UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

ESTRATEGIAS FISCALES - Fatima Aurora Rivera Matute

INVESTIGACIN GRUPAL

Christian Alana Sierra Dubn- 201330030024

Eduardo Coello- 211051246
Francisco Javier Cubas- 200710620288
Helen Eliana Garca- 200710610220
Nohelia Suyapa Cceres- 201060110068
Nury Daniela Amaya- 201330030024
Rosalba Reyes Godoy- 201230060186

LICENCIATURA EN GERENCIA DE NEGOCIOS

PUERTO CORTS, HONDURAS C.A.
13/07/2015

INTRODUCCIN

De acuerdo con las normas penales correspondiente un delito es toda accin u omisin
que sancione las leyes penales, en materia fiscal es posible que se cometa una
infraccin y un delito por lo cual esta sanciones sern juzgadas por autoridades
diferentes.
La infraccin ser por la autoridad fiscal y el delito ser por la autoridad judicial y las
vas por las que se ventilaran el correspondiente procedimiento a la infraccin fiscal
ser por el procedimiento administrativo y el delito ser por el procedimiento judicial
penal.
El delito se considera como tal cuando la conducta ilcita de una persona ofende a la
orden social en la forma que amerite una pena ms rigurosa que una simple sancin
administrativa.

Investigacin
1. Delitos fiscales y sus causas
Son delitos fiscales o tributarios, el contrabando, la defraudacin fiscal y la instigacin
pblica a la demora o no pago de los tributos. Artculo 186 del Cdigo Tributario.
El cdigo penal (C. Penal) fue reformado mediante Decreto No. 212-20041 emitido por
el Congreso Nacional de Honduras, donde se incorpor el captulo XIII-A sobre los
delitos de Contrabando y Defraudacin Fiscal.
ARTCULO 392-D,- Constituye delito de defraudacin fiscal toda accin u omisin por
medio de la cual se evade el pago de los impuestos, contribuciones o tasas utilizando
procedimientos, medios o documentos que originen un beneficio indebido con perjuicio
del Fisco, considerndose como tales los siguientes:
1) Cuando medie violacin o falsificacin de sellos, timbres, marcas, precintos,
candados, conocimientos de embarque, facturas comerciales, certificados de
origen, documentos o cualquier otro medio de seguridad o que se realice
cualquier operacin que altere la calidad, clase, cantidad, peso, valor y
procedencia de los bienes o mercancas;
2) La sustitucin de mercancas importadas temporalmente por otros bienes o
mercancas en el momento de su reimportacin;
3) La disminucin total o parcial de cualquier impuesto, contribucin o tasa anloga
a los que se originan con motivo de cualquier operacin o transaccin
fraudulenta;
4) El uso indebido de franquicias, exenciones o privilegios fiscales, concedidos al
amparo de leyes tributarias o especiales o convenios vigentes, por razn del
carcter institucional del beneficiario, del cargo o del ejercicio de la funcin que
se desempee;
5) La utilizacin de bienes o mercancas introducidas al pas, al amparo de
franquicias o de regmenes especiales o que implique la reduccin del pago de
tributos, con fines o propsitos distintos de aquellos para los cuales fue
concedido el beneficio fiscal;

6) La realizacin de cualquier acto de comercio con base en documentos que

amparen bienes o mercancas, total o parcialmente exentos del pago de los
gravmenes aduaneros, sin haber cumplido las formalidades aduaneras o
legales, segn corresponda;
7) La enajenacin, a cualquier ttulo de bienes o mercancas importadas
temporalmente, cuando no se hayan llenado las formalidades aduaneras para la
nacionalizacin definitiva de los mismos;
8) La enajenacin, a cualquier ttulo, por parte de funcionarios o empleados
pblicos, de bienes o mercancas que hayan sido introducidas al pas al amparo
de franquicias aduaneras, salvo que aquellas se efecten en cumplimiento de la
ley;
9) La enajenacin, a cualquier ttulo de bienes o mercancas depositadas en
almacenes generales de depsito o depsitos aduaneros, en regmenes
especiales aduaneros y asociaciones, cooperativas u otros establecimientos
similares que efecten o reciban importaciones libres de gravmenes;
10)La clasificacin o valoracin indebida de los bienes o mercancas importadas,
con fines de disminuir el pago de los tributos respectivos;
11) La disminucin indebida del valor o de la cantidad de los bienes o mercancas,
objeto de aforo por virtud de daos, menoscabos, deterioros o desperfectos;
12)El otorgamiento u obtencin fraudulenta de alguna concesin, permiso o
licencia, para importar bienes o mercancas, total o parcialmente libres de
impuestos;
13)La tasacin de bienes o mercancas objeto de remate con un valor inferior al
monto de los impuestos, contribuciones y tasas a pagar;
14)Llevar dos (2) o ms sistemas contables, registros o respaldos documentales en
perjuicio del Fisco;
15)Ocultar; alterar o destruir total o parcialmente los registros contables, as como la
documentacin relativa de los asientos contables, antes de la prescripcin del
plazo para el cumplimiento de la obligacin tributaria;
16)Intentar o evadir el pago de tributos propios o ajenos, provocando o intentando
provocar su insolvencia patrimonial o la de un tercero;
17)El incumplimiento de los responsables o agentes de retencin de retener, los
valores correspondientes, cuando no se subsane tal hecho en la forma prevista
en el Artculo 184 del Cdigo Tributario;

