CENTRO INTERAMERICANO DE ADMINISTRACIONES

TRIBUTARIAS

DIPLOMADO EN TRIBUTACION
MODULO III
TRIBUTACIN INTERNACIONAL

TRABAJO FINAL:

La problemtica de una accin del reporte de la Lucha contra la erosin de la base

imponible y el traslado de beneficio elaborado por la OCDE y la realidad
Latinoamericana

CAMILO MONTERROZA DELEON

23 de noviembre del 2014

INTRODUCCIN
La planificacin fiscal ha cambiado de contorno en el orbe como consecuencia de las reacciones
generadas a raz de la crisis financiera internacional que se enfrent en aos recientes. Se podra
afirmar que en el entorno de la globalizacin de los negocios que estamos presenciado la
globalizacin de los impuestos, lo cual amerita un anlisis profundo de la agresiva planificacin que
las empresas multinacionales han venido realizado, en especial aquellas planificaciones utilizadas
por la industria extractiva en pases sudamericanos o las compaas bananeras en los pases
centroamericanos.
Ahora bien, claramente la planificacin fiscal per se no es negativa, pues las empresas incluyen
entre sus estrategias empresariales la planificacin fiscal, de forma que pueda generar una mayor
eficiencia en el uso de los recursos. Es decir, el fin sano de la planificacin fiscal es el tener una
minimizacin del costo fiscal, dentro del marco de cumplimiento de la norma tributaria.
Sin embargo, en los ltimos aos se ha revelado que una serie de reconocidas empresas como Apple
( 1) y Starbucks ( 2), entre otras, que evaden el pago de sus impuestos y defraudan al sistema, lo cual
deja en evidencia que existe una prctica de utilizar en demasa los sistemas fiscales artificiales y la
transferencia de beneficios, registrando la prdida de ingresos fiscales en los pases en que operan.
Ante el malestar de la opinin pblica y del dficit de los presupuestos nacionales, es conocido que
el G 20 solicitaron a la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (OCDE) la
implementacin de medidas para frenar la transferencia de beneficios y a otros instrumentos
utilizados por las empresas multinacionales y que erosionan la base fiscal de los Gobiernos.
Actualmente, las disfunciones de la regulacin y los convenios internacionales permiten a muchas
multinacionales pagar cuotas tributarias mnimas en relacin a sus beneficios reales y evitar el pago
de los impuestos que les corresponden. Si se lleva a cabo de forma adecuada, el Plan de accin
frente a la erosin de las bases fiscales y transferencia de beneficios de las multinacionales
(BEPS) podra ser la oportunidad, muy necesaria, de modernizar el sistema tributario internacional
y hacer que se adece a sus objetivos.
En el contexto descrito, en la primera parte del trabajo se abordar de forma general los efectos
perniciosos de la planificacin fiscal agresiva y como sta tiene efectos ms fuertes en los pases en
desarrollo, para finalmente concluir que los efectos pretendidos estn enfocados en fortalecer los
intereses de los pases miembros de la OCDE.
Por otra parte, en la segunda parte del trabajo se procurar abordar de forma puntual cada una de las
interrogantes planteadas en relacin con el caso costarricense.

(1) Ver Comit del Senado de Estados Unidos, Seguridad Nacional y Asuntos Gubernamentales, Subcomit Permanente de
Investigacin, sesin de mayo
de 2013, informe del 15 de octubre de 2013 (en ingls);
http://www.hsgac.senate.gov/subcommittees/investigations/media/levin-mccain-statement-on-irelands-decision-to-reform-its-taxrules
(2)Ver Parlamento britnico, estudio del Comit de Cuentas Pblicas, informe y encuesta anuales del HM Revenue and Customs,
estudio sobre la evasin fiscal de las empresas multinacionales, noviembre de 2012 (en ingls);
http://www.publications.parliament.uk/pa/cm201213/cmselect/cmpubacc/716/71605.htm

PRIMERA PARTE
La problemtica de una accin del reporte de la Lucha contra la erosin de la base imponible y
el traslado de beneficio elaborado por la OCDE y la realidad Latinoamericana.
I.

