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impositiva general a catorce y medio por ciento (14,5%) y se elimina la alcuota del
ocho por ciento (8%) para los casos de importaciones, venta de bienes y
prestacin de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, quedando
por lo tanto, exentos del impuesto. Se mantiene la alcuota del cero por ciento
(0%) para las exportaciones.
En la reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, publicada en la Gaceta
Oficial N 37.480 del 09/07/2002, vigente a partir del 1 de Agosto del mismo ao,
se mantiene la alcuota del catorce y medio por ciento (14,5%) y la del cero por
ciento (0%) para las exportaciones, incorporando una alcuota adicional del diez
por ciento (10%) para la venta e importacin de ciertos bienes de consumo
suntuario.
A partir del da el 1 de Septiembre de 2002, entr en vigencia una reforma
publicada en la Gaceta Oficial N 5.600 Extraordinario, de fecha 26 de agosto de
2002, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 5.601 Extraordinario, del
30/08/02, que vara la alcuota general del impuesto a diecisis por ciento (16%) y
establece la aplicacin de una alcuota del ocho por ciento (8%) a ciertas
importaciones, venta de bienes y prestaciones de servicios, establecidas en el
artculo 63 de la ley.
En Agosto de 2004, se produce una nueva reforma a la Ley que establece el
Impuesto al Valor Agregado, fijando la alcuota general del impuesto en quince por
ciento (15%); esta reforma fue publicada en la Gaceta Oficial N 37.999, de fecha
11 de Agosto y entr en vigencia el da 1 de Septiembre de 2004.
En el ao 2005, la alcuota general del impuesto se reduce a 14% a partir del 1 de
Octubre de 2005, fecha en que entra en vigencia la reforma de la Ley que
establece el IVA, publicada en Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de
Septiembre de 2005.
En Marzo del 2007, el gobierno estableci su mayor disminucin en la historia al
reducirlo al 9%, el cual sera aplicado a partir de Julio de ese ao.
El 1 de Abril del corriente ao 2009 entro en vigencia el nuevo incremento de IVA
en 3 puntos porcentuales, para ubicarse en 12%, segn Gaceta Oficial N 39.147
de 26 de Marzo de 2009.
RESUMEN DE REFORMAS
.- En 1993 fue decretado por el presidente Ramn J. Velsquez y publicado en
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Gaceta Oficial N 35.304. Se aplicaba una cuota del 10% a los bienes y servicios
y de 15% a los consumos suntuarios.
.- El 1 de Agosto de 1994, pasa a ser Impuesto al Consumo Suntuario y a las
Ventas al Mayor (ICSVM), se mantiene el 10% a todas las operaciones, en el caso
de exportaciones y para las operaciones que tuviesen por objeto ciertos bienes
suntuarios, podra llegar a 20%, segn el caso.
.- A partir del 1 de Enero de 1995, la alcuota del ICSVM correspondi a 12,5%
hasta el 1 de Agosto de 1996, en donde se aumenta a 16,5 %.
.- En 2002 se reforma la Ley del IVA y se mantiene la alcuota del 14,5% y la del
0% para las exportaciones, agregndole as un 10% a la venta e importacin de
bienes de consumo suntuario.
.- En Agosto de 2004 se produce una nueva reforma a la ley que establece el
impuesto al valor agregado, fijndose en 15%, la cual entro en vigencia el 1 de
Septiembre del ao 2004.
.- En el 2005 el impuesto se reduce a un 14%, a partir del 1 de Octubre del ao 2
fecha en que entra en vigencia la reforma de la ley que establece el IVA.
.- En 2007, el gobierno Venezolano estableci su menor disminucin, la cual fue a
un 9%, que sera aplicado en el mes de julio del mismo ao.
.- En el 2009 se realiz un incremento del IVA, para ubicarse en un 12%, segn
Gaceta Oficial n 39.147 de Marzo del ao 2009.
.- En 2012 el Ejecutivo obliga a los restaurantes a publicar sus precios con el IVA
desglosado.
.- En Noviembre de 2014, se reforman algunos artculos que se detallan ms
adelante.
