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Con el objeto de que todos los guatemaltecos cumplan con su obligacin de contribuir al
sostenimiento del Estado, asegurando los ingresos necesarios para proporcionar el
incremento sostenido de la recaudacin fiscal para sufragar los gastos de inversin y
funcionamiento del Estado y teniendo en cuenta que los impuestos deben regirse por los
principios constitucionales de equidad y justicia tributaria, de igualdad o de generalidad,
que no sean confiscatorios y que no hagan incurrir a los contribuyentes en una doble
tributacin, se emite la Ley del Impuesto Sobre Productos Financieros, Decreto 26-95 del
Congreso de la Repblica.
Dicho decreto fue emitido el 20 de abril de 1995, fue declarado de urgencia nacional, con
el voto favorable de ms de las dos terceras partes del nmero total de diputados que
integran el Congreso de la Repblica, por lo que se aprob en una sola lectura, y entr en
vigencia el da de su publicacin en el diario oficial, el 27 de abril de 1995.
El objeto de la ley es crear un impuesto especfico que grava los ingresos por intereses de
cualquier naturaleza, incluyendo los provenientes de ttulos-valores, pblicos o privados,
que se paguen o acrediten en cuenta a personas individuales o jurdicas, domiciliadas en
Guatemala, no sujetas a la fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos.
Cabe agregar que de los Considerandos puede inferirse que en la emisin de esta ley se
tomaron en cuenta los principios de legalidad u justicia tributaria.
Sujeto pasivo
El sujeto pasivo de la obligacin tributaria es el obligado al cumplimiento delas
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de responsable, de
conformidad con el Artculo 18 del Cdigo Tributario.
Para el caso especfico del impuesto sobre productos financieros, el Artculo 3 de la Ley
del Impuesto Sobre Productos Financieros, Decreto 26-95 del Congreso de la Repblica
seala que estn obligadas al pago del impuesto sobre productos financieros, las
personas individuales o jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan ingresos por
concepto de intereses de cualquier naturaleza, incluyendo los provenientes de ttulosvalores, pblicos o privados, que se paguen o acrediten en cuenta.
Dicho Artculo hace la salvedad de que las personas que estn sujetas a la fiscalizacin de
la Superintendencia de Bancos no son sujetos pasivos del impuesto relacionado.
Atendiendo a lo establecido en el Cdigo Tributario, el sujeto pasivo puede clasificarse en:
a) Contribuyente
b) Responsable
c) Obligado por deuda ajena
d) Responsable por representacin
e) Agente de retencin o de Percepcin
En cuanto al sujeto pasivo del impuesto sobre productos financieros puede decirse que es
un agente de retencin y de conformidad con el Artculo 28 del Cdigo Tributario ste es
la persona designada por la ley, que interviene en actos, contratos u operaciones en los
cuales deba efectuar la retencin del tributo correspondiente. Tambin seala
especficamente que agentes de retencin son los sujetos que al pagar o acreditar a los
contribuyentes cantidades gravadas, estn obligados legalmente a retener de las mismas,
una parte de stas como pago a cuenta de tributos a cargo de dichos contribuyentes.
Entidades sujetas a la fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos
Las entidades sujetas a la fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos no estn sujetas
al impuesto sobre productos financieros establecido en el Decreto 26- 95 del Congreso de
la Repblica, y son las siguientes de conformidad con la Ley de Supervisin Financiera,
Decreto 18-2002 del Congreso de la Repblica:
a) Bancos (tanto nacionales como sucursales de bancos extranjeros);
b) Sociedades Financieras;
c) Instituciones de crdito;
d) Entidades Afianzadoras;
e) Entidades de Seguros;
f) Almacenes Generales de Depsito;
g) Casas de Cambio;
h) Grupos Financieros; y
i) Empresas Controladoras de Grupos financieros.
Es importante mencionar que cuando el pago o acreditamiento de intereses gravados se
efecte a personas fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos, no procede aplicar la
retencin del impuesto, y por lo tanto, los intereses percibidos constituyen parte de la
renta bruta sujeta al pago del Impuesto Sobre la Renta. Sin embargo, cuando el pago o
acreditamiento lo efecten personas sujetas a la fiscalizacin de la Superintendencia de
Bancos, las retenciones con carcter de pago definitivo del impuesto se aplicarn en
forma global sobre la totalidad de los intereses pagados o acreditados a los ahorrantes o
inversionistas. En estos casos, la Superintendencia de Bancos no ejercer un control
individual sobre dichas cuentas, ni tampoco podr hacerlo otro ente fiscalizador.
