UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA DE LA SELVA

Tingo Mara
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS
DEPARTAMENTO ACADMICO DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO DE TESIS
CAUSAS Y EFECTOS DE LA EVASIN
TRIBUTARIA EN LAS MYPES DE LA PROVINCIA
DE LEONCIO PRADO

Ejecutor:
Marcelino DAZ FASABI

TINGO MARA PER

2014

UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA DE LA SELVA

5

INFORMACIN BSICA

Facultad

: Ciencias Econmicas y Administrativas

Especialidad

: Contabilidad

Ttulo

: Causas y efectos de la evasin tributaria en las MYPES de

la provincia de Leoncio Prado

Ejecutor

: Marcelino DAZ FASABI

Asesor

: CPCC. Julin GARCA CSPEDES

Lugar de Ejecucin

: Provincia de Leoncio Prado

Tipo de Estudio

: Aplicativo de tipo longitudinal

Inicio

: 01 10 2014

Termino

: 15 12 2015

Nivel de Investigacin

: Descriptivo explicativo

Unidades de Anlisis

: Las MYPES de la Provincia de Leoncio Prado.

Marcelino Daz Fasabi

Mag. CPCC. Julin Garca

Cspedes Ejecutor

Asesor

INTRODUCCIN

El Proyecto de Tesis titulado: Causas y efectos de evasin tributaria en las

MYPES de la provincia de Leoncio Prado, se encuentra dentro del marco de las
obligaciones tributarias en el Per, el cual esta normado por el Cdigo Tributario; por
tanto los contribuyentes que deciden no cumplir con la ley, se denomina evasin fiscal.

El objeto de llevar a cabo el presente trabajo estar dirigido a investigar el

incumplimiento del pago de los impuestos en los contribuyentes de las MYPES de la
Provincia de Leoncio Prado, teniendo como objetivo conocer y analizar los factores de
la evasin tributaria de las MYPES de la Provincia de Leoncio Prado y contribuir con
acciones concretas para neutralizar la conducta delictiva de la evasin tributaria, de los
contribuyentes de las MYPES y as reducir este mal social. Teniendo en cuenta la
Teora de la evasin tributaria la cual fue desarrollada por Jos Yez, esta teora
dice que la evasin tributaria es un esfuerzo intencionado del contribuyente para
escapar en forma permanente a sus obligaciones tributarias establecidas legalmente.
Es decir, es una accin ilegal, que implica dolo y violacin del espritu y la letra de la ley
sobre tributacin. Esta evasin puede reducir la obligacin

tributaria parcialmente e

inclusive totalmente
El trabajo de investigacin que se realizar es de tipo aplicativo llamada
tambin constructiva o utilitaria, se caracteriza porque responder a las interrogantes
formuladas; la investigacin ser de nivel descriptivo - explicativo, por cuanto
presentar y describir la realidad del contribuyente al evadir sus obligaciones
tributarias aun sabiendo lo importante que es para el Estado recaudar tributos, y luego
se explicar las posibles causas y efectos que generan el problema, con la intencin de
buscar una solucin para contrarrestar la evasin tributaria en las MYPES de la
Provincia de Leoncio Prado. Adems, dentro de los criterios de evaluacin de la
investigacin encontramos que por su dimensin temporal o momentos en el tiempo en
los cuales se recolectan datos es de tipo longitudinal.

El autor.
I.

PROBLEMA DE INVESTIGACIN
1.1

Seleccin General: Los Tributos en el Per.

La Tributacin en el Per, se define como el conjunto de obligaciones legales

sujetas a sanciones que deben realizar los ciudadanos del pas sobre sus rentas,
sus propiedades, mercancas, o servicios que prestan en beneficio del Estado, para
su sostenimiento y as financiar servicios sociales; tales como, transportes,

educacin, sanidad, comunicaciones; vivienda, pensiones; entre otros1. De esta

manera, el Estado capta mayores recursos en virtud de una ley, para cubrir el
presupuesto de gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines y objetivos.
Los tributos son ingresos que permiten financiar el presupuesto de gastos del
Estado; segn el estudio realizado por la SUNAT a fines del ao 2012, el 83% de
lo recaudado hace posible las nuevas inversiones y proyectos en beneficio de la
comunidad; Los Ingresos Tributarios del Gobierno Central (sin incluir las
Contribuciones Sociales) ascendieron a S/. 6 488 millones, registrando un
crecimiento real de 2,6 % respecto de similar mes del ao 20112.
1.2 Seleccin Especfica: Causas y efectos de la evasin tributaria en las
MYPES de la Provincia de Leoncio Prado
El Estado ha formulado una serie de leyes y normas a favor de las MYPES,
existen organismos que se encargan de velar por su crecimiento y desarrollo. Este
hecho ha permitido incrementar la recaudacin tributaria de las MYPES en los
ltimos aos; pero a pesar de ello, existe la costumbre y habitualidad de evadir el
pago real de los tributos. Existen mltiples factores que conllevan a los empresarios
o contribuyentes a evadir

el pago de sus tributos, entre las ms resaltantes y

probables tenemos: Escasa Orientacin al Contribuyente por parte de la SUNATy a

una Carencia de Conciencia Tributaria. Estos factores sern estudiados

analizados en la presente investigacin.

II. DEFINICIN DEL PROBLEMA

La constante evasin tributaria se caracteriza por el esfuerzo intencionado del
contribuyente para escapar con astucia o artimaa de su obligacin tributaria; en tal
sentido, en el 2013 existe todava un alto ndice de corrupcin; ya que solamente
el 27,3%, de la poblacin exige comprobante de pago en el pas 3.Bajo este
contexto,

podemos

afirmar

que

la

evasin

tributaria

viene

repuntando

1 RICARDO, David. Teora tributaria p. 188

2 SUNAT - Gestin Fiscalizacin Tributaria, [en lnea]. Disponible en la
web:

http://www.sunat.com.pe/institucional/revista-

tributemos/index.htm

progresivamente debido a la tolerancia que tiene la Administracin Tributaria

(SUNAT) ante el fraude, hecho que nos lleva a conocer la cruda realidad de que
nuestro pas al estar en el ltimo puesto en presin tributaria en Sudamrica; no
supera el 15% del PBl4.
Los datos de la informacin antes expresa, relacionadas de forma casi
indirecta a la evasin tributaria, nos indica que mientras mayor sea la presin que
tenga la SUNAT para exigir a las MYPES al pago obligatorio de sus tributos; menor
ser el ndice de corrupcin humano y tambin menor la tendencia de evasin
tributaria de los contribuyentes de nuestro pas. De darse este hecho, se puede
predecir que nuestro pas podra contar con los recursos necesarios para cumplir
con sus fines y objetivos enfocados en el bienestar colectivo y social de la Nacin;
pero, lamentablemente, es todo lo contrario, la evasin viene recrudeciendo. En
este sentido, podemos expresar que: La Evasin Tributaria de las MYPES, parte
desde la concientizacin de los ciudadanos y/o contribuyentes, hasta los
funcionarios y Jefes de Estado, siendo estos tambin responsables de la evasin
que se suscita por partes de los contribuyentes perceptores de renta, ya que la
tributacin, como bien se sabe a ciencia cierta, tiene su origen y legitimidad en la
ciudadana5.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) mediante
fiscalizaciones que realiza a sus contribuyentes; descubre las infracciones y
sanciona a los evasores, tal como est establecido en el Cdigo Tributario. Sin
embargo, nuestra realidad social en la Provincia de Leoncio Prado nos muestra que
las normas existentes son tolerantes con las MYPES informales, ya que tenemos
bajos niveles de cumplimiento de las obligaciones tributarias a pesar que la
Administracin Tributaria sigue implementando sistemas modernos para reducir el
porcentaje de evasin en nuestro pas y va hacia un nivel de control muy fuerte,
para tener bases de informacin; SUNAT trabaja en el presente ao intensamente

3 SERRANO DAZ, Luis. Estudio realizado como aporte profesional p. 5

4 TALLA RAMOS, Sabino. CIES: Proyecto de Investigacin Breve. [en lnea]. Disponible en la web:
http://www.puntodevistaypropuesta.com/2012/11/sistema-tributario.html

CABANELLAS, Guillermo. Diccionario de Derecho Usual p. 28

en tres aspectos: mayor fiscalizacin, mayores facilidades en tiempo y eficiencia, y

en una mayor concientizacin6.
La provincia de Leoncio Prado, no es ajena a la evasin tributaria de las
MYPES; las posibles causas que generan este problema son probablemente:
Escases de orientacin al contribuyente por parte de la SUNAT sobre la funcin
social del tributo, esto debido a que no todos los contribuyentes tienen conocimiento
de cul es el funcin social que cumplen los tributos que vienen aportando a la
SUNAT; ya que esta no cuenta con el personal especfico dedicado a orientar al
contribuyente la otra posible causa es la Carencia de una conciencia tributaria; este
hecho, se expresa que la conciencia tributaria se asienta en dos bases. La primera
es en la importancia que el individuo como integrante de con conjunto social, le
otorga al impuesto que paga como un aporte justo y til para satisfacer las
necesidades de la sociedad a la que pertenece. Y la segunda lo basa en que el
contribuyente mismo, le da ms importancia al aspecto social que al individual, y es
una facilidad para que adopte actitudes que le rodean.

