceptada por el cliente.
Para verificar la autenticidad de la moneda proporcionada, se han adoptado las
siguientes medidas de seguridad:
a. Cuando se recibe moneda extranjera en efectivo:
- Todos los billetes se verifican a travs de luz ultravioleta para
-
determinar su autenticidad.
Los billetes son registrados diariamente en un control auxiliar en
donde se anota el nmero de registro de cada billete, su
denominacin y los datos de la persona a quien se compr, con el
objeto de determinar en caso de falsedad, la procedencia de los
mismos.
b. Cuando se compra moneda extranjera en documento: algunas casas
de cambio tienen como poltica no recibir money orders ya que son
documentos de difcil verificacin de autenticidad y los bancos del exterior
no los aceptan. En algunos casos los datos son confirmados en bancos
del exterior lo que implica un cobro adicional al cliente.
En otros casos las casas de cambio abren cuentas en moneda extranjera
en bancos del exterior con sucursales en el pas, y por lo regular se
trabaja con clientes que cuenten con cuentas en dichos bancos, para
facilitar la confirmacin. Regularmente los fondos en moneda extranjera
estn disponibles de cuatro a cinco das hbiles despus de efectuado el
deposito, tiempo en que tarda en llegar al exterior y compensarse. Al
resultar un cheque rechazado, se le cobran al cliente los intereses y un
cargo adicional por el rechazo, calculado en la moneda extranjera.
71
Segn lo descrito anteriormente, se describe el siguiente ejemplo de

contabilizacin:
Pda
.
XXX
101601
CAJA
nacional al tipo de cambio aplicado en la
compra, si se recibe en efectivo moneda
extranjera.
101604
BANCOS DEL EXTERIOR
101604.01 Depsitos a la Vista
nacional al tipo de cambio aplicado a la
compra, si se reciben en transferencia
moneda extranjera.
101606
nacional al tipo de cambio aplicado en la
compra, si se recibe cheque en moneda
extranjera.
101101
CAJA
101101
Caja Principal
Quetzales equivalentes a la tasa de
compra aplicada si se entrega en efectivo.
101103
BANCOS DEL PAIS
Quetzales equivalentes a la tasa de
compra aplicada, si se entrega en
efectivo.
Registro de la compra de $ 1,000.00 en
efectivo, $ 1,000.00 en transferencia y $
1,000.00 en giro, a una tasa de Q. 7.00
cambio de por $1.00
7,000.00
7,000.00
7,000.00
7,000.00
14,000.00
21,000.00
21,000.00
72
3.4.3 Servicio de cambio

Es aquella conversin que se realiza de un cheque en moneda extranjera a
efectivo o viceversa, ya sea mediante la recepcin del documento o la emisin
del mismo. En este caso se aplica el tipo de cambio de compra y de venta. La
moneda extranjera que ingresa de esta forma, se registra a una tasa de costo
promedio y la comisin se contabiliza como una ganancia por servicios.
contabilizacin:
a. Por el envo de los documentos recibidos al exterior
Pda
.
XXX
101604
BANCOS DEL EXTERIOR
101604.03 Remesas en Trnsito
7,000.00
101606
Valor de los giros y dems documentos
(cheques, money order, cheques de viajero,
etc.), emitidos a los bancos del exterior.
7,000.00
7,000.00
7,000.00
b. Por la recepcin de dichos documentos en el banco del exterior

Pda 4
XXX
.
101604
BANCOS DEL EXTERIOR
7,000.00
101604
BANCOS DEL EXTERIOR
101604.03 Remesas en Trnsito
7,000.00
Confirmacin de recepcin de remesa por el 7,000.00
7,000.00
Banco del Exterior.
c. Servicios de Cambio
Pda 5
XXX
.
101601
CAJA
3,500.00
Equivalente en moneda nacional al tipo de
73
cambio de costo promedio.

