DERECHO TRIBUTARIO

UNIDAD I
El alumno conocer las conceptualizaciones del Derecho Tributario. Reconocer la
legitimidad, eficiencia y autonoma del Derecho Tributario. Identificar las divisiones del
Derecho Tributario. Analizar la relacin del Derecho Tributario con otras ramas del
Derecho.

INTRODUCCION AL DERECHO TRIBUTARIO

Estos apuntes de la ctedra de Derecho Tributario, tienen por objeto iniciar al
estudiante en el conocimiento del fenmeno impositivo desde su gestacin, llegando a
reconocer su importancia y el rol de los tributos en la sociedad. Pretenden servir a los
anhelos de aquellos que se inician en el estudio de esta disciplina jurdica, aspiran a
proporcionar una utilidad prctica, que permitan internarse en las materias tributarias,
tienen el firme propsito de destacar la importancia que tienen los principios tributarios
consagrados en nuestra Constitucin Poltica del Per; una solucin de las
controversias con el Servicio de Impuestos Internos, rgano contralor de los tributos, y
que a diario se presentan en una disciplina tan cambiante y casustica como lo es el
Derecho Tributario.
Corresponde a la idea de contar con un apoyo didctico en forma sistematizada, para
lograr los objetivos especficos del plan de estudio de la asignatura de Derecho
Tributaria, de nuestra Universidad de las Amricas, de tal manera que al finalizar el
curso, los alumnos sean capaces de conocer y comprender los fundamentos y la
regulacin jurdica del Sistema Tributario Peruano, manejar los diversos procedimientos
contenidos en el Cdigo Tributario, identificar y aplicar criterios ticos a la tributacin, y
manejar los diversos procedimientos contenidos en el citado cuerpo legal, aplicndolos
a situaciones especficas.

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CAPITULO PRIMERO
EL DERECHO TRIBUTARIO
(Conceptos, elementos, caractersticas, finalidades y la potestad tributaria.)
Los conceptos que se han dado del Derecho Tributario, son muchos y muy variados,
hacindose cargo en cada uno de ellos de aspectos diferentes de sta rama del
Derecho, incluso en muchos casos se identifica este derecho en el concepto de
Derecho Financiero, atendido a que el tema tributario se haya inserto en el tema de las
finanzas pblicas.
No obstante ello, se han elegido dos definiciones absolutamente tradicionales y que
corresponden a dos maestros italianos de reconocido prestigio.
Aquella rama del Derecho Administrativo que expone los principios y las
normas relativas a la imposicin y recaudacin de los tributos y analiza las
relaciones entre los entes pblicos y los ciudadanos (A.D. Giannini).
Es aquella rama del Derecho que expone los principios y las normas
relativas a institucin y a la aplicacin de los impuestos y tasas, como
tambin a la creacin y a la observancia de algunos limites negativos a la
libertad de los individuos, conexos con un impuesto, con una tasa o con un
monopolio instituido por el estado con fin de lucro (Antonio Berliri).
ELEMENTOS DE ESTOS CONCEPTOS
De los conceptos mencionados es posible sealar los siguientes elementos
caracterizadores del Derecho Tributario:
a) ES UNA RAMA DEL DERECHO: Reconocida su autonoma, se quiere evidenciar
que el Derecho Tributario, constituye una parte ms del indisoluble e indivisible
Derecho, o sea, que el Derecho Tributario no es independiente de todo el resto del
ordenamiento jurdico en el que se encuentra inserto. Esto trae importantes
consecuencia en cuanto a los principios aplicables, a su interpretacin y aplicacin,
como veremos ms adelante.
b) ES UNA RAMA DEL DERECHO ADMINISTRATIVO: Giannini lo sostena, por
cuanto el Derecho Administrativo tiene por objeto regular los procedimientos de
actuacin del Estado, y el Derecho Tributario se manifiesta principalmente a travs
de la actuacin de un rgano que crea los tributos, otros encargados de fiscalizar y
cobrar los mismos. Sin embargo, hoy en da nadie discute que el Derecho
Tributario no forma una parte del Derecho Administrativo, sino que se trata
de regulaciones autnomas aun cuando irreductiblemente vinculadas. (Hay autores
como que plantean el Derecho Tributario como una parte o rama, no del Derecho
Administrativo, sino que del Derecho Financiero, en cuanto este ltimo se refiere a
la actividad del Estado relativa a la imposicin y recaudacin).
c) COMPRENDE NORMAS Y PRINCIPIOS: Esta parte de los conceptos es muy
importante por cuanto refleja una caracterstica de todo Derecho, cual es que se
encuentra formado por normas de conducta, y adems con principios o valores que
determinan su contenido, aplicacin e interpretacin. Estos principios que
analizaremos ms adelante, son de diversa ndole e importancia, pero no pueden
ser omitidos en el entendimiento del Derecho Tributario.
d) ESTAS NORMAS Y PRINCIPIOS SE REFIEREN A IMPOSICIN DE
RECAUDACIN O INSTITUCIN Y APLICACIN DE LOS IMPUESTOS. Si
bien las expresiones utilizadas por ambos tratadistas son diferentes, en esencia

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quieren significar lo mismo, esto es, definir cul es el objeto de regulacin de este
Derecho, sealando en suma, que el mismo no es sino la creacin, aplicacin y
recaudacin de tributos, y como consecuencia de ello todos los elementos
necesarios para desarrollar esta actividad Estatal.
e) SE HACE EXPRESA RELACIN A LAS RELACIONES O VNCULOS QUE SE
CREAN ENTRE EL ESTADO, como ente que impone tributos, respecto de los
contribuyentes o personas que resultan obligadas con los tributos. En este sentido
Berliri pone nfasis en el hecho de que la imposicin supone, una limitacin de la
libertad de los contribuyentes obligados, que va ms all del slo hecho, de tener
que pagar impuestos o tributos sino que supone el cumplimiento de otros deberes
anexos a este deber principal.
f)

Por ltimo, Berliri MENCIONA LA EXISTENCIA DE UN FIN DE LUCRO, la

verdad es que a nuestro juicio ello no es procedente, dado que, no es posible hablar
de que el Estado al establecer tributos persigue un lucro, ya que es manifiesto que
el Estado no es una persona jurdica que pretenda enriquecerse, sino que por el
contrario establecer esta imposicin para financiar su actividad de bien comn.

Sin perjuicio de lo expresado es posible mencionar otros conceptos de Derecho

tributario:
Conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en
sus distintos aspectos (Hctor B. Villegas, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario).
Conjunto de normas jurdicas que regla la curacin, recaudacin y todo los
dems aspectos relacionados con los tributos, sean stos impuestos, tasas o
contribuciones especiales. Asimismo integran esta disciplina jurdica los
principios jurdicos de la tributacin y las instituciones provenientes del
conjunto de normas jurdicas. (Jos Mara Martnez y Guillermo Rodrguez Us,
derecho Tributario General)
Rama del derecho que regula los tributos (impuestos y tasas) as como
tambin los poderes, deberes y prohibiciones que los complementan. (Pedro
Massone Paradi, Principios de Derecho Tributario).
Para otros tratadistas del derecho tributario es:
La rama del Derecho Financiero y de las Finanzas Pblicas que regulan toda
la actividad financiera del Estado. El Derecho Tributario dice relacin con los
ingresos que obtiene el Estado a travs de tributos.
Disciplina jurdica que estudia los principios y disposiciones de carcter
legal que regulan los tributos.
Para la ctedra simplemente: Es una rama del derecho pblico interno que
regula las relaciones entre el Estado y los Contribuyentes, con motivo de la
aplicacin y recaudaciones de los tributos, que es uno de los recursos con
que cuenta para cumplir con el fin comn.

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DERECHO TRIBUTARIO O DERECHO FISCAL

Los autores han utilizado la denominacin Derecho Fiscal. Esta denominacin es
criticada por cuanto tiene un objeto muy amplio, dado que abarca todos los ingresos
del fisco o del Estado con lo cual supera el sustrato del Derecho Tributario.
SUBDIVISIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Siguiendo la clasificacin expuesta por Dino Jarach1, es posible concebir que el
Derecho Tributario puede ser estudiado en distintos captulos o subdivisiones,
conocidas con las denominaciones de:
1)
2)
3)
4)
5)
6)

Derecho
Derecho
Derecho
Derecho
Derecho
Derecho

Tributario
Tributario
Tributario
Tributario
Tributario
Tributario

Constitucional;
Sustantivo o Material;
Administrativo o Formal;
Procesal;
Penal; y
Internacional.