III. JUSTIFICACIN DEL ESTUDIO

La elaboracin y ejecucin del presente proyecto de investigacin, se justifica a

base de las siguientes razones:

a. No existen investigaciones que hayan realizado estudios rigurosos sobre las

Causas y efectos de la evasin tributaria de las MYPES en la Provincia de
Leoncio Prado; por lo tanto, se justifica la realizacin del presente proyecto
de investigacin.

b. El problema de investigacin es vulnerable, es decir, puede ser investigado, el

investigador tiene los conocimientos, medios y los recursos necesarios para
obtener resultados importantes del problema en tratamiento.

QUISPE, Tania. Presin Tributaria. [en lnea] Octubre 2011.

http://www.elcomercio.com/presiontributaria/10/sunat/.html

Disponible

en la

web:

c. El problema de investigacin es de trascendencia social y econmica, ya que

el dinero recaudado hace posible que el Estado distribuya los ingresos a la
poblacin con obras sociales.

d. Al determinar las causas y efectos de la evasin tributaria en la Provincia de

Leoncio Prado, estaremos contribuyendo con un mejor control y fomentacin
de la erradicacin de la evasin tributaria, inculcando indirectamente a los
contribuyentes de las MYPES a contribuir con el Estado.

IV.

CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

PROYECTO DE TESIS: Causas y efectos de la evasin tributaria de las MYPES en la Provincia de Leoncio Prado
TIEMPO
ACTIVIDAD

OCT.
2013

NOV.
2013

DIC.
2013

ENE.
2014

FEB.
2014

MARZ.
2014

ABR.
2014

MAY.
2014

JUN.
2014

JUL.
2014

AGO.
2014

SET.
2014

1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
1

Planteamiento del problema

2. Elaboracin del marco terico

y conceptual de referencia
3. Formalizacin y
operacionalizacin de la
hiptesis
4. Diseo muestral y estrategias
del trabajo.
5. Recoleccin de informacin
documental
6. Recoleccin de informacin
emprica
7. Procesamiento de la
informacin
8. Discusin y anlisis de
resultados
9. Redaccin del trabajo
10. Presentacin y Sustentacin.

x x x x
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x x

V. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.

IMPLICANCIAS:

a.

Social:

Los resultados de la presente investigacin, contribuirn a plantear alternativas de

solucin y control, tiles para las autoridades involucradas en este tema (SUNAT y
Municipalidad), con el fin de reducir los niveles de evasin tributaria en las MYPES
de la Provincia de Leoncio Prado, y por ende el Estado incrementar sus ingresos,
lo que permitir un mayor desarrollo social.

b.

Econmica:

La presente investigacin tiene tambin implicancia econmica, como es evidente, la

recaudacin tributaria que contribuyen las MYPES fortalecen la economa de
nuestro pas, de modo que, los resultados del estudio de las causas y efectos de
la evasin tributaria por estas empresas permitirn determinar el nivel de evasin
en que se encuentran, y as hacer posible que stas MYPES declaren y paguen
sus impuestos correspondientes con puntualidad, para que puedan cubrir ms
necesidades de la poblacin y contribuir con el desarrollo econmico del pas.
2.

LIMITANTES:

a. TERICA:
Para la elaboracin y ejecucin de la presente investigacin se utilizaran las
siguientes teoras, entre ellas esta: La teora tributaria de David
Ricardo(1999), que nos permitir comprender la importancia fundamental que
es para el Estado la recaudacin tributaria; tambin, se ver La teora de la
Evasin Tributaria de Jos Yez (1986), esta teora nos permitir
comprender el concepto moderno y la importancia terica y prctica de los dos
puntos de vistas distintos del anlisis econmico, as mismo nos permitir
conocer la diferencia entre evasin y moratoria tributaria.
Como antecedente se tendr en cuenta:
Anlisis del control interno del efectivo, cuentas por cobrar e inventario
en la empresa fremendz, c. a. ubicada en cuman, estado sucre. Trabajo de
investigacin (Tesis) en mencin, realizado por Marquez Visnellis y Rojas
10

Eucaris, investigacin realizda en Venezuela Junio 2011, en donde da a conocer

el nivel de evasin (ingreso no reportado) de los individuos en el Per bajo un
enfoque micro economtrico de discrepancias en el consumo; El Manual de
Infracciones y Delitos Tributarios de CHUNGCHIA, Juan (2008)que nos
permitir conocer las diversas teora en discusin de muchos autores sobre cul
es la diferencia entre infracciones y delitos tributarios.
Estas teoras y antecedentes sern aplicados para la elaboracin del marco
terico y conceptual de referencia, para la demostracin y probacin de la
hiptesis, y, para realizar un anlisis y determinar las causas y efectos de la
Evasin Tributarias considerados dentro de la muestra determinada.

b. TEMPORAL:
El trabajo de Investigacin es de tipo Longitudinal; cuyo desarrollo comprende el
siguiente periodo de tiempo; inicio: 01 de Octubre del 2012 y se estima que
debe concluir el 30 de Septiembre del 2013.
c. ESPACIAL:
La presente investigacin es de dimensin local; debida a que tiene como unidad de
anlisis a las MYPES dedicadas a las diversas actividades econmicas ubicadas
en la Provincia de Leoncio Prado, Distrito de Rupa Rupa del Departamento de
Hunuco.
3.

INTERROGANTES:

a.

General:

Cmo es la sistematizacin terica-prctica de la tributacin en el Per?

Cules son los factores de la evasin tributaria de las MYPES en el Per?

b.

Especficas:

Cmo es la problemtica de la evasin tributaria de las MYPES en la

Provincia de Leoncio Prado?
Cules son los mecanismos de evasin tributaria de las MYPES en la
Provincia de Leoncio Prado?

10

 Cules son las implicancias que genera la evasin tributaria de las MYPES
en la Provincia de Leoncio Prado?
Cules son las causas y efectos de la evasin tributaria de las MYPES
en la Provincia de Leoncio Prado?
La falta de orientacin al contribuyente ser una de las causas que
contribuye a la evasin tributaria de las MYPES en la provincia de Leoncio
Prado?
La carencia de Conciencia tributaria ser otra de las causas para que haya
evasin tributaria en las MYPES de la provincia de Leoncio Prado?
Cules son las acciones concretas para neutralizar la conducta
delictiva de la evasin tributaria, de los contribuyentes de las MYPES en
la Provincia de Leoncio Prado?
En qu consiste los programas para inculcar cultura tributaria a los
contribuyentes?
Las MYPES reciben orientacin adecuada sobre la importancia de la
recaudacin tributaria?

4.

OBJETIVOS:

4.1. General:
Conocer la sistematizacin terica-prctica delos Tributos en el Per.

Analizar los factores de la evasin tributaria de las MYPES en el Per.

4.2. Especficos:
Conocer la problemtica de la evasin tributaria de las MYPES en la
Provincia de Leoncio Prado.

Investigar y determinar las causas y efectos de la evasin tributaria de las

MYPES en la Provincia de Leoncio Prado.

10

 Contribuir con acciones concretas para neutralizar la conducta delictiva de la

evasin tributaria, de los contribuyentes de las MYPES en la Provincia de
Leoncio Prado.

VI. MARCO TERICO Y CONCEPTUAL DE REFERENCIA

6.1.