DEFINICIN DEL IMPIESTO AL VALOR AGREGADO
El Impuesto al Valor Agregado (en lo sucesivo IVA), recibe su nombre porque
grava (carga u obligacin que pesa sobre una cosa) el valor aadido en cada
etapa en la circulacin de los bienes, desde su produccin o importacin hasta
que llega al consumidor.
El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo, financiado por el consumidor
final. Es un impuesto indirecto porque no es percibido por el fisco directamente por
el contribuyente, es percibido por el vendedor en el momento de toda transaccin
comercial.
Segn la Ley del IVA (en lo sucesivo LIVA) en su artculo 1 seala: "Se crea un
impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de bienes muebles, la
prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en esta
Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas
naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su
condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen
las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley".
Jess Mrquez, docente de postgrado de la Universidad Experimental Rafael
Mara Baralt, Administrador y Magister en Gerencia Financiera lo define como: un
impuesto en cascada, debido a que cada ciclo productivo se lo traslada al
siguiente, hasta llegar al consumidor final, quien corta la cadena de
traslado , es decir, que aunque el aportador final es el consumidor, cada uno de
los entes presentes en la cadena de ventas cobra el IVA a quien le vende el
producto hasta su destino final, el bolsillo del consumidor, ms sin embargo es el
vendedor formal y constituido, quien debe declarar y cancelar al Seniat el dinero
aportado por el consumidor.
Los vendedores intermediarios tienen el derecho de hacerse reembolsar el IVA
que han pagado a otros vendedores que lo preceden en la cadena de
comercializacin (crdito fiscal) deducindolo del monto de IVA cobrado a sus
clientes (dbito fiscal) debiendo entregar la diferencia al fisco.
Los consumidores finales tienen la obligacin de pagar el IVA sin derecho a
reembolso, lo que es controlado por el fisco obligando a la empresa a entregar
justificativos de venta (facturas) al consumidor final e integrar copias de stas a la
contabilidad de la empresa.
El IVA es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava
las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas por empresarios y
profesionales. No obstante, aunque quien paga el impuesto es, en definitiva, el
destinatario final de los bienes y servicios, la Hacienda Pblica recauda poco a
poco, a medida que se produce el bien o servicio en las empresas sucesivas que
intervienen en el proceso.
Para su aplicacin, al igual que ocurre con todos los impuestos, existe una
normativa especial que requiere datos contables.
El IVA y la contabilidad estn estrechamente relacionados, tanto por los requisitos
contables que exige la aplicacin del impuesto como por la incidencia que tiene en
los hechos contables, como son las compras y en las ventas.
CARACTERSTICAS DEL IVA
1.- Est establecido en una ley, atendiendo al Principio de Reserva Legal que
establece que todo tributo tiene que estar contenido en una ley, de acuerdo al
aforismo latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE", conocido tambin,
como el Principio de Legalidad
2.- Es un impuesto indirecto, porque el comerciante lo traslada al consumidor; es
decir, quien paga el impuesto es el consumidor.
3.- Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del
contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio
4.- Es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los movimientos de riqueza que
se ponen de manifiesto, con el movimiento econmico de los bienes - debido a
que cada ciclo productivo se lo traslada al siguiente.
5.- No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto
6.- Es el impuesto de mayor rendimiento tributario.
7.- El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
8.- Incluye un mecanismo para aprovechar el remanente del crdito fiscal.
9.- No es acumulativo, ya que se declara y paga mensualmente.
EFECTOS DEL IVA
En Venezuela el aumento de la alcuota del IVA ha estado directamente
influenciada por las dificultades econmicas que presenta el estado, es por esta
razn que las variaciones realizadas para subsanar dichas dificultades han
incidido directamente en la recaudacin esperada por parte de la Administracin
Tributaria.
El aumento de la alcuota del IVA se refleja en un primer momento en el aumento
del costo de los productos adquiridos por los contribuyentes debido a que un
incremento de la alcuota de dicho impuesto significa que de la misma manera se
ver afectado el valor de los insumos de las empresas vendedoras o
transformadoras de los productos adquiridos por los contribuyentes finales.