Personas exentas del pago del impuesto sobre productos financieros
La Ley del Impuesto Sobre Productos Financieros, Decreto 26-95 del Congreso de la
Repblica, establece en el Artculo 9 que estn exentos del pago delimpuesto:
a) Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas, excepto las personas jurdicas formadas por
capitales mixtos.
b) Las Universidades y los centros educativos legalmente autorizados parafuncionar
en el pas.
c) Los intereses provenientes de ttulos-valores, pblicos y privados, siempre ycuando
la ley de su creacin les haya otorgado expresamente exencin detoda clase de
impuestos.
rgano encargado de la administracin del impuesto sobre productos financieros
La Direccin General de Rentas Internas, es el rgano que tiene a su cargo la
administracin del impuesto sobre productos financieros. La administracin del impuesto
comprende su aplicacin, fiscalizacin y control.
Hecho generador del impuesto sobre productos financieros
La Corte de Constitucionalidad ha sealado que el "hecho generador es el supuesto
abstracto previsto por la norma jurdica para configurar el tributo, y cuando ese hecho
hipottico se produce en la realidad, convirtindose en hecho concreto, surge la
obligacin tributaria.
El Cdigo Tributario en su Artculo 31 seala que Hecho generador o hecho imponible es
el presupuesto establecido en la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria
De conformidad con las anteriores definiciones, todo hecho generador lleva implcito un
elemento temporal, que hace relacin al momento en que debe considerarse consumado
el hecho previsto en la norma legal, lo que puede ocurrir mediante dos modalidades a
saber: a) instantneo, cuando se realiza en determinado momento y simultneamente
origina una obligacin tributaria autnoma, que no puede repetirse y b) peridico, cuando
se produce una serie de hechos globalmente considerados cuya integracin se completa
durante determinado perodo
.
Infracciones y sanciones
Las infracciones a las disposiciones de la presente ley, sern sancionadas conforme a lo
previsto en el Cdigo Tributario y el Cdigo Penal.
Por lo que en este apartado es procedente enumerar las infracciones y sanciones ante el
incumplimiento tributario:
Infracciones
De conformidad con el Artculo 71 del Cdigo Tributario las infracciones son:
a) Pago extemporneo de retenciones;
b) Mora;
c) Omisin del Pago de Tributos;
d) La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria;
e) El incumplimiento de las obligaciones formales.
Sanciones
Para cada una de las infracciones anteriores se establece una sancin diferente, siendo el
comn denominador la de multa.
Delitos
Los delitos contra el orden jurdico tributario se encuentran contenidos en los Artculos
358, 358 A, 358 B, 358 C, 358 D del Cdigo Penal y son:
a) Defraudacin Tributaria;
b) Casos especiales de Defraudacin Tributaria;
c) Apropiacin Indebida de Tributos;
d) Resistencia a la Accin Fiscalizadora de la Administracin Tributaria.
Sanciones
Para cada uno de los anteriores delitos se establece una sancin diferente, siendo el
comn denominador la de prisin y la de multa.
Decreto 10-2012
Decreto 26-95 Derogado
Estado tiene como fin supremo la realizacin del bien comn de los guatemaltecos y que
el mandato constitucional de guardar conducta fraternal entre s, obliga a contribuir a los
gastos pblicos en forma equitativa. Que la Constitucin Poltica de la Repblica establece
que el rgimen econmico y social de Guatemala se funda en principios de justicia social
para alcanzar el desarrollo econmico y social, en un contexto de estabilidad con
crecimiento acelerado y mantenido.
Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las personas individuales,
jurdicas, entes o patrimonios que se especifiquen en este libro, sean stos nacionales o
extranjeros, residentes o no en el pas.
El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de
conformidad con lo que establece el presente libro.
3. RENTAS DE CAPITAL:
b) Los intereses o rendimientos pagados por personas individuales, jurdicas, entes,
patrimonios o entidades residentes o que tengan establecimientos permanentes situados
en el pas, derivados de:
i) depsitos de dinero;
ii) la inversin de dinero en instrumentos financieros;
iii) operaciones y contratos de crditos, tales como la apertura de crdito, el descuento, el
crdito documentario o los prstamos de dinero;
iv) la tenencia de ttulos de crdito tales como los pagars, las letras de cambio, bonos o
los debentures o la tenencia de otros valores, en cualquier caso emitidos fsicamente o
por medio de anotaciones en cuenta;
v) los diferenciales de precio en operaciones de reporto, independientemente de la
denominacin que le den las partes, u otras rentas obtenidas por la cesin de capitales
propios;
Los intereses para el prstamo son de 1,000 y se debe de pagar a SAT en concepto de
retas de capital por intereses de Q.100.00