pero sin demeritaf a sus colegas o a la profesin en general.

Postulado XII
Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos. Todo Contador Pblico y
Auditor que de alguna manera trnsmita sus conocimientos, tendr como
objetivo mantener las ms altas normas profesionales y de conducta y
contribuir al desarrollo y difusin
de los contenidos propios de Ia profesin.
ffi ffip colegio dt contadores I\hlicos y Auditons de Guattmala
ffi
$ngunda parte
Captulo I
l-lormas generales
Artculo 1. Los Contadores Pblicos y Auditores tienen la ineludible obligacin de regir su conducta de acuerdo a las reglas contenidas en este Cdigo,las cuales debern conidrarse"mnimas,
pues se reconoce la existencia de otras norrnas de carcter legal y
moral cuyo espritu ampla Ia interpretacin de las presentes.
Artculo 2. Este Cdigo rige la conducta del Contador Pblico
y Auditor en sus relaciones con el pblico en general, con quien
contrata sus servicios y con sus compaeros de profesin, y le
ser aplicable cualquiera fuere la forma que revista su actividad,
la especialidad que realice o Ia naturaleza de la retribucin que
perciba por sus servicios.
Artculo 3. Los Contadores Pblicos que, adems, ejerzan otra
profesin debern acatar estas reglas de conducta in-dfndientem,,gt:e las especficas de la otra profesin.
Artculo 4. Cuando exista duda acerca de la inteqrretacin de este
Cdigo, aquella se someter al Tribunal de Honor del Colegio de
Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala.
Atculo 5. AI expresar el juicio profesional que sirva de base a
terceros para tomar decisiones, el Contador Prblico y Auditor
deber aclarar la relacin que guarda respecto de quien contrata
sus servicios.
Artculo 6. Las opiniones, informes y documentos que presente
el Contador Pblico y Auditor debern contener la expresin de
su juicio fundamentado en elementos objetivos, sin ocultar o desvirtuar los hechos de manera que puedan in'ffiia enor.
Artculo 7. Los informes de cualquier tipo emiti{os por un Con-

tador Pblico y Auditor yi',in'ipi'Hd' on''si fi irira, debern ser

necesariamente el resultado de un trabajo practicado por 1o por
algn colaborador bajo su supervisin. Al firmar informes de
cualquier tipo, el Contador Pblico y Auditor ser responsable'de
ells eil foima individual.
Artculo 8. El Contador Pblico y Auditor aceptar solamente
trabajos para cuya realizacin esr,ljfffiii1dd[En este sentido,
ha de considerarse obligatorio mantenei debiclamente Etli.
%ti6nlos conocimientos profesionales, conforme el procso de
educacin profesional continua.
Artculo 10. No se debern utilizar los conocimientos profesionales en 'iilffiiaa gfaimqall

fiespansahilidad ante In profesin

Postulado X
Respeto a los colegas y a Ia profesin. Todo Contador Pblico y
Auditor cuidar las relaciones con sus colaboradores, con sus colegas y con las instituciones que los agrupan, buscar que niii ""
se menoscabe la dignidad de la profesin sinolque se enaltezc;y,;r,,
actuar con espritu, de. rupo ;:'
Postulado XI
Dignificacin de la imagen profesional gracias a Ia calidad.
Para proyectar en los usuarios de sus servicios y en la sociedad
en general una imagen positiva y prestigiosa, el ContadorPblico
y Auditor se valdr fundamentalmente de su calidad profesional
y personal, apoyndose en la promocin institucional y, cuando
lo considere pertinente, podr difundir y resaltar sus capacidades,
pero sin demerita 'sus colga o a la profesin en general.
Postulado XII
Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos. Todo Contador Pblico y Auditor que de alguna manera,tihsmita s conocimientosr tendr como objetivo mantener las ms altas normas
profesionales y de conducta y contribuir al desarrollo y difusin
de los contenidos propios de la profesin.

ffi ffi p coltgio de contadores l\blicos y Aurlitorcs de Guetemala

ffi
Segunda parte
0aptulo I
lCCIrmas UeneralB
Artculo 1. Los Contadores Pblicos y Auditores tienen la ineludible obligacin de regir su conducta de acuerdo a las reglas contenidas en este Cdigo,las cuales debern'oiius mnimas,
pues se reconoce la existencia de otras nornas de carcter legal y
moral cuyo espritu ampl la interpretacin de Ias presentes.
Artculo 2. Este Cdigo rige la conducta del Contador Pblico
y Auditor en sus relaciones con el pblico en general, con quien
contrata sus servicios y con sus compaeros de profesin, y le
ser aplicable cualquiera fuere la forma que revista su actividad,
la especialidad que realice o Ia naturaleza de la retribucin que
perciba por sus servicios.
Artculo 3. Los Contadores Pblicos que, adems, ejerzan otra
profesin debern acatar estas reglas de conducta in'dpndiente- '
eiit'de las especficas de la otra profesin.
Artculo 4. Cuando exista duda acerca de la inteq:retacin de este
Cdigo, aquella se someter al Tribunal de Honor del Colegio de
Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala.
Artculo 5. Al expresar el juicio profesional que sirva de base a
terceros para tomar decisiones, el Contador Pblico y Auditor
deber aclarar la relacin que guarda respecto cle quien contrata
sus servicios.
Artculo 6. Las opiniones, informes y documentos que presente
el Contador Pblico y Auditor debern contener la expresin de
su juicio fundamentado en elementos objetivos, sin ocultar o desvirtuar los hechos de manera que puedan induci: a error.
Artculo 7. Los informes de cualquier tipo emitidop por un Contador Pblico y Auditor y:'ftpid;onrsulhima, debern ser
necesariamente el resultado de un trabajo practicado por l o por
algn colaborador bajo su supervisin. Al finnar informes de
cualquier tipo, el Contador Pblico y Auditor ser responsable de
ellos en'forma individual.
Artculo 8. El Contador Pblico y Auditor aceptar solamente