Si bien puede ser til esta subdivisin, pues reconoce al interior del Derecho Tributario
la existencia de normas que regulan actos y conductas de diversa naturaleza, no es
menos cierto, que ello implica reconocer que el Derecho Tributario es un todo
orgnico, con aspectos diversos pero interconectados y no separados 2.
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL Y DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
Se afirma por los autores la posibilidad de distinguir al interior del Derecho Tributario,
dos aspectos bien diferenciados:
a) Derecho Tributario Material; que corresponde el conjunto de normas jurdicas
que disciplinan la relacin tributaria.
b) Derecho Tributario Formal; que corresponde el conjunto de normas jurdicas que
disciplinan la actividad instrumental que tiene por objeto asegurar el cumplimiento
de las relaciones tributarias sustantivas y las que surgen entre la Administracin
Pblica y particulares con ocasin del desenvolvimiento de esta actividad.
CARACTERISTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO
a) Es un Derecho Autnomo; en primer lugar, habr que mencionar lo que se
denomina la indivisibilidad ontolgica de las ciencias jurdicas y su identidad
gentica3. El Derecho concebido como una disciplina cientfica conforma una unidad

1 El Hecho Imponible, Buenos Aires, 2 Edicin. 1971, p.16)

2 Carlos Mara Giuliani Fonrouge, Derecho financiero, Buenos Aires, 2 Edicin, 1970, t.I, p.36 y t.II, p.636.
J.M. Martn y G.F. Rodrguez Us, optan por esta subdivisin).

3 J.M. Martn y G.F. Rodrguez Us, Derecho Tributario General, Pg. 17)

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sustancial, lo cual destruye cualquier posibilidad de independencia total o absoluta
entre los diversos sectores que lo componen. La autonoma no consiste en asignar
a una rama especfica del Derecho un carcter independiente y desvinculado del
resto de las reas del saber jurdico. La autonoma, por el contrario, significa tan
slo una especificacin dentro de un conjunto, dentro de la unidad jurdica.
Al hablar de autonoma habr que precisar que a tipo de autonoma nos estamos
refiriendo y as se puede distinguir:
1) Autonoma Didctica; que es aquella que se reconoce por fines de enseanza
en este sentido no hay duda que el Derecho Tributario tiene su autonoma.
2) Autonoma Estructural; en este caso la autonoma se determina por la
circunstancia de que un sector o rama determinada del Derecho presenta
institutos caracterizados por tener una naturaleza jurdica propia, distinta del
resto y por guardar un cierto grado de uniformidad entre s. En este sentido, es
posible asignar tal autonoma al Derecho Tributario, por cuanto presenta
algunas caractersticas propias especialmente derivados de la existencia de la
Obligacin Tributaria o Vnculo Jurdico Tributario, que presenta
caractersticas y regulaciones especiales y caractersticos diferenciados del
resto de las ramas jurdicas.
3) Autonoma Dogmtica; en este caso la autonoma viene determinada por el
hecho de que una rama o sector del Derecho contemple un amplio campo de
conceptos propios, que no son aplicables a otras ramas del Derecho. En este
sentido, tambin, es posible reconocer que el Derecho Tributario tiene
conceptos propios que no son predicables para otras ramas del derecho.
En definitiva se dice que el Derecho Tributario posee autonoma jurdica, por
cuanto posee institutos uniformes y con naturaleza propia (autonoma
estructural) como asimismo sus propios conceptos (autonoma conceptual o
dogmtica), Garca Belsunce, para que se configure la autonoma jurdica es
necesaria la existencia de principios generales rectores de la disciplina, fundamentados
en fines determinados, y que tales principios, por su diferenciacin con otras ramas del
derecho, hayan determinado la existencia de institutos distintos y uniformes en su
naturaleza jurdica y que a su vez esos institutos se rijan por conceptos propios 4 . En
este mismo sentido se pronunciaran estos autores, Dino Jarach, Francisco
Martnez. Aun cuando haciendo la salvedad de que tal autonoma es slo predicable
respecto de lo que se ha denominado el Derecho Tributario Sustantivo y no
respecto de las otras pastes o subdivisiones del Derecho Tributario.
b) Es un Derecho Dinmico, Variable; siendo el Derecho Tributario el vnculo
jurdico que permite al Estado obtener financiamiento, es obvio que cualquier
cambio en las funciones y actividades estatales pueden llevar como contrapartida
un cambio de las normas tributarias. Sin perjuicio de lo sealado y en
complementacin, deber tenerse presente adems, que se trata de un rea
estrechamente vinculada y dependiente de decisiones polticas y econmicas
nacionales o internacionales, lo que motiva su constante modificacin. Quizs si es
necesario mencionar otra importante fuente de motivacin para el cambio, que es
la evasin y particularmente la elusin tributaria, en el sentido que los
particulares van inventando e ideando frmulas para eludir el pago de los tributos o
bien nuevos negocios que ser necesario incorporar mediante modificaciones de la
ley tributaria.

4 Citado por J.M. Martn y G.F. Rodrguez Us

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c) Es un Derecho Complejo; esta caracterstica proviene fundamentalmente de la
propia complejidad del tema tributario contable, que de por s resulta difcil de
manejar por no especialistas de dicha rea. Tambin es posible sealar esta
complejidad como una consecuencia, de que al menos en Per, existe gran
cantidad de tributos de distinta naturaleza sometidos a regulaciones, obligaciones y
cumplimiento distintos.
d) Pertenece al mbito del Derecho Pblico; el Derecho Tributario, tiene como
objeto esencial, la obligacin o vnculo jurdico tributario, el cual es creado nica y
exclusivamente por ley, siendo consecuencia de una manifestacin del poder
tributario. Esta obligacin o vnculo es especial, en primer lugar, por cuanto
proviene de la sola manifestacin de voluntad del legislador, y en ella no cabe la
manifestacin de voluntad de los obligados. En segundo lugar, por cuanto se crea
un vnculo, en el cual una de sus partes, el acreedor, es el propio Estado, quien
acta en esta relacin jurdica, no como un particular ms, sino que como autoridad
y en consecuencia, no le resultan sino aplicables normas de Derecho Pblico.
El hecho de que se trate de Derecho Pblico, no es intrascendente, sino por el
contrario tiene gran importancia, especialmente cuando se trata de aplicacin de
principios, as en el Derecho Privado, rige, por ejemplo, la regla o mxima de que,
los particulares pueden hacer todo aquello que no est prohibido, en
cambio en el Derecho Pblico, al Estado slo le est permitido realizar aquello
para lo cual ha sido autorizado, es decir, requiere previa actuacin de otorgamiento
de facultades o competencia.
RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO
EL ESTADO EN MATERIA TRIBUTARIA
El Estado, tiene muchos objetivos que se traducen en satisfacer las necesidades de la
sociedad, aplicndose el principio econmico de la existencia de mltiples necesidades
y escaso recursos para cubrirlas. Para ello, el Estado debe desarrollar una actividad
financiera, esa actividad financiera es la que tiene por objeto obtener los recursos
econmicos, y gastarlos adecuadamente. A su vez, esta actividad financiera tiene
varios aspectos los que podramos resumir en: aspectos econmicos, polticos,
tcnicos y jurdicos.
1 El aspecto poltico de la actividad financiera del Estado, se traduce en que el
Estado tome la decisin en qu invertir, en qu gastar, por Ejemplo: si gastar ms en
salud o va a gastar ms en educacin; eso es propio de la resolucin del Estado, en qu
va a invertir, en qu va a gastar.
2 El aspecto econmico de la actividad financiera del Estado, se da cuando
Estado tome decisiones respecto a, si los recursos los van a obtener de la economa de
los particulares o de sus propios recursos, ya sea de los bienes del Estado, de la
actividad empresarial del Estado, o va a recurrir a las riquezas de los particulares, por
ejemplo a travs de los impuestos.
3 El aspecto tcnico de la actividad financiera del Estado, tiene que ver con la
gestin administrativa de estos recursos y de los bienes, siempre para ello va a
requerir el conocimiento de alguna ciencia, de un arte, eso es propio de la tcnica.