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Para Dino Jarach (1993) el aumento de la alcuota del IVA origina el siguiente
efecto: La estructura de cascada de este tipo de impuesto es la desigualdad de
trato entre diferentes productos o bienes, no motivada por algn propsito de
poltica fiscal, sino como efecto de la diferencia del nmero de etapas a las
que se ve sometida la mercadera desde la primera venta de materias primas,
a travs de etapas sucesivas de elaboracin por empresas distintas y nuevas
negociaciones mayoristas y minoristas, tambin entre empresas diferentes, hasta
llegar al consumidor final.
Implica que el aumento de la alcuota del IVA signifique el incremento de la
inflacin, el encarecimiento de los productos como consecuencia del aumento del
costo de la mercanca o de los insumos y la consecuente reduccin de la
demanda por parte de los consumidores finales, implica que el cumplimiento de
las metas establecidas para la Administracin Tributaria por el incremento de la
alcuota de dicho impuesto solamente corresponde a valores nominales y no
reales sobre el valor de la moneda en virtud de que al ser afectada la actividad
econmica por la reduccin de la demanda de los consumidores finales, debido al
ya mencionado encarecimiento de los productos, genera que el aumento de la
recaudacin fiscal del Impuesto al Valor Agregado por concepto del incremento de
la alcuota de este impuesto represente solamente el ajuste inflacionario de los
precios y no como consecuencia del aumento de actividad econmica de los
contribuyentes.
La reduccin de la alcuota de manera significativa, originara un incremento en la
actividad comercial debido a que la reduccin de la alcuota representara una
disminucin de los costos de los productos o servicios adquiridos por los
consumidores finales, al incrementarse la actividad comercial se producira un
incremento de las operaciones de compra y venta que indiscutiblemente se
reflejara en el aumento de la recaudacin en virtud de que al multiplicarse las
operaciones de compra y venta se generara directamente un incremento de la
facturacin de los contribuyentes del IVA.
SUJETO ACTIVO
Llamado tambin ente acreedor del tributo. Es el Estado Nacional, que es quien
recibe el dinero proveniente del IVA, a travs del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (en lo sucesivo SENIAT).
SUJETO PASIVO
Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. Se puede
decir que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que en
definitiva es quien soporta el peso del impuesto.
Clasificacin del Sujeto Pasivo
1.- Contribuyentes
Es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma obliga a pagar el
tributo por s mismo. Como es el realizador del hecho imponible, es un deudor a
ttulo propio. El Cdigo Orgnico Tributario (en lo sucesivo COT) establece en su
artculo 22 que son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible. Por ejemplo: una persona que recibe una herencia.
Clasificacin de los Contribuyentes:
1.1.-Contribuyentes Ordinarios: Son aquellos que califican como tal una vez que
realizan hechos imponibles respecto al tributo en cuestin.
Segn la LIVA y el Decreto Nmero 5770 se establece lo siguiente: "Son
contribuyentes ordinarios del IVA los importadores habituales de bienes muebles,
los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios y toda
persona natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice
las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos
imponibles gravados". Se entiende por industriales, a los fabricantes, los
productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente
realicen actividades de transformacin de bienes. Y tambin los que superen por
ingresos las 3000 Unidades Tributarias (en lo sucesivo UT) anuales, con sus
exenciones y exoneraciones.
Estos contribuyentes deben cumplir con los deberes formales establecidos en el
COT, los cuales son:
Inscribirse en los registros correspondientes.
Obligacin de emitir facturas.
Declarar y cancelar el impuesto.
Obligacin de llevar libros.
Conservar los documentos conforme a la ley.
Dentro de este tipo de Contribuyentes Ordinarios se encuentran:
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general, toda persona natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u
ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que
constituyen hechos imponibles de conformidad con el artculo 3 de esta Ley.
Son aquellas personas naturales o jurdicas que tienen actividad comercial y
deben declarar sus impuestos en forma mensual.
Obligacin de stos Contribuyentes
1.- La determinacin y pago del impuesto se deber efectuar en el formulario de
declaracin y pago (forma 30), y declararse los primeros 15 das de cada mes.
2.- Inscribirse en el Registro de Contribuyentes.
3.- Actualizacin de datos.
