Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
DE LA
REPUBLICA DE PERU
MAGU
MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
IV
EXAMEN ESPECIAL
Captulo XII : Visin General.
Captulo XIII : Examen Especial.
APENDICES
Apndice 1: Resumen de las principales disposiciones legales de la Contralora
General de la Repblica.
Apndice 2: Disposiciones complementarias del Sistema Nacional de Control
Apndice 3: Normas de Auditora Gubernamental - NAGU.
Apndice 4: Debilidades de los factores de ambiente de control interno.
Apndice 5: Controles para el sistema de informacin computarizada (Ambiente SIC).
Apndice 6: Gua del auditado.
Bibliografa consultada.
INTRODUCCIN
El Manual de Auditora Gubernamental, en adelante MAGU, es el documento normativo
fundamental que define las polticas y las orientaciones para el ejercicio de la auditora
gubernamental en el Per. Es aprobado por el Contralor General de la Repblicaen su calidad
de titular del rgano rector del Sistema Nacional de Control.
OBJETIVOS
1.
2.
Determinar los criterios bsicos que permitan en el futuro llevar a cabo el control de
calidad de la auditora gubernamental que realicen los auditores del Sistema Nacional
de Control (Contralora General de la Repblica, Organos de Auditora Interna del
sector pblico y las Sociedades de Auditora Independiente, previamente designadas
por el Organismo Superior de Control).
3.
4.
5.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Normas tcnicas de control interno para el sector pblico emitidas por la Contralora
General de la Repblica, julio 1998.
ALCANCE
El manual de auditora gubernamental-MAGU- tiene el alcance siguiente:
1.
2.
3.
2.
Cada pgina del MAGU tiene un encabezado para describir el captulo que
corresponda, y un pie de pgina en el que se seala la parte del manual, as como la
fecha de emisin, la referencia al Manual de Auditora Gubernamental, y numeracin
ascendente en cada seccin. Estas referencias permiten al lector ubicarse en que
parte del manual se encuentra, al igual que buscar la informacin que ms le interese.
3.
El MAGU tiene un glosario de trminos que se encuentra incluido al final de las partes
I, II y III.. As, se han elaborando glosarios para: (1) Criterios Bsicos de la Auditora
Gubernamental, (2) Auditora Financiera y (3) Auditora de Gestin. Estos glosarios
recogen los mismos trminos utilizados en el MAGU y se considera que son
importantes para el usuario del manual.
4.
Al inicio de cada parte del manual se incluyen los ndices de cada captulo. Elndice
identifica las partes que estn disponibles para el lector. La bibliografa utilizada en
el manual tiene una referencia general de todos los textos, manuales, artculos
consultados, etc. y se encuentra al final del MAGU.
2.
3.
Los cursos de entrenamiento que dicta la Escuela Nacional de Control estarn basados
en el MAGU como documento oficial del Sistema Nacional de Control. Las
Sociedades de Auditora Independiente designadas por la Contralora General de la
Repblica para desarrollar auditoras, debern utilizar el MAGU para unificar el
proceso de la auditora, as como sus propios manuales, siempre y cuando no se
opongan a los criterios mnimos establecidos en el MAGU para el ejercicio de la
auditora.
4.
AGRADECIMIENTOS
La Contralora General de la Repblica,
expresa reconocimiento al
Instituto
Interamericano de Auditora y Contabilidad -IIAC, por su participacin en la elaboracin
del Manual de Auditora Gubernamental-MAGU del Sistema Nacional de Control.
El equipo de consultores que ha participado en la elaboracin de este importante documento,
ha desplegado su esfuerzo y experiencia para presentar un manual integral que permita
desarrollar la auditora gubernamental en el Per, en un marco conceptual slido, de
acuerdo con las normas profesionales vigentes.
PARTE I
CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
CAPITULO I
ASPECTOS CONCEPTUALES DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Seccin
010
020
030
040
050
CAPITULO II
CRITERIOS BSICOS SOBRE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Seccin
060
065
070
075
Criterios bsicos.
Responsabilidad de los auditores.
Control de calidad de la auditora.
El sistema de control interno y la auditora gubernamental.
Aspectos generales.
El proceso de la auditora financiera.
El proceso de la auditora de gestin.
Glosario de trminos.
