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201
Ao de la Promocin de la Industria Responsable y del Compromiso Climtico
TEMA:
CONTABILIDAD)
U N IV E R S IT A R IA T E L F . 2 4 8 1 5 2 A N E X O S : 1 2 7 -1 2 8
E L TA M B O - H U A N C A Y O
DOCENTE
INTEGRANTES
SEMESTRE
: VI
CHICLAYO 2014
DEDICATORIA:
INDICE
DEDICATORIA
:--------------------------------------------------------------- 3
INTRODUCCION :---------------------------------------------------------------- 5
OBJETIVO
: -------------------------------------------------------------------------- 7
ALCANCE
:--------------------------------------------------------------------------- 8
DEFINICIONES
:------------------------------------------------------------------------- 10
CASO PRCTICO
:------------------------------------------------------------------------- 21
CONCLUSIONES
:------------------------------------------------------------------------- 26
RECOMENDACIN
:------------------------------------------------------------------------- 27
INTRODUCCION
La NIC 41 aparce por primera vez en el ao 2000 y entra en vigor a partir del 01 de enero del 2013.
La NIC 41 establece el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar
relacionados con la actividad agrcola, que es un tema no cubierto por otras Normas Internacionales de
Contabilidad. La actividad agrcola es la gestin, por parte de una empresa, de la transformacin biolgica de
animales vivos o plantas (activos biolgicos) ya sea para su venta, para generar productos agrcolas o para
obtener activos biolgicos adicionales.
La NIC 41 establece, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del perodo de
crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as como la valoracin inicial de los productos agrcolas en el
punto de su cosecha o recoleccin. Tambin exige la valoracin de estos activos biolgicos, segn su valor
razonable menos los costes estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial tras la obtencin de
la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser determinado de forma fiable al proceder a su
reconocimiento inicial. Sin embargo, la NIC 41 no se ocupa del procesamiento de los productos agrcolas tras la
recoleccin de la cosecha; por ejemplo no trata del procesamiento de las uvas para obtener vino, ni el de la lana
para obtener hilo.
Se presume que el valor razonable de los activos biolgicos puede determinarse de forma fiable. No obstante,
esta presuncin puede ser rechazada, en el momento del reconocimiento inicial, solamente en el caso de los
activos biolgicos para los que no estn disponibles precios o valores fijados por el mercado, siempre que para los
mismos se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En
tal caso, la NIC 41 exige que la empresa valore estos activos biolgicos segn su coste menos la amortizacin
acumulada y las prdidas acumuladas por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de tales activos
pueda valorarse con fiabilidad, la empresa debe valorarlos segn su valor razonable menos los costes estimados
en el punto de venta. En todos los casos, en el punto de cosecha o recoleccin, la empresa debe valorar los
productos agrcolas segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta.
La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, de los
activos biolgicos, sean incluidos como parte de la ganancia o prdida neta del ejercicio en que tales cambios
tienen lugar. En la actividad agrcola, el cambio en los atributos fsicos de un animal o una planta vivos aumenta o
disminuye directamente los beneficios econmicos para la empresa. En el modelo de contabilidad de costes
histricos basado en las transacciones realizadas, una empresa que tenga una plantacin forestal puede no
contabilizar renta alguna hasta la primera cosecha o recoleccin y posterior venta del producto, tal vez 30 aos
despus del momento de la plantacin. Al contrario, el modelo contable que reconoce y valora el crecimiento
biolgico utilizando valores razonables corrientes, informa de los cambios del valor razonable a lo largo del
ejercicio que transcurre desde la plantacin hasta la recoleccin.
La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la actividad agrcola. En lugar de ello,
la empresa habr de seguir lo dispuesto en la NIC 16, Inmovilizado Material, o la NIC 40, Inmuebles de Inversin,
dependiendo de qu norma sea ms adecuada segn las circunstancias. La NIC 16 exige que los terrenos sean
valorados o bien segn su coste menos las prdidas por deterioro del valor acumuladas, o bien por su importe
revalorizado. La NIC 40 exige que los terrenos, que sean inmuebles de inversin, sean valorados segn su valor
razonable, o segn su coste menos las prdidas por deterioro del valor acumuladas. Los activos biolgicos que
estn fsicamente adheridos al terreno (por ejemplo, los rboles en una plantacin forestal) se valoran, separados
del terreno, segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta.
inversiones en pases en desarrollo y en los pases de reciente industrializacin se ha visto necesario establecer
normas solidas que respalden las transacciones.
I.
OBJETIVO:
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la
informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola.
II.
ALCANCE:
1. Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado
con la actividad agrcola:
a) Activos Biolgicos;
b) productos Agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y
c) subvenciones oficiales comprendidas en los prrafos 34 y 35.