trabajos para cuya realizacin estl:CliditddEn este sentido,

ha de considerarse obligatorio mantener debi<lamente tiii-',
tZdslos conocimientos profesionales, conforme el proceso de
educacin profesional continua.
Artculo 10. No se debern utilizar los conocimientos profesionales en di,i idas,.. [famg{a,Iffi

7
Y
Artculo 11. El Contador Pblico y Auditor deber analizar cuidadosamente las necesidades que puedan tenerse de sus servicios,
para proponer aquellos que ms convengan dentro de las circunstancias propias {e gada caso. La propuesta ha de ser objetiva y
basacla n ls cnobimientos y la explriencia del profsioni. '
Artculo 12. El monto de la retribucin econmica que perciba
el Contador Pblico y Auditor ha de estar de acuerdo con la importancia de las labores a desarrollar, el tiempo que a esa labor se
destine y el grado cle especializacin requerido.
Artculo 13. Los Contadores Pblicos y Auditores se'abstendinl
de hacer comentarios,sobre':o idlega cuando dich'sicoment..
rios perjudiquen la reputacin de este o el prestigio de la profesin en general.
Artculo 14. Se deber dar a los colaboradores el trato que les
corresponde como profesionales, y se cuidar su adecuado entrenamiento, superacin y justa retribucin.
Artculo 15. No,se debf ofrecer trabajo, directa o indirectamente, a empleados o socios de otros colegas, si no es con previo
conocimiento de estos, pero podr contratarse libremente a aquellas personas que, por su iniciativa o en respuesta a un anuncio,
soliciten empleo.

Artculo 16. EI Contador Pblico y Auditor debr cimentar su

reputacin en la honradez,laboriosidad y capacidad profesional,
de acuerdo con los principios y nonnas de la tica.
Artculo 17. Es legtimo comunicar y difundir los servicios y productos al conglomerado social. Sin embargo, se prohbe divulgar
comunicaciones que aludan a honorarios, que persigan fines de
auto elogio o que menosprecien o demeriten la dignidad de un
colega en particular o de la profesin en general. Con todo, no se
considera autoelogio Ia descripcin de caractersticas comprobables del Contador Pblico y Auditor o de los servicios que presta,
siempre y cuando no se califiquen ni se comparen con las de los
colegas.
Artculo 18. Los trabajos tcnicos, boletines y folletos que elaboren los Contadores Pblicos'dbln''tener una presentacin
profesional.
Artculo 19. Deber evitarse Ia competencia desieal. .
Caphrlo Il
El finntadnr Ffihlico y uditnr corno profesinnal independiente
Artculo 20. El Contador Pblico y Auditor expresar su opinin en los asuntos que se le hayan encomendado, para lo cual
acatar lo postulados y las normas expresados en este Cdigo, y
una vez que haya dado cumplimiento a las normas profesionales
emitidas y/o adoptadas por el Colegio de Contadores Pbcos y
Auditores y que sean aplicables para larealizacin del trabajo.
Artculo 21. Al actuar independientemente, se evitar la utilizacin del nombre del profesional en relacin con proyectos de informaciones financieras o estimaciones de cualquier ndole cuya
realizacin dependa de hechos futuros, pues ello puede inducir a
creer que se asume 1a responsabilidad de que se realicen dichas
estimaciones o proyectos.
Artculo 22.8s legtimo asociarse para prestar servicios profesionales, utilizando las formas de asociacin reconocidas por las
leyes de Guatemala- Sin embargo, debe aceptarse que la responsabilidad por I a pi3tacin'delservielg ser{ sigmpre'personl, de
conformiad con'i'sttiaffi'"i'' V . este Cdigo.
Artculo 23. Cuando algn Contador Pblico y Auditor acepte
un cargo in-compatible con el ejercicio independiente de la profesin, debbr abstenerse de ejercer su actividad profesional como
tal.