101604
BANCOS DEL EXTERIOR
Equivalente en moneda nacional al tipo de
cambio de costo promedio
Valor del servicio de cambio de $ 500.00 en
efectivo, entregando documento aplicado a
una tasa de cambio de Q.7.00 por $1.00
3,500.00
3,500.00
3,500.00
En caso de que se reciba documento y se cambie por efectivo, la partida

contable sera a la inversa, cargando Bancos del Exterior y acreditando Caja
Moneda Extranjera.
Pda
.
XXX
101101
CAJA
100.00
101103
BANCOS DEL PAIS
100.00
603109
OTROS PRODUCTOS
603109.01 Fluctuaciones Tipo de Cambio
Registro de la utilidad sobre $ en efectivo,
entregando cheque a una tasa de cambio
de por $1.00
200.00
200.00
200.00
3.4.4 Cuentas por cobrar

Este rubro se integra por los cheques rechazados por las entidades bancarias ya
sea por la falta de fondos, mal endoso, errores en redaccin, etc., y por aquellas
operaciones que no han sido liquidadas al cierre del mes.
contabilizacin:
74
Pda
.
XXX
104601
DEUDORES VARIOS
104601.13 Cheques y Giros Rechazados 7,000.00
101604
BANCOS DEL EXTERIOR
Para registrar el cheque que fue rechazado
por falta de fondos.
7,000.00
7,000.00
7,000.00
3.4.5 Regularizacin a cuentas de moneda extranjera por fluctuaciones en

el tipo de cambio
Respecto a la regularizacin existen varias posibilidades, entre los que se
pueden describir:
3.4.5.1 Alza en cuentas de activo
Se describe el siguiente ejemplo de contabilizacin:
Pda
.
XXX
101601
CAJA
(La subcuenta que corresponda)
101602
BANCO CENTRAL
101604
BANCOS DEL EXTERIOR
101606
603109
OTROS PRODUCTOS
603109.01
Fluctuaciones Tipo de Cambio
603109.0101 Activos
Para registrar el alza observada en el tipo de
cambio, segn tasa de referencia del ltimo da
del mes, reportada por el Banco de Guatemala,
de acuerdo al promedio ponderado de las tasas
del da negociadas en el Sistema Bancario
Regulado. Aplicando la tasa de compra para
remedir los activos.
5,000.00
5,900.50
1000.00
11,900.50
11,900.50
11,900.50
75
3.4.5.2 Alza en cuentas de pasivo

Pda.
9
702109
702109.01
702109.010
2
305601
XXX
OTROS GASTOS
Pasivos
7,250.00
OBLIGACIONES INMEDIATAS
Regulado. Aplicando la tasa de venta para
remedir los pasivos.
7,250.00
7,250.00
7,250.00
3.4.5.3 Bajas en cuentas de Activo

Pda
.
10
XXX
702109
702109.01
702109.0101
101601
OTROS GASTOS
Activos
2,000.00
CAJA
101602
BANCO CENTRAL
101604
BANCOS DEL EXTERIOR
101605
CHEQUES
Y
GIROS
A
COMPENSAR
500.00
1,000.00
250.00
250.00
76

Regulado. Aplicando la tasa de compra para
remedir los activos.
2,000.00
2,000.00
3.4.5.4 Bajas en cuentas de Pasivo

Pda
.
11
305601
XXX
OBLIGACIONES INMEDIATAS
OTROS PRODUCTOS
Pasivos
4,000.00
603109
603109.01
603109.010
2
Regulado. Aplicando la tasa de ventas para
4,000.00
remedir los pasivos.
4,000.00
4,000.00
3.5 Tratamiento contable de las operaciones en moneda extranjera

Sobre este tema, el manual de instrucciones contables para entidades sujetas a
vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos, indica que las partidas
monetarias en moneda extranjera se deben ajustar por lo menos al final de cada
mes por su equivalente en moneda nacional, al tipo de cambio de referencia que
calcule y publique el Banco de Guatemala.
A la vez, indica que por la variacin neta determinada en el mes de que se trate,
se afectar slo una cuenta de resultados, la de gastos o la de productos segn
corresponda. Dicha variacin neta podr ser compensada, dentro del mismo
77
perodo contable, con el saldo acumulado al fin del mes anterior, en caso dicho
saldo fuera de naturaleza distinta.
Cuando se trate de partidas en monedas distintas al dlar de los Estados Unidos
de Amrica, estas partidas se convertirn al equivalente de dichos dlares y se
ajustarn a quetzales al tipo de cambio de referencia que publique y calcule el
Banco de Guatemala.
3.5.1 Informacin financiera que se emite
Entre la informacin que estas entidades deben emitir estn:
-
Estados peridicos
Entre estos estn:

o Balance diario de saldos: se debe elaborar diariamente un
balance de comprobacin y saldos de las cuentas de primer grado,
en el medio que se crea conveniente, siempre que permia su
anlisis y supervisin.
o Envo de la informacin peridica: estas entidades debern
enviar dentro de los plazos correspondientes, la informacin que
-
les requiera la Superintendencia de Bancos.

