V

rea Auditora

Contenido
V-1

NIA 320 Materialidad en la planificacin y

ejecucin de la auditora (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. scar Falcon Panana
Ttulo : NIA 320 Materialidad en la planificacin y
ejecucin de la auditora (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 299 - Segunda
Quincena de Marzo 2014

1. Introduccin

La informacin que aparece en los

estados financieros debe mostrar los
aspectos importantes de la entidad
que fueron reconocidos contablemente. La informacin tiene importancia
relativa si existe el riesgo de que
su omisin o presentacin errnea
afecte la percepcin de los usuarios
generales en relacin con su toma de
decisiones. Por consiguiente, existe
poca importancia relativa en aquellas
circunstancias en las que los sucesos
son insignificantes.
Aunque el marco conceptual de las
normas internacionales de informacin financiera menciona a la
importancia relativa en diferentes
trminos, a efectos de las normas
de auditora, la materialidad se explica, en general, como los errores,
incluyendo omisiones, se consideran
importantes si, individualmente o en
forma acumulada, podran de manera
razonable influir sobre las decisiones
econmicas que los usuarios toman,
basadas en los estados financieros.
Los juicios acerca de la importancia
relativa son hechos a la luz de las circunstancias que rodean a los estados
financieros y se ve afectada por el
tamao o la naturaleza de un error, o
una combinacin de ambos.
Los juicios sobre asuntos que son
importantes, para los usuarios de
los estados financieros, se basan en
considerar las necesidades comunes
de informacin financiera por parte

N 299

Segunda Quincena - Marzo 2014

de los usuarios. El posible efecto de

errores no se considera en funcin
de usuarios individuales especficos,
cuyas necesidades pueden variar
ampliamente.
Las normas de auditora requieren la
determinacin de: a) la materialidad
para los estados financieros tomados
en su conjunto; b) la materialidad al
nivel o niveles de clases particulares
de transacciones, saldos o revelaciones; y, c) un monto o montos
inferiores al nivel de materialidad
para evaluar los efectos de los riesgos de errores materiales y el diseo
de procedimientos de auditora que
responda a esos riesgos evaluados.
No existe una diferencia sustancial
entre el concepto de importancia relativa o materialidad a que se refieren
las normas contables y las normas de
auditora. Bsicamente se trata del
mismo concepto examinado desde
dos puntos de vista diferentes, el de
los contables y el de los auditores.

2. Alcance de la NIA

La NIA 320 trata de la responsabilidad

del auditor para aplicar el concepto de
materialidad o importancia relativa en
la planificacin y realizacin de una
auditora de estados financieros. La NIA
4501 explica cmo se aplica la materialidad en la evaluacin del efecto de los
errores identificados en la auditora y
de los errores no corregidos, si hubiere,
sobre los estados financieros.

3. Materialidad e importancia
relativa en el contexto de una
auditora

Los marcos de referencia conceptual

de informacin financiera a menudo
discuten el concepto de materialidad

1 NIA 450, Evaluacin de Imprecisiones o Errores Identificados

Durante la Auditora.

o importancia relativa en el contexto

de la preparacin y presentacin
de estados financieros. Aunque los
marcos de referencia conceptual de
informacin financiera pueden discutir la materialidad o importancia
relativa en diferentes trminos, por
lo general explican que:
Los errores, incluyendo las omisiones, se consideran materiales si,
individualmente o en conjunto, se
esperan que sean razonables para
influir en las decisiones econmicas que los usuarios toman sobre
la base de los estados financieros;
Los criterios sobre materialidad se
hacen en funcin de circunstancias que las rodean, y son afectados por el tamao o la naturaleza
de un error o una combinacin de
ambas cosas, y
Los criterios sobre asuntos que son
importantes para los usuarios de
los estados financieros se basan
sobre la consideracin de las necesidades comunes de los usuarios,
como un grupo, de la informacin
financiera2. No se considera el
posible efecto de los errores en
caso de determinados usuarios
individuales, cuyas necesidades
pueden variar ampliamente.
Este debate, si est presente en el
marco conceptual de informacin
financiera aplicable, constituye un
marco de referencia al auditor en la
determinacin de la materialidad de
la auditora. Si el marco de referencia
conceptual de informacin financiera
aplicable, no incluye una discusin
sobre el concepto de materialidad,

Informe Especial

NIA 320 Materialidad en la planificacin y ejecucin de la auditora

(Parte I)

Informe especial

2 Por ejemplo, el Marco de Referencia Conceptual para la Preparacin

y Presentacin de Estados Financieros, aprobada por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad en abril de 2001, indica
que, para una entidad con fines de lucro, como los inversores son
los que suministran a la empresa el capital de riesgo, la presentacin
de los estados financieros satisfacen sus necesidades y cubrirn
tambin muchas de las necesidades de otros usuarios que los estados
financieros puede satisfacer.

