10/7/2015

BLOGParticularidadessobrelaObligacindeentregarlosCertificadosdeRentasyRetenciones

Particularidadessobrela
Obligacindeentregarlos
CertificadosdeRentasy
Retenciones
ParticularidadessobrelaObligacindeentregarlosCertificadosdeRentasy
Retenciones

1.INTRODUCCIN
Elnumeral1delartculo45delReglamentodelaLeydelImpuestoalaRenta,aprobado
porelDecretoSupremoN12294EF(21.09.1994),establecelaobligacindelos
agentesderetencinderentasde4y5categora,deentregarantesdel1demarzo
decadaao,aloscontribuyentesdomiciliados,perceptoresdedichasrentas,un
CertificadodeRentasyRetencionesenelquesedejeconstancia,entreotros,del
importeabonadoydelimpuestoretenidocorrespondientealaoanterior.
Asimismo,elnumeral2delcitadoartculo,disponequelosagentesderetencinque
paguenrentasde2categora,debernentregarelcertificadoderentasyretencionesal
momentodeefectuarelpago.
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Sobreelparticular,mediantelapublicacindelaResolucindeSuperintendenciaN
0102006/SUNAT(13.01.2006),seregulalasformalidades,requisitosycaractersticas,a
tenerencuentaparalaemisindelosCertificadosdeRentayRetenciones,en
cumplimientoalReglamentodelaLeydelImpuestoalaRenta.
Dentrodeestecontexto,acontinuacinseanalizalosprincipalesaspectosquedebe
tenerseenconsideracinparacumplircondichaobligacin.
2.OBLIGADOSAEMITIRYENTREGARELCERTIFICADODERENTASY
RETENCIONES
SeencuentranobligadosaemitiryentregarelCertificadodeRentasyRetenciones:
a)Cuandosetratederetencionesacontribuyentesdomiciliadosenelpas:
Losagentesderetencinquepaguenrentasdesegunda,cuartayquintacategoras,
entregarnalperceptordedichasrentas,uncertificadoderentasyretenciones,enel
quesedejeconstancia,entreotros,delimporteabonadoydelimpuestoretenido
correspondientealaoanterior.
IMPORTANTE
Enelcasoderentasdequintacategora,cuandoelcontratodetrabajoseextingaantes
definalizadoelejercicio,elempleadorextenderdeinmediato,porduplicado,el
Certificado,porelperodotrabajadoenelaocalendario.Enesecaso,eltrabajador
deberentregarlacopiadelcertificadoalnuevoempleador.
Cabemencionarqueendichocertificadonodebernincluirselosimportes
correspondientesaremuneracionespercibidasqueseanconsideradasdividendos.
b)Cuandosetratederetencionesacontribuyentesnodomiciliadosenelpas:
Losagentesderetencinquepaguenrentasdecualquiercategoraacontribuyentesno
domiciliados,entregarnelCertificadodeRentasyRetenciones,cuandoelcontribuyente
nodomiciliadolosoliciteparaefectosdistintosalosqueserefiereelArtculo13dela
LeydelImpuestoalaRenta1.
Deacuerdoaesteartculo,losextranjerosqueingresenalpasyquecuentenconlas
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siguientescalidadesmigratorias,deacuerdoconlaleydelamateria,sesujetarnalas
reglasqueacontinuacinseindican:
a)Encasodecontarconlacalidadmigratoriadeartista,presentarnalasautoridades
migratoriasalmomentodesalirdelpas,unaConstanciadeCumplimientode
ObligacionesTributariasycualquierotrodocumentoquereglamentariamenteestablezca
laSuperintendenciaNacionaldeAdministracinTributariaSUNAT.
b)Encasodecontarconlacalidadmigratoriadereligioso,estudiante,trabajador,
independienteoinmigranteyhaberrealizadodurantesupermanenciaenelpas,
actividadesgeneradorasderentadefuenteperuana,entregarnalasautoridades
migratoriasalmomentodesalirdelpas,uncertificadoderentasyretencionesemitida
porelpagadordelarenta,elempleadorolosrepresentanteslegalesdestos,segn
corresponda.
c)Encasodecontarconunacalidadmigratoriadistintaalassealadasenlosincisosa)
yb),yhaberrealizadodurantesupermanenciaenelpasactividadesgeneradorasde
rentadefuenteperuana,sinperjuicioderegularizarsucalidadmigratoria,entregarna
lasautoridadesmigratoriasalmomentodesalirdelpas,uncertificadoderentasy
retencionesemitidoporelpagadordelarenta,elempleadorolosrepresentanteslegales
destos,segncorresponda.
d)EncasoqueelpagadordelarentanohubieraretenidoelImpuesto,losextranjerosa
queserefierenlosincisosa),b)yc)debernllenarunadeclaracinjuradayefectuarel
pago,debiendoentregaralasautoridadesmigratoriaslacitadadeclaracinycopiadel
comprobantedepagorespectivo.
e)Enelcasodelosextranjerosqueingresentemporalmentealpasconalgunadelas
calidadesmigratoriassealadasenlosliteralesa)yb)delpresenteartculoyque
durantesupermanenciaenelpasrealicenactividadesquenoimpliquenlageneracin
derentasdefuenteperuana,debernllenarunadeclaracinjuradaendichosentido,que
entregarnalasautoridadesmigratoriasalmomentodesalirdelpas.
c)Cuandosetratederetencionesporrentasdeterceracategoraypercepciones:
Laoportunidadenqueelagentederetencinderentasdeterceracategoraoelagente
depercepcin,entreguenelCertificadodeRentasyRetencionesoelCertificadode
Percepciones,serreguladamedianteResolucindeSuperintendencia.
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EnelcasoderentasprovenientesdeFondosMutuosdeInversinenValores,Fondosde
Inversin,FideicomisosdeTitulizacinyFideicomisosBancarios,loscertificadosde
atribucinderentasoprdidasyloscertificadosderetencionesseregirnporlo
sealadoenelincisod)delArtculo18AdelReglamentodelaLeydelImpuestoala
Renta:
d)ParaefectosqueloscontribuyentesdeterminenelImpuestoqueendefinitivalescorresponde
porelejerciciogravable,laSociedadAdministradora,Titulizadoraoelfiduciariobancario,segn
seaelcaso,emitiruncertificadodeatribucindelasrentas,incluyendolarentanetadefuente
extranjeraoprdidasnetasydelImpuestoalaRentaabonadoenelexteriorporrentasdefuente
extranjera,elqueseentregaralcontribuyentehastaelltimodadevencimientoprevistoenel
calendariodevencimientosdelasobligacionestributariasmensualescorrespondientesalperiodo
defebrerodelsiguienteejercicio.Elcertificadodeatribucintambincomprenderatodarenta
rescatadaoredimidaconanterioridadalcierredelejercicio.Enlamismafechaseentregarel
certificadoderetencionesenelqueconstarntodoslosimportesretenidosduranteelejercicio
anterior.