PLANIFICACIN FISCAL AGRESIVA

Una de las consecuencias de la globalizacin econmica ha sido la creciente interdependencia de las

economas de los pases; es por ello que hoy da existe un significativo aumento en los flujos de
bienes, servicios y capitales. Sin embargo, la globalizacin tambin ha trado consigo aspectos
negativos como la aparicin de la planificacin fiscal agresiva (perjudicial-nociva) de las empresas,
los parasos fiscales y la falta de transparencia.
Entre los principales daos causados al fisco debido a la planificacin fiscal agresiva es reconocido
que existe una prdida de recursos fiscales en los pases en que este tipo de empresas operan y en
aquellos pases donde estn domiciliados, lo cual desencadena efectos tales como i) Privacin a los
gobiernos de ingresos necesarios para mejorar la calidad de vida y fomentar el desarrollo humano
de sus ciudadanos, ii) Dao el respeto pblico a las leyes fiscales y las instituciones
gubernamentales, y por ende perjudica el cumplimiento tributario, iii) Los ciudadanos deben asumir
una mayor parte de la carga tributaria, y iv) Las empresas locales tienen que afrontar una
competencia desleal con las grandes corporaciones transnacionales que se benefician del sistema.
Tal y como hemos estudiado en el curso, entre los mecanismos que utilizan este tipo empresas, se
encuentran, el uso de jurisdicciones opacas, manipulacin de precios de transferencia, capitalizacin
delgada, creacin de empresas fantasma, abuso de los convenios de doble imposicin (3) entre otros
que al mismo tiempo, se apoyan en una serie de beneficios tributarios que ahonda la competencia
fiscal perniciosa a nivel regional y que se asientan en diversos acuerdos como los TLCs, utilizacin
de regmenes especiales de exportacin (Zonas Francas), por mencionar algunos.
En definitiva, resulta imposible calcular la verdadera magnitud de las prdidas econmicas que
sufren todos los pases debido a que las multinacionales no tributan de acuerdo con sus beneficios
reales. No obstante, clculos conservadores sitan las posibles prdidas fiscales en miles de
millones. ( 4)
Tambin es notorio que las tasas de rentabilidad del capital privado han aumentado en todos los
pases de la OCDE desde la dcada de 1980, lo cual se ha traducido en un incremento del peso de
los beneficios empresariales en el conjunto de la economa. Sin embargo, la tendencia al alza de los
beneficios empresariales no se ha visto acompaada por el incremento de los ingresos fiscales. De
hecho, est ocurriendo lo contrario. ( 5) La OCDE tambin ha revelado que las multinacionales
(3) Ahora como consecuencia de la planificacin fiscal agresiva, se trata de evitar las llamadas situaciones de doble
desimposicin y garantizar el fair share de las multinacionales. (BEPS VS PLANIFICACIN FISCAL EMPRESARIAL,
Elizabeth Gil, IFA membre (YIN). Universidad de Alicante)
(4) En conjunto, con los recursos que se pierden por estas razones se podran pagar dos veces los 120.000 millones de dlares
necesarios para cumplir con los Objetivos de Desarrollo del Milenio (ODM) en materia de pobreza, educacin y salud. (OCDE
(2013) Achieving the Millennium Development Goals: More money or better policies (or both)?, OCDE,
http://www.oecd.org/social/poverty/50463407.pdf)
(5) N. Shaxson and E.M. OHagan (2013) A Competitive Tax System is a Better Tax System (2013) Tax Justice Network
(TJN) / New Economics Foundation (NEF) http://www.taxjustice.net/cms/upload/pdf/TJN_NEF_130418_Tax_competition.pdf.
Consultar tambin, ILO, http://www.ilo.org/global/about-the-ilo/newsroom/news/WCMS_214491/lang--en/index.htm

tributan a un tipo impositivo de tan solo el 5%, mientras que las pequeas empresas pagan hasta un
30%. ( 6)
Esta situacin se explica principalmente por dos fenmenos: por un lado, las empresas
multinacionales transfieren sus beneficios o realizan operaciones transfronterizas para eludir sus
obligaciones fiscales; y, en segundo lugar, los Gobiernos ofrecen a las empresas incentivos fiscales
a fin de atraer la inversin extranjera. Se estima que el dficit fiscal (la deuda tributaria de las
empresas que no se ha satisfecho) de los pases en desarrollo asciende a US $ 104.000 millones
anuales (incluyendo los beneficios transferidos a y desde parasos fiscales). ( 7) Adems, los
Gobiernos de estos pases pierden aproximadamente US $138.000 millones anuales por las
exenciones del impuesto de sociedades legalmente establecidas. ( 8)
II.