4.- Obligacin de emitir facturas o documentos equivalentes.
5.- Llevar libros de contabilidad.
6.- Llevar un libro de Compra y uno de Ventas
1.2.- Contribuyentes Formales Art. 8 LIVA: Son contribuyentes formales los
sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o
exoneradas del impuesto.
Obligacin de stos Contribuyentes
1.- La determinacin y pago del impuesto se deber efectuar en el formulario de
declaracin y pago (forma 30), y declararse de acuerdo a lo siguiente:
a.- Los contribuyentes que posean hasta 1.500 UT declaran de manera semestral;
deben realizar la declaracin los primeros 15 das continuos siguientes al perodo de
imposicin.
c.- Los contribuyentes que superen las 3.000 UT, pasan a ser contribuyentes
ordinarios del IVA.
2.- Estar inscritos en el RIF.
3.- Emitir documentos que soporten las operaciones de venta o prestaciones de
servicio por duplicado, que cumplan con los requisitos que la providencia dispone.
4.- Llevar una relacin cronolgica mensual de todas las operaciones de venta, en
sustitucin del libro de ventas.
5.- Llevar una relacin cronolgica mensual de todas las operaciones de compra,
en sustitucin del libro de compras.
6.- Presentar la informacin contenida en la Relacin de compras y de ventas, a
solicitud de la Administracin Tributaria.
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2.1.- Agentes de Retencin del IVA: Se designan agentes de retencin del IVA:
1.- A los entes pblicos nacionales, estadales y municipales por las adquisiciones
de bienes muebles y las recepciones de servicios gravados que realicen de
proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto.
2.- Sujetos pasivos calificados como especiales: distintos a personas naturales,
cuando compren bienes muebles o reciban servicios gravados que realicen de
proveedores que sean contribuyentes ordinarios del IVA.
Los agentes de retencin quedan obligados, adems de retener, a declarar como
impuesto retenido a terceros y a pagar en el perodo correspondiente, el impuesto
que gener la operacin realizada.
2.2.- Agentes de Percepcin del IVA: La Administracin Tributaria podr
designar como responsables, en calidad de agentes de percepcin del pago del
IVA que deba devengarse en las ventas posteriores, a quienes por sus funciones
pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones
gravadas; as como a los siguientes contribuyentes ordinarios:
1. Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes
muebles gravados y el adquirente de los mismos no acredite ante aqullos su
condicin de contribuyente ordinario de este impuesto. En estos casos, se
entender como venta al mayor aquella en la que los bienes son adquiridos para
su ulterior reventa, lo cual, en caso de dudas, ser determinado por el industrial o
comerciante en funcin de parmetros tales como la cantidad de bienes objeto de
la operacin o la frecuencia con que son adquiridos por la misma persona.
2. Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad,
telecomunicaciones, suministro de agua, aseo urbano y suministro de gas,
siempre que el receptor de tales servicios no acredite ante aqullos su condicin
de contribuyente ordinario de este impuesto. (Artculos 11 y 12 LIVA).
En efecto, la Administracin Tributaria ha designado los siguientes agentes de
percepcin:
Industriales de cigarrillos y manufacturas de tabaco, as como los
importadores habituales
Fabricantes o productores de fsforos.
EL HECHO IMPONIBLE
De conformidad con el artculo 36 del COT, el hecho imponible es el presupuesto
establecido por la Ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
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BASE IMPONIBLE
Es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la alcuota tributaria para
determinar el impuesto. Es la situacin jurdica que determina arribar a una cifra
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sobre la cual se aplicara un porcentaje que nos permitir conocer cunto tiene que
pagar el sujeto pasivo, o sea, es el importe sobre el cual se aplica la tasa o
alcuota.
Es el precio de venta y sobre el cual se calcula el impuesto.
Para determinar la base imponible, podrn computarse todos los conceptos que se
carguen o cobren en adicin al precio convenido para la operacin gravada:
1.-En los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a crdito, es el
precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el
mercado, caso en el cual la base imponible ser este ltimo precio. Art. 20 LIVA.