18)Exhibir libros de contabilidad, registros o respaldos documentales contradictorios

con los datos que surjan de las declaraciones o de las informaciones que obran
en poder de la Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI) o que resulten de las
investigaciones o verificaciones hechas por sta; cuando la veracidad de tales
hechos haya sido demostrada;
19)Omitir en las declaraciones o informaciones que le suministre a las autoridades
tributarias, datos o informaciones que de cualquier modo tergiversen sus
obligaciones tributarias; y,
20)Realizar sus operaciones en establecimientos o locales clandestinos.
Sanciones
Las penas que se aplican por contrabando son:

Reclusin de tres 3 a 6 aos cuando los tributos dejados de pagar no exceden de L.

250,000.00
Reclusin de 3 a 9 aos sino excede de L. 400,000.00 y el cierre del establecimiento

por 15 das.
Reclusin de 3 a 10 aos sino excede de L.800, 000.00 y el cierre del establecimiento

por 30 das.
Reclusin de 6 a 12 aos si exceden de L. 800,000.00 y el cierre del establecimiento

por 60 das.
Se impone el comiso de los instrumentos del delito y piezas de conviccin.

2. La valoracin
En la aduana es el procedimiento aduanero aplicado para determinar el valor en
aduana de las mercancas importadas.
Los mtodos de valoracin son los siguientes:
1 Valor de transaccin: El precio realmente pagado o por pagar es el pago total
que por las mercancas importadas haya hecho o vaya a hacer el comprador al
vendedor o en beneficio de ste e incluye todos los pagos hechos como
condicin de la venta de las mercancas importadas por el comprador al
vendedor, o por el comprador a una tercera parte para cumplir una obligacin del
vendedor.

2 Valor de transaccin de mercancas idnticas: El valor de transaccin se

calcula de la misma manera con respecto a mercancas idnticas, que han de

responder a los siguientes criterios:

ser iguales en todos los aspectos, con inclusin de sus caractersticas fsicas,
calidad y prestigio comercial;
haberse producido en el mismo pas que las mercancas objeto de valoracin;
y que las haya producido el productor de las mercancas objeto de valoracin.
3 Valor de transaccin de mercancas similares : El valor de transaccin se
calcula de la misma manera con respecto a mercancas similares, que han de

responder a los siguientes criterios:

Que sean muy semejantes a las mercancas objeto de valoracin en lo que se

refiere a su composicin y caractersticas;

Que puedan cumplir las mismas funciones que las mercancas objeto de valoracin

y ser comercialmente intercambiables;

Que se hayan producido en el mismo pas y por el mismo productor de las
mercancas objeto de valoracin.
4 Valor deductivo: Deduccin del valor a partir del precio a que se venda la
mayor cantidad total, En el Acuerdo se dispone que, cuando no pueda
determinarse el valor en aduana sobre la base del valor de transaccin de las
mercancas importadas o de mercancas idnticas o similares, se determinar
sobre la base del precio unitario al que se venda a un comprador no vinculado
con el vendedor la mayor cantidad total de las mercancas importadas, o de
otras mercancas importadas que sean idnticas o similares a ellas, en el pas
de importacin.
5 Valor reconstruido: Costo de produccin, beneficios y gastos generales: Con
arreglo al valor reconstruido, que es el mtodo ms difcil y menos utilizado, el
valor en aduana se determina sobre la base del costo de produccin de las
mercancas objeto de valoracin ms una cantidad por concepto de beneficios y
gastos generales igual a la reflejada habitualmente en las ventas de mercancas
de la misma especie o clase del pas de exportacin al pas de importacin. El
valor reconstruido es la suma de los siguientes elementos:
Costo de produccin = valor de los materiales y de la fabricacin
6 Mtodo de ltima instancia: Determinacin del valor en aduana sobre la base
de criterios razonables, compatibles con los principios y las disposiciones