LOS PASES EN DESARROLLO SON LOS MS PERJUDICADOS

En 2013, Kofi Annan dirigi a los pases ricos el siguiente mensaje: Si una empresa evade
impuestos o transfiere el dinero a cuentas en terceros pases, nuestro continente pierde ingresos, lo
cual repercute en las vidas de mujeres y nios. De hecho, en ciertas situaciones es como quitarle la
comida a los pobres. 9
La prdida de ingresos generada por la elusin y la evasin fiscal de las empresas perjudica en
mayor medida a las economas ms pobres, ya que los ingresos procedentes del impuesto de
sociedades constituyen un porcentaje mayor de su renta nacional, situacin que es muy palpable en
los pases latinoamericanos.
En ese orden de ideas, es muy comn observar en nuestros pases (Latinoamrica) los modelos de
crecimiento basados en regmenes de tributacin baja, poltica que incluso se vuelve la piedra
angular de las estrategias de crecimiento de muchos Gobiernos. Algunos se esfuerzan por ofrecer a
las empresas regmenes fiscales lo ms favorables posible, a travs de incentivos fiscales,
exenciones, servicios financieros opacos y tipos impositivos bajos o nulos, bajo la teora
(equivocada en mi opinin) de que las economas con tipos impositivos bajos atraen la inversin
empresarial o incentivan a las empresas a operar en el pas.
As, las economas compiten entre s para ofrecer el entorno fiscal ms favorable para atraer la
inversin extranjera directa (IED). Este tipo de competencia a la baja suele redundar en mayores
beneficios para las multinacionales y sus accionistas, y no para los ciudadanos y los propios
Gobiernos que las impulsan.
As por ejemplo, a manera de ejemplo, en Costa Rica existe una fuerte dependencia del pas en el
conjunto de incentivos fiscales previstos en el Rgimen de Zonas Francas, entre otros, dentro de la
poltica de atraccin de la inversin extranjera directa, es un ejemplo de como en el ordenamiento
tributario costarricense se han creado condiciones que contribuyen a un aprovechamiento por parte
(6) OECD (2013) OECD urges stronger international co-operation on corporate
http://www.oecd.org/newsroom/oecd-urges-stronger-international-co-operation-on-corporate-tax.htm.

tax,

Press

Release,

(7 ) Clculo de Action Aid (UK) para la campaa IF, 2013.

(8) ActionAid (2013) Give us a break: How big companies are getting tax-free deals, ActionAid,
http://www.actionaid.org/sites/files/actionaid/give_us_a_break_-_how_big_companies_are_getting_tax-free_deals_21_aug.pdf
(9) BBC (2013) Kofi Annan: Africa plundered by secret mining deals, http://www.bbc.co.uk/news/world-africa-22478994

de las empresas trasnacionales que debilita los ingresos fiscales del pas, pues un amplio conjunto
de regmenes de incentivo tributario al sector industrial, al sector exportador no tradicional, al
turismo, a la reforestacin y a la inversin extranjera directa (zonas francas) que convirti a la
recaudacin tributaria en inelstica en relacin con el crecimiento del PIB: siendo estas
actividades las de mayor dinamismo y aporte a dicho crecimiento, su no contribucin ha creado un
divorcio entre el crecimiento del PIB y el aumento de la recaudacin.( 10)
III.

FRENTE A LA EROSIN DE LAS BASES FISCALES Y LA TRANSFERENCIA

DE BENEFICIOS: UN PROCESO IMPERFECTO

El Plan de Accin frente a la erosin de las bases fiscales y transferencia de beneficios de las
multinacionales (BEPS) ( 11) propuesto por la OCDE trata de redefinir la normativa internacional
en materia fiscal para reducir la transferencia de beneficios descrita anteriormente y garantiza que
las empresas tributen all donde tiene lugar la actividad econmica y se cree valor. ( 12)
Sin embargo, existen varias razones para creer que este proceso, en sus condiciones actuales, no
dar como resultado el establecimiento de sistemas fiscales ms progresivos en los que las empresas
multinacionales paguen los impuestos que les corresponden all donde se genera valor.
Aunque las medidas para hacer frente a la transferencia de beneficios de las empresas y la erosin
de la base fiscal suponen un paso en la direccin adecuada, el Plan de Accin BEPS tiene un fallo
inherente y fundamental: en la prctica, los pases que no son miembros de la OCDE ni del G20
quedan excluidos del proceso de decisin y elaboracin de nuevas normas. El hecho de que al
menos cuatro quintas partes de los Gobiernos del mundo no participen en el proceso para establecer
un nuevo instrumento multilateral ( 13) no slo implica que se corre el riesgo de continuar
inmersos en las mismas dinmicas de poder que han dado lugar al injusto sistema actual, sino que
resulta profundamente contradictorio. Lo anterior, si tomamos en consideracin que est
demostrado que la transferencia de beneficios se da ms en los pases que no forman parte de la
OCDE que en los que s, ( 14) estos pases no estarn representados en la mesa de negociacin.
Como consecuencia, ser inevitable que cualquier acuerdo que se alcance contine estando al
servicio de los intereses de los pases ms poderosos, que cuentan con una mayor participacin.
Ahora bien, en el contexto anterior y como un pequeo parntesis, en relacin con las implicaciones
que el plan de accin propuesto por la OCDE ha tenido en Costa Rica, se puede mencionar que en el
ltimo quinquenio, el pas ha logrado importantes avances en el tema de transparencia fiscal al pasar de
ser considerado una jurisdiccin no cooperante en materia tributaria internacional, al ser hoy en da
un pas reconocido en la regin latinoamericana por haber adoptado muchas de las prcticas
internacionales sugeridas en esta materia. As, se ha logrado la eliminacin del secreto bancario y la