CONTEXTO.
La evasin tributaria desde cualquier punto de vista es un delito, que ha
surgido posiblemente por mltiples causas. La teora sobre la evasin tributaria
sostiene que el grado de aceptacin de los impuestos por parte de los

contribuyentes, la simplicidad del sistema, las multas, sanciones, infracciones, la

efectividad de la administracin tributaria y la calidad de los servicios pblicos
constituyen variables que influyen en el nivel de evasin tributaria7. Por lo tanto, es
importante conocer que el nivel de evasin tributaria al presente ao por parte de
las MYPES asciende a50% en el Impuesto a la Renta y a 35% en el Impuesto
General a las Ventas (IGV)8, siendo estos dos rubros los principales impuestos de
recaudacin para el Estado. El grado de evasin tributaria antes mencionado radica
en que la problemtica de la evasin tributaria, se da en un amplio sector del pas
que se queja de que el Estado no cumple con darles los servicios esperados; por lo
tanto, tampoco se sienten compensados con la distribucin de los ingresos que
realiza el gobierno; as se excusan para realizar su objetivo de no pagar y evadir el
pago de los impuestos. Estos contribuyentes usan diversos mecanismos para
evadirlos tributos tales como: No emitiendo comprobante de pago; Entregan
comprobantes de pago cuyo nmero de RUC no existe; No declarando sus ingresos
(ocultamiento de ingresos) y/o sub declaracin (declaran ingresos menor de lo
percibido); En el caso de personas jurdicas la evasin se da a travs de la
deduccin de gastos mayores a los legalmente permitidos; El uso indebido de
rgimen especial de tributacin, tales como el N-RUS y el Rgimen Especial de
Renta y no llevando libros contables.

YEZ, Jos. Evasin tributaria p. 19

8 MEF: conferencia de prensa [en lnea]. Disponible en la web: http://www.rpp.com.pe/2012-03-13mef-peru-tiene-la-evasion-tributaria-mas-alta-de-america-latina-noticia_460861.html

10

Por otra parte, el elevado grado de evasin existente, deteriora la conducta fiscal del
contribuyente cumplidor; se ha manifestado una creciente preocupacin de la
Administracin Tributaria en erradicar o cuanto menos disminuir a un mnimo
aceptable este fenmeno que podramos definir de carcter local, nacional y hasta
mundial. Las implicancias o efectos que genera este hecho fraudulento al Estado y
a la poblacin en general son nada deseables como: No permite que el Estado
cuente con los recursos econmicos necesarios para garantizar los derechos
sociales y econmicos de los ciudadanos, y dificultades para ofrecerles servicios
pblicos asistenciales y econmicos de calidad, especialmente a los ms
necesitados; sin embargo los evasores argumentan sus acciones delictuosas solo
viendo los errores o injusticias del Estado, en cuanto a la creacin de ms tributos o
el aumento de las tasas de los tributos ya existentes; el retroceso o falta de
desarrollo econmico; desempleo y retraso tecnolgico; La exclusin social y
escaso desarrollo de capacidades humanas y desconfianza de parte de los
inversionistas, fuga de capitales y disminucin de la inversin privada; por lo tanto
son hechos que conllevan a que los contribuyentes de las MYPES carezcan de
conciencia tributaria.
En los ltimos aos, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT) est enfocada en reducir los niveles de evasin tributaria, pero para ello,
necesita fortalecer su organizacin y seguir mejorando sus acciones concretas
para neutralizar este acto delictivo. Al igual que la corrupcin, estas son muy
complejas de combatirlas; para colmo de sus males, la SUNAT tiene que estar ala
altura del crecimiento, desarrollo y mayor competitividad del pas; sin embargo la
situacin interna de la SUNAT es aprovechada, de alguna manera, por los
contribuyentes puesto que los niveles de cumplimiento tributario se notaron
afectados; el modelo de fiscalizacin todava est dbil, ya que resultan
insuficientes para reducir los niveles de incumplimiento y de evasin tributaria. Este
hecho le ha costado al Estado alrededor de 925.83 Millones de Soles, que
representa el 0.43% del PBI; ha generado el lucro incesante de algunos
comerciantes, ha fortalecido el contrabando de combustibles, la evasin de IGV e
ISC, entre otros factores que es necesario corregir; ya que segn el ltimo censo
nacional, Hunuco experimenta un 72.0% de al menos una necesidad bsica
insatisfecha. La Superintendencia de la Administracin Tributaria, trabajar en
conjunto con sus oficinas descentralizadas para lograr que la reducir la evasin
tributaria en el pago de los Impuestos. El planteamiento tico-social persigue
reducir la evasin del Impuesto a la Renta del 50% al 30% al ao 2016, y en el

10

caso del IGV del 35% al 25%9.

Como podr apreciarse no podemos continuar postergando las acciones que
propone la SUNAT que permitan neutralizar la evasin tributaria de las MYPES en
la Provincia de Leoncio Prado y en todo el pas; se persigue nuevas polticas:Una
EDUCACIN TRIBUTARIA, los valores ticos que sustentan una sociedad son
parte de su cultura. La conciencia tributaria se ve condicionada, adems, por la
forma en que los contribuyentes perciben el funcionamiento del Sistema Tributario.
As, la complejidad de las normas, la utilizacin de un lenguaje poco comprensible
para el ciudadano y las dificultades de los contribuyentes para entender el
funcionamiento de la Administracin Tributaria, influyen negativamente en el
cumplimiento voluntario. Por ende, para hablar de mejoras se tiene que
enmarcarse en el horizonte de una formacin de actitudes ciudadanas orientadas
hacia la tributacin; con cierta tenacidad para los contribuyentes y conseguir el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, que pasa por desarrollar,
primero, nuestra conciencia ciudadana de compromiso y responsabilidad con la
sociedad y el Estado, derivndose de ella y aceptndose los deberes tributarios
como imperativos de carcter tico, para el funcionamiento de la Sociedad.;
Incluyendo temas tributarios en el currculo escolar; Ampliando el sorteo de
comprobantes de pago; Creando conciencia tributaria y buscar mejor eficiencia en
Orientacin al contribuyente.

6.2.

ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
Existen un gran nmero de estudios realizados en base a la evasin tributaria

en las micros y pequeas empresas del Per, el presente trabajo de investigacin

sintetiza lo que se conoce acerca de las causas y efectos de evasin, y a partir de
este conocimiento analiza los fundamentos para una poltica de reduccin de la
evasin tributaria en las MYPES de la Provincia de Leoncio Prado; por tanto, el
trabajo que se considera el origen de los desarrollos posteriores sobre evasin es:
LA EVASIN DE IMPUESTOS POR PARTE DE LAS MYPES EN EL
DEPARTAMENTO DE MOQUEGUA EN EL AO 2011 que muestra un modelo de
las causas sobre la disconformidad de los contribuyentes ante la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria reflejados a travs de los reclamo y quejas.
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin
9

CASTILLA, Miguel Por una reforma tributaria integral. [en lnea]. Disponible en la web:
http://www.elcomercio.com/presiontributaria/10/sunat/.html

10

Tributaria podrn interponer reclamacin. (Cdigo tributario-Ttulo III Capitulo II

RECLAMOS); asimismo, la Defensora del Contribuyente tambin gestiona con las
administraciones tributarias las quejas presentadas por los contribuyentes, orienta a
los contribuyentes acerca de sus derechos y obligaciones ante las administraciones
tributarias y el Tribunal Fiscal, como procedimientos de queja, de reclamacin, de
apelacin, entre otros10.
Por otro lado, los estudios empricos vinculados con la misma temtica fueron
realizados, tambin en su inmensa mayora, a travs de: LA EVASIN
TRIBUTARIA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

E IMPUESTO A LA

RENTA Y SU IMPLICANCIA EN LA RECAUDACIN FISCAL PERIODO 20092010 que analiza los principales factores

de la evasin

tributaria

en los

diferentes sectores econmicos e Identifica los principales sectores involucrados

en evasin tributaria; y que nos permite comprender el problema de la evasin
tributaria y evaluar los procedimientos de fiscalizacin existentes respecto a este
tema, en nuestro pas11.
En el trabajo ANLISIS DE EVASIN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL
PER, se hace una estimacin de la evasin en el impuesto a la renta para el
periodo 1998 2004. En el ao 2004 de los dos millones de contribuyentes
inscritos en la SUNAT slo 18 millones pagaban impuestos lo que refleja no slo
que la concentracin de la recaudacin sino tambin un alto porcentaje de elusin y
evasin, debido en parte a los vacos que deja el marco legal en el Cdigo
Tributario. En este contexto el estudio menciona que es importante tener en cuenta
los gastos tributarios, definidos como la recaudacin que el Estado deja de percibir
debido a la existencia de regmenes especiales (establecidos por Normas Legales).
Con base al informe Una aproximacin a los Gastos Tributarios en el Per
elaborado por el MEF, en el ao 2003, los gastos tributarios relacionados a la renta
eran US$ 115 millones (19% del PBI), siendo el ms importante el relacionado con
la exoneracin de impuestos a los intereses por depsitos en el sistema
financiero.12
10 HERNNDEZ, Manuel La evasin de Impuestos por parte - tesis pag.47
11 PEA TARAZONA, Alemberth.- La evasin tributaria del IGV e IR y su implicancia tesis pag.60
12 LOZANO GAGO, Gino Anlisis de Evasin del Impuesto a la Renta tesis pag.19
10