2.-En los casos de ventas de especies alcohlicas o de cigarrillos y dems
manufacturas del tabaco, cuando se trata de contribuyentes industriales, la base
imponible estar conformada por el precio de ventas del producto, excluido el
monto de los impuestos nacionales. Art. 20 LIVA.
3.- Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible
ser todo lo pagado por sus socios, afiliados o terceros, por concepto a las
actividades y disponibilidades propias del club. Art. 22 LIVA.
4.- Cuando se trate de Prestacin de servicios, ya sean Nacionales o provenientes
del Exterior es el Total facturado a ttulo de contraprestacin. Art. 22 LIVA.
5.-Cuando en la transferencia de bienes o prestacin de servicios el pago no se
efecte en dinero, se tendr como precio del bien o servicio trasferido el que las
partes le asignen, siempre que no sea inferior al precio corriente en el mercado.
Art. 22 LIVA.
Se deducirn de la base imponible: las rebajas de precios, bonificaciones y
descuentos normales del comercio, otorgados a los compradores, tales como el
pago anticipado, el monto o el volumen de las operaciones. Tales deducciones
debern evidenciarse en las facturas que el vendedor emita obligatoriamente en
cada caso Art. 24 LIVA.
ALCUOTA DEL TRIBUTO:
Es la tasa o porcentaje establecido en la Ley que debe aplicarse a la Base
Imponible para determinar el monto del tributo.
Es el porcentaje que se carga al hacer cualquier tipo de operacin gravada. Este
porcentaje puede ser cambiado por la Ley de Presupuesto, la cual se discute en la
Asamblea Nacional todos los aos.
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4.- Alcuota impositiva del 10% adicional a la alcuota impositiva general del
12% actualmente Art. 61 LIVA - (perteneciente o relativo al lujo). Esto es, a
los bienes considerados de consumo suntuario.
El SENIAT aument la alcuota adicional del IVA al 15% sobre la importacin
de bienes calificados como de consumo suntuario, tras la entrada en vigencia de
la LIVA, publicada en la Gaceta Oficial Extraordinaria N 6.152 de fecha 18 de
noviembre de 2014.
Aplica para:
1.- Vehculos automviles cuyo valor en aduana sea mayor o igual a US$ 40.000,
o cuyo precio de fbrica en el pas sea superior o igual a 6.000 UT.
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2.- Motocicletas cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a US$ 20.000 o cuyo
precio de fbrica en el pas sea mayor o igual a 2.500UT.
3.- Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a exhibiciones, publicidad,
instruccin, recreacin y deporte, as como destinadas al uso particular de sus
propietarios
4.- Buques destinados a actividades recreativas o deportivas, as como los
destinados al uso particular de sus propietarios.
5.- Mquinas de juegos de envite o azar activadas con monedas, fichas u otros
medios, as como las mesas de juegos destinadas a juegos de envite o azar.
6.- Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual 2.500 UT.
7.- Armas, as como sus accesorios y proyectiles.
8.- Accesorios para vehculos que no estn incorporados a los mismos en el
proceso de ensamblaje, cuyo precio sea mayor o igual a 700 UT.
9.- Obras de arte y antigedades cuyo precio sea mayor o igual a 6.000 UT.
10.- Prendas y accesorios de vestir, elaborados con cuero o pieles naturales cuyo
precio sea mayor o igual a 1.500UT.
11.- Animales con fines recreativos o deportivos.
12.- Caviar y sus sucedneos.
13.- Membresa y cuotas de mantenimiento de restaurantes, centros nocturnos o
bares de acceso restringido.
14.- Arrendamiento o cesin de uso buques destinados a actividades recreativas o
deportivas, as como los destinados al uso particular de sus propietarios; y de
aeronaves civiles destinadas a exhibiciones, publicidad, instruccin, recreacin y
deporte, as como las destinadas al uso particular de sus propietarios.
15.- Los prestados por cuenta de terceros, a travs de mensajera de texto u otros
medios tecnolgicos.
QUINES ESTN SUJETOS AL RGIMEN DEL IVA
En definitiva deben cobrar el IVA los que compran, venden, distribuyen,
comercializan, importan y exportan; bienes y servicios: los industriales, los
comerciantes, los prestadores habituales de servicios y en general toda persona
natural o jurdica, que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las
actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles
y que adems realicen operaciones por un monto superior al equivalente a 3000
UT en un ao calendario.
