UNIVERSIDAD PERUANA LOS

ANDES
Facultad
:
Contabilidad
y
Finanzas

Curso
:

Tributacin I

Profeso Margot Rodrguez

ra:
Alumn Renzo Pozzuoli Daz
o:
Aula
:
Cicl
o:

A-2

IV

2015

Persona Natural
SON RENTAS DE PRIMERA CATEGORA:
ARRENDAMIENTO (ALQUILERES) DE PREDIOS
Los ingresos obtenidos por el alquiler de predios (terrenos o edificaciones), as como el importe
pactado por los servicios suministrados por el arrendador (persona que da en alquiler) y el monto de
los tributos que tome a su cargo el arrendatario (inquilino) y que legalmente corresponda al
arrendador.
En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta bruta, si el monto del alquiler total
del ao resulta inferior al seis por ciento (6%) del valor de autoavalo del ao 2013 (en base al cual
cada municipalidad cobra el Impuesto Predial), se deber declarar como Renta Presunta el seis por
ciento (6%) del valor de autoavalo
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el alquiler
que el subarrendatario le paga al subarrendador y el monto que ste deba abonar al propietario.
Esta presuncin no ser de aplicacin cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4
del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta (valor de mercado), o previstas en el artculo 32-A
de dicha Ley (precios de transferencia)
Importante:
Existe la obligacin de declarar y pagar, as el inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler.
Predio:
Se entiende por "predio" a las divisiones materiales que se hacen del suelo para su apropiacin por el
hombre. De otro lado, se entiende por "predio urbano" al inmueble que, an dentro de las
poblaciones, est dedicada a uso agrcola, forestal o pecuario, inclusive sus construcciones y
edificios, aunque stos, total o parcialmente, se destinen a vivienda. Finalmente, se entiende por
"predio urbano" al que est situado en centro poblado y se destina a vivienda o a cualquier otro fin
urbano, as como los terrenos sin edificar que tengan todas las obras de habilitacin urbana
consideradas en la respectiva licencia de urbanizacin.
Cesin temporal de bienes muebles e inmuebles:
Los ingresos obtenidos por la locacin o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles (distintos de
predios), as como los derechos sobre stos o sobre los predios.
Mejoras incorporadas:
El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el arrendatario o subarrendatario (inquilino), en
tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar.

Cesin gratuita de predios:

En caso ceda un predio gratuitamente o a precio no determinado, se deber declarar como Renta
Ficta el seis por ciento (6%) del valor de autoavalo del ao 2013, importe que debe considerarse
como ingreso bruto.

Si existiera copropiedad de un predio, no ser de aplicacin la renta ficta cuando uno de los
copropietarios ocupe el predio, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la
titularidad del bien.
Cesin gratuita de bienes muebles o inmuebles distintos de los predios:
En caso ceda un bien mueble o inmueble distinto de un predio, se deber declarar como Renta Ficta
el ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio
de los referidos bienes, importe que debe considerarse como ingreso bruto.

CMO CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORA

PASO 1:

* RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORA = Suma de todos los ingresos por alquileres de predios
y los dems conceptos sealados en esta pgina web.
* RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORA = Renta Bruta de Primera Categora 20%

PASO 2:

* RENTA NETA DE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA = Renta Neta de Primera Categora que
ser la base para calcular el Impuesto a la Renta, aplicando la tasa del 6.25%
* IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORA = se obtiene despus de haber multiplicado el
6.25% a la Renta Neta de Imponible de Primera Categora.
* CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO = al resultado anterior se le restan todos los pagos a cuenta
mensuales por el Impuesto a la Renta de Primera Categora que se efectu durante el 2013, as como
el saldo a favor del ejercicio anterior.
* SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE O DEL FISCO = Es el resultado final producto del clculo
anterior, que indicar si finalmente hay un impuesto por pagar al Fisco o si hay un monto a favor del
contribuyente que se puede devolver o compensar contra una deuda futura.