Asimismo, es importante tomar en cuenta el proyecto de investigacin sobre

LA EVASIN TRIBUTARIA EN LA REGIN HUNUCO 2010, que propone
alternativas que permitan disponer de normas que aprueban obligaciones
tributarias que no contengan vacos legales, y por tanto, se neutralice la elusin
tributaria y facilite la efectividad del sistema tributario; adems, estudia las Normas
Tributarias que enmarquen la elusin tributaria en la Ley del Impuesto a la Renta y
Crea algn mecanismo de control a fin de reducir los vacos legales de la Ley del
Impuesto a la Renta.13
Recientemente, se ha analizado la evasin por parte de las MYPES con
mayor profundidad, tanto que, se ha incorporado estrategias para combatir este mal
social y elevar la presin tributaria en todos los sectores, ya que hoy en da, la
Administracin Tributaria no est siendo tan eficiente en su gestin para minimizar
el alto porcentaje de evasin de tributos y afrontar con xito dicho problema, que no
permite avanzar con los proyectos benficos del Estado.

6.3.

BASE TERICA DE LA INVESTIGACIN

La teora tributaria de David Ricardo (1993)
David Ricardo (1993), en su teora sobre tributacin, elaborada en 1917, seala que
el problema principal de la economa poltica, consiste en determinar las leyes que
regulan la distribucin entre los propietarios de la tierra, los del capital necesario
para cultivarla y los trabajadores que la cultivan. Es por ello, que el principal
problema que observ Ricardo en su poca, fue la distribucin de la riqueza, puesto
que la realidad observada, era el enriquecimiento de unos y el empobrecimiento de
otros, a veces en el mismo tiempo.
En concordancia con lo citado anteriormente, el mismo autor seala, que el
reparto o distribucin de la riqueza, es precisamente la cuestin ms susceptible de
ser influida por las ideas polticas y sociales, ya que se pone en ella de manifiesto la
pugna entre los intereses econmicos de las distintas clases sociales. Y por ello,
estableci la importancia de los impuestos, puesto que son una parte del producto
de la tierra y del trabajo de un pas, que se pone a disposicin del Gobierno, y su
importe se paga, deducindolo del capital o de las rentas del pas.

13 ZAMBRANO ESPINOZA, Jonathan La Evasin Tributaria en la tesis pag.49

10

Ahora bien, esa capacidad para pagar los impuestos, no depende del valor total
en dinero de la masa de mercancas, ni del valor en dinero de los ingresos netos de
los capitalistas y terratenientes, sino del valor en dinero de los ingresos de cada
individuo, comparados con el valor en dinero de las mercancas que consume
habitualmente, para ello, se recurre a una serie de impuestos necesarios para cubrir
los gastos del gobierno, entre ellos estn: Los impuestos sobre los productos del
suelo, impuestos sobre la renta de la tierra, diezmos, impuestos sobre la tierra,
impuestos sobre el oro, impuestos sobre edificios, impuestos sobre los beneficios,
impuestos sobre los salarios, impuestos sobre mercancas que no son productos
del suelo y los impuestos para asistencia a los pobres.
Cabe destacar, que los impuestos vienen a contribuir en el incremento de los
ingresos del Estado, aunque los mismos podran disminuir los beneficios del capital
y del trabajo de cada uno de los afectados que cancelan dichos impuestos, aunque
segn seala Ricardo, generalmente esos impuestos recaen sobre el consumidor
del producto, aunque no en todos los casos, como es el impuesto sobre la renta,
que recaera exclusivamente sobre el propietario, quien no podra en modo alguno,
trasladarlo a su arrendatario, pero redundara en beneficios para una mejor
distribucin del ingreso, siempre y cuando el Estado se maneje eficientemente. En
virtud de ello, uno de los impuestos que contribuira en disminuir la desigual
distribucin de la riqueza o del ingreso, sera el impuesto para asistencia a los
pobres.
Este impuesto de beneficencia, pretenda aliviar la situacin de los sectores ms
vulnerables de la sociedad, quienes eran los sectores en condiciones de pobreza,
pero para cumplir su objetivo, esto es, para socorrer a los necesitados el Estado
requera de un aumento de la produccin, puesto que como lo manifiesta Ricardo
(ob. cit.), un incremento de la produccin por encima de su consumo anual,
incrementa el capital, y ello causara un incremento de los recursos del pueblo y
del Estado, ocasionando bienestar social a la poblacin. Tal como le sucedi al
gobierno ingls y as lo describe Ricardo (ob. cit.):
A pesar de los gastos inmensos del gobierno ingls durante los veinte aos
ltimos, es indudable que fueron compensados con creces por un aumento de la
produccin en parte del pueblo. El capital nacional, no fue meramente reproducido,
sino grandemente aumentado, por lo que la renta anual de los habitantes, an
despus de pagados los impuestos, es probablemente, en la actualidad, mayor que
en cualquiera poca anterior de nuestra historia. Por lo tanto, debiera ser tarea de
10

los gobiernos (previa recaudacin eficiente de los tributos) estimular al sector

privado, para que aumenten sus capitales y rentas, con la finalidad de diversificar el
aparato productivo, dar incentivos para incrementar la produccin, a travs de
mejoras en la productividad, para as generar nuevas fuentes de trabajo, con el
objeto de aumentar el consumo, el ahorro y la inversin, a fin de crear mayores
niveles de satisfaccin a la poblacin.
La teora de la Evasin Tributaria de Jos Yez (1986)
Al iniciar el desarrollo del tema, pensamos que es necesario explicar los
conceptos de evasin tributaria y moratoria tributaria, para lograr un conocimiento
previo del problema a estudiar. La evasin tributaria es un esfuerzo intencionado
del contribuyente para escapar en forma permanente a sus obligaciones tributarias
establecidas legalmente. Es decir, es una accin ilegal, que implica dolo y
violacin del espritu y la letra de la ley sobre tributacin. Esta evasin puede
reducir la obligacin
tributaria

tributaria parcialmente e inclusive totalmente. La moratoria

corresponde a la situacin de no pago de la obligacin en la fecha en

que sta vence. Generalmente significa un escape temporal al pago de la

obligacin, es un acto ilegal, que es sancionado por la autoridad, A veces la
autoridad determina condonar las obligaciones en mora, y de esa

manera el

contribuyente termina no cancelando esos impuestos. La moratoria se puede

producir por falta de conocimiento del contribuyente sobre las fechas

de

declaracin y pago de los impuestos o por ser una accin rentable. Lo ltimo, se
produce cuando la tasa de castigo aplicada por el atraso en la cancelacin de la
deuda tributaria es inferior a la tasa de inters del mercado. La diferencia
fundamental entre la evasin y la moratoria consiste en que, en la segunda, el
contribuyente reconoce su obligacin tributaria, en cambio, no ocurre lo mismo con
la evasin. La evitacin se distingue de la evasin y la moratoria en que la primera
es legal; las otras, no.

En seguida, expondremos un ejemplo, tomado del libro de Brown y Jackson,

para

mostrar

ms claramente

la

diferencia

entre

evasin

evitacin.

Consideremos la eleccin de un individuo entre trabajo realizado en el mercado

(trabajo explcitamente remunerado) y trabajo realizado en

casa (trabajo

implcitamente remunerado). Labores de este ltimo tipo son decorar y/o arreglar la
casa propia, cultivar vegetales para el consumo propio, reparar un artefacto
domstico propio, etc. En general, el trabajo de mercado es gravado, pero no

10

ocurre igual cosa con el trabajo de casa.

Por lo tanto, el sistema tributario est

creando un incentivo para reemplazar trabajo de mercado por trabajo de casa. Al

aplicar un impuesto sobre el ingreso del trabajo de mercado, no sabemos que
sucede con el total de horas trabajadas (en el mercado y la casa), pero s se
puede predecir que existir un aumento en el tiempo dedicado a trabajar en casa.