Criterios bsicos de la auditora gubernamental
Auditora financiera.
Auditora de gestin.
Seccin 010
ASPECTOS CONCEPTUALES
DELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CAPITULO I
02.
Un principio es definido como una verdad fundamental, una doctrina o ley bsica. En el
campo de la auditora gubernamental se considera que los principios son verdades
fundamentales que renen las caractersticas siguientes:
Son autoevidentes, es decir, no necesitan ser demostrados;
Generalmente aceptados por la profesin del contador pblico; y,
reconocidos por las disposiciones legales en un pas determinado.
03.
SETIEMBRE1998
Revisado el
01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOS BASICOS DE LA
AUDITORIAGUBERNAMENTAL
Seccin 010
ASPECTOS CONCEPTUALES
DELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
Informe
elaborado
por el
auditor
Auditora
Financiera
Proporciona
certidumbre
sobre
aseveraciones
de la
administracin
Auditora
de Gestin
Identifica
situaciones
que inciden
en la gestin
y promueve
mejoras en
efectividad,
eficiencia y
economa, y
en los controles gerenciales.
Examen
Especial
Identifica
deficiencias
de carcter
financierooperativo e
incumplimiento
a la normativa
legal
Postulados bsicos
04.
05.
SETIEMBRE1998
Revisado el
01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOS BASICOS DE LA
AUDITORIAGUBERNAMENTAL
Seccin 010
ASPECTOS CONCEPTUALES
DELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
Auditora financiera
06.
07.
08.
SETIEMBRE1998
Revisado el
01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOS BASICOS DE LA
AUDITORIAGUBERNAMENTAL
POSTULADOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
Seccin02
2.
Mautz y Sharaf indican que un postulado es una suposicin que puedeser verificable y
resulta esencial para el desarrollo de la teora. Sealan cinco caractersticas
generales que deben reunir los postulados:
esenciales para el desarrollo de cualquier disciplina intelectual;
suposiciones que no llegan por si mismas a una verificacin directa;
una base para la inferencia;
fundamentales para la construccin de cualquier estructura terica; y,
susceptibles de ser recusados a la luz del posterior avance del conocimiento.
SETIEMBRE1997
Revisadoel 01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
POSTULADOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
Seccin02
0
Postulados bsicos de la auditora gubernamental
3.
Postulado 1:
4.
Este postulado plantea que la Institucin Superior de Auditora, en el caso del Per ,
la Contralora General de la Repblica, es creada por ley, la cual debe determinar
las condiciones
de actuacin,
mbito de competencia,
funciones
y
responsabilidades generales, para el ejercicio de la auditora gubernamental. Cualquiera
sea la normativa, la funcin esencial de la Institucin Superior de Auditora es
sostener y fomentar la obligacin de rendir cuentas (respondabilidad) de los
funcionarios y servidores del sector pblico, lo cual incluye el promover buenas
prcticas de gestin econmico- financiera. Esta funcin exige que las personas
que administren fondos o bienes pblicos sin excepcin estn sujetas a la
jurisdiccin de la Institucin Superior de Auditora.
5.
6.
La ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N 26162, establece el mandato y
atribuciones de la Contralora General de la Repblica-CGR y los rganos conformantes
del Sistema Nacional de Control. Su mbito de actuacin abarca la auditora financiera,
la auditora de gestin, la auditora gubernamental con enfoque integral y los exmenes
especiales.
7.
SETIEMBRE1997
Revisadoel 01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
POSTULADOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
8.
9.
Seccin02
0
Las NAGU deben ser cumplidas obligatoriamente por el personal integrante de la
Contralora General de la Repblica y rganos de Auditora Interna de las entidades
sujetas al Sistema Nacional de Control; as como por el personal de las Sociedades de
Auditora Independiente cuando son designadas para efectuar auditoras
gubernamentales. El incumplimiento de las NAGU, conlleva responsabilidad
administrativa, sin perjuicio de las responsabilidades de distinta naturaleza que
pudieran derivarse. (Ver apndice 3).
Para garantizar la efectividad del trabajo de auditora, debe promoverse el
establecimiento de un programa de control de calidad, conel objeto de verificar el cabal
cumplimiento de las normas de auditora gubernamental y las disposiciones
contempladas en el MAGU; garantizndose con ello la bondad de los servicios de
auditora.
