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Derecho Tributario
DERECHO TRIBUTARIO
FINANZAS PUBLICAS.
Las
finanzas
pblicas,
en
su
concepcin
actual
genricamente
necesidad
individuales,
obligatoriamente
los
subordinados
al
juicios
singulares
quedan
criterio
de
voluntad
los
emplear
para
el
cumplimiento
de
sus
fines,
as
como
el
sectores
Especial:
donde
estn
comprendidas
las
disposiciones
(Ejemplo:
Sistema
tributario
independiente,
derecho
fiscal
que
es
la
Disciplina
jurdica
de
la
razonabilidad.
norma
tributaria,
garantizando
la
justicia
de
no
confiscacin:
significa
que
est
prohibido
el
propiedad privada.
la
facultad
posibilidad
jurdica
del
Estado
de
exigir
DE
LIBERAR
LAS
OBLIGACIONES
SANCIONES
TRIBUTARIAS.
Una consecuencia inevitable del poder de gravar (poder tributario) es la
potestad de desgravar, de eximir de la carga tributaria.
La exencin es la situacin jurdica en cuya virtud el hecho o acto resultado
afectado por el tributo en forma abstracta, pero se dispensa de pagarlo por
disposicin especial.
de
la
capacidad
econmica
del
contribuyente,
sea
por
absolutas:
cuando
se
hallan
subordinadas
Contribucin
b)
Objeto.
sometida al poder
tributario del Estado, es decir, la que debe cumplir la prestacin fijada por la
ley. Definicin legal de sujeto pasivo se encuentra en el artculo 18 del C.T.
El Cdigo Tributario establece dos clases de sujeto pasivo:
a) Contribuyente: Es el obligado por deuda propia (Art. 21)
b) Responsable: Es el obligado por deuda ajena (Art. 25)
El objeto es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo, esto es, el pago
de la suma de dinero en la generalidad de los casos, o la entrega de
cantidades de cosas en las situaciones especiales en que el tributo sea fijado
en especie.
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
Determinacin de la obligacin tributaria es el acto o conjunto de actos
emanados
de
la
administracin,
de
los
particulares
de
ambos
cierta:
Hay
determinacin
con
base
cierta
cuando
la
es lo que se conoce
Art. 4.
obligaciones,
exenciones,
exoneraciones,
descuentos,
LA SUPREMACA CONSTITUCIONAL.
La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har
conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la
Republica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes
tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial. (Art. 4 del C.T.)
PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y SU INCIDENCIA EN LA INTERPRETACIN
DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS.
El principio de legalidad significa la sumisin de la actividad tributaria a la
ley, y es un lmite al poder reglamentario de la administracin.
EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE DETERMINACIN DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
GARANTIAS PROCESALES.
En el procedimiento administrativo de determinacin de obligaciones
tributarias
prevalecen
las
garantas
individuales
como
lmite
la
debe
requerir
la
presentacin
de
las
declaraciones
el
contribuyente
declaraciones
el
informaciones
responsable
requeridas,
no
la
presentare
AT
las
formular
la
b) Recurso de Reposicin:
-
c) Ocurso:
-
d) Enmienda y nulidad:
-
Administrativo.
Trmite en los artculos 161 al 168 del Cdigo Tributario y artculos 16 al 46
de la Ley de lo Contencioso Administrativo:
-
Si el rgano
y el informe,
el
personera,
caducidad,
prescripcin,
cosa
juzgada,
transaccin.
-
b)
b) Ordinarias:
-
ingresos.
comprometidas y liquidadas.
e) El Pago: es el acto por el cual la Tesorera hace efectivo el importe de
la orden de pago.
Ubicacin legal de la ejecucin del presupuesto: Arts. 25 al 33 de la Ley
Orgnica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso.
como
un
todo
orgnico
con
Se concibe al derecho
aspectos
diversos,
pero
En consecuencia, todo lo
Tributario).
LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS.
Doctrinariamente, la infraccin tributaria es la violacin a las normas
jurdicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales.
Una posicin jurdica sostiene que la infraccin tributaria no se diferencia
del delito penal comn por lo que existe identidad sustancial entre ambos.
Otra posicin sostiene que la infraccin tributaria se distingue del delito
penal comn, y que tal diferencia se debe a que la infraccin tributaria es
contravencional y no delictual.
La contravencin es una falta de colaboracin, una omisin de ayuda, en
cuyo campo los derechos del individuo estn en juego de manera mediata.