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Estos tres aspectos que hemos mencionado, son los que se conocen con el nombre de
las ciencias de las finanzas, y,
4 El aspecto jurdico de la actividad financiera del Estado, en el fondo va a
constituir el llamado Derecho Financiero, Algunas definiciones dadas para el
Derecho Financiero: Giannini, como El conjunto de normas que disciplinan la
recaudacin, gestin y erogacin- gasto- de los medios econmicos necesarios para la
vida de los entes pblicos. Pugliese, seala:es la disciplina que tiene por objeto el
estudio sistemtico del conjunto de normas que reglamentan la recaudacin, la gestin
y la erogacin de los medios econmicos que necesitan el estado y otros entes
pblicos para el desarrollo de sus actividades y el estudio de las relaciones jurdicas
entre los poderes y los rganos del estado, entre los ciudadanos y el estado y entre los
mismos ciudadanos, que derivan de la aplicacin de esas normas. Sainz de
Bujanda, es la rama del Derecho Pblico Interno que organiza los recursos
constitutivos de la Hacienda del estado y de las restantes entidades pblicas,
territoriales e institucionales, y regula el procedimiento de percepcin de los ingresos y
de ordenacin de los gastos y pagos que tales sujetos destinan al cumplimiento de sus
fines.
Para la ctedra diremos que el Derecho Financiero es: el conjunto de normas
jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado en sus distintos
aspectos .
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
La actividad financiera del estado comprende el financiamiento de las necesidades
colectivas e individuales que debe satisfacer y el estudio del efecto econmico-social
de las operaciones financieras del estado y de los fines que pueden perseguirse por
medio de ste.
NECESIDADES QUE SATISFACE EL ESTADO
El sector privado satisface necesidades principalmente de tipo individual, en cambio el
estado se preocupa de aquellas necesidades colectivas.
Al poner a disposicin del Estado una parte apreciable de sus ingresos, la comunidad
espera en primer trmino que la autoridad pblica provea de ciertos bienes y servicios
que por una u otra causa considera que la empresa privada no est en situacin de
abastecer satisfactoriamente.

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CAPITULO SEGUNDO
CONCEPTO Y TIPOS DE TRIBUTOS
Los Tributos son prestaciones pecuniarias, y excepcionalmente en especies que
establecidas por ley, deben ser cumplidas por los deudores tributarios a favor de los
entes pblicos para el cumplimiento de sus fines, y que no constituyan sancin por
acto ilcito. Los tributos comprenden los impuestos, las contribuciones y las tasas.
Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a
favor del contribuyente por parte del Estado.
Contribuciones.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva
por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
Las Tasas, pueden ser, entre otras, las siguientes: los arbitrios, los derechos y las
licencias.
Qu son arbitrios?: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de
un servicio pblico. Como ejemplo se puede citar al arbitrio por mantenimiento de
parques y jardines.
Qu son derechos?: Son tasas que se pagan por la prestacin de un
servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Un
ejemplo de esta clase de tributos es el monto que se paga por la obtencin de una
partida de nacimiento.
Qu son licencias?: Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin. Por ejemplo, son licencias los permisos que obtenemos en las
municipalidades para construir, para el funcionamiento de un negocio, etc.
Cumplimiento de las obligaciones Tributarias.De acuerdo con lo establecido en la Norma XI de dicho Cdigo, las personas naturales o
jurdicas, las sociedades conyugales, las sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de
las obligaciones establecidas en el Cdigo. Tambin estn sometidos a dicha norma, las
personas naturales o jurdicas, las sociedades conyugales, las sucesiones indivisas u
otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per,
sobre
patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas.
Qu es la UIT?
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado
en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de
afectacin y dems aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.
Del mismo modo, puede ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones
contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.

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SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
El objeto del estudio del sistema tributario es examinar y conocer el conjunto de
tributos considerndolo como un objeto unitario de conocimientos. Por esta razn, se
puede definir que el sistema tributario est constituido por el conjunto de tributos
vigentes y por las normas que los regulan en una poca determinada.
1.- Problemas y Principios fundamentales de un Sistema Tributario:
De Poltica Econmica.- El Estado al crear los tributos debe tomar en cuenta
que un pas cuya poblacin tiene diferente capacidad de ingreso, no todos tendrn la
misma capacidad econmica, aunque todos pueden fomentar la capacidad tributaria.
De Poltica Financiera.- El sistema tributario debe ser administrativamente
manejable y para esto se debe lograr que sea lo ms simple, haciendo que el
contribuyente sepa de una manera sencilla como y cuando debe pagar o sea que los
tributos tendrn que ser simples para facilidad del contribuyente y para el control y
fiscalizacin por parte de la administracin tributaria.
De Administracin Fiscal.- La razn de la existencia de los tributos es
proporcionar ingresos al Estado, por tal motivo el sistema tributario debe procurarle los
ingresos suficientes para que cumpla con su finalidad de servicio a la comunidad.
De Principios Sociales.- Todo tributo puede crear problemas en la sociedad,
por lo tanto, un sistema tributario tendr que generar un sacrificio tolerable o mnimo
al contribuyente, por esta razn debe ser un sistema equitativo, de la misma manera el
contribuyente debe verlo como un sistema justo que afecte ms a la gente que posee
mayores recursos econmicos, constituyendo el sistema tributario en un instrumento
promotor fundamentado en fines discrecionales, disminuyendo el consumo de ciertos
bienes procurando promover la inversin en la produccin de otros la sociedad
2.- Cdigo Tributario: Marco Legal
El D.S. No. 135-99-EF, Publicado en el Diario Oficial El Peruano el 19 de Agosto
del 1999 con el ttulo de Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
3.- Tributos para el Gobierno Central
3.1 Impuesto a la Renta.- Son rentas que provienen del capital, del trabajo y
de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aquella que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
3.2 Impuesto General a las Ventas.- Todo acto a ttulo oneroso que conlleva
la transmisin de propiedad de los bienes gravados independientemente de la
denominacin que se le d a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin
de sociedades, aportes social, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin.
3.3 Impuesto Selectivo al Consumo.- Es un impuesto monobsico producto
final, o a nivel de fabricante o productor que grava la venta en el pas a nivel de
productor y la importacin de los bienes especificados en los apndices III IV; la venta
en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A Dl. apndice IV; y

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los juegos de azar y apuestas tales como lotera, bingos, rifas, sorteos y eventos
hpicos.
3.4 Derechos Arancelarios.- Bajo la denominacin de derechos arancelarios
incluimos a todos aquellos que se aplica con ocasin de realizarse operaciones de
comercio exterior y que tambin recaen sobre las importaciones.
3.5 Bancarizacin e Impuesto a las Transacciones Financieras.- Desde el
01 de enero del 2004, las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de
dinero y segn la moneda en que se pact la obligacin, debern efectuarse utilizando
los siguientes medios de pago a travs de empresas del sistema financiero, aun
cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos., como son:
depsitos en cuentas, giros, transferencias de fondos, ordenes de pagos, tarjetas de
debito expedidos en el pas, tarjetas de crditos expedidas en el pas, cheques con la
clusula de no negociables, intransferibles no a la orden u otra equivalente.
4.- Tributos para los Gobiernos Locales:
4.1 Impuesto Municipales:
4.1.1 Impuesto Predial.- El impuesto predial es de periodicidad anual y grava
el valor de la propiedad de los predios urbanos y rsticos. As se consideran predios a
los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros espejos de
agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan
partes integrantes del mismo que no puedan ser separadas sin alterar, deteriorar o
destruir la edificacin.
4.1.2 Impuesto de Alcabala.- Es un impuesto es de realizacin inmediata y
grava la transferencia de propiedad de inmuebles urbanos y rsticos a ttulo oneroso o
gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de
dominio.
4.1.3 Impuesto al Patrimonio Vehicular.- El impuesto al Patrimonio Vehicular
es de periodicidad anual, grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas,
station wagons, camiones, buses y mnibus es fabricados en el pas o importados, con
una antigedad no mayor de tres aos. Dicho plazo se computara a partir de la primera
inscripcin del vehculo en el registro de Propiedad Vehicular.
4.1.4 Impuesto a las Apuestas.- Es un impuesto de periodicidad mensual
que grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares,
en las que se realicen apuestas. Se entiende por eventos similares aquellos eventos en
los cuales por la realizacin de una competencia o juego, se realicen apuestas
otorgando premios en funcin al total captado por dicho concepto, con excepcin de
los casinos de juego, los mismos que se rigen por sus normas especiales.
4.1.5 Impuesto a los Juegos.- El impuesto a los juegos grava la realizacin de
actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la
obtencin de premios en juegos de azar, tales como bingos, rifas, sorteos, juegos y
loteras. Dicho impuesto no se aplica a las actividades gravadas con el impuesto a las
apuestas.
4.1.6 Impuesto a los Espectculos Pblicos.- Grava el monto que se abona
por concepto de ingreso a los espectculos pblicos no deportivos en locales o parques