Artculo 24. ElContador Pblico y Auditor 13ffil'pntualizar

en qu consistirn sus servicios y las limitaciones de los mismos.
Cuando en el desempeo de su trabajo el profesional se encuentre con alguna circunstancia que no le permita seguir desarrollndolo en Ia forma originalmente propuesta,iddliUf comunicar de
inmediato esa circunstancia a su cliente.
Artculo 25,,N"Se debr'ofrecer trabajo, directa ni indirectamente, a funiarios o empleados de los clienteso si no es con
previo conocimiento de estos.
Artculo 26. Enni'idl' o'pdiri concederse comisiones por
la obtencin de un trabajo profesional. Solo podr otorgarse
participacin en los honorarios o utilidades derivadas del trabajo
a personas o asociaciones con quienes se comparte el ejercicio
profesional.
Artculo 27. Se reconoce el derecho que el usuario tiene a solicitar propuestas de servicios profesionales, con la correspondiente
cotizacin de honorarios. Por lo tanto, .;p,tilid"[iesentar en concurso una propuesta de servicios y honorarios, siempre que sea
solicitada y no se recuffa a procedimientos que vayan en contra
de la profesin o de alguno de los postulados establecidos en este
Cdigo. Si el Contador Pblico y Auditor cotiza un honorario
significativamente inferior al cobrado por el Contador Pbtico
y Auditor anterior o cotizado por otros Contadores Pblicos y
Auditores, ser considerado aceptable en la medida que:
"-rPeda',demostrar que el tiempo por invertir en el trabajo y eI
nivel del personal asignado al mismo garanfizauna auditora de
estados fi nancieros apropiada.
- Sern cumplidas todas las normas de auditora emitidas y/o
adoptadas por el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores,
as como las guas y procedimientos de control de calidad.
Artculo 28. Al ejercer independientemente Ia profesi, ilo,,r.g
debern ofrecer los servicios profesionales a clientes de offo colega. Sin embargo, e;rec,o-nCeiI derecho de atender a quienes
Couglo de Contailorts l\lhllcrs y Audltortr de Guatemrf, ffi W

acudan a solicitar los servicios profesionales.

Artculo 29. El Contador Pblico y Auditor a quien orro colega
solicite su intervencin para prestar servicios especficos a un
cliente del segundo,:-debr ctuar exclusivamente dentro de los
lineamientos convenios entre ambos. En el caso de que er cliente solicite una ampliacin de los servicios originalmente establecidos para el contador Pblico y Auditor llamado a colaborar,
este no deber comprometerse a actuar en forma alguna sin antes obtener la anuencia del contador Pblico y Auditor por cuyo
conducto recibi Ias instrucciones originales.
Artculo 30. cuando a un contador Pblico y Auditor le sea solicitada una propuesta de servicios profesionales para sustituir a
otro colega,rfl irigirse a l para informirselo antes de presentar dicha propuesta, excepto en procesos de cotizacin y/o licitacin pblica. En caso de necesitar informacin adicional de
parte del otro colegaidE@olicitarse al posible cliente que gire
Ias instrucciones para que aquella Ie sea proporcionada libremente. Dicha informacin la utilizar exclusivamente para contar con
mejores bases de sustentacin de su propuesta de servicios y honorariosn o para decidir sobre la aceptacin o rechazo del trabajo
en cuestin.
Artculo 31. cuando se trabaje asociado con o representando a
profesionales de otros pases,los contadores pbricos y Auditores estn obligados y son responsables de que aquellos, al realizar trabajos en territorio nacional, cumplan con lo establecido en
este Cdigo.
Artculo 32.una parte de la retribucin econmica que perciba
el Contador Priblico y Auditor;piiie,,narse en relacin con los
resultados que se obtengan de su intervencin profesional. Este
procedimiento nfidberrusrse cuando el contador pblico y
Auditor preste el servicio de auditoria de estados financieros.
Artculo 33. cuando se presten servicios profesionales en un pas
extranjero, se debenin'cumplir las exigencias del cdigo de tica
Profesional lii y, si no lo hubiere, er profesional sJ atendr a
los usos y prcticas profesionales de ese pas.

Amculo 34. El contador pblico y Auditor debe informar a sus

clientes o socios sobre cualquier reracin significativa que tenga con persona, entidades, productos o servicios que pudiera
implicar un conflicto cle intereses y, por ende, el deterioro de su
independencia, sobre la cual el criente o el socio espera ser informado. En los casos cuando se proporcione o se est en posibilidad de proporcionar asesora profesional a dos o ms clientes
en relacin con una misma transaccin, se deber informar por
escrito a cada una de las partes involucradas sobre Ia naturaleza
del servicio que est prestando o que se prestar, sin menoscabo
de la confidencialidad. De todas maneras, es importante obtener
el consentimiento de las partes invorucradas, igualmente por escrito.
ffi ffi-$ cotegio rte conradores l{hricos y Auditores de Guaremara
ffi
Captuln lll
El Csntador Phlico y Auditor G0rn0 audltor externo
Artculo 35. Al prestarse servicios profesionales como auditor
externo, no se deber participar en negocios, ocupacin o actividad que pueda deteriorar la integridad, objetividad y buena
reputacin de la profesin, y que, como resultado, conrleve incompatibilidad con la prestacin de los servicios profesionales.
se considera que no hay independencia ni imparciaridad para
expresar una opinin que sirva de base a terceros para tomar decisiones, cuando el contador Pblico y Auditor se encuentre en
situaciones de amenaza que puedan caber dentro de ras categoras siguientes:
A.Inters personal. se consideran ejempros de esta categora
cuando el Contador Pblico y Auditor :
a. Posea un inters financiero con un cliente, o guarde relacin
cercana de negocios distinta a la mera relacin relativa a la
prestacin del servicio profesional.
b. Perciba consecutivamente de un solo cliente, durante tres aos
o ms, honorarios anuales que representen ms del treinta y
tres por ciento (337o) de su ingreso por servicios profesionales.
Se entiende que un gupo de compaas que operan bajo control comn o una entidad que asigna ros trabajos de auditora
externa son, para este fin, un solo cliente.
c. Perciba honorarios contingentes por un trabaio de atestiguamiento o reciba prstamos de un cliente de trabajo de atestiguamiento.
d. sea, haya sido en el ejercicio social acerca del cual dictami-

