1.

- En aplicacin a la NIC 2 Inventarios, desarrolle el siguiente enunciado:

Una empresa industrial al mes de diciembre 2014 tiene productos terminados por el importe
de S/. 36,300 y productos en proceso por el monto de S/. 14,550 (avanzado en un 70% en
todos los elementos del costo). Como consecuencia de una baja en el precio de los materiales
decide determinar el valor neto de realizacin estableciendo respectivamente para los
productos terminados y en proceso los siguientes: S/. 30,525 y S/. 12,300. Cules seran los
asientos contables correspondientes?
Solucin:
De acuerdo con el prrafo 9 de la NIC 2 inventarios, los inventarios deben valuarse al costo o
al valor neto realizable el monto. En este sentido, considerando la informacin proporcionada
debemos comparar el costo con el valor neto de realizacin tal como a continuacin se muestra:

PRODUCTOS
TERMINADO
EN PROCESO
TOTALES

IMPORTE
36300
14550
50850

VALOR NETO DE

DESVALORIZACIO

REALIZACION
30525
12300
42825

N
5775
2250
8025

Teniendo en cuenta al principio que los activos no se muestren por sumas mayores a las que se
esperan realizar a partir de su venta o su uso, deber reconocerse un gasto por le importe que
se reduce el inventario para llegar al monto recuperable:
ASIENTOS POR DESVALORIZACION
69

COSTO DE VENTAS
695

Gastos por desvalorizacin de ext

6952

Productos Terminados

6954

Productos en Proceso

29

DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
292

Productos Terminados

2921

Productos Manufacturados

294

Productos en proceso

2941

Productos en proceso de manufactura

x/x Por la desvalorizacin de los productos terminados

8,025.00

8,025.00

Cabe advertir, que este gasto ser reparable tributariamente puesto que solo ser aceptado
cuando se venda el valor de mercado, el cual debe estar debidamente sustentado que se
entiende ser menor a su costo confirmndose la perdida, o bien se proceda a su destruccin
ante notario pblico con comunicacin previa a la Administracin Tributaria (6 das hbiles
anteriores a la destruccin).
2.-En aplicacin a la NIC 16 Propiedades Planta y Equipo, desarrolle el siguiente
enunciado:
El 16.06.2011 la empresa Nueva Generacin S.A. adquiri un vehculo por el monto total de S/.
31,155 (incluye IGV). Con fecha 31.10.2014 la empresa decide vender dicho activo por un valor
de S/. 18,000 (mas IGV) que corresponde a su valor de mercado, cmo sera el tratamiento
contable y tributario, sabiendo que a dicha fecha el valor neto en libros de dicho bien asciende
a S/. 15,272.06?
Tratamiento Contable
En funcin a lo que establece el prrafo 67 de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, el
importe en libros de un elemento (entindase activos) se dar de baja en cuentas cuando la
entidad se desapropie del mismo, entre otros, mediante la venta del bien; reconociendo la
prdida o ganancia que surja por la baja del activo en el resultado del periodo. En consideracin
a lo antes expuesto se deber efectuar el siguiente asiento:

65

OTROS GASTOS DE GESTION

655

39

Costo Neto de enajenacin de activos

DEPRECIACION, AMORTIZACION, AGOT ACUM.

391
33

10,908.61

Depreciacin Acumulada
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

334

15,272.06

26,180.67

Unidades de Transporte

x/x Por la baja en libros del activo fijo

Toda vez que la desapropiacin del bien origina la entrega de flujos de efectivo. Se deber
reconocer el correspondiente ingreso que permita determinar el resultado de la operacin en

el estado de resultados. Conforme a lo dispuesto por la NIC 18: Ingresos de actividades

ordinarias, se reconocera el ingreso cuando la entidad ha transferido al comprador los riesgos
y beneficios inherentes al bien, el importe de los ingresos pueden medirse con fiablemente y
resulte probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin;
que deber mostrarse tal como sigue:
16

CTAS X COBRAR DIVERSAS TERC.

165

40

21,240.00

Venta de Activo Inmovilizado

TRIBUTOS CONTR. Y APORT.

3,240.00
4011
75

Impuesto General a las ventas

OTROS INGRESOS DE GESTION

756

18,000.00

Enajenacin de Activos Inmovilizados

x/x Por el reconocimiento del ingreso producto de la enajenacin del act. Fijo

Tratamiento Tributario
De conformidad con el artculo 20 TUO LIR, en la enajenacin de bienes depreciables, la
renta bruta estar constituida por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dicha operacin y el costo computable de los bienes enajenados (en nuestro
caso el costo de adquisicin) disminuido en el importe de las depreciaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a Ley.

En el caso planteado de la empresa NUEVA LUZ S.A. nos encontramos ante una ganancia de
capital toda vez que se ha enajenado un activo fijo (bien de capital), generndose un resultado
equivalente a S/. 2,727.94 (S/. 18,000.00 S/. 15,272.06), es decir, se ha producido una
ganancia (Ingreso Costo Computable) proveniente de la transferencia de bienes que no se
encuentran destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.