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cerrados, con excepcin de os espectculos en vivo de teatro, zarzuela, concierto de
msica clsica, opera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados por el INC.
4.1.7 Tasas y Contribuciones Municipales.- Las Tasas municipales son
tributos cuyo hecho generador de la obligacin tributaria radica en la prestacin
efectiva por la municipalidad de un servicio pblico o administrativo, reservado a las
municipalidades de acuerdo con la Ley Orgnica de Municipalidades.
4.1.8 Arbitrios por servicios pblicos.- Se paga por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico individualizado en el contribuyente
4.1.9 Derechos por servicios administrativos.- Se paga por concepto de
tramitacin de procedimientos administrativos o aprovechamiento particular de bienes
de propiedad de la Municipalidad.
4.1.10 Licencia de funcionamiento.- Es pagado por nica vez por el
contribuyente para operar un establecimiento industrial, comercial o de servicio. Debe
tenerse presente que no deben confundirse a la tasa por apertura de funcionamiento,
que alusin a la autorizacin misma y la tasa por tramite de licencia de funcionamiento
que hace alusin al servicio de tramite documentario, el mismo que se paga
independientemente de la concesin o no de la licencia respectiva.
4.1.11 Estacionamiento de Vehculos.- Se paga por todo aquel que
estacione su vehculo en zonas comerciales de alta circulacin conforme lo determine
la Municipalidad Provincial respectiva y en el marco de las regulaciones sobre transito
que dicte la autoridad competente del Gobierno Central.
5.- Tributos para otros fines:
5.1 Contribuciones ESSALUD:
5.1.1 Seguro Social de Salud.- Se cre en reemplazo del IPSS como un
organismo pblico descentralizado con personera jurdica de derecho pblico interno,
cuya finalidad es brindar cobertura a los asegurados y sus derechohabientes a travs
de diversas prestaciones que corresponden al Rgimen contributivo de la seguridad
social en salud; as como mediante otros seguros de riesgos humanos.
5.1.2 Entidades Prestadoras de Salud (EPS).- El sistema de salud creado
por la ley de modernizacin de la Seguridad Social en Salud, Ley N 26790 y su
reglamento DS. N 009-SA prev la existencia de entidades pblicas o privadas
distintas al ESSALUD, denominadas entidades prestadoras de salud cuya nica
finalidad es la prestacin de servicios de atencin para la salud a travs de su propia
infraestructura o la de terceros. Dichas entidades complementan la cobertura otorgada
por el ESSALUD a travs del Seguro Social de Salud, por tanto debe quedar claro que
las EPS no constituyen una forma alternativa y excluyente de cobertura por salud.
5.1.3 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.- Este seguro brinda
cobertura adicional mediante prestaciones de salud y prestaciones econmicas a los
trabajadores que sufran accidentes de trabajo o enfermedades profesionales en el
ejercicio de sus actividades econmicas considerados de alto riesgo.
5.2 Sistema de Pensiones:
5.2.1 Sistema Nacional de Pensiones (ONP).- Sustituto de los sistemas de
pensiones de las Cajas de Pensiones de la Caja Nacional de Seguridad Social, del
Seguro Social del Empleado y del Fondo de Jubilacin de Empleados Particulares, se
cre con el objeto de eliminar las desigualdades, corregir deficiencias en las

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prestaciones y lograr el financiamiento de los distintos regmenes de pensiones para
brindar una proteccin ms amplia y adecuada de los trabajadores, posibilitndose con
ello la incorporacin al sistema de los trabajadores independientes. A partir de 01 de
junio del 1994, la Oficina de Normalizacin Previsional tiene como funcin administrar
el Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de Pensiones.
5.2.2 Sistema Privado de Pensiones. AFP.- Este sistema se encuentra
regulado por el DS N 054-97-EF, TUO de la ley del Sistema Privado de Administracin
de Fondos de Pensiones (SPP), su reglamento y dems normas complementarias. Es un
rgimen previsional a cargo de las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP)
quienes se encargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidad de
cuentas de capitalizacin individual, as como de otorgar pensiones de jubilacin,
invalidez y sobre vivencia.
5.3 Sistema Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial. SENATI.
5.4 Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la
Construccin.
SENCICO.- Estn obligados al aporte las personas naturales y jurdicas que construyan
para o para terceros dentro de las actividades comprendidas en la Gran Divisin 45 de
la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas(CIIU) tales
como empresas constructoras, contratistas, arquitectos, ingenieros, maestro de obras,
etc.
5.5 Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de
Viviendas y Centros Recreacionales para los trabajadores de construccin
civil. CONAFOVICER. Tiene la finalidad de administrar y controlar el fondo para la
construccin de viviendas y centros recreacionales para los trabajadores dedicados a la
actividad de la construccin.

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DERECHO TRIBUTARIO

CAPITULO TERCERO
LA POTESTAD TRIBUTARIA
CONCEPTOS
PODER TRIBUTARIO
La facultad del Estado de exigir contribuciones respecto de personas o
bienes que se hallan en su jurisdiccin.
Es la facultad de instituir impuestos y tasas, como tambin deberes y
prohibiciones de naturaleza tributaria, es en otras palabras, el poder general
del estado, aplicado a un sector determinado de la actividad estatal: la
imposicin.
Facultad inherente al estado para exigir tributos dentro de los lmites
establecidos por la Constitucin, y que slo puede manifestarse por medio de
normas legales. (Jos Mara Martn y Guillermo Rodrguez Us)
Esta facultad se manifiesta en la posibilidad de crear, modificar o extinguir impuestos,
como asimismo, deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria.
En definitiva, es la facultad para dictar normas tributarias, lo que ha llevado a algunos
autores, como Rodrguez Bereijo, a sealar que el llamado Poder Tributario, no es
ms que un Poder normativo en materia tributaria, aludiendo con ello al Poder
General del estado de dictar normas.
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.- Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o
municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria; y,
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la
Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las
normas de rango equivalente.
Por tanto la Norma IV del ttulo preliminar del Cdigo Tributario, establece que:
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:

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a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin
tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor
tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el
Artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a
derechos o garantas del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en
este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se
regula las tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se fija
la cuanta de las tasas.
(2) En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar
discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.

POTESTAD TRIBUTARIA
La Potestad Tributaria, hace referencia a las Potestades Administrativas en materia
tributaria, es decir, el cmulo de atribuciones de la Administracin Tributaria
encaminadas a la aplicacin y fiscalizacin de las leyes tributarias y que tiene su origen
en la ley, constituyendo por tanto, una consecuencia del ejercicio del Poder Tributario 5
FUNDAMENTOS DEL PODER TRIBUTARIO
EL BIEN COMN COMO FINALIDAD DEL ESTADO
El Estado es un instrumento creado por los hombres para el logro de un fin
determinado, cual es, conforme lo expresa nuestra Constitucin en su artculo 1, el
BIEN COMN, entendido como el desarrollo material y espiritual de todos y
cada uno de los integrantes de la sociedad.
Para dar cumplimiento a este fin de BIEN COMUN, se le ha asignado al Estado el
desarrollo de determinadas tareas o funciones, las que obviamente realiza a travs de

5 No todos los autores efectan esta distincin y continan utilizando la

expresin Potestad Tributaria en un sentido amplio Pedro Massone, Patricio
Figueroa, Enrique y Eugenio Evans, Carlos Mara Giuliani Fonrouge llegando
incluso a postularse que la Potestad Tributaria, en Peru, es comprensiva de una
triple condicin, estos, crear tributos, exigir su cumplimiento y ser juez e
intrprete de la ley tributaria Rodrigo Ugalde.