na, o en relacin con el cual se le pide su opinin, miembro

del consejo de administracin, administrador o empleado del
cliente o de una empresa afiliada o subsidiaria o que est vinculada econmica o administrativamente con aquel, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan us
servicios, o si mantiene tratos verbales o escritos encaminados
a ser director de alguna entidad.
e. Tenga, haya tenido en el ejercicio social sobre el cual dictamina o en relacin con el cual se le pide su opinin, o pretenda
tener alguna injerencia o vinculacin econmica directa o indirecta en alguna empresa propiedad del cliente que requiere sus
servicios, en un grado tal que pueda afectar su independencia
de criterio.
f. Reciba de un cliente o de instituciones relacionadas con este
y a los cuales proporcione servicios profesionales de auditora
externa, inversiones de capital , financiamientos u otras modalidades de intereses econmicos.
B.Auto revisin se consideran ejemplos de amenaza de auto
revisin cuando:
a. El contador Pblico y Auditor prepara los datos originales

usados para generar los registros que son la materia del trabajo
y/o motivo de su dictamen.
b. Un miembro del equipo de atestiguamiento es, o ha sido, director o funcionario del cliente al que se prestan los servicios
profesionales y haya ejercido influencia directa e importante
sobre la materia del trabajo.
c. Se lleva a cabo un servicio para un cliente directamente afecte
la materia del trabajo de atestiguamiento.
d. Se proporciona, adicionalmente a la auditora externa, cualquiera de los servicios siguientes, sea directamente sea por
intermedio de algn socio o empleado de la asociacin profesional a la cual pertenece el profesional en cuestin:
i. Preparacin, de manera permanente, de la contabilidad del

cliente, su.ieta a revisin y dictamen de estados financieros.

ii. Diseo, implantacin, operacin y supervisin de los sistemas
del cliente que generen informacin significativa para la elaboracin de los estados financieros a dictaminar. En cuanto a
diseo e implantacin de sistemas, es lcita la participacin del
Contador Pblico y Auditor que se desempee como el auditor
externo, siempre y cuando el cliente conserve la responsabilidad del proyecto, y asigne la direccin del mismo a un funcionario provisto de la competencia y nivel adecuados para tomar
decisiones de planeacin, coordinacin y supervisn.
iii. Auditora interna relativa a estados financieros y controles
contables, cuando el auditor externo asume dicha funcin. Se
entiende que el cliente conserva Ia responsabilidad cuando
uno de sus fncionarios, provisto de la competencia y nivel
adecuados, planea, supervisa y coordina las funciones y emite
los informes correspondientes.
iv. Preparacin de avalos o estimaciones que tengan efecto
en registros contables y sean relevantes, en relacin con los
activos, pasivos o ventas totales del cliente a dictaminar. El
simple hecho de que un Contador Pblico y Auditor realice
simultneamente labores de auditora externa y de consultora
en las reas de administracin de negocios, asuntos fiscales
o servicios jurdicos, no implica necesariamente falta de independencia profesional, siempre y cuando la prestacin de
los servicios no incluya la participacin o responsabilidad del
Contador Pblico yAuditor en la toma de decisiones administrativas y financieras.
e. Se recluta y selecciona personal del cliente para que ocupe
cargos en los primeros niveles de autoridad.
C. Mediacin. Se consideran ejemplos de amenaza de mediacin
cuando el Contador Pblico y Auditor:
a. Promueve negociaciones u otros tipos de acciones en una entidad que se cotiza en bolsa cuando dicha entidad es un cliente
de auditora de estados financieros, o si es agente de bolsa en
ejercicio.
b.Acta como abogado en nombre de un cliente del trabajo de
atestiguamiento, en litigios o disputas con terceros.
D. Familiaridad. Se consideran ejemplos de amenaza de familiaridad cuando el Contador Pblico y Auditor :
a. Es cnyuge, pariente consanguneo o civil err lnea recta sin
limitacin de grado, colateral dentro del cuarto y afn dentro