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8. as importaciones de equipos
cientficos y educativos requeridos por
las instituciones pblicas dedicadas a la
investigacin y a la docencia. Asimismo,
las importaciones de equipos mdicos de
uso tanto ambulatorio como hospitalario
del sector pblico o de las instituciones
sin fines de lucro, siempre que no
repartan ganancias o beneficios de
cualquier ndole a sus miembros y, en
todo caso, se deber comprobar ante la
Administracin Tributaria tal condicin;
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por los rganos del Poder Pblico Nacional estrictamente necesarias para la
ejecucin del Proyecto Identidad, publicado en la Gaceta Oficial N 38.566 de
fecha 17 de noviembre de 2006. El Decreto entr en vigencia a partir de su
publicacin en la Gaceta Oficial y el plazo mximo de duracin del beneficio de
exoneracin establecido ser de un (1) ao contado a partir de su entrada en
vigencia.
3.- Decreto N 4.963, publicado Gaceta Oficial No. 38.557 de fecha 6 de
noviembre de 2006, mediante el cual se concede la exoneracin del pago del IVA
a las operaciones de importacin definitiva de bienes muebles corporales
realizadas por el Consejo Nacional Electoral (CNE), as como las ventas
nacionales de bienes muebles corporales y prestaciones de servicios
independientes ejecutadas o aprovechadas en el pas a ttulo oneroso, que se
realicen a dicho rgano, estrictamente necesarias para la realizacin del proceso
electoral convocado para el mes de diciembre del ao 2006, segn Resolucin N
060314-0034 de fecha 14 de marzo de 2006, publicada en Gaceta Electoral de la
Repblica Bolivariana de Venezuela N 302 de fecha 10 de abril de 2006. Este
Decreto entr en vigencia desde su publicacin en la Gaceta Oficial y el plazo
mximo de duracin del beneficio de exoneracin que establece ser hasta
el 31 de diciembre de 2007. Este beneficio de exoneracin se encuentra regulado
por la Providencia N 0717, publicada en la Gaceta Oficial N 38.571 de fecha 24
de noviembre de 2006.
4.- Decreto No. 4.908, mediante el cual se exonera del IVA y de los Impuestos de
Importacin, a las importaciones de bienes de capital y sus partes, piezas y
accesorios, no producidos o con produccin insuficiente en el pas, de primer uso,
estrictamente necesarios y destinados por las personas naturales o jurdicas
solicitantes del beneficio para la ejecucin de los proyectos orientados al
desarrollo industrial del pas, especficamente los bienes que sean destinados a la
industria manufacturera y/o de la construccin instalada o por instalar dentro del
territorio nacional, publicado en la Gaceta Oficial N 38.546 de fecha 19 de
octubre de 2006. El Decreto entr en vigencia desde su publicacin en la Gaceta
Oficial y el plazo mximo de duracin del beneficio de exoneracin que crea
ser de tres (3) aos contados a partir de su entrada en vigencia.
DECLARACIN y PAGO DEL IMPUESTO
Los contribuyentes y, en su caso, los responsables segn la Ley, estn obligados
a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma que
establezca el Reglamento. Debern realizar declaracin jurada por las
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Segn el Reglamento del IVA los contribuyentes del impuesto adems de los
libros exigidos por el Cdigo de Comercio, debern llevar un Libro de Compras y
otro de Ventas.
En estos libros se registrarn cronolgicamente y sin atrasos las informaciones
relativas a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y exportaciones,
documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, documentos equivalentes
de venta de bienes y servicios, as como, las notas de dbito y de crdito
modificatorias de las facturas originalmente emitidas y otros comprobantes y
documentos por los que se comprueben las ventas o prestaciones de servicios y
las adquisiciones de bienes o recepcin de servicios.
Los Libros de Compras y de Ventas debern mantenerse permanentemente en el
establecimiento del contribuyente.