El objeto que se protege no est representado por los individuos ni por sus
derechos naturales o sociales en s, sino por la accin estatal en todo el
campo de la administracin pblica.
El delito es la infraccin que ataca directamente la seguridad de los
derechos naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su estudio
al derecho penal comn.
tipificados
en
la
Ley
contra
la
Defraudacin
Tributaria
de
extraordinarios,
la
Repblica,
arbitrios
decretar
contribuciones
impuestos
especiales,
ordinarios
conforme
y
las
as
como
determinar
las
bases
de
recaudacin
delas
bases
de
Las
disposiciones
administracin
disposiciones que
tributaria,
debe
sujetar
su
actuacin
alas
Es la base fundamental
la
generalidad,
igualdad,
proporcionalidad
no
confiscatoriedad.
es de carcter unificador
Son
dirigir,
ejecutar,
supervisar
controlar
todas
las
que
surjan
como
consecuencia
de
la
aplicacin,
financiera,
tcnica
administrativa,
as
como
Superintendente
de
Administracin
Trib.
c. Las Intendencias:
a. De Fiscalizacin
b. De Aduanas
c. De Recaudacin y Gestin.
La contralora general de
del
procedimiento
econmico-coativo
en
materia
tributaria (Art. 184 Cod. Trib.), y del procedimiento econmicocoativo en todas las dems materias y en segunda instancia del juicio
de cuentas (Art. 53 Decreto 1126).
El juicio de cuentas tiene por objeto establecer de manera definitiva
si el patrimonio nacional o de las instituciones, entidades o empresas
sujetas a fiscalizacin ha sufrido prdidas en el manejo de su
hacienda,
la
restitucin
pago
correspondiente
en
caso
de
Superintendencia de Bancos.
3. LOS
TRIBUTOS,
SEGN
LA
ACTIVIDAD
QUE
AFECTAN
(CONCEPTOS DOCTRINARIOS):
Sobre los ingresos: impuestos sobre la renta.
La renta es el producto neto y peridico que se extrae de una fuente
capaz de producirlo y reproducirlo. Tal fuente es el capital, y como
permanece inalterado, no obstante originar tal producto, tiene
propiedad de ser una fuente productiva y durable.
Comparando
sobre
impuesto
directo
el
Patrimonio
que
capacidad contributiva.
grava
(EJEMPLO:
una
IEMA)
manifestacin
En trminos generales, es
es
el
tpico
inmediata
de
el impuesto
anual y peridico que grava el monto de los activos menos los pasivos
de los contribuyentes.
El Inmobiliario (EJEMPLO: IUSI) es el impuesto que grava el valor de
los activos inmuebles de una persona.
SOBRE DOCUMENTOS ACTOS Y CONTRATOS: IMPUESTO DE TIMBRES
(Art.
(Arts.
65 y 67)
a. Definitivos:
Importacin Definitiva
Exportacin Definitiva
Trnsito Aduanero
b. Temporales:
el mismo estado
c. Liberatorios:
Zonas francas
Reimportacin
Reexportacin
Constituye infraccin
transgresin
legislacin
tentativa
aduanera,
que
de
transgresin
cause
pueda
de
la
causar
Toda
transgresin
accin
tentativa
omisin
de
que
signifique
transgresin
de
la
la
(Art. 3)
1.
Fideicomisos.
3.
Contratos en participacin.
4.
Copropiedades.
5.
Comunidades de bienes.
6.
Sociedades irregulares.
7.
Sociedades de hecho.
8.
El encargo de confianza.
9.
La gestin de negocios.
10.
Los
patrimonios
de
empresas
personas
Rentas
que
obtengan
los
Rentas
que
obtengan
las
universidades.
3.
Rentas
que
obtengan
las
asociaciones
fundaciones
Rentas
que
obtengan
instituciones religiosas.
las
5.
por
concepto
de
jubilaciones y montepos.
6.
Perodo de imposicin:
Art. 7.
no,
devengados
percibidos
en
el
perodo
de
imposicin.
Renta neta:
- Concepto doctrinario:
incluida
la
bonificacin
incentivo
otras
remuneraciones similares.
Art. 38.
Concepto
doctrinario:
Cuando
el
fisco
no
cuenta
con
los
individuales
jurdicas,
cuyo
giro
habitual
no
sea
calendario
siguiente
la
finalizacin
del
trimestre
que
Los pagos
cierres
contables
parciales
determinado
en
el
perodo
de
Retenciones acreditables:
si al
Retenciones
con
carcter
de
Se establece un impuesto al
Valor Agregado sobre los actos y contratos gravados por las normas
de la presente ley...