10.
11.
12.
SETIEMBRE1997
Revisadoel 01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
POSTULADOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
Seccin02
Postulado 4:
13.
La auditora gubernamental tiene como propsito principal proporcionar la base informativa que
justifica la implementacin de recomendaciones que posibiliten mejoras administrativas y
financieras por parte de la direccin de la entidad auditada, quin adems se encuentra obligada
a aplicar, cuando sea necesario, las sanciones pertinentes. Para la ejecucin de la auditora
deben disearse acciones y procedimientos que ofrezcan la garanta razonable para la deteccin
de los errores, irregularidades y los actos ilcitos que pudieran repercutir directa y
sustancialmente sobre los valores que figuran en los estados financieros o sobre los objetivos
de la auditora: as como debe prestarse atencin a las situaciones o transacciones susceptibles
de entraar actos ilcitos que pudieran afectar indirectamente los resultados de la auditora.
Cualquier elemento que permita al auditor advertir la existencia de irregularidades, fraude o
algn error que pueda tener efectos materiales sobre la auditora en curso debe motivar su
revelacin suficiente y adecuar los procedimientos para verificar o disipar tal situacin.
14.
La auditora gubernamental es una fuerza positiva que busca mejorar la administracin pblica,
dirigindose a encontrar medidas ms efectivas, eficientes y econmicas que eleven el
desempeo (rendimiento) y la calidad de los servicios del gobierno y las funciones pblicas,
evitando la reiteracin de circunstancias adversas reveladas por la auditora. La auditora
gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones futuras, ms que a exclusiva crtica del
pasado, a la sola revelacin de irregularidades o a la aplicacin de sanciones.
15.
Congreso de la
examen, a travs
gubernamentales,
recomendaciones
16.
Este postulado se refiere a la objetividad con que deben actuar los auditores gubernamentales
en el ejercicio de sus funciones. Ello implica que la auditora debe efectuarse sobre la base de
una evaluacin objetiva de los hechos rodeada de imparcialidad y libre de influencias que
pudieran deteriorar las conclusiones derivadas de las evidencias obtenidas. La Institucin
Superior de Auditora debe aplicar su propio criterio en situaciones particulares que surgen en el
curso de las auditoras gubernamentales.
17.
Los auditores gubernamentales no deben ejercer ninguna funcin, con excepcin de la auditora.
En algunas circunstancias, por mandato de la ley u otras normas reglamentarias, los auditores
pueden ser obligados a realizar funciones que no son pertinentes con sus deberes principales;
acciones que al ejercitarse comprometen su independencia y a la propia entidad.
SETIEMBRE1997
Revisadoel 01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
POSTULADOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
Seccin02
0
18.
19.
20.
La Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N 26162, indica que uno de los
principios que gua el ejercicio de la auditora gubernamental es la "Objetividad". Este
concepto se refiere a que las auditoras deben realizarse sobre la base de una evaluacin
de los hechos rodeados de imparcialidad.
21.
22.
23.
24.
Las reas de obligacin profesional son cubiertas por la Ley del Sistema Nacional de
Control, las normas de auditora gubernamental y directivas emitidas por la Contralora
General de la Repblica-CGR. El establecimiento y mantenimiento deun Cdigo de
tica para los auditores es promovido por el rgano rector del Sistema Nacional de
Control.
SETIEMBRE1997
Revisadoel 01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
POSTULADOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
Seccin02
0
Postulado 7: Acceso a todo tipo de informacin pblica
25.
Para cumplir efectivamente con sus funciones, los auditores deben tener acceso, tanto
a las fuentes de informacin, como a la documentacin que elaboran los funcionarios
y empleados de la entidad auditada; aspecto que se encuadra dentro del precepto de
universalidad. La atribucin de la Institucin Superior de Auditora en cuanto a acceder
a todo tipo de informacin y sin limitacin alguna a los registros, operaciones y
transacciones de toda ndole celebrados por entidades pblicas, contribuye a reducir al
mnimo los futuros problemas en su mbito de competencia.
26.
27.
28.
29.
30.
SETIEMBRE1997
Revisadoel 01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
POSTULADOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
31.