Esta ganancia, conforme con el literal d) del artculo 28 del TUO de la LIR constituye renta
de tercera categora al ser generado por una empresa. Complementariamente a ello, debe
observarse que el ingreso se considerar para efectos del pago a cuenta correspondiente al
mes de octubre.

En lo que concierne al Impuesto General a las Ventas en la medida que esta operacin implica la
transferencia de bienes muebles se encuentra dentro de uno de los supuestos gravados con el
Impuesto General a las Ventas y por lo tanto resulta correcto su afectacin a dicho tributo.
As, dado que la venta se realiza con posterioridad a los dos aos de su puesta en uso, no
resulta aplicable la verificacin si existe reintegro del crdito fiscal dispuesto en el artculo
22 del TUO de la LIGV, aunque como puede observarse el valor de mercado de la operacin
resulta menor al precio de adquisicin

3.-En aplicacin a la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, desarrolle el siguiente

enunciado:
La empresa Kallpa SAC, dedicada al servicio de instalacin elctrica, ha celebrado con fecha 15
de diciembre 2014 un contrato con su cliente Velarde SAC, por la suma de S/. 6,675 (ms
IGV), el cual ha cancelado por anticipado el ntegro del servicio.
Al cierre del referido ejercicio la empresa de servicios ha llegado a avanzar en un 60% el
trabajo contratado.
Se solicita indicar cmo deber contabilizar el monto recibido del cliente Velarde SAC y cul
sera la forma de reconocer el ingreso por dicha operacin.

Tratamiento Contable
En virtud a la NIC 18 referida al Reconocimiento de Ingresos, cuando el resultado de una
transaccin que implica la transferencia de prestacin de servicios puede estimarse
confiablemente, los ingresos relacionados con la referida transaccin se reconocen en base
referencia al estado de cumplimiento a la fecha del Estado de Situacin Financiera.
Por lo cual, sin importar que se haya o no realizado el cobro, en la oportunidad en que se
percibe el anticipo al no haberse efectuado an la operacin, el importe recibido no califica
como ingreso teniendo la naturaleza de pasivo.
De acuerdo a lo expuesto, por el anticipo recibido se tendra que realizar el siguiente asiento
contable:

12

CTAS X COBRAR COM TERC

7,876.50

12121

Facturas, boletas y otros comp.

40

TRIBUTOS, CONTR Y APORTES

40111

1,201.50

IgvCta Propia

12

CTAS X COBRAR COM TERC

1221

6,675.00

Anticipos

x/x Por el anticipo recibido sustentado con F/

-----------------------------------x-----------------------------10

EFECTIVO Y EQ DE EFV
104111

12

7,876.50

Bcp M.N
CTAS X COBRAR COM TERC

1212

7,876.50

Emitidas en Cartera

x/x Por el cobro del anticipo recibido

12

CTAS X COBRAR COM TERC

1221

70

4,005.00

Servicios
VENTAS

7041

4,005.00

Terceros
x/x Por el ingreso devengado al finalizar el ejercicio.

La diferencia restante que equivale a S/. 2,670.00, se deber reconocer en el ao 2014 como
ingreso en funcin al grado de avance.

Tratamiento Tributario
Respecto al Impuesto a la Renta, el ingreso tambin se considerar devengado por el 60% ello
por cuanto el inciso a) del artculo 57 del TUO de la LIR, dispone que las rentas de tercera
categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
De otro lado, dado que esta operacin se encuentra gravada con el Impuesto General a las
Ventas, la obligacin tributaria nace en la oportunidad en que se emita el comprobante de pago
de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo
que ocurra primero, segn lo establecido en el literal c) artculo 4 TUO LIGV. En atencin a

dicha regulacin en el presente caso la obligacin tributaria ha surgido en la oportunidad en

que se percibi el anticipo.

4.- En aplicacin a la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes;

desarrolle el siguiente enunciado:
Una empresa nos informa que uno de sus clientes ha iniciado en el mes de octubre 2014 un
proceso judicial por concepto de pago en contra de la empresa ascendiendo el monto del
petitorio a S/. 25,000. Al respecto, se sabe que al cierre del ejercicio 2014 la empresa adopta
una postura prudente y evala conjuntamente con sus asesores legales la posibilidad de
obtener un fallo adverso (perder el juicio) lo cual, en opinin de estos, es altamente probable.
Cul sera el tratamiento contable y tributario a considerar?

Tratamiento Contable:
Empezamos por evaluar el cumplimiento de los requisitos para efectuar la provisin:

1- Suceso pasado que origina la obligacin presente a la fecha de elaboracin de los

estados Financieros: La posibilidad de obtener un fallo a favor es alta
2- Salida de recursos que incorporan beneficios: Si la posibilidad de obtener un fallo
desfavorable es muy baja o improbable, podra asumirse que este requisito no est
contemplado.
3- El importe de la obligacin puede ser estimado fiablemente: El importe por el cual
se ha iniciado el proceso judicial es de S/. 25,000.00 por tanto es medible.