Es decir, la materia del impuesto son los actos y contratos gravados
por
la
Ley
del
IVA
Los
cuales
consisten
Si se trata de
Facturas
Notas de dbito
Notas de crdito
Facturas especiales
hecho
generador
del
impuesto
tal
emisin,
suscripcin
otorgamiento.
Base imponible y tipo impositivo:
La base imponible es el valor de los actos y contratos afectos, el cual
no podr ser inferior al que conste en los registros pblicos,
matrculas, catastros o en los listados oficiales.
El tipo impositivo es el 3%, pero hay tarifas especficas establecidas
en el artculo 5 de la Ley:
ARTICULO 5.- De las tarifas especficas. El impuesto a que se refiere este
artculo, resulta al aplicar las tarfas especficas a la base establecida en
cada caso, para los documentos siguientes:
1. Autnticas de firmas, efectuadas por dependencias del Estados, cada
una.
Q. 10.00
2. Autnticas de firmas en el exterior, cada una, el valor equivalente en
moneda nacional a diez dlares de los Estados Unidos de Amrica (USA$
10.00) al tipo de cambio que estuviere vigente a la fecha en que stas se
efecten.
3. Por cada razn puesta por los registros pblicos al pie de los
documentos que se presentan a su registro.
Q. 0.50
4. Los libros de contabilidad, hojas movibles de contabilidad, actas o
registros, por cada hoja.
Q. 0.50
5. Ttulos, credenciales o documentos acreditativos del nombramiento o
cargos o comprobantes de representacin de personas jurdicas de cualquier
naturaleza, extendidos en acta notarial o en cualquier otra forma.
Q.100.00
10. Patentes:
a. De invencin, el ttulo correspondiente
Q. 50.00
b. Extendidas por el Registro Mercantil:
1. Para empresas individuales.
Q. 50.00
2. Para sociedades mercantiles.
Q.200.00
c. De buques que se matriculen bajo bandera guatemalteca,
por cada cien toneladas o fraccin.
Q.100.00
11. Licencias para portacin de armas de fuego, de cualquier
clase, por ao.
Q.100.00
12. Ttulos reconocidos legalmente para ejercer profesin:
a. Universitarios.
Q.100.00
La USAC
Cooperativas
2002)
c. Las operaciones bancarias y burstiles: Art. 12
en
mismo
documento
se
accesorios,
nicamente
tributar el principal.
b. Cuando en los documentos se consignen
valores en moneda extranjera se debe
efectuar la conversin al tipo de cambio
de la fecha del contrato.
c. La SAT puede determinar el impuesto para
ser pagado directamente en efectivo en las
cajas fiscales.
Pago del impuesto (Arts. 16, 17, 18, 19):
-
en efectivo
Se adhieren a la
Infracciones y sanciones:
-
Infracciones: Art. 29
Sanciones: Art. 30
7. EL
IMPUESTO
DE
HERENCIAS,
LEGADOS
DONACIONES
Art. 14.
Impuesto
Hasta
Q. 2,000
De Q. 2,000
De Q.20,000
Exento
Q.20,000
2 por millar
Q.70,000
6 por millar
9 por millar
Exenciones: Art. 12
9. LA
LEY
DE
CIRCULACIN
DE
VEHCULOS
TERRESTRES,
Sujeto pasivo:
areo.
Hecho generador del tributo:
El hecho generador es la propiedad de un vehculo terrestre,
martimo o areo. Que circulen o se desplacen en el interior
nacional, las aguas y el espacio areo, comprendidos dentro de la
soberana del Estado de Guatemala.
Base imponible y tipo impositivo:
La ley divide los vehculos en:
-
remolques,
agrcolas,
industriales
de
No existe tipo
Base imponible:
Dependiendo de los aos de uso del vehculo.........
Prohibiciones:
10.
El procedimiento tributario
El contencioso administrativo:
VER PUNTO 9.
Tiene como
promueve
el
procedimiento
econmico
coactivo
2. El
juez
califica
el
ttulo
despacha
no se opone, el juez
hacer
trance
remate
de
los
bienes
fiscales,
empleando
en
ardidosas o engaosas.
ambos
casos
maniobras
Curso de
Edicin.
Ediciones
Depalma.
Carlos M. Giuliani Fonrouge.
Derecho Financiero. Buenos Aires,
1997, 4. Edicin. Ediciones
Depalma