(10) TORREALBA NAVAS (Adrin). Reforma Tributaria y Fiscalidad Internacional en el caso de Costa Rica.
(11) OCDE (2013) Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, OCDE, http://dx.doi.org/10.1787/9789264202719-en
(12) Centro de Informacin del G20 (2013) Anexo fiscal a la Declaracin de los lderes del G20 en San Petersburgo,
http://www.g20.utoronto.ca/2013/2013-0905-tax.html
(13)OCDE (2014) BEPS Action 6: Preventing the Granting of Treaty Benefits in Inappropriate Circumstances, Action 15,
Public Discussion Draft, http://www.oecd.org/ctp/treaties/treaty-abuse-discussion-draft-march-2014.pdf
(14) P. Jansk and A. Prats (2013) Multinational Corporations and the Profit-Shifting Lure of Tax Havens, Occasional Paper
No. 9, London: Christian Aid, www.christianaid.org.uk/Images/CA-OP-9-multinational-corporations-tax-havens-March2013.pdf.

celebracin de varios acuerdos de intercambio de informacin ( 15), siendo el punto ms bajo el

relacionado con los Convenio de doble imposicin, por cuanto en el Costa Rica slo se han suscrito
tres convenios de este tipo. ( 16)
Entre las acciones que permitieron este avance se incluyen:

a) La implementacin de un proceso de mejoramiento contina en las administraciones

tributaria y aduanera.
b) La firma de 17 acuerdos bilaterales de intercambio de informacin.
c) La modernizacin de la legislacin fiscal, con la Ley de Fortalecimiento de la
Administracin Tributaria y la Ley para el Cumplimiento de los Estndares de
Transparencia Fiscal, Ley N 9068, con lo que se resolvi el problema de falta de acceso a
la informacin financiera requerida en los convenios internacionales de intercambio de
informacin. Esa ley reform el artculo N615 del Cdigo de Comercio introduciendo la
facultad de la Direccin General de Tributacin autorizada y a la Superintendencia General
de Entidades Financieras, de acceder a la informacin sobre las cuentas corrientes
bancarias en lo que consideren necesario. Anterior a esa reforma, la Administracin
Tributaria solamente tena facultad de acceder a la informacin bancaria a travs de orden
judicial.
d) La ratificacin de la Convencin sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal,
promovida por la OCDE; as como el Convenio de Asistencia Mutua y Cooperacin
Tcnica entre las Administraciones Tributarias y Aduaneras de Centroamrica.
Ahora bien, a pesar de lo positivo de las acciones llevadas a cabo en mi pas, una de las deficiencias
centrales del BEPS est vinculada, como se ha indicado con anterioridad, a que su eje se centra en
gran medida en los intereses de los pases ricos, pues prcticamente su nico objetivo es conseguir
que las normas que rigen dicho sistema protejan de forma ms eficaz los intereses de los pases
desarrollados.
Por consiguiente, una cuestin fundamental para los pases en desarrollo ser garantizar que las
empresas tributen all donde realmente generan valor y beneficios. Los pases en desarrollo no se
beneficiarn si el resultado del proyecto BEPS es el aumento de la recaudacin fiscal en los pases
ricos donde las empresas multinacionales tienen su domicilio fiscal, sin que los pases donde se
originan esos beneficios obtengan nuevos ingresos.
Finalmente, deseo resaltar el aspecto que los miembros de la OCDE estn especialmente
interesados en hallar soluciones para la erosin de la base fiscal y la transferencia de beneficios
en las industrias de alta tecnologa y el mercado de consumo digital, pero el plan de accin del
BEPS apenas presta atencin a sectores problemticos fundamentales para las economas en
desarrollo, como la industria agroalimentaria, las telecomunicaciones y las extractivas. Un
(15) Costa Rica ha suscrito 17 acuerdos de intercambio de informacin tributaria, no obstante tales Acuerdos requieren del
intercambio de notas entre jurisdicciones de previo a su entrada en vigencia.
(16) Segn datos del Ministerio de Hacienda se ha suscrito convenios de este tipo con Alemania, Espaa y Mxico, siendo el
nico convenio vigente el suscrito con Espaa, en virtud que fue debidamente ratificado por la Asamblea Legislativa mediante
Ley N 8888.