La teora plantea que la respuesta del contribuyente frente a variaciones en

la tasa de castigo y la probabilidad de fiscalizacin es directa. Es decir, la
evasin disminuye cuando estas variables se incrementan. La respuesta a
cambios en las otras variables es menos clara, ya que obedece a diversas causas,
por ejemplo, la tasa de cambio de la aversin al riesgo. A pesar de ello, las
conclusiones no dejan de ser interesantes. Adems, el Gobierno tiene en sus
manos la posibilidad de alterar
fiscalizacin, convirtindolas

las tasas de castigo y la probabilidad de

de esta forma en instrumentos de poltica.

Aumentar la probabilidad de fiscalizacin conlleva necesariamente un gasto de

recursos; pero es menos directo en el caso de aumentar la tasa de castigo. De all
se deduce que los costos de aumentar las tasas de castigo parecen menores que
los de aumentar la probabilidad de fiscalizacin. Tambin los contribuyentes
reaccionan disminuyendo ms su evasin frente a un aumento en la tasa de
castigo.

6.4.

ESCASA ORIENTACIN AL CONTRIBUYENTE.

Tan importante como el control y la fiscalizacin de la evasin tributaria de los
contribuyentes, lo es el servicio de orientacin que la SUNAT presta a estos
agentes econmicos y a los ciudadanos en general. Este servicio de orientacin al
contribuyente debe ser de calidad, y tener como principal objetivo: facilitar el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias; asimismo, buscar
desarrollar conciencia tributaria en nuestra poblacin14. Hoy en da los
contribuyentes mayormente desconocen la legislacin tributaria, los impuestos que
deben pagar a la administracin tributaria, la rapidez en los tramites y las sanciones
que recibiran por no cumplir con sus obligaciones fiscales; tambin, no conocen su
propia capacidad para tributar y eso hace posible que no reporten la totalidad de
sus ingresos, ya que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria no

14 SUNAT Cultura Tributaria- libro de consultas; p. 137. Disponible en la web:

http://www.sunat.com.pe/librodeconsultas/revista-tributemos/index.htm

10

facilita dicha informacin. La imagen que los contribuyentes se forman sobre la

Administracin Tributaria se construye a partir de las percepciones de todas las
comunicaciones emitidas desde esta, y como quiere sta llegar, o qu imagen
quiere transmitir; de ah que, para conseguir que esta imagen colectiva corresponda
a los objetivos y la identidad de la Administracin Tributaria es necesario tener
totalmente integrado un plan de comunicacin que vaya integrado con el Plan
Estratgico de la Administracin Tributaria.

La falta de orientacin tributaria al contribuyente es parte del problema principal

de la evasin tributaria en las Micros y Pequeas Empresas de la Provincia de
Leoncio Prado; ya que existe carencia de conocimiento tcnico sobre los pagos,
declaraciones juradas, los libros electrnicos y de cul es la funcin social que
cumplen los tributos que vienen aportando los contribuyentes al Estado; por todo
esto, es necesario que los contribuyentes acuden a un profesional (contador) para
que este realice el trabajo; Asimismo, las charlas que brinda la SUNAT para
inculcar cultura tributaria son de naturaleza limitada, debido a que las
mencionadas charlas se realizaban una vez por mes o cuando tienen alguna
invitacin de parte de las universidades; adems, son de informacin bsica y para
una capacidad limitada de asistentes; al no contar con la infraestructura adecuada,
esto hace que la mayora de los contribuyentes de las MYPES no estn
debidamente informados; entonces, se puede afirmar que a la Administracin
Tributaria le falta eficiencia en cuanto se refiere a orientar y/o infundir cultura
tributaria a los contribuyentes de la Provincia de Leoncio Prado. El cumplimiento
voluntario sera ms efectivo y eficiente, en el sentido que la

Administracin

Tributaria pusiera mayor nfasis en la asistencia a los contribuyentes de las

MYPES en la Provincia de Leoncio Prado para el cumplimiento de sus
obligaciones, el acceso a la informacin as como la posibilidad de recibir
orientacin y educacin tienen una gran influencia en el cumplimiento tributario en
tanto disminuyen los costos administrativos y de cumplimiento, fomentan el pago
voluntario y desarrollan conciencia tributaria.
A pesar de que la SUNAT debe proporcionar orientacin al contribuyente como lo
establece el art. 84 del Cdigo Tributario; y adems tiene como uno de sus
objetivos estratgicos institucionales liderar el desarrollo de la conciencia fiscal y
aduanera en la ciudadana, desarrollando, entre otras acciones,

diversas

10

actividades formativas en el mbito nacional15;

Lamentablemente, no estn

llegando a la poblacin en general con el cumplimiento de dicho objetivo, por lo que

muchos contribuyentes ignoran sobre sus derechos y obligaciones tributarias, ya
que la Administracin tributaria muchas veces entran en una actitud defensiva,
porque creen que estamos dificultando sus funciones; esto lleva a que los
contribuyentes pierdan el inters y la motivacin de informarse sobre la tributacin y
de que la relacin contribuyente y la SUNAT se desgaste; entonces, los
contribuyentes

reflejen

su

disconformidad

evadiendo

sus

obligaciones

socioeconmico de no pagar sus tributos y as no contribuir con los objetivos del

Estado hacia la poblacin en general.

6.5.

CARENCIA DE CONCIENCIA TRIBUTARIA

Cuando se habla de carencia de conciencia tributaria se hace referencia a la
separacin de cooperacin de los contribuyentes con el Estado.

Se considera que el estado est conformado por todos los ciudadanos y una autoridad,
y un objetivo en comn es el tener una sociedad organizada, la cual implica que
todos debemos contribuir para crear recursos necesarios para cumplir la razn de
su existencia.
Es necesario que los ciudadanos deban saber que el Estado tiene que
satisfacer las necesidades esenciales de la poblacin que los individuos por si solos
no pueden satisfacer. La comunidad requiere y pide cada vez con mayor intensidad
que el Estado preste los servicios indispensables como salud, educacin seguridad,
justicia, etc., que los preste con mayor eficiencia.
Se ha expresado que la conciencia tributaria se asienta en dos bases. La primera es en
la importancia que el individuo como integrante de con conjunto social, le otorga al
impuesto que paga como un aporte justo y til para satisfacer las necesidades de la
sociedad a la que pertenece. Y la segunda lo basa en que el contribuyente mismo,
le da ms importancia al aspecto social que al individual, y es una facilidad para
que adopte actitudes que le rodean. En este segundo aspecto, el ciudadano al
observar a su alrededor un alto grado de corrupcin, considera que aquel que acta
de esa manera antisocial, de no pagar sus impuestos, es una persona hbil, y el
que cumple con sus obligaciones fiscales es un ciudadano ingenuo, o sea, que el
mal contribuyente es tomado equivocadamente como un ejemplo a seguir.
15 SUNAT

cultura

tributaria-

libro

de

consultas;

p.

227.

Disponible

en

la

http://www.sunat.com.pe/librodeconsultas/revista-tributemos/index.htm

10

web:

El hecho de que el ciudadano que cumple con sus obligaciones fiscales, tenga en su
conocimiento la creciente actividad de la evasin y la ineficiente respuesta de la
autoridad, deteriora su conducta responsable.
Entre las razones de la falta de conciencia tributaria podemos citar a16:
a) Falta de educacin
b) Falta de solidaridad
c) Idiosincrasia del pueblo
d) Falta de claridad del destino del gasto publico
e) Conjuncin de todos los factores citados.