3.OPORTUNIDADDEEMITIRYENTREGARELCERTIFICADODERENTASY
RETENCIONES
LaoportunidadparaquelosAgentesdeRetencinemitanyentreguenelCertificadode
RentayRetencin,eslasiguiente:
a)TratndosedeRetencionesasujetosperceptoresderentasdecuartayquinta
categora:
Losagentesderetencinderentasdecuartayquintacategoratienenlaobligacinde
entregaralperceptordedichasrentas,antesde1demarzodecadaao,un
CertificadodeRentasyRetenciones,enquesedeberdejarconstancia,entreotros,del
importeabonadoydelimpuestoretenidocorrespondientealaoanterior.
ElperceptordedichasrentasdeberconservarelCertificadoduranteelplazode
prescripcincorrespondientealejercicioalqueserefiereelcertificado.
b)TratndosedeRentasdesegundacategora
Losagentesderetencinderentasdesegundacategoratienenlaobligacindeemitir
loscertificadosderetencionesderentasdesegundacategoraenelmomentodelpago.
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c)TratndosedeRetencionesasujetosperceptoresderentasdequintacategora:
Cuandoelcontratodetrabajoseextingaantesdefinalizadoelejercicio,elempleador
extenderdeinmediato,porduplicado,elcertificadoderentasyretenciones,porel
periodotrabajadoenelaocalendario.Lacopiadeestecertificadoserentregadaporel
trabajadoralnuevoempleador.
4.INFORMACINMNIMAQUEDEBECONTENERLOSCERTIFICADOSDERENTA
YRETENCIONES
LaResolucindeSuperintendenciaN0102006/SUNAT,publicadael13.01.2006,
definelasnormassobrelosCertificadosdeRentasyRetencionesaqueserefiereel
ReglamentodelaLeydelImpuestoalaRenta,enrelacinalainformacinmnimaque
debecontenercadaunodeellos,lascualespasamosadefiniracontinuacin:
4.1CertificadodeRentasyRetencionesporRentasdeSegunda,CuartayQuinta
Categora
LosagentesderetencindelImpuestoporrentasdesegunda,cuartayquintacategoras
correspondientesacontribuyentesdomiciliadosenelpas,debernemitiruncertificado
derentasyretenciones,elquedebercontenercomomnimolasiguienteinformacin:
a)Ladenominacinde"CertificadodeRentasyRetencionesporrentasde
Segunda/Cuarta/QuintaCategora",segncorresponda.
b)Ejercicioalquecorrespondeelcertificado.
c)Fechadeemisindelcertificado.
d)Datosdelagentederetencin:
Nombresyapellidos,denominacinoraznsocial.
NmerodeRUC.
Domiciliofiscal.
Nombresyapellidos,ytipoynmerodeldocumentodeidentidaddelrepresentantelegal
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acreditadoenelRUC,deserelcaso.
e)Datosdelcontribuyenteaquienseentregarelcertificado:
Nombresyapellidos.
NmerodeRUCo,tratndosedesujetosquenoseencuentrenobligados
ainscribirseenelRUC,eltipoynmerodeldocumentodeidentidad.
Domiciliofiscalo,denoestarobligadoainscribirseenelRUC,sudireccindomiciliaria.
f)Conceptoporelquesepagalarentaactividadrealizadaoservicioprestadoporel
contribuyenteo,cargoqueocupaenelcentrolaboral,tratndosederentasdesegunda,
cuartaoquintacategora,respectivamente.
g)Elimportedelarentabrutadesegunda,cuartaoquintacategoraqueelagentede
retencinhubierapuestoadisposicindelcontribuyenteenelejercicio.
h)Elimportedelasretencionesefectuadassobrelasrentasaqueserefiereelliteralg).
i)LafirmadelagentederetencinosurepresentantelegalacreditadoenelRUC.
4.2CertificadodeRentayRetencionesporDividendosycualquierotraformade
distribucindeUtilidades
LosagentesderetencindelImpuestoqueponganadisposicinoacuerdenla
distribucindedividendosycualquierotraformadedistribucindeutilidades,que
constituyanrentasdesegundacategoradecontribuyentesdomiciliadosenelpas,
debernemitiruncertificadoderentasyretenciones,elquedebercontenercomo
mnimolasiguienteinformacin:
a)Ladenominacinde"CertificadodeRentasyRetencionesporDividendosy
cualquierotraformadedistribucindeutilidades".
b)Ejercicioalquecorrespondeelcertificado.
c)Fechadeemisindelcertificado.
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d)Datosdelagentederetencin:
Denominacinoraznsocial.
NmerodeRUC.
Domiciliofiscal.
Nombresyapellidos,ytipoynmerodeldocumentodeidentidaddelrepresentantelegal
acreditadoenelRUC.
e)Datosdelcontribuyenteaquienseentregarelcertificado:
Nombresyapellidos.
NmerodeRUC.
Domiciliofiscal.
f)Elimportedelosdividendosocualquierotraformadedistribucindeutilidadessobre
lasqueelagentederetencinhubieratenidolaobligacindeefectuarlaretencin.
g)Elimportedelasretencionesefectuadas.
h)LafirmadelrepresentantelegalacreditadoenelRUC.
Enestecertificadonodebernincluirselosimportescorrespondientesaremuneraciones
percibidasqueseanconsideradasdividendos,deconformidadconloprevistoenel
segundoprrafodelosincisosn)y)delartculo37delaLey.
4.3CertificadodeRentasyretencionesporrentaspagadasacontribuyentesno
domiciliados
LosagentesderetencindelImpuestoporrentasdecualquiercategorapagadaso
acreditadasacontribuyentesnodomiciliadosenelpas,debernemitiryentregarun
CertificadodeRentasyRetenciones,cuandostoslosoliciten,elmismoquedeber
contenercomomnimolasiguienteinformacin:

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a)Ladenominacinde"CertificadodeRentasyRetencionesporrentasde
Primera/Segunda/Tercera/Cuarta/QuintaCategora,pagadasacontribuyentesno
domiciliadosenelpas".
b)Fechadeemisindelcertificado.
c)Periodoporelqueseemiteelcertificado.
d)Datosdelagentederetencin:
Nombresyapellidos,denominacinoraznsocial.
NmerodeRUC.
Domiciliofiscal.
Nombresyapellidos,ytipoynmerodeldocumentodeidentidaddelrepresentantelegal
acreditadoanteelRUC,deserelcaso.
e)Datosdelcontribuyenteaquienseentregarelcertificado:
Nombresyapellidos,denominacinoraznsocial.
Tipoynmerodeldocumentodeidentidad.
f)Descripcindelaactividadquegenerlarenta.
g)Elimportedelarentabrutapagadaoacreditadaalcontribuyente,consignndosepor
separadoelimportecorrespondienteacadacategoraderentaascomoadividendoso
cualquierotraformadedistribucindeutilidades,deserelcaso.
h)Latasadelaretencin.
i)ElimportedelasretencionesdelImpuestoefectuadassobrecadaunadelasrentas
sealadasenelliteralg).
j)Lacategoraderentaqueseabona.