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las atribuciones que se han otorgado a los distintos poderes y rganos que la
componen, es decir, un Estado que respeta el orden jurdico preestablecido y que
asume responsabilidad cuando no lo respeta.
EL DEBER DE CONTRIBUIR
El fin de BIEN COMUN que se asigna al Estado, requiere de una actitud solidaria de
parte de los ciudadanos, quienes deben participar activamente contribuir a objeto
de que el estado cuente con los recursos que le permitan llevar a cabo la funcin
encomendada. Para ello y a objeto de lograr esta efectiva colaboracin, es necesario
que nos encontremos ante un sistema tributario justo, esto es un sistema tributario, en
el cual los principios constitucionales de respeto a la libertad y dignidad humana,
tengan plena aplicacin, especialmente en materia tributaria, por ello la importancia
que adquiere el concepto de capacidad contributiva, que no es sino, la forma de hacer
efectivo el deber de contribuir, que afecta a todos los ciudadanos. Este principio de la
capacidad contributiva lo que hace es vincular ineludiblemente el deber de contribuir
con un substrato econmico sobre el cual fundar dicho deber de contribuir.
Si bien los tributos en general, deben desde un punto de vista estrictamente
jurdico, responder a una finalidad de proveer de recursos al Estado, ello no
excluye que se le asigne una funcin subsidiaria o accesoria, como pueden
ser las funciones de fomento y asistencia social, todo ello dentro del mbito
del bien comn.
TITULAR DEL PODER TRIBUTARIO
Es importante no confundir el titular del Poder Tributario, con el sujeto activo de la
relacin jurdica tributaria. El primero alude a entes pblicos que se encuentran
facultados para imponer tributos, para dictar normas impositivas, en cambio en el
segundo caso, se hace alusin al sujeto que ocupa una posicin de acreedor dentro de
una determinada relacin jurdica y que est facultado para ejercitar un derecho de
crdito para el cobro de una deuda tributaria.
CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO.
A)

ES ORIGINARIO. El Poder Tributario o impositivos le corresponde al

estado en forma originaria, es decir, no lo adquiere de ningn otro sujeto o
institucin, sino que se tiene por el slo hecho de ser Estado (Proyeccin de la
Soberana siguiendo a Bielsa, debemos precisar que el Poder Tributario es
consecuencia del poder Normativo del Estado. El trmino soberana dice relacin
ms bien con las relaciones internacionales, que con el Poder hacia el interior del
mismo Estado). No es concebible la existencia de un Estado que carezca de Potestad
para la creacin, modificacin o extincin de Tributos, atendido que, es el medio a
travs del cual se logra el financiamiento del estado y la forma en cuya virtud todos
los ciudadanos participan en su mantenimiento (Carlos Mara Giuliani Fonrouge,
seala no hay que abundar en consideraciones para demostrar la trascendencia del
Poder Tributario, que es tan necesario para la existencia y prosperidad de la Nacin
como para el ser natural el aire que respira).

B) ES INTRANSFERIBLE, no obstante que el Estado puede otorgar a ciertos entes

autnomos, la posibilidad de ejercer en forma restringida esta Potestad, la cual no
constituye una derivacin o transferencia, sino que un acto de
autolimitacin a su propia Potestad. No implica renuncia en caso alguno.

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Si bien el Estado es su nico titular y respecto de ste el Poder Tributario es
originario, existe la posibilidad de que este Poder sea delegado en otros entes, como
sucede por ejemplo con entidades regionales autnomas o administraciones
municipales, en el caso espaol.
C) ES IRRENUNCIABLE. El Poder Tributario no puede ser renunciado por el estado, no
puede haber dejacin o abandono de este Poder. Es ms, su ejercicio es
obligatorio y permanente para el estado.
El titular de esta Potestad no puede hacer disposicin de ella a ninguna persona,
bajo ninguna circunstancia, sin perjuicio de lo ya mencionado, pues no se trata de
un elemento de su patrimonio del que pueda disponer libremente, sino que una
parte integran Poder Tributario, est en el deseo de conseguir una mejor justicia
distributiva a la hora de hacer efectivo el reparto de la carga impositiva.
D) ES IMPRESCRIPTIBLE. El Poder Tributario es Imprescriptible, en cuanto a que su no
ejercicio por parte del Estado, no importa de manera alguna su prdida o extincin.
Es decir, si el Estado no ejerce este Poder durante un largo tiempo, no se extingue y
siempre se encontrar facultado para ejercerlo.
Lo que puede llegar a extinguirse por el transcurso del tiempo, son los derechos y
acciones que la ley tributaria establece a favor del titular de la obligacin tributaria
o del sujeto pasivo en su caso. Esto es lo que sucede con la institucin denominada
prescripcin extintiva o liberatoria, la cual produce la prdida o extincin de
acciones, cuando su titular no las ha ejercido durante un tiempo determinado,
teniendo presente que se trata de acciones concretas, determinadas, relativas a
casos particulares (Artculos 200, 201 y 202 del Cdigo Tributario).
E) ES ABSTRACTO. Se trata de un Poder o Facultad Abstracta, esto es independiente
de su ejercicio efectivo. Es una facultad siempre latente, que no se agota en su
ejercicio para el caso particular, es decir, que por el hecho de que el Estado dicte
una ley estableciendo un determinado impuesto no significa que ya utiliz esta
facultad y se encuentre impedido de dictar otras leyes sobre impuestos.
Es este carcter el que determina que el Poder Tributario sea Originario,
Imprescriptible e Irrenunciable.
F) ES TERRITORIAL. El Poder Tributario slo est referido al territorio en el cual el
estado ejerce su Soberana6. Se concretiza en los tributos, por regla general slo
afectarn a las personas domiciliadas o residentes, siempre que se d el supuesto
de hecho, dentro de su territorio. Santiago Font Blazquez, seala a propsito de
la territorialidad de la ley tributaria, que los hechos imponibles, han de tener
carcter territorial. Esta afirmacin debe ser entendida en el sentido que el hecho
imponible slo producir efectos, como tal, en el pas que lo ha establecido.
G) ES LEGAL. El Poder Tributario tiene como nica fuente a la Ley; y es en ella
en donde se materializa, es decir, en ella se fijan las reglas a travs de las cuales se

6 Hay autores que sealan que esta territorialidad ms que una caracterstica,
es una limitacin a su ejercicio (J.M. Martn y G.F. Rodrguez U., sealan que
este principio acta como lmite absoluto, pero que puede y es modificado a
objeto de extender la aplicacin de la ley tributaria de un estado ms all de
sus fronteras, lo que sucede con los criterios de imposicin y la configuracin
de los hechos imponibles).

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ejercita esta facultad, en su aspecto de establecimiento de los tributos, ejecucin,
aplicacin y sancin por incumplimiento.
Como asimismo, las atribuciones y obligaciones de los diversos rganos del estado
que intervienen en su aplicacin y ejercicio.
LA POTESTAD TRIBUTARIA Y SUS LMITES.
Si bien es cierto que Estado tiene la facultad de crear, modificar o suprimir
unilateralmente los tributos. La creacin obliga al pago por las personas sometidas a su
competencia. Implica, por tanto, la facultad de generar normas mediante las cuales el
Estado puede compeler a las personas para que le entreguen una porcin de sus rentas
o patrimonios para atender las necesidades pblicas. Por tanto el ejercicio de este
Poder se encuentra sometido a distintos rdenes de limitaciones. Para estos efectos,
debemos entender por lmites jurdicos, aquellos que derivan de normas y principios de
Derecho, que vienen a dar sentido, contenido y extensin al Poder Tributario, a la
Potestad Tributaria y a los derechos y deberes de los propios contribuyentes.

CAPITULO CUARTO
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Este principio cuyo antecedente se encuentra en el Derecho Romano, proviene del
principio Nullum tributum sine lege (no hay tributo sin Ley), que expresa la sumisin
de la actividad tributaria a la ley y especialmente a la Constitucin. En materia
tributaria, el principio de legalidad supone que el ejercicio de la potestad tributaria por
parte del Poder Legislativo o del Poder Ejecutivo debe estar sometido a la constitucin
y no slo a las leyes.