a) Falta de Educacin: Este es sin dudas un factor de gran importancia y que

prcticamente es el sostn de la conciencia tributaria. La educacin que encuentra
en la tica y la moral sus basamentos preponderantes, debe elevar ambos atributos
a su mximo nivel, de esta forma, cuando los mismos son incorporados a los
individuos verdaderos valores y patrones de conducta, este acta y procede con
equidad y justicia. En este sentido, es justo y necesario ensear al ciudadano el rol
que debe cumplir el Estado, y se debe poner nfasis que l, como parte integrante
de la sociedad que es la creadora del Estado, debe aportar a su sostenimiento a
travs del cumplimiento de las obligaciones que existen a tal fin. Un ejemplo de ello
son las ideas que tienen las personas en cuanto al fin de las contribuciones, del
desvi de recursos y la corrupcin. Al hacer relacin el individuo decide a no cumplir
con sus obligaciones fiscales, ignorando la ley tributaria, no dando importancia a
prepararse o informarse, de lo que le atribuye contribuir. Se necesita un adecuado
nivel de educacin de la poblacin para que los mismos entiendan la razn de ser
de los impuestos, lograr la aceptacin de que el impuesto es el precio de vivir en
sociedad.
b) Falta de solidaridad: el estado debe prestar servicios, y para tal fin necesita de
recursos, y cuando los mismos no llegan, no puede cumplir los fines de su
existencia. Es un elemento ms de la conciencia que debe tener cada individuo, el
apoyo entre las partes para poder llegar a un fin mismo, y es en esteacto,donde a
travs del aporte de recursos hacia el fisco, debe sobresalir el principio de la
solidaridad. Sealando un ejemplo de falta de solidaridad, cuando una persona tiene
16 HERNANDEZ DELGADO; Edgar Evasin Fiscal un perjuicio para la tesis. Pag.79
10

dudas de cmo presentar sus declaraciones o pagos y en su alrededor esta algn

individuo, como un familiar, amigo o compaero de trabajo, que le puede brindar
ayuda y no lo hace por falta de voluntad, se genera la falta de solidaridad en la
sociedad.
c) Idiosincrasia del pueblo: Este factor es quizs el de mayor gravedad en la falta de
conciencia tributaria, es un aspecto que est presente en todas las causas
generadoras de evasin. La falta de conciencia tributaria tiene relacin con la falta
de solidaridad y la cultura facilista. Falta de cultura de trabajo, sentimiento
generalizado desde siempre de que todo puede arreglarse, y el pensamiento de
que las normas fueron hechas para violarlas, de que las fechas de vencimientos
pueden ser prorrogadas, es decir siempre se piensa que existe una salida fcil para
todos los problemas. Un ejemplo de ello, es cuando a algn contribuyente se le
psala fecha de presentacin de un pago y espera a que se dicte prrroga de
periodo, para as aplazar sus obligaciones. Cuando se ignora algn trmite o
solicitud con fines fiscales, y se deja a la desidia de investigarlo o informarse. Este
tipo de ideologas, son las que promueven una actitud evasora y un desinters
fiscal.
d) Falta de claridad del destino de los gastos pblicos: la poblacin reclama al
estado, que preste la mxima cantidad de servicios pblicos en forma adecuada.
Pero lo que sin duda tiene una gran influencia en ese tipo de consideracin, es el
referente a exigir una mayor transparencia en el uso de los recursos y
fundamentalmente, el ciudadano percibe que no recibe de parte del estado una
adecuada prestacin de servicios. Se observan aspectos que pasan a muchas
personas y en la vida cotidiana: en el caso de la educacin, parte de la ciudadana
paga una escuela privada para sus hijos, en el caso de la salud se paga
previamente o en el momento servicio mdico particular o privado, sea por su nivel
de atencin como de la inmediatez en caso de emergencias y calidad de la
medicina, haciendo referencia a los asegurados por instituciones pblicas, en tanto
a la seguridad, proliferan hoy en nuestra sociedad la utilizacin de sistemas de
seguridad privada, a travs de alarmas o contratacin de personal. Entonces, el
ciudadano se pregunta, si aporto los recursos al estado, este no debera prestarme
estos servicios? Sin dudas que la respuesta, es obvia, y de all la conducta
exteriorizada.
e) Conjuncin de todo los factores: En un tema tan complejo como lo es el de la
falta de conciencia tributaria, decimos que todo tiene que ver con todo, porque si
analizamos desde el punto de vista de la falta de educacin, los sectores de
10

mayores ingresos son los que tienen mayor educacin, y quizs sean los sectores
que ms incumplan, y por lo tanto de menor solidaridad. Estos sectores por su alto
nivel de vida y educacin, tienen mayor conocimiento de la conducta de las
estructuras polticas y conoceran los desvos de los gastos pblicos. Es por eso
que como hace mencin el autor Aquino miguel todo tiene relacin con todo17.

6.6.

DEFINICIN DE TRMINOS (PALABRAS CLAVES):

- Evasin tributaria.-Es la actividad u omisin para evitar el pago del impuesto; es

decir significa sustraerse al Pago de un tributo que se adeuda; en forma dolosa
(intencional) o culposa (negligencia).

Cultura Tributaria.-Es el conjunto de valores, creencias y actitudes compartidos

por una sociedad respecto a la tributacin y a la observancia de las leyes que la
rigen. Esto se traduce en una conducta manifestada en el cumplimiento
permanente de los deberes tributarios con base en la razn.

Conciencia Tributaria.-Es interiorizar la obligacin tributaria y cumplirla

voluntariamente sabiendo que se generan beneficios para sociedad. Significa que
en la sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperacin de los individuos
con el Estado; y tiene gran importancia, ya que en buena cuenta refleja la relacin
entre el Contribuyente y el Fisco.

MYPES.- Se define como MYPE a la unidad econmica, sea natural o jurdica,

cualquiera sea su forma de organizacin, que tiene como objeto desarrollar
actividades de extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de
bienes o prestacin de servicios; desde 1 trabajador hasta 10 trabajadores y con
ventas anuales hasta un mximo de 150 UIT.

Orientacin al Contribuyente.-Brindar la atencin especializada al cliente o

usuario sobre temas tributarios; mediante charlas de orientacin y as capacitar al

17 AQUINO, Miguel ngel Evasin Fiscal: Origen y medidas de accin para Doc.No13/08
Institutos de estudios Fiscales. Pag.50

10

contribuyente, en los centros de atencin de la SUNAT y otros proyectos de la

Administracin Tributaria .

6.7.

Hiptesis General

Sobre la base del marco terico y conceptual de referencia, planteamos la

siguiente hiptesis:
La escasa Orientacin tributaria a los contribuyentes y la Carencia de
Conciencia tributaria, son factores que fomentan la evasin tributaria en las
Micros y Pequeas Empresas de la Provincia de Leoncio Prado

6.7.1. Elementos de la hiptesis

a. Unidades de anlisis:
Las Micros y Pequeas Empresas de la Provincia de Leoncio Prado

b.

Variables:

Variables independientes: (X, Z)

Variable X: La escasa orientacin tributaria al contribuyente

Variable Z: La carencia de Conciencia Tributaria
Variable dependiente: (Y)

Variable Y: Evasin tributaria de las Micros y Pequeas Empresas de la

Provincia de Leoncio Prado.

6.8.

Operacionalizacin de la hiptesis.

Operacionalizando la hiptesis tenemos los siguientes indicadores:

Variable X: La escasa orientacin tributaria a los contribuyentes de las MYPES

10

Indicadores:

Charlas y encuentros universitarios sobre la utilizacin de medios de informacin

(electrnico, carpetas impresas detributacin).....X1

Carencia de planes y programas efectivos de orientacin tributaria......X2

Mayor orientacin tributaria a los principales contribuyentes..X3

Escaso personal de la SUNAT para funciones de orientacin tributaria...X4

Nivel de participacin del contribuyente en labores de orientacin

tributaria..X5

Variable Z: La Carencia de Conciencia Tributaria

Indicadores:
- Grado de instruccin del contribuyente Z1
- Desinters por parte de los contribuyentes respecto a la importancia de los
tributos.. Z2
- Transparencia acerca del destino de los ingresos...Z3
- Nivel de formacin de Cultura Tributaria.. Z4
- Pago voluntario de la obligacin tributaria Z5

Variable Y: Evasin de las Micros y Pequeas Empresas de la Provincia de

Leoncio Prado.
Indicadores:

Comportamiento fraudulento de los contribuyentes.

Y1
- Formas y modalidades de evasin tributaria de las MYPES Y2
-

El uso indebido de rgimen especial de tributacin (N-RUS y Rgimen Especial de

Renta).

Y3

Monto de la evasin tributaria de las MYPES Y4

Efecto de la evasin tributaria en la recaudacin del Estado. Y5

10

VII.

DISEO MUESTRAL
1. POBLACIN Y MUESTRA
El universo de estudio para la presente investigacin est constituido por las Micros y
Pequeas Empresas comerciales de la Provincia de Leoncio Prado, los
mismos que sern seleccionados a travs de la siguiente formula:

n=

Z2 p . q
E2

Donde:
N

= Muestra inicial

= Lmite de confianza para generalizar los resultados

p.q = Campo de variabilidad p representa a los ciertos aciertos y q a los errores.

Los valores (p) y (q) suman el 100% 1.
E

= Nivel de precisin o Margen de contribucin.

Remplazando valores: Siendo

Z = 1.96 (valor en tabla al 95% de confianza)
p = 0.9, q = 0.1
e = 0.05
Sustituyendo valores tenemos:

n=

( 1.96 )2 (0.9)(0.1) ( 3.4816 ) 0.09 0.345744

=
=
=138.29
2
0.0025
0.0025
(0.05)

La muestra inicial es de 138 Micros y Pequeas Empresas Este resultado ser

sometido a factor de correccin a travs de la formula siguiente:
Muestra ajustada:

10

n1

n
n1
1+
N

Donde:
n1 = Muestra ajustada o corregida
n = Valor de muestra inicial o preliminar
N = Poblacin.