En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se har un resumen
del respectivo perodo de imposicin, indicando el monto de la base imponible y
del impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones correspondientes; el
dbito y el crdito fiscal, as como, un resumen del monto de las ventas de bienes
y prestaciones de servicios exentas, exoneradas y no sujetas al impuesto y del
monto de las exportaciones de bienes y servicios.
Estos resmenes debern coincidir con los datos que se indicarn en el formulario
de declaracin y pago, medios y sistemas autorizados por el SENIAT para la
declaracin y pago mensual del impuesto.
Segn el Artculo 73 del Reglamento del IVA establece que los contribuyentes que
lleven los registros y libros citados en este Reglamento, en forma manual o
mediante sistemas mecanizados o automatizados, conservarn en forma
ordenada, mientras no est prescrita la obligacin, tanto los libros, facturas y
dems documentos contables, como los medios magnticos, discos, cintas y
similares u otros elementos que se hayan utilizado para efectuar los asientos y
registros.
1.- El Libro de Compras
a.- Requisitos (Art. 75 Reglamento de Ley del IVA)
1.-Fecha y N de Factura, Nota de Dbito, Crdito, Entrega o declaracin de
importacin.
2.-Nombre y razn social del vendedor
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SANCIONES
El incumplimiento de los deberes formales descritos en la normativa que rige la
materia, es decir por no emitir factura, no llevar libros, llevarlos sin cumplir los
requisitos contenidos en la norma, es sancionada con pena pecuniaria de acuerdo
con lo establecido en los artculos 101 y 102 del COT. En el caso de impuestos
indirectos o al consumo, dicho incumplimiento acarrea para el infractor la clausura
temporal del establecimiento tal como se plantea en los citados artculos.
En resumen el COT, adems de la sancin pecuniaria por el incumplimiento en la
emisin de facturas y lineamientos sobre libros y registros, establece en materia
de impuestos indirectos al consumo como pena adicional la clausura temporal del
establecimiento tal como se plantea en los citados artculos.
Artculo 101. Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el deber de emitir,
entregar o exigir facturas u otros documentos:
1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios o emitirlos en un medio no
autorizado por las normas tributarias.
2. Emitir facturas u otros documentos cuyos datos no coincidan con el correspondiente a
la operacin real o sean ilegibles.
3. No conservar las copias de las facturas u otros documentos obligatorios, por el lapso
establecido en las normas tributarias.
4. alterar las caractersticas de las maquinas fiscales
5. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de los
requisitos exigidos por las normas tributarias.
6. utilizar simultneamente ms de un medio de emisin de facturas y otros documentos,
salvo los casos establecidos en las normas tributarias.
7. utilizar un medio de facturacin distinto al indicado como obligatorio por las normas
tributarias.
8. no entregar las facturas u otros documentos cuya entrega sea obligatorio
9. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o
comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la obligacin de emitirlos.
10. aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no coincida con el correspondiente a
la operacin real.
11. emitir cualquier otro tipo de documento distinto a facturas, que sean informados para
informar el monto parcial o total de las operaciones efectuadas, tales como: estados de
cuenta, reportes gerenciales, notas de consumo, estados demostrativos y sus similares,
aun cuando el medio de emisin lo permita.
Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales del 1 al 4, sern
sancionados con clausura de diez (10) das continuos de la oficina, local o establecimiento
en que se hubiera cometido el ilcito, y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150
U.T.).
Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 5 al 8 y 11, sern
sancionados con clausura de cinco (05) das de la oficina, local o establecimiento en que
se hubiera cometido el ilcito, y multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).
31
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 9 ser sancionado con multa de cinco
unidades tributarias. (5 U.T.).
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 10 ser sancionado con multa de diez
unidades tributarias. (10 U.T.).
La sancin de clausura prevista para los ilcitos establecidos en los numerales 1, 4,5,6 y
7, se extender hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes formales
y notifique a la administracin tributaria la regularizacin de la situacin que dio origen al
ilcito.
Corregida la situacin que motivo la aplicacin de la sancin la administracin tributaria
proceder de forma inmediata a levantar la medida de clausura.
La sancin de clausura prevista en este artculo se aplicara solo en el lugar de la comisin
del ilcito, aun en los casos de que el sujeto pasivo tenga varios establecimientos o
sucursales.