del segundo, del propietario o socio principal de la entidad o de

algn directo administrador o empleado del cliente, siempre
y cuando tenga intervencin importante en la administracin
de la entidad en cuestin.
b.Acepta obsequios o trato preferencial de un cliente, a menos
que el valor del obsequio sea insignificante. .
c. Un socio anterior de la Firma (en el mismo ao motivo de
revisin) sea director o funcionario del cliente o empleado y se
encuentre en posibilidad de ejercer influencia directa e importante sobre la materia del trabajo.
d. Desempea un puesto pblico en una oficina que tenga injerencia en la revisin de declaraciones y dictmenes para fines
fiscales, fijacin de impuestos y otorgamiento de exenciones,
concesiones o permisos de trascendencia y decisiones sobre
nombramientos de Contadores Pblicos y Auditores para que
presten servicios a dependencias o empresas estatales.
e. Tiene relaciones o intereses que puedan ejercer influencia negativa, impedir o amenazar su independencia de criterio.
E.Intimidacin. Se consideran ejemplos de amenaza de intimidacin cuando el Contador Pblico y Auditor :
a.Es amenazado con despido o reemplazo, en relacin con el
trabajo de un cliente.
b. Es amenazado con un litigio.
c. Es amenazado en cuanto a reducir de manera inapropiada la
extensin del trabajo para reducir el monto de los honorarios.
d. No haya percibido los honorarios contratados por servicios de
auditora externa del ao anterior, en la forma e importes convenidos por escrito, antes de iniciar la siguiente auditora. Para
estos efectos la renegociacin de honorarios no se considera
como el pago de los honorarios vencidos.
Un Contador Pblico y Auditor puede encontrar circunstancias
especficas que den lugar a amenazas especiales al cumplimiento
de algn principio fundamental, y que no pueden categorizarse,
por 1o que deben estar alertas y conscientes de lo que pueda significar para su independencia de juicio tales amenazas.
Artculo 36. El Contador Pblico y Auditor como auditor extemo
tiene la responsabilidad de mantener su independencia, tomando en
cuenta el contexto en que realizasu prctica,los riesgos de independencia y las salvaguardas que a este respecto tenga disponibles.
Colegio de Contartortr l\iblicos y Audltoras de Guatemalt ffie

Para reducir o eliminar algunos riesgos de independencia e imparcialidad, el auditor externo deber implementar todas las
salvaguardas que se consideren necesarias. A continuacin y a
manera de ejemplo se incluyen las siguientes:
a. Establecer polticas y procedimientos destinados a promover
el control de calidad de los trabajos de auditora.
b.Implantar polticas y procedimientos que permitan la identificacin de relaciones o intereses entre el auditor y los clientes
de auditora.
c. Asegurarse de que el personal est sensibilizado de Ia importancia de comunicar a los niveles superiores del equipo de
trabajo en la prctica de auditoras, cualquier asunto sobre independencia y objetividad que les afecte; esto incluye que el
personal tenga conocimiento de los procedimientos establecidos.
d.Involucrar a un Contador Pblico y Auditor adicional, dentro
de la misma firma, que no haya participado en el trabajo de
auditora, para que revise el trabajo terminado u ofrezca su
consejo cuando este sea necesario.
e. Consultar a un tercero, que puede ser un comit de consejeros independientes, un cuerpo regulatorio profesional u otro
auditor.
f. Tener rotacin del personal de alto nivel asignado a trabajos
anuales recurrentes con un mismo cliente.
g. Fijar polticas y procedimientos para evaluar si ciertos riesgos,
en circunstancia.s especficas, pueden ser considerados como
de poca importancia.
Considerando 1o anterior, en cada trabajo de auditora debern
documentarse las circunstancias o hechos que eventualmente
pueden haber daado la independencia del Contador Pblico y
Auditor,la forma como se evaluaron los riesgos y las salvaguardas utilizadas para evitar, eliminar o, por lo menos, reducir el
riesgo a un nivel aceptable.
Si los riesgos que representan ciertas actividades o intereses del
Contador Pblico y Auditor no pueden ser eliminados o limitados