Actualidad Empresarial

V-1

Informe Especial

las caractersticas mencionadas en el

prrafo 2 proporciona al auditor con
un marco de referencia.
La determinacin del auditor de
la materialidad es una cuestin de
criterio profesional, y se ve afectada
por la percepcin del auditor de la
informacin financiera que necesitan
los usuarios de los estados financieros.
En este contexto, es razonable que el
auditor asuma que los usuarios:
(a) Tienen un conocimiento razonable del negocio, actividades econmicas, contables y la voluntad
de estudiar la informacin de los
estados financieros con razonable
diligencia;
(b) Comprenden que los estados
financieros estn preparados, presentados y auditados por niveles
de materialidad o importancia
relativa;
(c) Reconocen las incertidumbres
inherentes en la medicin de
cantidades basadas en el uso de
estimaciones, criterios y la consideracin de hechos futuros, y
(d) Toman razonables decisiones econmicas sobre la base de la informacin de los estados financieros.
El concepto de materialidad aplica el
auditor, tanto en la planificacin como
en el desarrollo de la auditora y en
evaluar el efecto de las imprecisiones
o errores detectadas en la auditora y
de errores no corregidos, si hubiere,
sobre los estados financieros y en la
formacin de la opinin en el informe
del auditor.
Materialidad y el riesgo de auditora
En la realizacin de una auditora de estados
financieros, los objetivos generales del auditor son obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros tomados en su
conjunto estn libres de errores significativos, ya sea por fraude o error, lo que permite
al auditor expresar una opinin sobre si los
estados financieros estn preparados, en
todos sus aspectos significativos, de acuerdo
con un marco conceptual de informacin financiera aplicable y para el informe sobre los
estados financieros, y comunicarse, tal como
lo requieren las NIA, de acuerdo con las
conclusiones del auditor. El auditor obtendr
seguridad razonable de la obtencin de
evidencia de auditora suficiente y apropiada
para reducir el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo. El riesgo de auditora
es el riesgo de que el auditor exprese una
opinin de auditora inapropiada cuando
los estados financieros contienen errores
materiales. El riesgo de auditora es una
funcin de los riesgos de errores materiales y
la deteccin del riesgo. Materialidad y riesgo
de auditora son considerados a lo largo de
la auditora, en particular, cuando:
a) Identificar y evaluar los riesgos de errores
materiales;
b) Determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora adicionales, y

c) Evaluar el efecto de errores sin corregir, si

hubiere, sobre los estados financieros y en
la formacin de la opinin en el informe
del auditor.

En la planificacin de la auditora, el
auditor formula criterios acerca del
tamao de los errores que se deben
considerar materiales. Estos criterios
constituyen una base para:
(a) Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluacin de los
riesgos;
(b) Identificar y evaluar los riesgos de
errores materiales, y
(c) Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales.
La materialidad determinada en la
planificacin de la auditora no establece necesariamente una cantidad
por debajo de la cual hay errores sin
corregir, tanto de forma individual
como en conjunto, siempre se deber
evaluar como no material. Las circunstancias relacionadas con algunos errores pueden causar que el auditor los
evale como material, incluso si estn
debajo de la materialidad. Aunque no
es posible disear procedimientos de
auditora para detectar errores que
podran ser materiales por el hecho
de su naturaleza, el auditor considera
no solo el tamao sino tambin la naturaleza de los errores no corregidos,
y las circunstancias particulares de su
ocurrencia, cuando evala su efecto
sobre los estados financieros33.

4. Objetivo

El objetivo del auditor consiste en

aplicar el concepto de materialidad
o importancia relativa apropiada en
la planificacin y desarrollo de la
auditora.

5. Definicin

Para propsitos de las NIA, establecer

la materialidad significa el monto o
montos fijados por el auditor menores
de la materialidad o la importancia
relativa para los estados financieros
tomados en su conjunto, con el fin
de reducir a un nivel bajo apropiado
de probabilidad de que la suma de
errores no detectados y no corregidos excede la materialidad para los
estados financieros tomados en su
conjunto. En su caso, establecer la
materialidad tambin se refiere al
monto o montos fijadas por el auditor,
menor que el nivel de materialidad o
los niveles para determinadas clases
de transacciones, saldos de cuentas o
revelaciones.

6. Requerimientos
6.1. Determinacin y realizacin de
la materialidad cuando se hace
la planificacin de la auditora
Al establecer la estrategia general de
auditora, el auditor deber determinar
la materialidad o importancia relativa
para los estados financieros tomados
en su conjunto. Si, en circunstancias
especficas de la entidad, hay una o
ms clases particulares de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones
cuyos errores son de menor cantidad
que la materialidad o importancia
relativa para los estados financieros
tomados en su conjunto, podra ser
razonable esperar que influya en las
decisiones econmicas de los usuarios
sobre la base de los estados financieros,
el auditor tambin deber determinar
el nivel o niveles de materialidad o importancia relativa, a ser aplicados para
determinadas clases de transacciones,
saldos de cuentas o revelaciones.
Uso de puntos de referencia en la
determinacin de la materialidad o
importancia relativa para los estados
financieros tomados en su conjunto
La determinacin de la materialidad
implica el ejercicio del criterio profesional. A menudo se aplica un porcentaje
a un punto de referencia elegido como
punto de partida para determinar la
materialidad o importancia relativa
para los estados financieros tomados
en su conjunto. Los factores que pueden afectar a la identificacin de un
punto de referencia apropiado son los
siguientes:
Los elementos de los estados
financieros (por ejemplo, activos,
pasivos, patrimonio neto, ingresos, gastos);
Si existen elementos en los que
los usuarios ponen su atencin
sobre los estados financieros de la
entidad en particular tiende a ser
especfico (por ejemplo, con el
propsito de evaluar el rendimiento financiero, los usuarios tienden
a enfocar su atencin en los beneficios, ingresos o patrimonio neto);
La naturaleza de la entidad, el
ciclo de vida de la entidad, la
industria y el medio ambiente
econmico en el que opera la
entidad;
La estructura de propiedad de la
entidad y la forma de financiacin
(por ejemplo, si una entidad se
financia exclusivamente con deuda
en vez de patrimonio, los usuarios
pueden poner ms nfasis en los
activos, y reclamos sobre ellos, que
en los ingresos de la entidad); y,
La volatilidad relativa del valor de
referencia.
Continuar en la siguiente edicin.

3 NIA 450, prrafo A16.

V-2

Instituto Pacfico

N 299

Segunda Quincena - Marzo 2014