Publicacin de estados financieros
Las Casas de cambio debern publicar sus estados financieros en la forma y

dentro de los plazos que establecen las disposiciones legales y reglamentarias.
-
Estado de flujo de efectivo
Este estado debe reflejar nicamente las operaciones que representan flujo de
efectivo y equivalentes de efectivo. Para su elaboracin se debe utilizar el
mtodo directo de acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad.
Considerando como equivalentes al afectivo:
o Aquellas inversiones que sean fcilmente convertibles a efectivo y
que venzan dentro de los tres meses siguientes a la fecha del
estado; y,
78
o Para el reportador los montos de los contratos de reporto, cuando

el plazo para su liquidacin est dentro de los tres meses
-
siguientes a la fecha del estado.

Cierre contable
Las entidades debern efectuar cierre de sus operaciones al finalizar el perodo

contable ordinario, salvo perodos contables extraordinarios por situaciones
especiales, los que requerirn autorizacin previa de la Superintendencia de
Bancos ante solicitud razonada de la entidad. A la vez, debern efectuar cierres
contables parciales al final de cada mes.
79
CONCLUSIONES
1. A partir de la legalizacin de las casas de cambio se obtuvo un sistema
ms flexible e intervenido en el sistema financiero, esto con el fin de evitar
que se dieran fluctuaciones bruscas en el tipo de cambio por situaciones
que pudieran afectar. Temporalmente, la balanza de pagos dentro del
pas.
2. El banco de Guatemala posee un papel importante dentro del mercado
cambiario, ya que en el caso de las transacciones y transferencias de
divisas, este debe salvaguardar el equilibrio econmico del pas en las
relaciones internacionales, con la finalidad de administrar adecuadamente
las reservas monetarias extranjeras evitando las decisiones y efectos
perjudiciales sobre el medio circulante, el crdito, los precios y las
diversas actividades econmicas.
3. El manual contable establecido para las operaciones bancarias, es
tambin utilizado para el registro de operaciones contables de una casa
de cambio, esto segn el artculo dos del acuerdo No. 11-2007, el cual
indica que debe ser notificado dichos manual a los bancos, sociedades
financieras, almacenes generales de depsito, casas de cambio y las
entidades que forman parte de un grupo financiero.
Sin embargo las
cuentas pueden variar para los bancos y las casas de cambio, segn el
tipo de operaciones que realicen.
4. Es importante manejar una nomenclatura contable, puesto que no solo es
una lista de cuentas ordenadas si no que es la base para poder registrar
oportunamente las operaciones de una entidad. Adems es de ayuda
para el usuario de estos manuales puesto que contienen informacin o
descripcin de cuentas en caso de no entienda bien el concepto de cada
cuenta.
80
5. Las casas de cambio pueden estar constituidas por personas naturales o

jurdicas siempre y cuando cumplan con los requerimientos de la
legislacin vigente en Guatemala, as mismo deben cumplir con todos los
requisitos
solicitados
en
el
Reglamento
para
la
autorizacin
funcionamiento de las casas de cambio, resolucin de la Junta Monetaria

JM-131-2001, despus de cumplir con estos, y estar autorizadas como
Casas de Cambio, tendrn que apegarse a las dems leyes que las rigen
como sociedades annimas legalmente constituidas.
81
BIBLIOGRAFA
JUNTA MONETARIA.
Manual de Instrucciones Contables para Entidades
Sujetas a la Vigilancia e Inspeccin de la Superintendencia de Bancos.