por las salvaguardas, o el Contador Pblico y Auditor elige no

eliminar dichas actividades o intercses, deber rehusarse a desempear el trabajo, o retirarse de un trabajo de auditora. Existen
otras salvaguardas, que establece la entidad sujeta de dictamen
y que pueden considerarse para preservar la independencia del
auditor externo, como por ejemplo:
a. Nombramiento del auditor por un rgano superior a la direccin de la entidad, como puede ser un comit de auditora, al
cual deber informarse sobre los resultdos de Ia revisin.
b. Procedimientos internos que aseguren una seleccin objetiva
al asignar trabajos que no sean de auditora.
Artculo 37. Solo podrn suscribir dictmenes e informes procedentes de auditorfa de estados financieros quienes posean el
ttulo de Contador Pblico y Auditor y tengan la calidad de colegiado activo.
Artculo 38. Los servicios profesionales de dictamen que son disffi"$ Coleglo rte Contadores l\ihllcm y Auditores dc Guetemala
tintivos y privativos del Contador Pblico y Auditor no podrn
ser anunciados ni publicitados en forma que menoscabe o vaya
en contra de la profesin o haga referencias que denigren y com'
paren el trabajo de otros colegas.
Captulo ltl
fl Cuntador Phlico y fiuditor c0rn0 cnnlrltcr trihutario
Artculo 39. Cuando se presten servicios profesionales de naturaTeza tributaria, se debern evaluar y presentar las opciones al
cliente,las cuales debern sercongnente con las leyes tributarias
de Guatemala y no han de obstruir de ninguna manera la integridad y objetividad profesional.
Artculo 40. El Contador Pblico y Auditor no deber asegurar a su cliente que las soluciones tributarias propuestas son incuestionables; por el contrario, deber sealar las limitaciones
y consecuencias posibles derivadas de la aplicacin de sus recomendaciones, de tal forma que el cliente pueda inteqpretar apropiadamente que lo propuesto es una opinin, y no Ia afirmacin
de un hecho.
Artculo 41. Se deber ser cuidadoso en dejar historia documental, de acuerdo a la naturaleza del servicio profesional que se
preste.
Artculo 42. Despus de analizar detenidamente los preceptos

Iegales aplicables a la propuesta, se debern sustanciar las interpretaciones dadas a las leyes tributarias analizadas y, cuando
se considere necesario, se deber recomendar al cliente la consultora de un profesional de otra rama, si con esto queda mejor
sustentado el apoyo al cliente.
Artculo 43. El asesor tributario rechazar Ia ejecucin de aquellos trabajos que puedan suponer un menoscabo en la calidad del
servicio que presta, o que contravengan la tica profesional y ios
principios deontolgicos recogidos en el presente Cdigo.
Captulo ll
El tsntador Pblico y Auditor en l0 sectores pblico y prvado
Artculo 44.BlContador Priblico y Auditor que desempea un
cargo en los sectores privado o pblico no debe parficipar en la
planeacin o ejecucin de actos que puedan calificarse como deshonestos o indignos, o que originen o fomenten la comrpcin en
la administracin de los negocios o de la cosa priblica.
Artculo 45. En las declaraciones de cualquier tipo que en el
desempeo de su labor presente a las dependencias oficiales, el
Contador Pblico y Auditor tiene e1 deber de suministrar informacin veraz,apegada a los datos reales del negocio, institucin
o dependencia correspondiente.
Artculo 46.81Contador Pblico y Auditor no debe solicitar ni

aceptar comisiones ni obtener ventajas econmicas directas o

indirectas por la recomendacin que haga de servicios profesio-

nales o de productos a la empresa o dependencia a la que presta

sus servicios.
Artculo 47 . El Contador Pblico y Auditor que desempee un
cargo en los sectores pblico o privado solamente podr firmar
los estados o informes de las cuentas de la dependencia oficial
o empresa en que preste sus servicios indicando el carcter del
puesto que desempee.
Capftulo !|l
El Contador Phlico y Auditnr en la docencia
Artculo 48. El Contador Priblico y Auditor que acepte impartir
una ctedra debe estar consciente de que, como docente, se esperan de l las caractersticas de competencia, iniciativa personal,
responsabilidad, dedicacin y compromiso.
Artculo 49.Alimpartir ctedra, debe orientar a sus alumnos para
que, en su futuro ejercicio profesional, sea cual fuere la materia
en que se desempeen, acten con estricto apego a las normas de
tica profesional.
Artculo 50. Asimismo, debe conocer con amplitud y profundidad el campo acadmico, cientfico y prctico de la ctedra que
imparte y preparar debidamente cada tema que exponga. Est
obligado a mantenerse actualizado en las reas de su ejercicio
profesional.
Atculo 51. En el desempeo de sus funciones como catedrtico debe sostener una relacin profesional con los estudiantes,
manteniendo un trato digno y respetuoso que promueva el desarrollo de las capacidades de los alumnos. Deber abstenerse de
formular comentarios que perjudiquen la reputacin o prestigio
de alumnos, catedrticos, otros Contadores Pblicos y Auditores
o de la profesin en general
Artculo 52.8n el ejercicio de su ctedra podr referise a casos
reales o concretos de los negocios, pero se abstendr de proporcionar informacin que identifique a personas, empresas o instituciones relacionadas con dichos casos, salvo que los mismos
sean del dominio pblico o se cuente con autorizacin expresa
para el efecto.
Artculo 53. A lo largo de su desempeo profesional en el aula y
con las autoridades administrativas, el Contador Pblico y Auditor debe potenciar el prestigio y el respeto de la sociedad hacia
la profesin.
Artculo 54. En sus relaciones con la administracin o autorida-