generales de este Acuerdo y el artculo VII del GATT de 1994, sobre la base de
los datos disponibles Cuando el valor en aduana no pueda determinarse por
ninguno de los mtodos citados anteriormente, podr determinarse segn
criterios razonables, compatibles con los principios y las disposiciones generales
del Acuerdo y del artculo VII del GATT de 1994, sobre la base de los datos
disponibles en el pas de importacin.
Los mtodos ms utilizados son:
Valor de Transaccin y Mercaderas Similares
El valor de transaccin es uno de los ms utilizados porque debe existir prueba de una
venta para la exportacin al pas de importacin. El valor en aduana basado en el
mtodo del valor de transaccin depende en gran medida de los documentos
presentados por el importador. En este siempre se deben de presentar las facturas.
Y el mtodo de mercaderas idnticas o similares porque para que pueda aplicarse este
mtodo, las mercancas deben haberse vendido al mismo pas de importacin que las
mercancas objeto de valoracin. Deben tambin haberse exportado en el mismo
momento que las mercancas objeto de valoracin, o en un momento aproximado.
Podemos decir que tiene que ver el valor comercial, proveedor, cantidad y pas de
origen.
3. Proceso de Importacin
Paso 1
Etapa: pedido Proceso externo

Proveedor Externo Facilita el Envo de documentos necesarios para dar inicio al

Proceso de Importaciones.

Se efecta trmite de transferencias bancarias con Proveedor a travs de

Bancos del sistema.

Proceso interno: Se determina necesidad de adquisicin de productos al Exterior por:

a Requerimientos de clientes

b Complementar los mnimos de inventario

c

Pedidos especiales de clientes

d Lanzamiento de nuevos productos y/o lneas

e Ofertas especiales de Proveedores en el exterior
Paso 2
Etapa: Mercadera en trnsito Proceso externo

Con Agente de Aduana se coordina la programacin de impuestos y otros gastos

de Importacin.
Con Bodega Fiscal, se reserva espacio para el almacenaje. Emisin de carta.
Con Agencia Naviera se establece fecha de arribo y requerimiento de pagos
adicionales.
- Emisin de carta con especificaciones de documentos e informacin de
contenedores.

Proceso interno
Se programan los pagos correspondientes. Impuestos, fletes, seguro y/o carga y
descarga.
Se recopila y verifica la documentacin de Importaciones: BL Factura,
Certificado
de
Origen,
carta
de
transferencia, factura de fletes y otros. (3 juegos: Contabilidad, Agente Aduanero
y Archivo)
Paso 3
Etapa: Ingreso Mercadera Bodega Fiscal Proceso externo

Se establece contacto con Bodega Fiscal, para el almacenaje de mercadera

Se realizan los pagos de importacin en cajas fiscales

Proceso interno

Contrato con Almacenadora para el almacenaje de mercadera

Coordinacin con agente de Aduana para pago de impuestos

Contratacin de cuadrilla de cargadores para descarga de mercadera.

Paso 4
Etapa: Ingreso Mercadera Bodega Central De La Empresa Proceso externo
Coordinacin con Almacenadora para retiros de mercadera
Proceso interno

Se contrata cuadrilla de cargadores para descarga de mercadera a Bodegas

Centrales

Descripcin de la actividad
1. Informe de Retiros Parciales a Jefe de Bodega con base a requerimiento de
Gerencia
Comercial
2. Verificacin registro de Ingreso de Mercadera en Bodega Central.
Paso 5
Etapa: registro contable Proceso interno

Proceso final del registro contable

Documentos del proceso:

1. Pedido
2. Solicitud de Transferencia Bancaria
3. Solicitud de emisin de pago
4. Bill of Landing, original y copias
5. Factura Comercial, original y copias
6. Lista de empaque, Original y copias
7. Certificado de Origen, Original y copias
8. Factura de Flete y otros
9. Registro de costos directos e indirectos.
4. Cierre de negocios por la DEI
Segn lo investigado La Direccin Ejecutiva de Ingresos se basa en las leyes que
facultan para el cierre temporal o para una nueva modalidad que no cierran pero si
avisan que se encontr inconsistencias o faltas que el negocio debe corregir en un