Despus de haber evaluado los requisitos necesarios para poder provisionarse, podemos
determinar que no cumplen con lo necesario.

En supuesto de que cumpliera con los requisitos el asiento contable sera el siguiente:

DEBE

HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

25,000.00

PROVISIONES
686 Provisiones
48 PROVISIONES
481 Provisin
x/x Por el registro de la provisin

25,000.00

Tratamiento tributario

De acuerdo con el inciso f) del artculo 44 del TUO de la LIR no son deducibles para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora las asignaciones destinadas a la
constitucin de reservas o provisiones.

Declaracin anual 2014

Contable
Utilidad (supuesto)
Agregados
Provisin por proceso judicial
Renta neta imponible
Impuesto a la renta 30 %

Tributario

Diferencia

1,000,000.00

1,000,000.00

1,000,000.00

25,000.00
1,025,000.0

25,000.00
25,000.00

300,000.00

0
307,500.00

7,5
00.00

Registro del impuesto referido

X
88 IMPUESTO A LA RENTA
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido

DEBE

HABER

300,000.0
0
7,500.00

3712 Impuesto a la renta diferido Resultados

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

307,500.0

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora
X/x Por el reconocimiento del ATD.

5.- Una persona natural compr un inmueble valorizado en un importe equivalente a S/.
11950,000.00 mediante Escritura Pblica de fecha 25.02.1987 e inscrita en el Registro de
Propiedades Inmobiliarias de SUNARP el 18.06.1987. Dicho inmueble fue transferido va
sucesin intestada a su nico hijo el 04.04.2011 e inscrito el 18.04.2011 (no hay monto de
adquisicin para el hijo y no es casa habitacin). El hijo vende el inmueble el mes de enero 2014
por un valor de US$ 150,000.00 (la minuta se suscribe el 16.01.2014). Cul sera el Impuesto a
la Renta por pagar si el autoavalo del inmueble en el ao 2012 era de S/. 180,000?

CALCULO DE LA GANANCIA DE CAPITAL POR LA ENAJENACION DE INMUEBLES

Valor de venta (S/ 150,000.00 x 2.546 *)
S/.381,900.00
Costo Computable (S/. 180,000.00 x 1.03 **):
S/.185,400.00
Renta Bruta (S/. 381,900.00 - S/. 185,400.00):
S/.196,500.00
Renta Neta (S/. 196,500.00 - 39,300.00):
S/.157,200.00
Impuesto a pagar (S/. 157,200.00 x 6.25%)
S/.9,825.00
Importe a pagar
S/.9,825.00
* Tipo de cambio compra publicado por la SBSel 16.01.2014
** Valor del autoevalu actualizado por el ICM del mes de abril del 2011 aplicable entre el 09-012014
y el 07.02.2014, segn la R.M N 005-2014-EF/15
Es importante recalcar que se considera como costo computable el valor de autovalo
reajustado, por cuanto el inmueble fue adquirido antes del 01.08.2012. As, para poder cumplir

con su obligacin el contribuyente deber en el mes de febrero de 2014 ingresar a SUNAT

Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario N 1665,
en donde detallar la operacin realizada, pudiendo efectuar el pago del impuesto (S/.
9,825.00) mediante cargo a una cuenta bancaria, con tarjeta de crdito o de forma directa
utilizando la Gua para Pagos Varios Boleta de Pago N 1662, caso en el cual debe consignar
como periodo el mes de enero que se haya suscrito la minuta y cdigo de tributo 3021 (Renta
de Segunda Categora Cuenta propia).Impuesto a la Renta, si la adquisicin y venta del mismo
se produce a partir del 01.01.2004.

Los inmuebles adquiridos con anterioridad al 01.08.2012, en el supuesto quehayan sido

adquiridos a ttulo gratuito, tendrn como costo de adquisicin el valor del autoavalo ajustado
por el ndice de Correccin Monetaria aplicado al ao y mes de adquisicin del bien inmueble.
En caso el precio de venta del inmueble haya sido pactado en dlares norteamericanos, el tipo
de cambio que se debe de utilizar, segn el artculo 61 de la LIR, es el tipo de cambio
COMPRA vigente publicado por la SBS en la fecha de la operacin, esto es la fecha de
suscripcin de la minuta o celebracin del contrato.
El contribuyente deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y
Clave SOL y presentar el Formulario N 1665, en donde detallar la operacin realizada,
pudiendo efectuar el pago del impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de
crdito o de forma directa utilizando la Gua para Pagos Varios
Boleta de Pago N 1662, supuesto en el cual debe consignar como periodo el mes que se haya
suscrito la minuta y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).
La declaracin y pago del Impuesto a la Renta por la ganancia de capital tiene carcter
definitivo. De ese modo, no existe la obligacin de que la renta percibida se tenga que declarar
nuevamente en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
La consecuencia de no bancarizar la operacin ser que el adquirente del bien, cuando venda
el bien en el futuro, no podr deducir el costo de adquisicin, gravndose el Impuesto a la
Renta por el total del importe pagado.