Seccin02
0
La Ley del Sistema Nacional de Control, considera que uno de los principios que gua
la auditora gubernamental es la materialidad o significacin econmica, es decir,
la concentracin del control en las transacciones u operaciones de ms significacin en
la entidad examinada.
32.
33.
La importancia del rol que vienen adquiriendo los auditores exige de ellos el
perfeccionamiento y la elaboracin de nuevas metodologas, as como las tcnicas para
determinar si la entidad auditada aplica criterios razonables, en la evaluacin de su
desempeo operativo. Los auditores deben servirse de mtodos y tcnicas modernas
utilizadas por otras disciplinas profesionales. La Ley del Sistema Nacional de Control,
Decreto Ley N 26162, establece como uno de los criterios que orientan el ejercicio de la
auditora gubernamental la especializacin que, considera la necesidad de efectuar el
control en funcin de la naturaleza de la entidad en la que incide.
34.
35.
SETIEMBRE1997
Revisadoel 01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
POSTULADOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
Seccin02
0
36.
37.
La Ley del Sistema Nacional de Control, precisa que el titular y los directores de
la entidad son responsables de supervisar la confiabilidad del control interno previo y
del control interno posterior para la evaluacin de la gestin.
38.
El Estado asume como premisa que sus servidores son honestos en ausencia de
evidencia en contrario. Si los servidores pblicos fueran deshonestos o de fcil colusin
entre ellos con fines de incurrir en irregularidades, el gobierno podra nicamente
mantenerse mediante la aplicacin del temor o la fuerza. El Estado tiene que inculcar
valores ticos y honestidad a sus servidores. Tiene que asegurar que su remuneracin
est de acuerdo con sus responsabilidades y que no trabajen dentro de ambientes que
conducen a la tentacin. En este contexto, se considera que en caso de una posible
colusin, por lo menos uno de los servidores involucrados tendr la suficiente integridad
para rechazar la participacin que se le ofrece y revelar tal situacin a sus superiores.
39.
SETIEMBRE1997
Revisadoel 01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
POSTULADOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
Seccin02
40.
41.
42.
Toda persona u oficina pblica que maneja recursos del Estado es respondable. La
gerencia de cada entidad es responsable de cautelar que los fondossean utilizados en el
logro de los objetivos en forma eficiente, efectiva y econmica. Tambin son
respondables aquellas personas que se encargan de registrar y documentar los valores de
las operaciones o transacciones que involucran recursos y preparan los estados
financieros de cada entidad pblica.
43.
44.
SETIEMBRE1997
Revisadoel 01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
POSTULADOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
Seccin02
SETIEMBRE1997
Revisadoel 01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
10
ATRIBUCIONESYCOMPETENCIASDELSISTEMANACIONALDECONTRO
L
Seccin 030
La ley N 26162 que regula el Sistema Nacional de Control define las atribuciones,
mbito de competencia, organizacin del sistema y el proceso de la auditora
gubernamental sobre la actividad pblica nacional. Conforme a esa ley el Sistema
Nacional de Control est integrado por:
ESTRUCTURA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
rgano rector:
Contralora General de la Repblica
Poderes del Estado
Auditora del Poder Legislativo;
Auditora del Poder Judicial;
Poder Ejecutivo
Auditoras Sectoriales del Poder Ejecutivo;
Auditoras Regionales;
Auditora de instituciones y personas de derecho pblico; y,
Auditoras Internas de entidades que conforman la actividad empresarial del Estado.
Gobiernos Locales y organismos autnomos
Auditoras de Municipalidades;
Auditoras de Organismos Autnomos;
Mandato Legal
2.
SETIEMBRE1997
Revisadoel 01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
ATRIBUCIONESYCOMPETENCIASDELSISTEMANACIONALDECONTRO
L
Seccin 030
3.
4.
5.
b)
c)
Establecer los procedimientos para que todo titular deuna entidad comprendida
dentro del mbito del Sistema Nacional de Control rinda cuenta oportuna de los
resultados de su gestin.
d)
e)
f)
Considerar que los informes y/o dictmenes resultado deuna accin de control
emitidos por cualquier rgano del Sistema constituyen prueba preconstituida
para la iniciacin de las acciones administrativas y/o legales a que hubiera lugar.