2. Esta Norma no es de aplicacin a:
a) Los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 16 Inmovilizado material, as como la NIC
40 Inversiones inmobiliarias); y
b) Los activos inmateriales relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 38 Activos intangibles).
3. Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos
de la empresa, pero slo en el punto de su cosecha o recoleccin. A partir de entonces ser de aplicacin la
NIC 2, Existencias, u otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos
obtenidos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrcolas tras la
cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino por
parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensin lgica y
natural de la actividad agrcola y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la
transformacin biolgica, tales procesamientos no estn incluidos en la definicin de actividad agrcola
empleada en esta Norma.
4. La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y productos que resultan
del procesamiento tras la cosecha o recoleccin:
PRODUCTOS
ACTIVOS BIOLOGICOS
PRODUCTO AGRICOLA
RESULTANTES
DEL
Ovejas
Lana
Troncos, madera
forestal
Plantas
Ganado lechero
Cerdos
Arbustos
Vides
rboles frutales
III.
Algodn
Leche
Reses sacrificadas
Hojas
Uvas
Fruta recolectada
DEFINICIONES RELACIONADAS
ACTIVIDAD AGRICOLA.Es la gestin, por parte de una entidad, de la transformacin y recoleccin de activos biolgicos, para
destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrcolas o en otros activos biolgicos.
PRODUCTO AGRCOLA
El producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la empresa.
UN ACTIVO BIOLGICO
Es un animal vivo o una planta.
LA TRANSFORMACIN BIOLGICA
Comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin
cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos.
LA COSECHA O RECOLECCIN
Es la separacin del producto agrcola del activo biolgico del que procede o bien el cese de los procesos
vitales de un activo biolgico.
La actividad agrcola abarca una gama de actividades diversas: por ejemplo el engorde del ganado, la
silvicultura, los cultivos de plantas anuales o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y
la acuicultura (incluyendo las piscifactoras). Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas
caractersticas comunes:
Capacidad de
cambio
Caracteristi
cas
comunes
Medicio
n del
cambio
Gestin
de
cambio
Capacidad de cambio.- los animales vivos y las plantas tiene capacidad de transformarse biolgicamente,
crecer, reproducirse, envejecer o degenerarse y multiplicarse.
Administracin del cambio.- es la intervencin del hombre para facilitar la transformacin biolgica
mediante la creacin de las condiciones necesarias para lograr un mayor rendimiento del activo biolgico,
como por ejemplo, la intervencin gentica para mejorar razas y cultivos, alimentacin balanceada o
fertilizacin del terreno, creacin de medio ambiente con la temperatura o humedad (invernaderos). Por
estas razones en aquellas actividades en que no es administrado el activo biolgico y solamente se recoge,
no es aplicable la NIC 41, tal es el caso de la pesca ocenica o la deforestacin y la caza.
Medicin del cambio.- como parte de una buena administracin de la transformacin biolgica, se debe
evaluar los rendimientos tanto en calidad como en cantidad de los activos biolgicos.
CALIDAD
Adecuacin Gentica
Contenido proteico
Resistencia de fibra
Resistencia a plagas
CANTIDAD
procreacin
Dimetro de la fibra
Peso
Litros
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Segn la NIC 41, la empresa debe reconocer (contabilizar) un activo biolgico o un producto agropecuario, slo s:
la empresa controla el activo como resultado de hechos pasados.
Existe la probabilidad que fluyan hacia la empresa los beneficios econmicos futuros asociados con el
activo y.
El valor razonable o el costo del activo pueden ser medidos de forma fiable,
Un activo biolgico o un producto agrcola o pecuario debe medirse (cuantificarse su valuacin), de la siguiente
manera:
UN ACTIVO BIOLGICO debe ser valorado, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como en la
fecha de cada balance, segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta,
excepto en el caso, descrito en el prrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser determinado con
fiabilidad.
LOS PRODUCTOS AGRCOLAS cosechados o recolectados de los activos biolgicos de una empresa
deben ser valorados, en el punto de cosecha o recoleccin, segn su valor razonable menos los costes
estimados en el punto de venta. Tal valoracin es el coste en esa fecha, cuando se aplique la NIC 2
Existencias, u otra Norma Internacional de Contabilidad que sea de aplicacin.
El valor razonable al que se refiere la Norma, es el valor de mercado activo del activo biolgico o producto agrario
o pecuario, en funcin de las actividades referenciales del mercado como por ejemplo: Edad, calidad, peso,
longitud, etc. A dicho valor razonable se le deduce los costos para la fase de ventas tales como comisiones a
vendedores, tasas para organismos reguladores, impuestos a las transferencias, excluyendo el transporte u otros
costos generados para llevar los activos a un mercado.
La NIC 41 efecta las siguientes recomendaciones o precisiones:
Que para la determinacin del valor razonable de un activo biolgico o de un producto agropecuario es
recomendable agruparlo por las cualidades referenciales con que el mercado los valoriza, por ejemplo: por
edad, calidad o por otra unidad de medida tales como kilogramos, litros, etc.