ejemplo claro de lo anterior, es el hecho que el proceso BEPS no cuenta con un grupo de trabajo
dedicado a buscar soluciones para mejorar la recaudacin de los impuestos de las industrias
extractivas, a pesar de que los ingresos pblicos de muchos pases en desarrollo dependen en
gran medida de ese sector, ( 17) que a menudo tributa menos de lo que debera debido a las
exenciones fiscales y a las prcticas de transferencia de beneficios.

SEGUNDA PARTE
En relacin con el informe solicitado como parte de la segunda parte del trabajo final, me
permito a continuacin hacer referencia a los tres puntos de inters en los trminos siguientes:
1) Realizar una descripcin de los sectores econmicos especficos que se encuentran en
los supuestos de tributacin internacional.
Parte de las razones por las cuales Costa Rica, a pesar de no ser un pas miembro de la OCDE, ha
sido anteriormente identificada como un pas que requiere adecuar su normativa a las
recomendaciones de dicho organismo, se debe a que su legislacin contiene elementos que
satisfacen los parmetros establecidos para calificar un pas como paraso fiscal, an cuando no fue
declarada como tal. Esta situacin se debe, principalmente, a las circunstancias particulares que dan
origen a la satisfaccin de uno de los requisitos que es la baja o nula tributacin, en nuestro caso,
generada por la adopcin del principio de territorialidad, que si bien no es en s mismo un
rgimen que otorga este tipo de beneficios fiscales directos, los genera indirectamente al excluir de
las rentas gravables, aquellas rentas generadas en el extranjero.
Con respecto al principio de territorialidad, el criterio de la Direccin General Tributacin de Costa
Rica es el siguiente:
Como puede fcilmente inferirse, este concepto de fuente o territorialidad atiende a
circunstancias de tipo econmico: Este concepto territorial tiene su fundamento en las
ventajas que derivan de la pertenencia a un determinado agregado econmico, poltico y
social, representadas por los beneficios que el contribuyente obtiene directa o
indirectamente, a travs de los servicios pblicos que mantiene el Estado en su territorio
y de las dems ventajas. Sea que, el principio de fuente o territorialidad del impuesto, que
inspira nuestra Ley del Impuesto sobre la Renta, responde a circunstancias meramente
econmicas y no al origen territorial de los fondos que administra; en consecuencia es el
pas de ubicacin del bien o actividad productora de renta, el que est legalmente
habilitado para gravar esa riqueza o renta, en mrito de que en dicho pas tiene su fuente
econmica. ( 18)
Aunado a lo anterior, es la colisin del principio personalista, con el principio de territorialidad,
"plantea la necesidad de arbitrar soluciones, unilaterales o en forma de convenios internacionales,
para afrontar el fenmeno de la doble imposicin internacional y favorecer, de esa manera, que las
transacciones internacionales se realicen sin distorsiones de naturaleza fiscal. ( 19)
Por su parte, el Tribunal Fiscal Administrativo ha hecho lo propio, al manifestar:
(17)Esto se ha mencionado en las recomendaciones realizadas durante la consulta regional (Bogot) y hay que ver cmo lo tiene
en cuenta la OCDE. Ver http://www.oecd.org/ctp/resumen-LAC-consulta-regional-BEPS.pdf
(18) Direccin General de Tributacin, oficio nmero DGT-025-1998 del 9 de enero de 1997.
(19) Cordn, Teodoro. (2004) Manual de fiscalidad internacional. Espaa: Instituto de Estudios Fiscales. P. 65