SETIEMBRE1997
Revisadoel 01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
funcionarios
ATRIBUCIONESYCOMPETENCIASDELSISTEMANACIONALDECONTRO
L
6.
Seccin 030
Los diversos rganos del Sistema Nacional de Control ejercen estas atribuciones y las
que expresamente se les seala en su Ley y normas reglamentarias, con excepcin de
las apelaciones provenientes de auditoras o exmenes especiales derivadas de
funcionarios, empleados o la entidad objeto de la recomendacin, en cuyo caso la
Contralora General de la Repblica se constituye en ltima instancia administrativa
para resolverlas.
mbito de Competencia
7.
Cuando decimos mbito de competencia, nos estamos refiriendo a aquel espacio preexistente constituido por personas jurdicas y naturales susceptibles de ser auditadas
por la Contralora General de la Repblica, siendo stos sujetos que adquieren
la denominacin de controlables. Por ello se encuentran dentro del mbito de
competencia del Sistema Nacional de Control los siguientes entes:
Entidades del Gobierno Central y Gobiernos Regionales y Locales;
Unidades administrativas del Poder Legislativo y del Poder Judicial;
Organismos Autnomos creados por la Constitucin Poltica y las instituciones y personas de
derecho pblico;
Empresas integrantes de la Actividad Empresarial del Estado, con excepcin de las
empresas de economa mixta y accionariado del Estado; y
Entidades privadas por los recursos pblicos que perciban.
9.
b)
c)
SETIEMBRE1997
Revisadoel 01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
ATRIBUCIONESYCOMPETENCIASDELSISTEMANACIONALDECONTRO
L
Seccin 030
d)
e)
f)
g)
Velar por la adecuada implementacin de los rganos de control integrante del Sistema,
proponiendo a las entidades el fortalecimiento de dichos rganos con personal calificado
e infraestructura moderna necesaria para el cumplimiento de sus fines. Para tal efecto,
dictar disposiciones sobre requisitos mnimos para ser auditor en funcin de la
especialidad de las entidades.
h)
i)
j)
Aprobar los planes y programas anuales de control de las entidades sujetas al Sistema.
k)
Capacidad de rechazar los informes y/o dictmenes de los rganos del Sistema y de
personas naturales o jurdicas contratadas o sociedades de auditora designadas que no
se ajusten a las normas de control o que no hayan cumplido el trabajo encomendado, en
cuyo caso dar las instrucciones precisas para superar las deficiencias.
l)
Establecer responsabilidad a los titulares de las entidades sujetas al Sistema que violen
la independencia de sus rganos de control.
SETIEMBRE1997
Revisadoel 01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
ATRIBUCIONESYCOMPETENCIASDELSISTEMANACIONALDECONTRO
L
Seccin 030
12.
En uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema Nacional de Control,
el Contralor General dicta los lineamientos de poltica que rigen la planificacin de
la Auditora Gubernamental, en armona con los Planes y Programas de
Desarrollo Nacional. Cada unidad orgnica de lnea de la Contralora General planifica
anualmente sus acciones. El planeamiento general en las entidades sujetas al Sistema
lo efecta el Jefe del rgano de Auditora Interna. Todos los planes son
consolidados en el denominado Plan Nacional Anual de Auditora Gubernamental.
rganos de Auditora Interna
13.
El control interno posterior es ejercido por los rganos de auditora interna en las
entidades del sector pblico mediante auditoras y exmenes especiales, con la finalidad
de evaluar la medida en que las disposiciones legales, polticas internas, lineamientos y
procedimientos
puestos en prctica por la gerencia, han sido eficaces para
salvaguardar sus activos, asegurar la confiabilidad de su informacin gerencial,
proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los resultados previstos y
evaluar el cumplimiento de sus metas, as como administrar los recursos de cada
entidad con efectividad, eficiencia y economa.
14.
15.
SETIEMBRE1997
Revisadoel 01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
ATRIBUCIONESYCOMPETENCIASDELSISTEMANACIONALDECONTRO
L
16.
Seccin 030
17.