Que por el hecho que exista contratos de ventas con precios pactados, dichos precios corresponden a los
de valor de mercado, por lo tanto, el valor razonable de un activo biolgico o de un producto agropecuario
no necesariamente se ajusta por la existencia de los mencionados contratos. Sin embargo, si el contrato es
oneroso, tal como lo defina la NIC 37 Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes, debe efectuarse el
Si no existiera un mercado activo, la entidad utilizar uno o ms de la siguiente informacin para determinar el
valor razonable:
EL PRECIO
DE LA MS
RECIENTE
TRANSACCI
N DE
MERCADO
PRECIO DE
MERCADO
DE ACTIVOS
SIMILARES
VALORES
REFERENCIA
LES
VINCULADOS
AL SECTOR
En algunos casos, pueden llevar a diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activo biolgico o de un
producto agrcola. La empresa tendr que considerar las razones de tales diferencias, a fin de llegar a la
estimacin ms fiable del valor razonable, dentro de un rango relativamente estrecho de estimaciones razonables.
En algunas circunstancias, pueden no estar disponibles precios, determinados por el mercado, para un activo
biolgico en su condicin actual. En tales casos, la empresa utilizar, para determinar el valor razonable, el valor
actual de los flujos netos de efectivo esperados del activo, descontados a un tipo antes de impuestos definido por
el mercado.
Los costes pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en particular cuando:
a) Haya tenido lugar poca transformacin biolgica desde que se incurrieron en los primeros costes (por
ejemplo, para semillas de rboles frutales plantadas inmediatamente antes de la fecha del balance); o
b) no se espera que sea importante el impacto de la transformacin biolgica en el precio (por ejemplo, para
las fases iniciales de crecimiento de los pinos en una plantacin con un ciclo de produccin de 30 aos).
Segn el artculo 50 la entidad presentar una conciliacin de los cambios en el importe en libros de los activos
biolgicos entre el comienzo y el final del periodo corriente. La conciliacin incluir.
La ganancia o prdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos de venta.
Los incrementos debidos a compras.
Las disminuciones debidas a ventas y los activos biolgicos clasificados como mantenidos para la venta (o
incluidos en un grupo de activos para su disposicin clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo
con la niif 5.
Los decrementos debidos a la cosecha o recoleccin
Los incrementos que procedan de combinaciones de negocios
Las diferencias netas de cambio derivadas de la conversin de los estados financieros a una moneda de
presentacin diferente, as como las que se derivan de la conversin de un negocio en el extranjero a la
El valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, para los activos biolgicos, puede variar por
causa de cambios fsicos, como por precios de mercado.
La revelacin por separado de los cambios fsicos y de los cambios en los precios, es til en la evaluacin del
rendimiento del periodo corriente y al hacer proyecciones futuras.
Esta informacin es, por lo general, menos til cuando el ciclo de produccin es menor de un ao.
La transformacin biolgica produce una variedad de cambios de tipo fsico crecimiento, degradacin, produccin
y procreacin cada una de las cuales es observable y mensurable. Cada uno de esos cambios fsicos tiene una
relacin directa con los beneficios econmicos futuros. El cambio en el valor razonable de un activo biolgico
debido a la cosecha o recoleccin, es tambin un cambio de tipo fsico.
Si se produjese un evento de este tipo, que diese lugar a una partida
de gastos o ingresos con importancia relativa, se revelar la
naturaleza y cuanta de la misma, de acuerdo con lo establecido en la
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.
Revelaciones adicionales para activos biolgicos cuyo valor
razonable no puede ser medido con fiabilidad
La entidad mide, al final del periodo, los activos biolgicos a su costo menos la depreciacin acumulada y las
prdidas por deterioro del valor acumulado, debe revelar en relacin con tales activos biolgicos:
Una explicacin de la razn por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable
Si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que se encuentre el valor
razonable
El valor bruto en libros y la depreciacin acumulada (a la que se agregarn las prdidas por deterioro
del valor acumuladas), tanto al principio como al final del periodo
por causa de la desapropiacin de tales activos biolgicos y, en la conciliacin exigida por el prrafo 50, debe
revelar por separado las cuantas relacionadas con esos activos biolgicos. Adems, la conciliacin debe incluir las
siguientes cuantas que, relacionadas con tales activos biolgicos, se hayan incluido en la ganancia o la prdida
neta:
Depreciacin.
Revelaciones para los casos medicin a valores razonables si antes se midieron al costo.
Durante el periodo corriente, la entidad ha podido medir con fiabilidad el valor razonable de activos biolgicos que,
con anterioridad, haba medido a su costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas, debe revelar, en relacin con tales elementos:
Una explicacin de las razones por las que el valor razonable se ha vuelto mensurable con fiabilidad
La naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros.