En este sentido, el concepto de renta de fuente costarricense va ms all de una simple

referencia geogrfica al territorio costarricense, ya que se refiere a la vinculacin de la
actividad generadora de la renta con la estructura econmica de nuestro pas, en el tanto
el flujo de rentas habituales del contribuyente proviene del giro normal de su actividad
econmica, la cual constituye el objeto gravado por el impuesto () Lavinculacin con
la estructura econmica costarricense constituye un contenido del criterio de
territorialidad que permite evitar la fcil elusin del impuesto a travs de un atpico, ocasional
e innecesario desplazamiento, como sera el viaje de un notario fuera de las fronteras con el
nico fin de que una escritura plenamente relacionada con la estructura econmica
costarricense devengara honorarios extraterritoriales. As bien, el concepto de fuente
costarricense se refiere a que el derecho a obtener una renta se genere dentro del
territorio costarricense o estrechamente ligado a la estructura econmica del pas. Es
decir, el elemento determinante consiste en que el servicio sea prestado, el capital utilizado
o el bien situado en el pas. Por lo tanto no es relevante el que la fuente del pago provenga de
fuera del pas. ( 20).
De la jurisprudencia descrita, se entiende que el principio de territorialidad de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta implica que las rentas de fuentes localizadas en el territorio de la Repblica, estn
gravadas con el Impuesto. Pero tambin se sobreentiende que las rentas que se generen por fuentes
ubicadas en el exterior, no estn sujetas a tributacin directa en el pas.
Debido a lo anterior, lo cierto es que en Costa Rica es mediante el impuesto de las remesas que se
grava toda renta o beneficio de fuente costarricense destinada al exterior, siendo la base de la
imposicin el monto total de las rentas remesadas, acreditadas, transferidas, compensadas o puestas
a disposicin del beneficiario domiciliado en el exterior. (21)
Bajo el esquema indicado, se concluye que los sectores econmicos que estn sujetas a los
supuestos de tributacin internacional son realmente pocos, dentro de los que se pueden indicar, en
el supuesto sealado, la industria del transporte, comunicaciones, honorarios, dietas, prestaciones de
servicios personales ejecutados sin que medie relacin de dependencia, reaseguros, re
afianzamientos y primas de seguros, utilidades, dividendos, pelculas cinematogrficas, pelculas
para televisin, grabaciones, discos fonogrficos, historietas, entre otros. ( 22)
2) Indicar y explicar un caso presentado en su pas de prcticas tributaras nocivas o de
comercio electrnico.
Un caso reciente en mi pas, el cual evidencia las prcticas tributarias nocivas de algunas
grandes compaas, es del medio del diario La Nacin, medio de comunicacin que
recientemente pag al Estado la suma de alrededor de US $ 4 millones para dar por concluido el
caso relativo a una venta de rotativas en la que, segn el Ministerio de Hacienda, la empresa
eludi el pago de impuestos. ( 23)

(20) Tribunal Fiscal Administrativo, fallo nmero 24 de 24 de enero del 2002.

(21) Artculos 53, 56 y 58 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley N 7092.
(22) Artculo 58 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley N 7092
(23) http://www.nacion.com/economia/empresarial/Nacion-SA-llegan-acuerdo-rotativas_0_1451055047.html