Los servicios de auditora profesional en las entidades del sector pblico y proyectos de
inversin financiados con endeudamiento externo, son proporcionados por firmas
privadas de auditora. Tales firmas llevan a cabo, principalmente, auditoras a los
estados financieros de las entidades o proyectos, contribuyendo con sus conclusiones y
recomendaciones a mejorar los sistemas contables y de control interno financiero
existentes. La seleccin de stas firmas privadas es realizada mediante la modalidad de
concurso de mritos que conduce la Contralora General de la Repblica, estando
obligadas aquellas que obtengan la designacin a cumplir con las normas de auditora
gubernamental-NAGU en el desarrollo de su trabajo.
Contralora General y la Cuenta General de la Repblica
18.
SETIEMBRE1997
Revisadoel 01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
ATRIBUCIONESYCOMPETENCIASDELSISTEMANACIONALDECONTRO
L
19.
Seccin 030
20.
21.
22.
SETIEMBRE1997
Revisadoel 01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
OBJETIVOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTALYTIPOSDEAUDITORI
A
Seccin040
2.
3.
4.
El trmino auditora es utilizado en el presente Manual, para describir, tanto las tareas
que desarrollan los Contadores Pblicos y los auditores al examinar los estados
financieros, as como la labor de revisar la efectividad, eficiencia y economa en
las actividades y operaciones que ejecutan las entidades del Estado. El
trminoauditora incluye los conceptos: auditora financiera y auditora de gestin.
SETIEMBRE1997
Revisadoel 01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
OBJETIVOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTALYTIPOSDEAUDITORI
A
Seccin040
6.
7.
SETIEMBRE1997
Revisadoel 01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
OBJETIVOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTALYTIPOSDEAUDITORI
A
Seccin040
10.
11.
SETIEMBRE1997
Revisadoel 01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
Seccin040
OBJETIVOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTALYTIPOSDEAUDITORI
A
AUDITORIA DE GESTIN
12.
13.
de manera eficiente
EXAMEN ESPECIAL
14.
15.
16.
El desarrollo del examen especial sigue las mismas fases que la prctica de una
auditora de gestin, es decir: a) Planeamiento; b) Ejecucin, c) Informe; excepto en
lo que se refiere a la fase de planeamiento, dado que sus procedimientos son ms
simplificados que en una auditora de alcance amplio.
SETIEMBRE1997
Revisadoel 01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
OBJETIVOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTALYTIPOSDEAUDITORI
A
SETIEMBRE1997
Revisadoel 01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
Seccin040
OBJETIVOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTALYTIPOSDEAUDITORI
A
Seccin040
Las Normas Tcnicas de Control Interno para el sector pblico emitidas por
la Contralora General de la Repblica, definen a la respondabilidad
(traduccin del ingls accountability) como:
DEFINICIN DE RESPONDABILIDAD
"el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior
y ante el pblico por los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por una misin
u objetivo encargado y aceptado".
02.
Respondabilidad es una obligacin que asume una persona que maneja fondos o
bienes pblicos y cumple con responder a otros sobre la manera como ha
llevado a cabo sus tareas. Aceptar la obligacin de ser respondable, moralmente
se convierte en la gua de nuestra conciencia que en gran medida refleja nuestras
creencias y compromisos sociales, culturales, religiosos, fraternales, cvicos e
ideolgicos. Existen dos tipos de respondabilidad:
respondabilidad financiera
respondabilidad gerencial
03.
04.
SETIEMBRE1997
Revisadoel 01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL
OBJETIVOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTALYTIPOSDEAUDITORI
A
Seccin040
05.
La gerencia es responsable por ver que los fondossean usados para alcanzar los
objetivos en la manera mas eficiente, efectiva y econmica. La gerencia es
tambin responsable por asegurar la administracin financiera y controles
internos apropiados.
06.
07.
Para alcanzar respondabilidad, el trabajo de los funcionarios del Estado debe ser
auditable an cuando se reconoce que la auditora moderna es aplicada
selectivamente. Pero, todo su trabajo debe ser capaz de ser auditado o la
respondabilidad no podra ser establecida. Esto significa que su trabajo debe ser
planeado, organizado, documentado y sujeto a tales controles internos y, que
los auditores puedan revisarlo y de cuyo resultado formular una apreciacin
sobre su confiabilidad.
SETIEMBRE1997
Revisadoel 01.09.98
MANUALDEAUDITORIAGUBERNAMENTAL