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2. PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY:
El Principio de reserva de ley implica una determinacin constitucional que impone la
regulacin, slo por ley, de ciertas materias, es decir, significa que el mbito de
creacin, modificacin, derogacin o exoneracin entre otros- de tributos quede
reservado para ser actuada mediante una ley.
3. PRINCIPIO DE IGUALDAD
Para este principio todos los contribuyentes deben recibir un trato similar frente al
mismo hecho imponible. No se trata por tanto de que todos los habitantes contribuyan
con una cuota igual sino que esta igualdad debe tomar en consideracin las diferencias
que caracterizan la capacidad contributiva de cada persona.
El principio de igualdad, establece que los tributos se aplican a todas las personas que
tienen igual posicin frente al Derecho y frente al tributo de que se trate.
4. PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD:
Jorge Dans Ordoez seala que este principio protege la propiedad tanto en sentido
subjetivo, previniendo que una ley tributaria pueda afectar gravemente la esfera
patrimonial de los particulares, como en sentido objetivo, garantizado el sistema
econmico y social plasmado en la constitucin, como la economa de mercado (Art.
58), la libertad de empresa (Art. 59), el pluralismo econmico (Art. 60), y la
inviolabilidad del derecho de propiedad (Art. 70)
5. PRINCIPIO DE RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES
El Artculo 74 de la Constitucin reitera lo dispuesto por su Artculo 2, es decir, el deber
de todo ciudadano o institucin de respetar de manera irrestricta los derechos
fundamentales de la persona. En virtud de este mandato, los poderes pblicos quedan
sujetos eficazmente y no slo declarativamente, por la Constitucin, a respetar y
proteger los derechos fundamentales- eficacia vertical-; es decir, a reconocer la
identidad y eficacia jurdica propia, a partir de la sola Constitucin, de tales derechos.
6. PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
La capacidad contributiva constituye una categora distinta a la capacidad econmica a
cuya determinacin solamente se llega luego que la manifestacin de riqueza
observada por el legislador, siempre de manera objetiva, es evaluada, sopesada y
contrapuesta a los diversos fines estatales para considerarla como hecho imponible.
7. PRINCIPIO DE GENERALIDAD
El principio de generalidad tributaria significa que los tributos han de exigirse a todos
los que manifiestan la capacidad econmica tipificada en los hechos imponibles de
dichos tributos y que naturalmente estn situados en el mbito territorial al que se
extienda el poder tributario el ente pblico impositor.
8. EL PRINCIPIO DE SOLIDARIDAD
La solidaridad implica la creacin de un nexo tico y comn que vincula a quienes
integran una sociedad poltica. Expresa una orientacin normativa dirigida a la
exaltacin de los sentimientos que impulsan a los hombres a prestarse ayuda mutua,
hacindoles sentir que la sociedad no es algo externo sino consustancial.
Si bien para fines didcticos o cientficos se pueden describir ms principios, para
los fines de la clase nos quedaremos en el estudio de los siguientes:
1 El principio de la legalidad de la imposicin;
2 El principio de la igualdad ante el impuesto;

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3 El principio de la no-discriminacin o equidad; y
4 El principio de la no-afectacin de los tributos.
5 principio de la proteccin jurisdiccional.
Control del Principio de Legalidad.

Pero junto con consagrar este principio de la legalidad, la Constitucin establece

una serie de mecanismos para controlar la constitucionalidad de los actos de la
administracin; ellos son:

Articulo 93 N 3, de la Constitucin, en cuanto contiene atribucin del Tribunal

Constitucional, de resolver las cuestiones sobre constitucionalidad que se
susciten durante la tramitacin de proyectos de ley y otros.
Artculo 80, de la Constitucin, que contempla el recurso de Inaplicabilidad por
Inconstitucionalidad, en cuya virtud la Excelentsima Corte Suprema podr
declarar inaplicable un precepto legal, respecto de un caso determinado. Esta
declaracin de Inaplicabilidad es de efectos restringidos no afecta la validez y
eficacia o vigencia de la ley, sino que tan slo se declara que ella no es aplicable al
caso concreto respecto del cual se ha interpuesto este recurso.
Artculo 98 y 99, de la Constitucin, que establece el trmite de control de
Legalidad por la Contralora General de la Repblica (Toma de razn de
actos de la Administracin).

Artculo 20, de la Constitucin, que consagra el Recurso de Proteccin, frente

a actos u omisiones arbitrarios o ilegales que causen privacin, perturbacin o
amenaza en el legtimo ejercicio de los derechos y garantas constitucionales que
se indica.

PRINCIPIO DE LA IGUALDAD ANTE EL IMPUESTO, esta garanta constituye una

aplicacin del principio general de la igualdad ante la ley, en cuya virtud se busca
la igualdad de tratamiento ante la igualdad de situaciones o circunstancias, lo que
supone, que frente a situaciones desiguales los tratamientos sean desiguales.

El Legislador, en materia tributaria, efecta distingos o categoras fundadas en

criterios de capacidad contributiva, origen de la renta, beneficio de los
contribuyentes u otros parmetros que estime razonables.

El principio de igualdad, supone que las distinciones que efecte el Legislador,

sean razonables y que atiendan a motivaciones no discriminatorias, y que se
respete la justicia tributaria.

Consagracin Constitucional.
Fundamentalmente se encuentran en la armona de las siguientes normas.

Artculo 19, N 2, de la Constitucin, que seala: La Constitucin asegura a

togas las personas: N 2 La igualdad ante la ley. En Chile no hay persona ni
grupos privilegiados. En Chile no hay esclavos y el que pise su territorio queda libre.
Ni la ley ni autoridad alguna podr establecer diferencias arbitrarias.

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Artculo 19 N 20, de la Constitucin, que seala: La Constitucin asegura a

togas las personas: N 20, La igual reparticin de los tributos en proporcin a
las rentas o en la progresin o forma que determine la ley fije la ley, y la igual
reparticin de las dems cargas pblicas....

Artculo 19 N 22, de la Constitucin, La Constitucin asegura a togas las

personas: N 22: La no-discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el
estado y sus organismos en materias econmicas. Slo en virtud de una ley, y
siempre que no signifique tal discriminacin, se podrn autorizar determinados
beneficios directos o indirectos a favor de algn sector, actividad o zona geogrfica,
o establecer gravmenes especiales que afecten a uno u otras. En el caso de
franquicias o beneficios indirectos, la estimacin del costo deber incluirse
anualmente en la Ley de Presupuestos.

Los comisionados para la redaccin de la Constitucin, consideraban que la igual

reparticin de los tributos deba entenderse de manera tal que implique una
igualdad de sacrificio de los contribuyentes.

Esta igualdad tributaria no se refiere a una igualdad numrica, sino a la necesidad

de asegurar el mismo tratamiento a quienes se encuentren en anlogas
situaciones, lo cual no obsta a la formacin de distinciones o categoras, siempre
stas sea razonables, con exclusin de toda discriminacin arbitraria, injusta u
hostil contra determinadas personas o grupos de personas.

Para efectuar estos distingos el Legislador deber adoptar algn criterio como el de
la capacidad contributiva, origen de las rentas, beneficio de los contribuyentes u
otros que estime convenientes, lo nico importante es que estos distingos no sean
discriminatorios o diferencias arbitrarias.

Para que se d esta igualdad, en necesario que los tributos se apliquen con
generalidad, esto es, abarcando ntegrament6e a categoras de personas y no a
personas determinadas.
la:

APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL TIEMPO

O
VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA
La regla general en materia civil, es que la ley rige desde la fecha de
publicacin en el Diario Oficial, ac en materia tributaria, la regla general
es distinta, es desde, la fecha que la misma ley seala, si la ley no dice nada
se aplican normas supletorias a ese regla general, las normas supletorias se
encuentran en el artculo 3 de Cdigo Tributario, en ella encontramos una regla
general supletoria, y tres reglas especiales:

Normalmente la ley seala la vigencia, si no dice nada la ley, no podemos

entender que se rige desde su fecha de publicacin en el Diario oficial, porque el
Cdigo Tributario tiene sus normas especiales distintas de las del Cdigo Civil.
CUALES SON LAS REGLAS SUPLETORIAS QUE ESTABLECE EL CDIGO
TRIBUTARIO?

La Regla General Supletoria, nos seala que toda ley que modifique un
impuesto establezca nuevos impuestos o derogue un impuesto comienza a regir
desde el da 1 del mes siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial: En

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consecuencia, los hechos que ocurran a contar de dicha fecha se sujetaran a la
nueva ley.
Ejemplo: Una ley se publica el da 15 de marzo de 2008, en la cual se establece que
el impuesto de IVA, aumenta en su tasa de un 19% a un 20%. Desde cuando
rige esa modificacin de tasa? RIGE, desde el 1 de abril de 2008. El primer
pago con tasa del 20% ser hasta el da 12 de mayo de 2008.