En el presente proyecto de investigacin, para la muestra numrica se toma como

universo 3171 MYPES de la Provincia de Leoncio Prado.(Dato obtenido del
Padrn de Licencia de Funcionamiento base de datos de la Gerencia de
Desarrollo Econmico de la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado
30/05/2013)

n1=

138
=132.28
1381
1+
3171

La muestra representativa de la poblacin es 132.28 Solo se van a someter al

proceso de investigacin a 132 Micros y Pequeas Empresas de la Provincia de
Leoncio Prado.

VIII.

MARCO METODOLGICO
1. TIPOY NIVEL DE INVESTIGACIN
1.1. TIPO DE INVESTIGACIN:
El tipo de investigacin que se utilizar es la Aplicativa, llamada
tambin constructiva o utilitaria, se caracteriza porque responder a las
interrogantes formuladas sobre la evasin tributaria en las MYPES de la
Provincia de Leoncio Prado.
1.2. NIVEL DE INVESTIGACIN:
Es una investigacin del nivel descriptivo-explicativo, por cuanto presenta
y describe la realidad actual de la evasin tributaria en las MYPES de la Provincia
10

de Leoncio Prado, y luego se explicar las posibles causas que generan el

problema, con la intencin de buscar una solucin para contrarrestar este acto
delictivo de evadir tributos por parte de las MYPES de la Provincia de Leoncio
Prado. Adems, dentro de los criterios de evaluacin de la investigacin
encontramos que por su dimensin temporal o momentos en el tiempo en los
cuales se recolectan datos es de tipo longitudinal.
2. DISEO DE LA INVESTIGACIN:
La investigacin corresponde a un diseo ex - post facto. En este trabajo
de investigacin, en primer lugar se ha identificado el problema, en base a lo cual
se ha propuesto la solucin correspondiente es a travs de la hiptesis;
asimismo, se han propuesto los objetivos que persigue la investigacin;
estableciendo de esta forma una interrelacin directa entre estos tres elementos
metodolgicos en base a las variables de la investigacin.
Luego se desarrollar el planteamiento terico y se obtendr los resultados
de la investigacin, se

contrastarn los objetivos especficos. Los objetivos

especficos contrastados y verificados, sern la base para la formulacin de las

conclusiones parciales; las mismas que constituirn los resultados parciales de
la investigacin y por tanto sern la

base para emitir la conclusin general del

trabajo. Luego las conclusiones parciales se contrastarn con la hiptesis de la

investigacin, llegando a confirmarla o no como vlida sobre la base del desarrollo
de los planteamientos tericos, las entrevistas y encuestas que se realizarn.

3. De los Mtodos
La ejecucin del proyecto de investigacin

se realizar

a travs

de la

aplicacin de los siguientes mtodos de investigacin:

3.1. Generales.
De estos mtodos se aplicaran los siguientes:

a. Histrico:
A travs de este mtodo nos va permitir descubrir el comportamiento de los
contribuyentes, destacando las causas y consecuencias, con el propsito de
encontrar los orgenes o antecedentes de su comportamiento con respecto al
10

pago de sus tributos. Se parte de la idea de que nuestras costumbres y formas

de vida tienen sus races en el pasado.

b. Dialctico:
Utilizando este mtodo nos va permitir estudiar las leyes ms generales de
desarrollo de la naturaleza, la sociedad y el pensamiento.

3.2. Especficos.
Se aplicaran los siguientes:

a. InductivoDeductivo:
Estos mtodos se aplicaran con el propsito de establecer las conclusiones y
generalizarlos resultados de la investigacin.

b. Matematizacin:
Para determinar la magnitud de los datos de la entrevista dirigida, y la encuesta
aplicada a las unidades de anlisis. As mismo, para establecerlos cuadros
estadsticos y otros aspectos ms que expliquen el problema en trminos
cuantitativos.

4. De las informaciones
Se tendr en cuenta los siguientes niveles:
a. Primer nivel
En el primer nivel utilizaremos los libros, revista, peridicos e internet todo
referente al objeto problema de investigacin.
b. Segundo nivel
Solicitaremos datos de la Superintendencia Nacional Administracin Tributaria.
c. Tercer nivel
Obtencin de datos empricos a travs de encuestas, entrevistas, efectuados a
los contribuyentes del Nuevo Rgimen nico Simplificado de la ciudad de
Tingo Mara.

5. Tcnicas de investigacin
Las tcnicas de investigacin que se utilizaran para contrastar la hiptesis
10

planteada son las siguientes:

-

Sistematizacin bibliogrfica y hemerogrfica.

Encuesta.

Entrevista.

Observacin ordinaria.

6. Instrumentos de investigacin
Se utilizaran los siguientes instrumentos de medida:
-

Fichas bibliogrficas y hemerogrfica

Fichas de investigacin

Cuestionarios de encuestas

Cedula de entrevista

Guas de observacin

7. De los Materiales
7.1. De ejecucin:
Paraejecutarelpresentetrabajodeinvestigacinseutilizaralossiguientes materiales:
-

Cuestionarios pre codificados

Mini grabadora para entrevistas a informantes claves.

Cmara fotogrfica

Computadora

Impresora

Gua estructurada para el proceso de observacin

USB Y CD de computadora

Copias fotostticas.

7.2. De impresin:
Despus de haber concluido la investigacin, se presentar la tesis en 07
ejemplares, paralo cual, se necesitara el siguiente material:
-

Papel bond, 2millares

10

Plumones

Liquid paper

Cuadernos

Cartulinas

Lapiceros

Material para empaste

Cinta para impresin

Tner.

IX. PRESUPUESTO

10

X. MATRIZ DE CONSISTENCIA
PROBLEMAS

OBJETIVOS

HIPTESIS

Hiptesis:
Objetivos Generales:
a.
Conocer
la La escasa orientacin tributaria a los
Los Tributos en el Per
sistematizacin
contribuyentes y la carencia de conciencia
terica- prctica de la
Seleccin Especifica:
tributaria, son factores que fomentan la
Tributos en el Per.
evasin tributaria en las Micros y
Causas y Efectos de la Evasion b. Analizar los factores
Pequeas Empresasde la Provincia de
tributaria en las MYPES de
de
la
evasin
Leoncio Prado.
Provincia de Leoncio Prado.
tributaria
en
las A. Variables Independientes
MYPES del Per.
Variable X: Escasa orientacin tributaria a
Interrogantes general:
los contribuyentes.
a. Cmo es la sistematizacinObjetivos Especficas
Indicadores
Conocer
la Charlas y encuentros universitarios sobre la
terica-prctica
de
la a.
problemtica de la
tributacin en el Per?
utilizacin de medios de informacin
evasin tributaria de
b. Cules son los factores de la
(electrnico,
carpetas
impresas
de
las MYPES en la
evasin tributaria en las
tributacin)........X1
Provincia de Leoncio Carencia de Planes y Programas efectivos de
MYPES del Per?
Prado.
orientacin tributaria.X2
b. Investigar y determinar Mayor
Interrogantes especficas:
orientacin
a
los
principales
las causas y efectos
a. Cmo es la problemtica de la
Seleccin General:

10

OPERACIONALIZACIN
Variable Dependiente

METODOLOGA
Diseo de la Investigacin

Variable Y:Evasin de las Micros y Pequeas

Empresas de la Provincia de Leoncio Prado.
Indicadores
Comportamiento fraudulento de los contribuyentes.
.....Y1
Formas y modalidades de evasin tributaria de las
MYPES.........................................................Y2
El uso indebido de rgimen especial de tributacin (NRUS y Rgimen Especial de Renta...
....Y3
Monto de la evasin tributaria de las MYPES.
................................................ Y4
Efectos de la evasin tributaria en la recaudacin
tributaria.......Y5

La investigacin corresponde a
diseo ex post facto. En e
trabajo de investigacin,
primer lugar se ha identificado
problema, en base a lo cual
ha
propuesto
la
soluc
correspondientes a travs de
hiptesis; asimismo, se h
propuesto los objetivos q
persigue
la
investigaci
estableciendo de esta forma u
interrelacin directa entre est
tres elementos metodolgicos
base a las variables de
investigacin.