Artculo 102. Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el deber de llevar
libros y registros contables y todos los dems libros y registros especiales:
1. No llevar los libros y registros exigidos por las normas respectivas.
2. No mantener los libros y registros en el domicilio tributario cuando ello fuere obligatorio
o no exhibirlos cuando la administracin tributaria lo solicite.
3. Destruir, alterar o no conservar las memorias de las maquinas fiscales contentivas del
registro de las operaciones efectuadas
4. No mantener los medios que contengan los libros y registros de las operaciones
efectuadas, en condiciones de operacin o accesibilidad
5. Llevar los libros y registros con atraso superior a un mes
6. No conservar durante el plazo establecido por la normativa aplicable, los libros y
registros, as como los sistemas, programas o soportes que contengan la contabilidad u
operaciones efectuadas
7. Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades establecidas por las
normas correspondientes
8. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros
contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la Administracin Tributaria a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales del 1 y 3, sern
sancionados con clausura de la oficina, local o establecimiento por un lapso de diez (10)
das continuos, y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).
Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2 y del 4 al 8,
sern sancionados con clausura de la oficina, local o establecimiento por un lapso de
cinco (05) das continuos, y multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).
La sancin de clausura prevista en este artculo se aplicara en todos los establecimientos
o sucursales que tenga el sujeto pasivo.
La sancin de clausura prevista para los ilcitos establecidos en este artculo, se
extender hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes formales y
notifique a la administracin tributaria la regularizacin de la situacin que dio origen al
ilcito.
Corregida la situacin que motivo la aplicacin de la sancin la administracin tributaria
proceder de forma inmediata a levantar la medida de clausura.
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35
Bs. 12.000,00
Bs. 1.440,00
Bs. 1.080,00
Bs. 12.360,00
Bs. 12.000,00
Bs. 1.440,00
Bs. 1.440,00
36
Bs. 12.000,00
DE
LAS
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SANCIONES
Artculo 22 Providencia 030: El incumplimiento de los deberes previstos en esta
Providencia Administrativa ser sancionado conforme a lo dispuesto en el Cdigo
Orgnico Tributario. En los casos en que el agente de retencin no entregue el
comprobante de retencin exigido conforme al Artculo 18 de esta Providencia
Administrativa, o lo entregue con retardo, resultar aplicable la sancin prevista en
el Artculo 107 del COT. Dicha sancin ser aplicable igualmente a los
proveedores que impidan o limiten el cumplimiento de los deberes por parte de los
agentes de retencin.
Artculo 109: Constituyen ilcitos materiales:
1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones.
2. El retraso u omisin en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.
4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.
Artculo 110: Quien pague con retraso los tributos debidos, ser sancionado con
multa del uno por ciento (1%) de aquellos.
Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida
al efecto, sin haber obtenido prrroga, y sin que medie una verificacin,
investigacin o fiscalizacin por la Administracin Tributaria respecto del tributo de
que se trate. En caso de que el pago del tributo se realice en el curso de una
investigacin o fiscalizacin, se aplicar la sancin prevista en el artculo siguiente.
Artculo 111: Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de la sancin
establecida en el artculo 116, cause una disminucin ilegtima de los ingresos
tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u
otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un veinticinco por ciento
(25 %) hasta el doscientos por ciento (200 %) del tributo omitido.
Pargrafo Primero: Cuando la Ley exija la estimacin del valor de determinados
bienes, y el avalo administrativo no aumente el valor en ms de una cuarta parte,
no se impondr sancin por este respecto. Las leyes especiales podrn eximir de
sancin las diferencias de tributo provenientes de la estimacin de otras
caractersticas relativas a los bienes.
Pargrafo Segundo: En los casos previstos en el artculo 186 de este Cdigo, se
aplicar la multa en un diez por ciento (10%) del tributo omitido.
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IV - DEFINICIN DE TRMINOS
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V - ANEXOS
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V12345678
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V12345678
9
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V12345678
9
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LIBRO DE COMPRAS
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LIBRO DE VENTAS
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FORMATO DE FACTURA
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