des de la institucin en la que ejerzacomo catedrtico, deber ser

respetuoso de la disciplina prescrita; sin embargo, ha de mantener una posicin de independencia mentl y espritu crtico en
cuanto a la problemtica que plantea el desarrollo de la ciencia o
tcnica objeto de estudio.
Captulo VII
lrfraceiones y sanoioilBs
Artculo 55.Toda accin u omisin que implique violacin de las
nonas de tica profesional dispuestas por este Cdigo constituye infraccin que ser sancionada por el Tribunal de Honor.
Artculo 56. Se establecen como sanciones las siguientes:
a. Amonestacin privada. El Tribunal de Honor cursar a la Junta
Directiva del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores la
sancin acordada, para que amoneste en forma privada al profesional que ha sido sancionado.
b. Amonestacin pblica. El Tribunal de Honor cursar a la Junta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos de Guatemala
la resolucin tomada respecto a la amonestacin a que se haya
hecho acreedor un profesional de la Contadura Pblica..
c. Suspensin temporal. El Tribunal de Honor podr resolver Ia
suspensin temporal de un profesional de la Contadura Pblica,la cual ser no menor de 6 meses ni mayor de 6 aos.
d. Suspensin definitiva. La suspensin definitiva implica la prdida de la condicin de colegiado activo, siempre y cuando las
faltas a la tica sean relacionadas con la profesin del Contador Pblico y Auditor adems, que la decisin haya sido tomada por las dos tercers partes de los miembros del Tribunal
de Honor y ratificada por laAsamblea General con el voto de,
por lo menos, el107o del total de colegiados activos.
Las resoluciones que contengan la amonestacin pblica, la suspensin temporal o Ia suspensin definitiva debern ser publicadas por la Junta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala, en el plazo de dos meses de recibidas,
en el Diario Oficial y en otro de los de mayorcirculacin del pas
y comunicadas a todos los miembros del Colegio.
taptulo VIll
De los procedimentos para sancnnar
Seccin primera
Disposiciones generales

Aculo 57. Los miembros del Colegio de Contadores Pbticos

yAuditores de Guatemala solamente podrn ser sometidos a procedimiento administrativo cuando incurran en las infracciones
establecidas en este Cdigo y de acuerdo con la definicin del
artculo 56, segn los procedimientos aqu establecidos.
Artculo 58. Todo miembro del Colegio de Contadores Pblicos
y Auditores de Guatemala a quien se le atribuya la comisin de
una infraccin prevista en este Cdigo, se presumir inocente
mientras no se declare su responsabilidad, previo agotamiento
del procedimiento establecido.
Colegio rle Contadorcs Pblicoc y Audtores itc coatemata ffi W

Artculo 59. Ninguna actuacin procedimental causar costas a

quienes intervengan en el procedimiento, con excepcin de las
copias que solicite el sujeto a procedimiento.
Artculo 60. Nadie podr ser sancionado ms de una vez por la
misma accin u omisin constitutiva de infraccin, aun cuando a
esta se Ie d una denominacin diferente.
Artculo 61. Cuando se presentare una denuncia contra uno o
varios miembros del Colegio, el Tribunal de Honor impulsar de
oficio el procedimiento administrativo y realizar las diligencias
necesarias para la averiguacin de la verdad de los hechos en que
se fundamenta la denuncia. Todas las diligencias deben quedar
documentadas en un expediente.
Artculo 62.La sancin administrativa se aplicar sin perjuicio
de las responsabilidades penales o de otra ndole que se deriven
de Ia conducta profesional.
Artculo 63. Las sanciones que se impongan guardarn proporcin con las infracciones cometidas, atendiendo a las circunstancias que concurran para su realizacin y a las que afecten o
puedan afectar la actuacin del profesional.
Artculo 64. Corresponde al Tribunal de Honor, al conocer de las
denuncias, instruir la averiguacin, dictar la resolucin e impo-

ner las sanciones cuando proceda. Para llevar a cabo el procedimiento destinado a sancionar, el Tribunal de Honor acatar lo
previsto en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, la Ley de Colegiacin Profesional Obligatoria, los Estatutos
del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala y
el presente Cdigo.
Seccin segunda
Disposiciones especfi cas
Artculo 65. Toda denuncia contra alguno o algunos miembros
del Colegio, por estimarse que han faltado a la tica profesional segn lo establecido en este Cdigo, deber presentarse por
escrito al Tribunal de Honor por medio de Junta Directiva, haciendo una exposicin detallada de los hechos y ofreciendo la
prueba necesaria. El memorial de denuncia debe cumplir con los
requ isitos si guientes:
a. Dirigido a: Tribunal de Honor del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala.
b. Nombres y apellidos completos del solicitante, su edad, estado
civil, nacionalidad, profesin u oficio, domicilio e indicacin
del lugar para recibir notificaciones. No se dar curso a las primeras solicitudes donde el interesado no fije lugar para recibir
notificaciones.
c. Nombres y apellidos completos del Contador Pblico y Auditor a quien se denuncia y direccin clonde puecle ser notificado. La primera notificacin se har en el lugar indicado por el
solicitante.
d. Relacin de hechos, en la cual se debern indicar con claridad
ffip Coleglo itc Contadorcs l,tiblicm y Auditores de Guetcmala
los hechos denunciados, haciendo mencin de la norma del
Cdigo de Etica Profesional que ha sido infringida por el Contador Pblico y Auditor denunciado.
e.rMedios de prueba.
f. Peticin, expuesta en trminos precisos.
g. Lugar y fecha.
h. Firma del solicitante.
i. De todo escrito o documento debern entregarse -en papel comn o en fotocopia- tantas copias claramente legibles como
partes contrarjas hayan de ser notificadas, a cuya disposicin

quedarn desde que sean presentadas.