(Vigencia). Guatemala Febrero del 2010.
PINEDA ALBUREZ, DIMARA DINORA.
Tesis: Las casas de cambio y sus
efectos en el sistema financiero moderno. Facultad de Ciencias Econmicas,

Universidad de San Carlos de Guatemala. Ao 1997. 156 p.
SUPERINTENDENCIA DE BANCOS GUATEMALA, C.A. ABC De Educacin
Financiera. Ejemplar gratuito.
SUPERINTENDENCIA DE BANCOS GUATEMALA, C.A. Acuerdo No. 11-2007.
2 p.
WIKIPEDIA.ORG.
El
Banco
de
Guatemala.
Disponible
en:
http://es.wikipedia.org/wiki/Banco_de_Guatemala (consultado el 02 de marzo del

2015, a las 8:35 horas)

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1

Requisitos para el funcionamiento de las casas de cambio....................8

Requisitos para su constitucin...............................................................8

Requisitos para obtener su autorizacin..................................................9

Operaciones de las casas de cambio....................................................10

Ventajas del funcionamiento de las casas de cambio...........................13

Anlisis del funcionamiento de las casas de cambio............................14

Legislacin aplicable a las casas de cambio.........................................15

EFECTOS ECONOMICO FINANCIEROS DEL FUNCIONAMIENTO DE LAS

Participacin de las casas de cambio....................................................17

Influencia de las casas de cambio en la economa guatemalteca........17

Funcin del Banco Central en el mercado cambiario............................18

Funcin de las casas de cambio en el sector financiero del pas.........19

Sector financiero regulado.....................................................................20

Manual de instrucciones contables........................................................22

Registro de diario de las operaciones contables...................................24

Cuentas reguladoras de activo..............................................................30

Otras cuentas acreedoras......................................................................37

Contingencias, compromisos y otras responsabilidades.......................44

Cuentas regularizadoras de activo........................................................54

Otras cuentas acreedoras......................................................................60

Cuentas de capital contable...................................................................61

Cuentas de contingencias, compromisos y otras responsabilidades....65

Procesamiento de la Informacin contable............................................67

Principios bsicos aplicables a las casas de cambio............................67

Base de acumulacin o devengo...........................................................68

Venta de moneda extrajera....................................................................69

Compra de moneda extranjera..............................................................71

Cuentas por cobrar................................................................................74

Regularizacin a cuentas de moneda extranjera por fluctuaciones en el

Alza en cuentas de activo......................................................................75

Alza en cuentas de pasivo.....................................................................76

Bajas en cuentas de Activo....................................................................76

Bajas en cuentas de Pasivo...................................................................77

Tratamiento contable de las operaciones en moneda extranjera..........77

Informacin financiera que se emite......................................................78

entidades sujetas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos,

Su objeto es la compra-venta de divisas, cuyo origen y destino,

respectivamente, determine la Junta Monetaria de conformidad con las

Las casas de cambio

tienen como funcin principal facilitar la compra-venta de divisas. En un inicio

Casa de Cambio Forex, S.A.

Las Casas de Cambio

La Junta Monetaria tiene la facultad de revisar y

podrn aumentar su capital asignado a operaciones cambiarias, previa

mencionados deben proporcionar informacin clara y verdica.

Funcionamiento de las Casas de Cambio (Reglamento) contenida y aprobado en

La Intendencia de Estudios y Tecnologa a

travs del Departamento de Estudios, de conformidad con las funciones

Primera etapa: presentacin de la solicitud y documentacin,

autorizacin de la junta monetaria,

1.3.3 Requisitos de operacin

de banco, cheques de viajero, en su calidad de agente de instituciones emisoras

Razn o denominacin social, direccin y telfono de la Casa de

Compraventa de moneda y billetes extranjeros;

1.3.3.2 Disposiciones cambiarias

El total de estas tendencias de divisas no podrn ser menor del 25% de su

1.5 Suspensin o cancelacin

Suspensin temporal por un plazo de diez a treinta das, de la

autorizacin para operar como Casa de Cambio;

1.6 Ventajas del funcionamiento de las casas de cambio

Es importante mencionar que la legalizacin de las casas de Cambio origino la

En un inicio operaban de manera informal, pero posteriormente se

analiz y determino que era importante su funcionamiento dentro de un contexto