Esta regla general supletoria tiene tres excepciones, a saber:

1) Se refiere a leyes sobre penas o sanciones, nos seala que la ley tributaria,
sobre sanciones e infracciones, se aplicar a hechos ocurridos antes de su vigencia
cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos
rigurosa. Aqu se da un principio de retroactividad de la ley, de alguna
manera, el principio pro-reo a favor del contribuyente, ley ms benigna.
2) Seala que la ley que modifique la tasa de un impuesto anual o los
elementos que sirvan para determinar la base imponible de un impuesto
anual, empieza a regir desde el 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin
en el Diario Oficial. En consecuencia, los impuestos que deban pagarse a contar de
esa fecha se sujetarn a la nueva ley.
Ejemplo: se publica en el Diario Oficial, el 31 de marzo ao 2008 una ley que
modifica la tasa del Impuesto de Primera Categora, anual, de un 17% a un 20%.
RIGE, desde el 1 de enero del 2009. En el mes de abril del ao siguiente en que
se obtuvieron las rentas, se paga el Impuesto de Primera Categora? En abril
del ao 2010, se paga el Impuesto de Primera Categora con la tasa del 20%, nueva
tasa.
3) Aplicable a los intereses penales, pagados por el atraso del pago de los
impuestos, en el inciso final del artculo 3 del Cdigo Tributario, est esta regla. La
tasa de inters, a aplicar, ser la vigente al momento del pago de la
deuda, a que dichos intereses accedan, cualquiera sea la fecha en que hubieren
ocurrido los hechos gravados.
Ejemplo: abril de 2008, se tiene que pagar los impuestos anuales a la Renta, no los
paga, los paga en octubre de 2008. Resulta que en agosto de 2008, se publica una
ley, que modifica la tasa de inters penal, de un 2.0% a un 3%. En octubre se
paga el impuesto atrasado con la tasa del 3% de inters penal.
Los Directores Regionales, pueden condonar los intereses, y los puede
condonar hasta en un 100%.
LOS EFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL ESPACIO TERRITORIAL
Ac la regla es que hay que ir a cada ley en particular, es decir, para
determinar el alcance territorial de la ley, debemos que ir a la ley tributaria
especfica:

La Ley de la Renta, la ley de la renta en su articulo 3, tiene dos criterios para

aplicar al ley:
1) Criterio del domicilio o residencia; y
2) Criterios de la fuente de las Rentas.

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En el primer criterio, estn gravados toda persona natural o jurdica domiciliada
o residente en Chile, por sus rentas, tanto de fuente chilena como extranjera. El
criterio que se est aplicando es el criterio del domicilio o residencia, por
cuanto, lo que hace que la persona natural o jurdica quede gravada, es justamente
que tenga domicilio o residencia en Chile. Tanto por sus rentas que obtenga en
Chile, como las que obtenga afuera. Se habla de renta mundial.
Se entiende por Fuente de la Renta, el lugar donde se encuentre el bien o
donde se desarrolla la actividad que genera la renta. Articulo 10 del Impuesto a la
Renta.

En materia tributaria nos encontramos con la extraterritorialidad de la ley

tributaria, porque quedan gravadas con impuestos las rentas obtenidas fuera del
pas.

En el segundo criterio, el de las fuentes, queda gravados con la ley del

Impuesto a la Renta, toda persona natural o jurdica, que no tenga o carezca de
domicilio en Chile, por sus rentas de fuentes chilenas. Ejemplo: El chileno que
paga un derecho de marca, a empresas extranjeras por vender sus productos en
Chile. El dueo de la marca comercial, tiene que pagar impuesto adicional por la
explotacin de la marca en Chile. Tambin es el caso de los profesionales
extranjeros que vienen a trabajar a Chile y perciben honorarios.
Debe tratarse de empresas o personas que no tengan domicilio en Chile.
Tambin en este caso se da la extraterritorialidad de la ley tributaria, porque esta
gravando rentas obtenidas en pas en que la persona no tiene domicilio.
Aplicado en conjunto, dos leyes de rentas, en pases distintos, se va a producir una
doble tributacin, aqu justamente llegamos, al problema de la doble tributacin
internacional.
Hay un caso que la ley de la renta grava a una persona que no tiene domicilio ni
residencia en Chile, por sus rentas de fuentes extranjera, o sea, por cosas y bienes
que tiene en el extranjero, Ejemplo: Una empresa chilena encarga un estudio de
mercado en el extranjero, el asesor extranjero le cobra a la empresa chilena,
cuando salga la remesa hacia el extranjera, se tiene que retener un 35% de
impuesto adicional. Es otra situacin de extraterritorialidad de la ley tributaria, pero
en este caso en forma absoluta, ya que el asesor extranjero paga impuesto en
Chile, sin tener domicilio ni residencia en el pas como asimismo, la fuente de la
renta es extranjera.
Este problema de la doble tributacin, en el fondo se refiere al hecho de que
se le est cobrando dos veces por la misma renta en pases distintos. Ejemplo: La
IBM en Chile, que tiene su casa matriz en USA. Obtiene una renta de 1000, y le
aplican un impuesto del 50%, tiene que pagar 500 de impuesto, luego le queda una
utilidad de 500. En la declaracin de rentas en USA, tiene que declarar su renta,
declara 1000, renta total, ya que los impuestos no son gastos por lo tanto no se
pueden rebajar. De esta forma, impuesto en USA. 50%, le quedaran 500 y como le
descontaron 500 ms, la utilidad sera cero. Esto porque la misma renta es gravada
en los dos pases.
Cmo tratan los pases de resolver este problema de la doble tributacin
internacional?

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Existen distinto medios, pudiendo destacar los siguientes:
1) Mecanismo de los tratados internacionales, en que uno de los dos pases
renuncia a gravar la renta, por lo tanto queda afecta en uno solo de ellos, estos
tratados internacionales usan tambin dos criterios:
a) El criterio del domicilio; y
b) El criterio de la fuente.

Si ocupa el criterio del domicilio, quiere decir que van a gravar la renta en el
domicilio o residencia, del contribuyente; es decir, en el caso del ejemplo, se grava
la renta de IBM en USA. En su casa matriz, su sede. Si el tratado aplica el criterio
de la fuente, el contribuyente se va a gravar, en el lugar de la fuente de la renta,
donde se encuentra la actividad o donde est el bien que genera la renta, en el
caso del ejemplo, Chile.

Normalmente, los tratados internacionales sobre doble tributacin, se aplican sobre

economas similares, con USA Argentina Canad Mxico, etc., hay tratado de
doble Tributacin Internacional.

Chile, tiene algunos tratados internacionales de doble tributacin, por

ejemplo con Argentina, a propsito del Tratado de Paz y Amistad, en el cual se
aplica el criterio de la fuente, es decir, quedan gravadas en el pas en que se
originan las rentas. Son economas ms o menos parejas. Tambin destacan los
tratados con Mxico y Canad.

2) Existen otras soluciones, que asumen las propias legislaciones de cada pas,
generalmente se consideran:
a) Impuesto gasto; y
b) Impuesto crdito.

La llamada impuesto gastos, permite rebajar como un gasto, el impuesto

pagado en el pas de la fuente de la renta. Por lo tanto, en el caso del ejemplo: se
pagara el 50% sobre la renta lquida de 500, el impuesto es de 250, o sea atena el
efecto de la doble tributacin. Le queda una utilidad liquida de 250.

El llamada impuesto crdito, consiste en rebajar de los impuestos que

corresponda pagar en el domicilio del contribuyente, el impuesto pagado en el pas
de la fuente de la renta. En el caso del ejemplo, de la renta de 1000 se rebaja de los
500 de Impuesto, los 500 pagado por impuesto en el extranjero, o sea, paga cero
impuesto. Le queda una utilidad liquida de 500.Qu pasa en otras leyes?

En la ley DEL Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA- DL- 825), tambin nos
seala normas respecto a la aplicacin territorial, porque seala la ley del IVA que
quedan afecto al Impuesto al Valor Agregado, los servicios y ventas que se indican:

Articulo 4 del DL- 825, seala que: cuales son las ventas que estn afectas a
la ley, en general se refieren a todas las ventas que recaen en bienes corporales
muebles e inmuebles construidos por empresas constructoras, total o parcialmente,
ubicados en el territorio nacional.