Las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las subvenciones del gobierno.
34 Las subvenciones incondicionales del gobierno, relacionadas con un activo biolgico que se mide al
valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, deben ser reconocidas como
En el Per
Su aplicacin fue oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolucin N 024-2001EF/9301 del 21/DIC/2001 siendo de aplicacin obligatoria para los estados financieros que comienzan el 1
de enero del 2003 y opcional para los que empiezan el 1 de enero del 2002. La aplicacin optativa requiere
su revelacin en una nota explcita a los estados financieros.
Disposiciones Transitorias
En esta Norma no se establecen disposiciones transitorias. Por lo tanto, la adopcin de esta Norma se
contabilizar de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores.
CASO PRCTICO
CAMBIOS FISICOS Y CAMBIOS EN LOS PRECIOS
Una empresa al 01 de Enero del 20Xl tiene 5 animales de 3 aos de edad (novillos). El 01 de Abril compr dos
animales de 2 aos (erales), por S/. 200 cada uno; el 30 de junio del 20X1 naci un becerro y con fecha 1 de
octubre del 20X1 Se vendi 1 animal de 2.5 aos en S/. 300.
Los valores razonables menos los costos de venta por cada animal fueron los siguientes:
Animales de 3 aos
31.12.01
Animales de 2 aos
31.12.01
Animales recin nacidos
31.12.01
Animales de 4 aos
al 31.12.01
S/. 420 al
S/. 210 al
S/. 105 al
S/. 500
ASIENTOS CONTABLES
Siendo la agricultura una actividad importante en numerosos pases y que para su desarrollo requiere crditos y
subsidios, particularmente de bancos, organizaciones gubernamentales y otras instituciones crediticias es
necesario que presenten estados financieros sustentados en slidos principios de contabilidad de aceptacin
general.
El problema que se presenta en esta actividad para cubrir esas necesidades es su naturaleza porque crea
incertidumbres y conflictos cuando se aplica mtodos contables tradicionales, especficamente porque la
transformacin biolgica (crecimiento, envejecimiento, produccin y procreacin) que generan cambios en los
activos biolgicos son difciles de reconocer basado en el costo histrico.
Por lo tanto, las valuaciones al costo de los activos biolgicos son, a veces, menos confiables que las valuaciones
a su valor razonable (valor de mercado), por la dificultad de asociacin del costo de los insumos con los productos
dando lugar a asignaciones de costo complejas y arbitrarias. Tales asignaciones se vuelven ms arbitrarias an si
se tiene en cuenta que se generan activos biolgicos adicionales (descendencia). Adicionalmente, los ciclos de
produccin son relativamente largos y continuos, que significa que frecuentemente excedan a su periodo contable.
Por lo expuesto, era necesario que se desarrolle una Norma Internacional de Contabilidad sobre Agricultura por lo
que fue necesario que el IASC considere en su agenda en 1994, un proyecto de Norma contable sobre esta
actividad.
El Per es uno de los doce pases considerados como mega diversos y se estima que posee entre 60 y 70% de la
diversidad biolgica. Esta ventajosa situacin se ha visto amenazada con un inadecuado manejo de recursos
existentes llevndolo a niveles crticos de deterioro de ciertas zonas del pas generando problemas de
CONCLUSIONES
La actividad agropecuaria tiene caractersticas especiales que la diferencian de las dems. Los organismos
vivos (plantas y animales) que son el objeto de su produccin tienen la particularidad de autogenerar su
crecimiento y reproducirse.
La aplicacin de la NIC 41: Agricultura es de importancia en los pases que desarrollan una agricultura de
gran escala; esta norma da a conocer el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del periodo
de crecimiento, degradacin, produccin y recoleccin.
El reconocimiento a valor razonable guiado solo por el valor de mercado en nuestra realidad no se debe
considerar el ms adecuado, ya que el valor de los productos del agro est por debajo del valor real esto
debido a un mal tratamiento de los costos que influyeron en el producto como tambin al desconocimiento
de las normas que amparar a los productores, esta ejecucin del valor de mercado usualmente es de
conveniencia para los intermediarios, quienes al final juegan con los precios.
RECOMENDACIN
La implementacin de la NIC 41 en los pases que cuentan con una gran diversidad biolgica para el
fortalecimiento de las organizaciones de productores y de otras organizaciones que contribuyan al
desarrollo del agro.
El valor razonable debe considerarse con un adecuado tratamiento, para ello es necesario que este cumpla
con garantizar una ganancia legitima para el agricultor y ganadero para ello se debe tener un nexo ms
profundo entre el productor con el consumidor, esto ejecutado por polticas que verifiquen y garanticen este
trato, de esta manera se prev que se venda el producto a un precio justo, creando un mercado ms
equilibrado sin una competencia desleal.