El polmico caso se remonta al ao 2001, cuando La Nacin fingi la venta por US $2 millones
de su equipo de impresin a la firma Capital Leasing Corporation, domiciliada en Belice. Esta, a
su vez, le vende las mquinas a Arrendadora Interfin por 5 millones de dlares, y esta empresa
se las alquil a La Nacin por US $80.884 al mes. (24)
Para Hacienda, esta triangulacin fue una clara maniobra de evasin de impuestos pues las
mquinas ni siquiera llegaron a salir del edificio del diario. Todo pareci indicar que entre los
imputados hubo un acuerdo para simular la venta de las rotativas con la intencin de evadir los
impuestos e invertir el producto de la venta en el salvamento financiero de Corporacin de
Noticias, una empresa guatemalteca en la cual La Nacin S.A. posea una significativa
participacin accionaria. (25)
Segn lo indicado en su oportunidad por la Direccin General de Tributacin en su momento,
Entre la primera transaccin de venta de los activos de referencia realizada el 28 de
setiembre del 2001 y la ltima con Arrendadora Interfn S.A. el precio de las rotativas se
increment en un 150%, lo cual resulta abiertamente cuestionable. En este sentido, llama la
atencin el hecho de que la compraventa realizada entre La Nacin S.A. y Capital Leasing
Corporation se haya generado una prdida para la vendedora respecto al valor de que dichos
bienes posean en libros (al momento de registro de dicha venta, el valor en libros de dichas
rotativas ascenda a 675.853.360,69), pero que solo dos meses despus, los mismos activos
sean vendidos con un precio absolutamente incoherente al mostrado en la primera
transaccin. (26)
Debido a esa prctica nociva, en noviembre del 2013, el Ministerio Pblico acus penalmente a
los representantes y abogados de La Nacin S.A. por dos delitos de evasin de impuestos. (27)
3) Indicar y explicar cmo la Administracin Tributaria de su pas controla el
planeamiento tributario internacional y s existe convenios de intercambio de
informacin y cmo se administran.
En su esfuerzo de acercamiento a la OCDE, Costa Rica ha intentado fortalecer la transparencia
fiscal, entre otros, a travs de la firma de convenios para evitar la doble imposicin y promover
el intercambio de informacin en materia tributaria. Adems, la Ley de Transparencia Fiscal,
aprobada en setiembre de 2012, dot a la administracin tributaria con las siguientes facultades
como poder compartir informacin bancaria de sus contribuyentes con las administraciones de
las jurisdicciones con quienes se firm acuerdos y tener el derecho de abrir las cuentas bancarias
de un contribuyente que est siendo sujeto de una fiscalizacin, sin necesidad de que exista
indicios de un ilcito tributario, como se requera anteriormente.
Asimismo, la ratificacin de la Convencin sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia
Fiscal, promovida por la OCDE. Este es un importante acuerdo multilateral en materia de
cooperacin tributaria e intercambio de informacin, del que son signatarios ms de 40 pases
del mundo que contribuye al combate de la elusin y evasin fiscal transfronteriza y
(24) http://www.nacion.com/sucesos/juicios/Fiscalia-acusa-rotativas-Nacion_0_1380861919.html
(25)
http://reinhardt707.wordpress.com/2014/06/04/conciliar-o-litigar-demandar-juzgar-o-pagar-para-no-ir-a-juicio-he-ah-lacuestin/
(26) http://www.crhoy.com/venta-de-rotativas-la-nacion-fue-medio-idoneo-de-engano-dijo-tributacion
(27) http://www.crhoy.com/ministerio-publico-acuso-a-representantes-y-abogados-del-grupo-nacion-por-evasion-de-impuestos/

complementa los avances que se han dado en materia de legislacin tributaria nacional.(28)
Asimismo, debe resaltarse que Costa Rica se suma a la lista de pases en regular precios de
transferencia, pues a partir del 13 de setiembre de 2013, fecha en que se public el Decreto
Ejecutivo N37898-H, norma mediante la cual las facultades de la Administracin Tributaria se
han fortalecido en relacin con la comprobacin de las operaciones realizadas entre las partes
relacionadas se han valorado atendiendo al principio de libre competencia y conforme al
principio de realidad econmica. Pudiendo la Administracin efectuar los ajustes
correspondientes cuando el precio o monto estipulado, no corresponda a lo que se hubiera
acordado entre partes independientes en operaciones comparables.
En el contexto descrito, las normas legales citadas reflejan una ampliacin de las potestades del
fisco para solicitar y obtener informacin de los contribuyentes y la posterior fiscalizacin de los
datos e incluso se habilita a la Administracin para poder solicitar informacin a terceros y no
solo al contribuyente fiscalizado. Asimismo, los inspectores de Tributacin tienen acceso ms
directo a registros bancarios y financieros de los contribuyentes. Dicha facultad le permitir
detectar actividades econmicas que no quedan registradas en los libros. (29)
Lo anterior, evidencia que las Administracin Tributaria de mi pas se encuentra realizando
esfuerzos para adaptarse y modernizarse para estar a la altura de las nuevas transacciones
internacionales.
Por ltimo, en Costa Rica existen los siguientes acuerdos de intercambio de informacin
tributaria:
ACUERDOS PARA EL INTERCAMBIO DE INFORMACIN
EN MATERIA TRIBUTARIA
Firmados/Ratificados
Fecha de
Jurisdiccin
Fecha de firma
Vigente
aprobacin
Argentina
23/11/09
18/10/11
S
Australia
01/07/11
11/09/12
S
Canad
11/08/11
07/06/12
S
Dinamarca *
29/06/11
12/12/13
No
Ecuador
04/06/13
N/A
No
Estados Unidos
15/03/89
09/08/90
S
Finlandia *
29/06/11
09/12/13
No
Francia
16/12/10
20/10/11
S
Groenlandia *
29/06/11
12/12/13
No
Guernsey
05/03/14
N/A
No
Islandia *
29/06/11
09/12/13
No
Islas Feroe *
29/06/11
09/12/13
No
Mxico
25/04/11
19/03/12
S
Noruega
29/06/11
12/12/13
S
Pases Bajos
29/03/11
17/04/12
S
Sudfrica
27/10/12
N/A
No
Suecia *
29/06/11
12/12/13
No
* Estos Acuerdos requieren del intercambio de notas entre jurisdicciones de previo a su entrada en vigencia.