determinado tiempo. Como se pudo observar el ao pasado en todos los Mall de

nuestra ciudad en donde el 85% de los negocios fueron visitados y en auditorias
rpidas pudieron detectar que estaban cometiendo faltas, por lo que no se cerr
temporalmente como cita el artculo 35 de la Ley del Equilibro Financiero, si no que
otorgaron un plazo para corregir o poner al da dicha falta y luego regresar a realizar
una auditoria completa.
Entre las irregularidades ms encontradas estn la facturacin Dolosa, la doble
facturacin, las retenciones no enteradas.
ARTICULO 35.- Se autoriza a la Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI), para de
inmediato y previa notificacin, proceda conforme esta Ley y su Reglamento, a
clausurar temporalmente cualquier establecimiento de comercio, oficina, consultorio y
en general, el sitio donde ejerza la actividad comercial, profesin u oficio, cuando el
contribuyente no cumpla con las obligaciones fiscales siguientes:
1) No expida factura o documento equivalente, estando obliga a ello o se hace sin
cumplir con los requisitos legales correspondientes;
2) Se compruebe que le responsable tributario lleva doble contabilidad, utiliza doble
facturacin o cuando una factura o documento equivalente expedido por aquel no se
encuentra registrado en la contabilidad; y,
3) Enterar al Fisco los impuestos cobrados o retenidos en los plazos establecidos, sin
perjuicio de las sanciones estipuladas en otras leyes.
4) El cierre tendr una duracin de cinco (5) das calendario la primera vez y en caso
de reincidencia ser de treinta (30) das calendario. En estos casos, los accesos al
establecimiento, oficina, consultora sitio donde se ejerce la actividad comercial, sern
clausurados mediante la utilizacin de fajas o cintas debidamente selladas por la
Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI) en seal de cierre o clausura. En caso de ruptura
de las mismas, el cierre se extender por quince (15) das calendario adicional. No
obstante lo anterior, si el lugar clausurado se utiliza como vivienda, la Direccin
Ejecutiva de Ingresos (DEI) no impedir el libre uso de la misma con tal propsito.

PROCEDIMIENTO
Estos operativos son de cierre y en el caso estamos explicando a los representantes de
las compaa para que sepan cual es el procedimiento que se va seguir para el cierre,
despus de haber comprobado que efectivamente no cumplieron con el compromiso de
haber pagado la primera cuota de pagos a cuentas del 1 por ciento del ISR, Rentas
Internas DEI. Explic que la medida de cierre contra esta empresa se aplic por
incumplimiento del primera pago a cuenta del uno por ciento establecido en la reforma
al ISR y que de igual forma se comenzar a aplicar a las dems empresas que no
reportan sus ingresos al fisco nacional y que en los ltimos aos han venido
registrando slo prdidas. Durante los operativos los agentes de la DEI procedieron al
cierre del negocio, la suspensin de actividades de sus empleados y la colocacin de
una cinta amarilla como negocio intervenido por la DEI, en un promedio de 48 horas.
Ese es el motivo por el cual se est haciendo esta operacin, de momento se les est
diciendo que tanto el personal que lo tienen all adentro en el empacado de su
producto tendr que salir, todo mundo tendr que estar afuera para poder poner la cinta
en donde se declara de que el negoci est quedando cerrado. La reforma al ISR
aprobada por los diputados recientemente grava con una tasa del 1 por ciento a
personas naturales y jurdicas que declaren prdidas continuamente durante dos, tres,
cuatro y hasta diez aos, sin pagar ningn tipo de impuesto. Tambin aplica cuando las
empresas declaren ganancias muy por debajo del promedio normal que genera la
industria a la que estn dedicadas. De la misma forma se pretende evitar una evasin
fiscal a travs de inflar gastos de las empresas de forma exagerada, que son muy
difciles de comprobar como por ejemplo gastos personales de altos ejecutivos de las
empresas. Estn excluidas de la enmienda y de la aplicacin de la tasa, las personas
naturales que obtengan ingresos provenientes de sueldos y salarios.
Tambin no estn sujetos al pago del 1% antes referido los contribuyentes cuyos
ingresos brutos sean iguales o menores a diez millones de lempiras, no obstante
debern cumplir con la declaracin y pago del impuesto sobre la renta y del impuesto
sobre el activo total neto. Adems, las personas naturales o jurdicas que incurran en
prdidas por casos derivados de desastres naturales, catstrofes, guerras, estados de

excepcin, debidamente acreditados ante la DEI, no sern afectadas por esta frmula
de clculo del impuesto sobre la renta durante los primeros dos ejercicios fiscales,
desde que ocurran los hechos.

CONCLUSIN
Los delitos fiscales son los que se comenten contra la Hacienda Pblica es una
defraudacin, en el caso de los delitos fiscales el bien jurdico protegido es la Hacienda
Pblica.
No se impondr acusacin a quienes habiendo omitido el pago del tributo u obteniendo
beneficios indebidos, entere espontneamente del tributo con sus multas, intereses y
recargos antes que la autoridad tributaria se d cuenta de la omisin o el perjuicio
antes que medie el requerimiento, orden de vista o cualquier otra gestin tendente a la
comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales.
De acuerdo a las valoraciones de impuestos aduaneros una de las fases esenciales del
procedimiento de despacho es la valoracin de las mercancas que consiste en la

determinacin de su valor como base para el clculo de los derechos e impuestos que
afectan al ingreso o salida de mercancas de un pas.
El procedimiento que se va seguir para el cierre, despus de haber comprobado que
efectivamente no cumplieron con el compromiso de haber pagado la primera cuota de
pagos a cuentas del 1 por ciento de I.S.R. Se proceder la suspensin de actividades
de los empleados y la colocacin de la cinta amarilla como negocio intervenido por la
DEI.