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DERECHO TRIBUTARIO
Independiente del lugar donde se celebre la convencin respectiva, as se
puede celebrar un contrato en Brasil sobre un bien mueble que est en Chile, y con
eso queda gravado con el I.V.A., esa es la regla general, pero, adems quedan
gravados tambin incluso cuando estos bienes muebles se encuentran
transitoriamente fuera del territorio, pero tienen que cumplir con requisitos, y es
que estos bienes muebles tengan su registro, matricula, inscripcin o padrn
otorgado en Chile. Estamos hablando de lanchas, automviles, avin, barcos, etc.,
que en el fondo podra ser objeto de un contrato de compraventa en el extranjero,
por la extraterritorialidad, quedara afecto en Chile ese bien que esta registrado en
el pas. Tambin se entienden que estn ubicados en territorio chileno, los bienes
corporales muebles que a la fecha de la celebracin del contrato ya se encuentren
embarcados en el pas de procedencia.

Articulo 5 del D.L. 825, grava los servicios; respecto a los servicios tambin
existe la extraterritorialidad en el sentido de que por regla general quedan
gravados los servicios prestados en el pas; pero por excepcin tambin se gravan
los servicios prestados en el extranjero que hayan de ser utilizados en el pas. Da lo
mismo donde le paguen la remuneracin. Por ejemplo un servicio de marketing,
estudios de mercados, etc., que va a ser utilizado en el pas. Caso de contratos
especiales en el extranjero por servicios que van a ser utilizados en el pas.

La Ley de Timbres y Estampillas, esta ley grava en general los documentos

otorgados en el pas, que dan cuenta de determinados actos o contratos, pero
tambin grava documentos que den cuenta de actos o contratos otorgados fuera de
Chile, en el evento que estos actos sean contabilizados en Chile, es de decir,
causen efecto en el pas, quedan gravados con la ley de timbres y estampillas.

La Ley de Timbres y Estampillas lo que grava es una serie de documentos,

cheques, letras, pagars, mutuos, en general las operaciones de crdito dinero, la
regla es que sean operaciones que consten en algn documento. Si no hay un
documento por medio no se pueden gravar. S.I.I. dice que quedan gravados,
en la medida que se contabilizan. Lo importante es que el contrato puede
celebrarse fuera de Chile, por ejemplo contrato de prstamo o mutuo que se
celebra fuera de Chile, est gravado con la ley de timbres y estampillas, siempre
que se contabilice en Chile.
En general tambin podemos concluir que la ley de timbres y estampillas
tiene efecto extraterritorial.
OTRAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Respecto de las otras fuentes que se mencionan en el derecho tributario, como
son los reglamentos, los tratados, las circulares, en general podemos
decir que solamente sirven para el estudio del derecho tributario, pero que
no constituye efectivamente fuente del derecho tributario, ya que slo por ley se
pueden crear, modificar o derogar los tributos.

Un reglamento, viene a reglamentar la ley, seala todos los detalles que la ley
no ha indicado, y por lo tanto viene a complementar, y es la ley que lo ha
ordenado. Nunca por un reglamento se va ha establecer un impuesto. Es
inconstitucional. Si lo hay se puede reclamar ante los Tribunal Constitucional.

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Reglamento en materia tributaria, el ms destacado es el Reglamento del I.V.A.
DS- 55 /76, la Ley de la Renta, y el Cdigo Tributario no tiene Reglamento.

La costumbre, no constituye fuente del derecho tributario, solamente sirve para el

estudio del derecho tributario.

La jurisprudencia de los tribunales, es para cada caso en particular, tambin

sirve para el estudio del derecho tributario, pero no constituye fuente.

Los tratados internacionales, aprobados por el Congreso respectivo, pasan a ser

ley de la Repblica por lo tanto estn incorporados en el concepto de ley. Por lo
tanto son fuente del derecho tributario.

Las circulares, oficios respuesta, las resoluciones o dictmenes, son

normas, interpretaciones, administrativas de la ley tributaria, efectuadas por el
S.I.I., ellas no constituyen fuente del derecho tributario, salvo en un caso: como lo
establece l artculo 26 del C.T., que permite que las circulares, oficios respuesta,
las resoluciones o dictmenes, pueden llegar a ser derecho para los particulares.
Sabemos que en principio todas estas resoluciones, circulares, no son obligatorias
para el contribuyente, sin embargo, pueden constituir un derecho de acuerdo al
artculo 26 del C.T., un derecho para el contribuyente, cuando este contribuyente se
haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de la ley tributaria
contenidas en uno de estos documentos, en aquel caso el S.I.I., no podr cobrarle
impuestos con efecto retroactivo.

Lo que pasa que la regla general, el S.I.I., cobra impuestos con efecto retroactivo, a
travs de la fiscalizacin, teniendo un plazo normal de tres aos para hacerlo. Para
ello hace una liquidacin de los impuestos. Normalmente as opera con los
contribuyentes, pero, no me lo va a poder cobrar si es que yo le digo al S.I.I.,
cuando hice mi declaracin de impuesto, lo hice en virtud de la circular XX, la cual
me sealaba que en ese caso yo no era contribuyente habitual por ejemplo o
cualquier cosa que me hacia pagar menos o no pagar impuesto, porque la circular,
as lo deca. Me ajuste de buena fe a la mencionada circular, despus el S.I.I.,
cambi de criterio o de opinin a travs de otras circulares, o de otros dictmenes,
en ese caso el S.I.I., de acuerdo al artculo 26 de C.T., no puede cobrar impuestos,
y por lo tanto constituye un derecho para el contribuyente, y excepcionalmente,
estas circulares, oficios o resoluciones pasan a ser fuente del derecho tributario. La
buena fe se presume, y la mala fe hay que probarla.

Para que este cobro no proceda es necesario que se haya hecho una
declaracin, segn las instrucciones que el mismo S.I.I. haya sealado, en sus
circulares, oficios, etc. El S.I.I. en ese caso no puede hacer valer un cambi de
criterio, respecto del que estuvo vigente al momento de la declaracin. En ese
sentido por eso son fuentes del derecho tributario.
El artculo 26 del C.T. habla de buena fe, en ese sentido la buena fe, en este
caso especfico, quiere decir que el contribuyente tena efectivo conocimiento de la
circular o el dictamen que lo amparaba, pero no slo eso es la buena fe para este
caso especfico, porque el S.I.I., si me va a cobrar impuesto por depsitos que haya
tenido en el exterior, y que me haya dicho en principio que esos depsitos no estn
gravados, y despus me cambia el criterio, y me dice que si estn gravados,
cambia de criterio, lo que hay que hacer es buscar la circular que lo respaldaba y
no pagar el impuesto, en el fondo la buena fe en la prctica radica en que el
documento realmente exista a la fecha de la declaracin. Subjetivamente no hay

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que demostrar el conocimiento, la ley no lo exige, lo que hay que demostrar es que
exista el documento que respaldaba el criterio utilizado.

Los criterios del S.I.I., se establecen en circulares que son publicadas en

el diario oficial, ya no pueden ser alegadas desconocidas por los contribuyentes,
segn l articulo 26 de C.T., porque si estn publicadas en el diario oficial, ya se
tiene por conocido el cambio de criterio.

El cambi de criterio no es retroactivo, rige a futuro, desde la fecha de

publicacin de la circular.
Artculo 26 del Cdigo Tributario, nos seala cuando no procede el cobro de
impuesto con efecto retroactivo.

No proceder el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya

ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las Leyes tributarias
sustentadas por la Direccin o por las Direcciones Regionales en circulares,
dictmenes, informes u otros documentos oficiales, destinados a impartir
instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes
en general o de uno o ms de stos en particular.

En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos mencionados en el

inciso 1 sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha
conocido tales modificaciones desde que han sido publicadas de acuerdo con el
Artculo 15.
ORGANISMOS QUE INTERVIENEN EN EL
CONTROL Y RECAUDACIN DE LOS IMPUESTOS

FISCALES
(1A)
INTERNOS
IMPUESTOS
-

(2)
(1B)
(1B)
(1A)
(1A)

(1)

EXTERNOS
(2)

MUNICIPALES
(1B)

Servicio Nacional de Aduanas;

Municipalidades;
Contralora General de la Repblica;
Servicio de Impuestos Internos; y
Tesorera General de la Repblica (recaudacin de impuestos).

Cualquier conflicto que s de respecto a la competencia por algn impuesto,

interpretacin o por recaudacin, etc., es resuelto por la CORTE SUPREMA, si dos
rganos de los que hemos mencionado se ponen a discutir a quien le corresponde
conocer el asunto, es resuelto en definitiva por la Corte Suprema.

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