Tipo de Investigacin

Mtodos generales:
a) Histrico

b.

c.

evasin tributaria
de las
MYPES en la Provincia de
Leoncio Prado?
Cules son las causas y
efectos de la evasin tributaria
de las MYPES de la Provincia
de Leoncio Prado?
Cules son las acciones
concretas para neutralizar la
conducta delictiva de la evasin
tributaria, de los contribuyentes
de las MYPES de la Provincia
de Leoncio Prado?

de
la
evasin
tributaria
de las
MYPES
en
la
Provincia de Leoncio
Prado.
c. Contribuir
con
acciones concretas
para neutralizar la
conducta delictiva de
la evasin tributaria,
de los contribuyentes
de las MYPES en la
Provincial de Leoncio
Prado.

contribuyentes......X3
Escaso personal
de la SUNAT para
funciones de orientacin tributaria.......X4
Nivel de participacin del contribuyente en las
labores de orientacin tributaria..
...X5
a Variable
Z:Carencia
de
conciencia
tributaria
Indicadores
Grado de instruccin del contribuyente..
...................................Z1
Desinters por parte de los contribuyentes
respecto a la importancia de los
tributos..............................Z2
Transparencia acerca del destino de los
ingresos..................................Z3
Nivel
de
formacin
de
Cultura
Tributaria.Z4
Pago
voluntario
de
la
obligacin
tributaria.Z5

El tipo de investigacin que se utilizar es la

b) Dialectico
Aplicativa, llamada tambin constructiva
o
utilitaria, se caracteriza porque responder a las
Mtodos especficos:
interrogantes formuladas sobrela evasin tributaria
en las MYPES de la Provincia de Leoncio Prado. a) Inductivo deductivo
b) Matematizacin
Nivel de Investigacin:

Por
Es una investigacin del nivel descriptivo - explicativo,
por cuanto presenta y describe la realidad actual de
la de la evasin tributaria en las MYPES de la
Provincia de Leoncio Prado,yluegoseexplicar
lasposiblescausasquegeneranel
problema,conlaintencindebuscarunasolucinpara
contrarrestareste acto delictivo de evadir tributos
por parte de las MYPES de la Provincia de Leoncio
Prado.Adems,
dentrodeloscriteriosdeevaluacindelainvestigacine
ncontramos
queporsu
dimensin
temporalo
momentosen el tiempo en loscualesse recolectan
datoses detipolongitudinal.

Causas y Efectos de la Evasin tributaria en las MYPES de la Provincia de Leoncio Prado

10

Poblacin y muestra

la naturaleza y la limitan
espacial
del
trabajo
investigacin,
el
presen
estudio cuenta con una mues
de 132 MYPES, se investigar
una poblacin totalde 31
MYPES registradas en la MPL
En efecto, el trabajo propuesto
desarrollar en laProvincia
Leoncio Prado.

XI. ESQUEMA DE INVESTIGACIN

PORTADA
DEDICATORIA.
AGRADECIMIENTO.
EPILOGO
ABSTRACTS
RESUMEN
INTRODUCCIN
TTULOS DE CUADROS EXPUESTOS EN LA INVESTIGACIN
TTULOS DE FIGURAS EXPUESTAS EN LA INVESTIGACIN
NDICE

CAPITULO I
1. PLANTEAMIENTO METODOLGICO
1.1.

Problema de investigacin

1.2.

Definicin del problema

1.3.

Justificacin de su estudio

1.4.

Planteamiento del problema

1.5.

Hiptesis de la investigacin

1.6.

Poblacin y muestra

1.7.

Mtodos empleados en la investigacin

1.8.

Tipo y niveles de investigacin.

CAPITULO II
2. MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL DE REFERENCIA

2.1

Contexto

2.2

Antecedentes de la investigacin

2.3 Teoras base de la investigacin

10

2.3.1 La teora tributaria de David Ricardo (1993)

2.3.1 La teora de la Evasin Tributaria de Jos Yez (1986)
2.4 Antecedentes histricos de las MYPES
2.4.1. Las MYPES en el Per
2.4.2. Las MYPES en la Provincia de Leoncio Prado
2.5 Palabras claves

CAPITULO III
3. ESTRUCTURA TRIBUTARIA Y SUFICIENCIA DE PRESIN
TRIBUTARIA EN EL PER

3.1

Generalidades

3.2

Sistema de Recaudacin de los Impuestos

3.3

Sistema de Pago de Obligacin tributaria

3.4

Medidas concretas para Incrementar la Recaudacin tributaria

3.5

Los Centros de control y fiscalizacin

CAPITULO IV
4. ESCASA ORIENTACION TRIBUTARIA ALOS CONTRIBUYENTES
4.1

Desconocimiento de los contribuyentes acerca de los fines y objetivos de

los tributos

4.2

Atencin al contribuyente en materia tributaria

4.3

Escaso personal de la SUNAT para labores de orientacin tributaria

4.4

Mejoras Organizativas y de Gestin

4.4.1

4.5

Mayor actualizacin en enfoque de capacitacin tributaria

Mayor nfasis en el recurso humano

4.5.1

Uso de tecnologas de informacin

CAPITULO V
5. CARENCIA

DE

CONCIENCIA

TRIBUTARIA

EN

LOS

CONTRIBUYENTES DE LAS MICROS Y PEQUEAS EMPRESAS

10

5.1.

Las Actividades de educacin tributaria

5.2.

Valores cvicos orientadores del comportamiento del contribuyente

5.3.

Bajo ndice de conciencia tributaria(ITC)delos contribuyentes

5.4.

Inoperancia de la Oficina de Concientizacin Tributaria de la SUNAT

5.5.

Formacin de Conciencia Tributaria

5.5.1. Encuentros Universitarios

5.5.2. Sorteo de Comprobantes de Pago
5.5.3. Programas Sociales de Tributacin
5.6.

Efectos de la carencia de conciencia tributaria

CAPITULO VI
6. EVASIN TRIBUTARIA DE LAS MYPES DE LA PROVINCIA DE
LEONCIO PRADO
6.1

Comportamiento fraudulento de los contribuyentes

6.2

Formas y modalidades de evasin tributaria de las MYPES

6.3 El uso indebido de rgimen especial de tributacin (N-RUS y Rgimen Especial

de Renta
6.4

Efecto de la evasin sobre los recursos del Estado

6.5

Monto dela evasin tributaria de las MYPES

6.6

Acciones de la SUNAT para combatir la evasin de los impuestos

Conclusiones
Recomendaciones
Anexos.
Bibliografa

10

XII. BIBLIOGRAFIA
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. Cultura tributaria.
Per.Punto y Grafa.Primera edicin,Agosto
2010. 195pp.
AQUINO, Miguel ngel Evasin Fiscal: Origen y medidas de accin para
Doc.No13/08 Institutos de estudios Fiscales. Pag.50
CASTILLA, Miguel Por una reforma tributaria integral. [En lnea]. Disponible en la
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CABANELLAS, Guillermo. Diccionario de Derecho Usual p. 28
HERNANDEZ DELGADO; Edgar Evasin Fiscal un perjuicio para la tesis.
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HERNNDEZ, Manuel La evasin de Impuestos por parte - tesis pag.47
JARA,Mnica,Merino,Lupe. Servicios al contribuyente. Disponible enlaweb:
http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tri
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LOZANO GAGO, Gino Anlisis de Evasin del Impuesto a la Renta tesis
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MEF: conferencia de prensa [en lnea]. Disponible en la web:
http://www.rpp.com.pe/2012-03-13-mef-peru-tiene-la-evasion-tributaria-mas-alta-deamerica-latina-noticia_460861.html
PEA TARAZONA, Alemberth.- La evasin tributaria del IGV e IR y su implicancia
- tesis pag.60
QUISPE, Tania. Presin Tributaria. [En lnea] Octubre 2011. Disponible en la web:
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RICARDO, David. Teora tributaria p. 188
SERRANO DAZ, Luis. Estudio realizado como aporte profesional p. 5

10

SUNAT - Gestin Fiscalizacin Tributaria, [en lnea]. Disponible en la web:

http://www.sunat.com.pe/institucional/revista-tributemos/index.htm
SUNAT Cultura Tributaria- libro de consultas; p. 137. Disponible en la web:
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TALLA RAMOS, Sabino. CIES: Proyecto de Investigacin Breve. [En lnea].
Disponible en la web:
http://www.puntodevistaypropuesta.com/2012/11/sistema-tributario.html
YEZ, Jos. Evasin tributaria p. 19
ZAMBRANO ESPINOZA, Jonathan La Evasin Tributaria en la tesis pag.49

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