Nmero de Ley o
Proyecto de Ley
9007
9075
9045
9202
18.840
7194
9197
9012
9200
N/A
9196
9198
9033
9201
9040
18.673
9203

Fuente: Ministerio de Hacienda de la Repblica de Costa Rica

(28) http://www.nacion.com/opinion/foros/valor-transparencia-fiscal_0_1299670068.html
(29) http://www.nacion.com/economia/Fisco-aplica-nuevos-controles-multas_0_1364263588.html

10

Los acuerdos citados son Administrados de forma centralizada por la Unidad de Asuntos
Internacionales del Ministerio de Hacienda. ( 30)

CONCLUSIN
En conclusin, es imposible ignorar durante ms tiempo que el fallido sistema permite a las
empresas multinacionales eludir sus obligaciones fiscales, especialmente en los pases ms
pobres. Este sistema priva a los Gobiernos de recursos fundamentales que les pertenecen
legtimamente y con los que pueden financiar servicios esenciales y cumplir las obligaciones en
materia de derechos humanos que tienen con sus ciudadanos. Es fundamental que se establezca
un sistema fiscal progresivo en el que las empresas multinacionales tributen lo que les
corresponde, para que as los Gobiernos de todo el mundo puedan reducir la desigualdad.
El proyecto BEPS del G20/OCDE supone una oportunidad nica para llevar a cabo una revisin
de la legislacin internacional sobre el impuesto de sociedades, de modo que beneficie de forma
ms equitativa a todos los pases y empresas. Sin embargo, actualmente existe un enorme riesgo
de que cualquier revisin propuesta de la normativa proteja nicamente los intereses de los
pases ms ricos y poderosos. Se trata de una ocasin demasiado excepcional e importante como
para desaprovecharla. El proceso debe dar tiempo suficiente para que los pases que no forman
parte del G20/OCDE participen de forma plena y significativa, y que lo hagan en condiciones
ms equitativas.
En ese orden de ideas, considero que el objetivo ltimo debe ser llevar a cabo reformas
ambiciosas de la fiscalidad internacional, para que la transferencia de beneficios deje de ser
posible y los beneficios tributen all donde tiene lugar el contenido de la actividad econmica, de
modo que la base fiscal de los pases deje de erosionarse.
As, en el marco del Plan de Accin frente a la erosin de las bases fiscales y transferencia de
beneficios de la OCDE, los miembros del G20 y la OCDE deberan:
1) Ampliar las negociaciones en torno a la reforma de la legislacin fiscal de modo que
todos los pases puedan participar en pie de igualdad en el proceso de toma decisiones;
2) Promover la transparencia fiscal en todo el mundo, exigiendo que las multinacionales
hagan pblicos sus informes desglosados por pases en cada uno de los pases donde
operan, incluyendo el desglose de sus empleados, activos fsicos, ventas, beneficios e
impuestos (adeudados y pagados) , de modo que sea posible evaluar con precisin si
tributan lo que les corresponde;
3) Abordar otros factores esenciales que contribuyen a erosionar la base fiscal y que
afectan en mayor medida a los pases en desarrollo, como la competencia fiscal nociva,
las modificaciones en la asignacin de los derechos de imposicin (principio de origen
vs principio de residencia) y la imposicin de las industrias extractivas.

30

( )
http://www.pgrweb.go.cr/scij/Busqueda/Normativa/Normas/nrm_texto_completo.aspx?param1=NRTC&nValor1=1&nValor2=76512&n
Valor3=95561&strTipM=TC

11

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28) OCDE. Ver http://www.oecd.org/ctp/resumen-LAC-consulta-regional-BEPS.pdf
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30) Programa Estado de la Nacin (2013). Decimonoveno Informe Estado de la Nacin en
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6) http://www.nacion.com/opinion/foros/valor-transparencia-fiscal_0_1299670068.html
7) http://www.nacion.com/economia/Fisco-aplica-nuevos-controles-multas_0_1364263588.html

14