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k)DeexistirConvenioparaevitarDobleImposicin,sealarelconvenio,elPasyla
clusulaqueseaplica.
l)Lafirmadelagentederetencino,tratndosedepersonasjurdicas,delrepresentante
legalacreditadoenelRUC.
Adicionalmentealosealadoenelpuntoanterior,sedeberconsiderarlosiguiente:
a)Enelcasodelasrentasporregalasyretribucionesporservicios,asistenciatcnica,
cesinenusouotrosdenaturalezasimilar,seconsignarelimportedelarenta
registradacontablementecomogastoocostoenelejercicioporelqueseemiteel
certificado.
b)Tratndosedelassociedadesdegestincolectivaaqueserefiereelartculo77Ade
laLey,seconsiderarnlasrentasquehubieransidopuestasadisposicindedichas
sociedadesenelejercicio,aunquenohayansidocobradasporsusrepresentados.
Excepcionalmente,cuandonoseaposibleidentificaralperceptordelarentaysiempre
quedichasituacinseencuentredebidamenteacreditada,larentacorrespondientese
considerarrecinenelejercicioenqueseidentifiquealperceptor.
5.IMPLICANCIASTRIBUTARIASPORLANOENTREGADELCERTIFICADODE
RENTAYRETENCIONES
ElhechodenoentregarelCertificadodeRentasyRetenciones,configuralainfraccin
delNumeral26)delartculo177delCdigoTributario:NoentregarlosCertificadoso
ConstanciasdeRetencinoPercepcindetributos,ascomoelcertificadodeRentasy
Retenciones,segncorresponda,deacuerdoalodispuestoenlasnormastributarias
MayordetalledelaaplicacindeestainfraccinlapuedeencontrarennuestraRevista
delaSegundaQuincenadeEnero2012enlaSeccinInfraccionesySanciones
Tributarias.
6.MODELOSDECERTIFICADOS

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