Artculo 66.La Junta Directiva, en su prxima sesin despus
de recibida la denuncia,la conocer,y dentro de las cuarenta y
ocho horas siguientes a dicha sesin,la trasladar al Tribunal de
Honor.
Artculo 67. Si el Tribunal de Honor encontrare que la denuncia
amerita una investigacin, dar audiencia dentro del tercer da
al acusado o acusados, para que, en un trmino de nueve das
hbiles, manifieste lo que convenga a su defensa y propongan las
pruebas de descargo. En caso de que el Tribunal desestimare la
denuncia, resolver en tal sentido y propondr alaJunta Directiva que se rechace de plano.
Artculo 68. Vencido el trmino de la audiencia a que se refiere al artculo anterior, el expediente ser abierto a prueba por el
trmino de treinta das hbiles. Cuando las partes interesadas
tengan que presentar pruebas que deban recabarse en el extranjero, el Tribunal conceder un trmino extraordinario prudencial,
tomando en cuenta las regulaciones contenidas en los Estatutos
del Colegio de Contadores Pblicos yAuditores.
Artculo 69. El Tribunal de Honor, dentro del trmino de prueba, recibir las pruebas presentadas por las partes y, a su vez,
practicar todas aquellas diligencias que estime necesarias para
el esclarecimiento de Ios hechos.
Artculo 70. Vencida la dilacin probatoria, el Tribunal 1o har
saber a las partes y dispondr que, por el trmino de cinco das,
queden las actuaciones en la Secretara del Colegio, a efecto de
que se impongan de ellas y aleguen 1o que estirnen conveniente,
dentro del mismo trmino.
Arrculo 71. Vencido el trmino a que se refiere el artculo anterior, el Tribunal podr, por una sola vez y para mejor fundamento
de su resolucin, practicar las diligencias que estime pertinentes,
dentro del trmino de ocho das.
Artculo 72. Vencido el trmino a que se refiere el artculo 70 o,
en su caso, el establecido en el artculo Tl,elTribunal resolver
dentro de ocho das, aun cuando no se hubiesen practicado las
diligencias para mejor resolver.

Artculo 73. Todas las resoluciones del Tribunal de Honor debern notificarse a las partes por escrito, dejando evidencia del da
y hora en la cual se efectu la notificacin.
Artculo 74. Todas las resoluciones del Tribunal de Honor se tomarn con el voto de por Io menos las dos terceras partes de los
presentes. En caso de empate, ei Presidente tendr doble voto.
Artculo 75. Laresolucin del Tribunal de Honor ser remitida en
copia certificada al Secretario de la Junta Directiva, para que esta
o la Asamblea General, segn el caso, ejecute lo procedente.
Seccin tercera
De los recursos
Artculo 76. Notificada Ia resolucin a Ias parfes, puede cualquiera de ellas pedir,por una sola vez y dentro del trmino de dos das
hbiles, aclaracin y/o ampliacin.
Artculo 77. Los recursos mencionados en el artculo anterior
procedern cuando los trninos de la resolucin fueren obscuros, ambiguos o contradictorios o cuando se hubiere omitido
considerar algn punto sometido al estudio del Tribunal.
Artculo 78. Las sanciones acordadas por el Tribunal de Honor
sern apelables ante la Asamblea de Presidentes de los Colegios
Profesionales, de conformidad con la normativa aplicable.
Artculo 79. Los casos no previstos en el presr:nte capfulo se
resolvern por analoga con Io dispuesto en el Cdigo Procesal
Civil y Mercantil (Decreto-Ley lO7 del Jefe de Estado) y en la
Ley dei Organismo Judicial @ecreto 2-89 del:Congreso de la
Repblica) en 1o que fueren aplicables y de acuerdo a los principios de equidad y de justicia.
Captulo lX
0ispnsiciones finales
Artculo 80. De los epgrafes. Los epgrafes de los captulos, art.

cuios o cualquiera otra divisin de este Cdigo no tienen validez

interpretativa.
Artculo 81. De la derogacin. Queda derogado totalmente el Cdigo de Etica Profesional del Colegio de Contaclores Pblicos y
Auditores de Guatemala aprobado enAsamblea General Extraordinaria celebrada el veintiuno de septiembre de dos mil siete.
Artculo 82. El presente Cdigo entrar en vigencia ocho das
despus de su publicacin en el Diario Oficial.
Dado en ia Ciudad de Guatemala, el catorce de agosto de dos
mil ocho.
Lic. Rosalio
Estacuy
oe
Cordn
Cottglo de Contertor* I'rhtic<rs y Aurtitoru de Guatcrnate ffi W