CASO PRCTICO

Datos generales:
El seor Julio Torres Mendoza, con RUC N 10076749138, de profesin mdico, y su esposa,
Corina Pardo Rojas, con DNI N 40023548, de profesin consultora, han optado, con ocasin del
pago a cuenta del mes de enero de 2013, por declarar y pagar el impuesto a la renta como
sociedad conyugal por las rentas generadas por los bienes comunes, atribuyendo la
representacin de dicha sociedad al esposo.
Para efectos de la presentacin de la declaracin jurada anual 2013 mediante el Formulario Virtual
N 683, el seor Julio Torres debe considerar nicamente el total de los ingresos comunes
obtenidos por el arrendamiento y/o cesin de bienes inmuebles, y sus ingresos personales
obtenidos por la enajenacin de acciones y otros valores mobiliarios, as como los percibidos por el
ejercicio de su profesin de mdico, de acuerdo a los supuestos planteados en el presente caso
prctico. Los ingresos percibidos por su esposa por su profesin de consultora no forman parte de
la declaracin del seor Julio al no tener los mismos la calidad de comunes.
A continuacin se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el ejercicio gravable
2013, por rentas de capital (primera y segunda categora), la determinacin de las rentas brutas y
netas correspondientes, as como la liquidacin del impuesto a la renta, con la indicacin de las
casillas del Formulario Virtual N 683 en el cual debe registrarse las mismas.

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

A. Predios
La sociedad conyugal es propietaria de los siguientes predios:

Predio

Uso

Autovalo Alquiler
Mejora
2013
mensual incorporada

Calle La Mar N 245

Surco.

Casa habitacin
(alquilada todo el
S/. 420,000 US$ 500 S/.11,000*
2013)
Av. Ciro Alegra N
Departamento
S/. 380,000 S/. 1,500
-1430 Dpto. N 206 (alquilado todo el
2013)
San Borja
casa habitacin
Av. Legua N 1540
--(cesin gratuita todo S/. 270,000
Chiclayo
el 2013)
Av. Snchez Cerro
casa habitacin y
N 1026 La
S/. 520,000
--oficina**
Molina

El Valor de las mejoras incorporadas en la casa habitacin se considera como renta afecta en el ejercicio
en que se devuelva el inmueble y siempre que no exista reembolso. Dicho inmueble fue devuelto en el mes
de Diciembre 2010 y no se efectu el pago a cuenta correspondiente.
Casa habitacin ubicada en la Av. Dos de Mayo N 1052 San Isidro, Ocupada por los propietarios, no genera
renta alguna aun cuando la parte de la misma utilice como oficina para ejercer su profesin.

Clculo de los pagos a cuenta mensuales (casa habitacin

Ubicada en Surco):
El seor Julio Torres Mendoza, en calidad de arrendador, ha efectuado pagos a cuenta del impuesto a
la renta por un total de S/. 817 mediante Formulario Virtual N 1683 conforme al siguiente cuadro:

El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra que corresponde al
cierre de operaciones del da del devengo o percepcin de la renta (artculo 50 del reglamento de la LIR)
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros
(http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da no hubo publicacin, se debe tomar como referencia la publicacin
inmediata anterior. Para los meses de setiembre a diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto.

Tasa efectiva 5% del alquiler. Equivalente al monto del alquiler - 20% x 6.25%

Clculo de los pagos a cuenta mensuales (departamento en

San Borja):
Mes

Alquiler en
S/.

Enero
Febrero
Marzo

1,500
1,500
1,500

Pago a
cuenta
S/.*
75
75
75

Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total

1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
18,000

75
75
75
75
75
75
75
75
75
900

Tasa efectiva 5% del alquiler. Equivalente al monto del alquiler - 20% x 6.25%

Clculo de la renta bruta anual producto del arrendamiento

(alquiler) de bienes inmuebles:

Clculo
de la renta
ficta
(cesin
gratuita
de
casa
habitacin
ubicada
en
Av.
Legua N
1540
Chiclayo)
(*) Lasmejoras
se computan
comorentagravada
delPropietario
EnelEjercicioquese
devuelva el bien. Asimismo, no se consideran dentro del monto que se compara con la renta
presunta (6% del valor de autoavaluo), sin embargo, si son consideradas para determinar la
Renta Bruta Anual
36,200)
(S/.
(**)En ambos casos, la

Renta presunta se ha calculado por todo el ejercicio gravable.

En este caso al existir Renta Ficta, no existe obligacin de efectuar pagos a cuenta mensuales. Los ingresos
se deben declarar y pagar anualmente, de conformidad a lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 84
de la Ley.

La sociedad conyugal alquil un inmueble ubicado en la Av. San Luis N 1780 - San Borja por el que
pagaron durante todo el ao 2013 la suma mensual de S/. 1,500 al seor Alberto Cerna Snchez
(propietario) identificado con RUC N 10543402539. Dicho inmueble fue subarrendado por todo el
2013 al Sr. Segundo Hernndez Torres, por la suma mensual de S/. 2,000 y respecto del mismo se
han efectuado pagos a cuenta del impuesto a la renta por S/. 300.

Tasa Efectiva 5% del alquiler es

equivalente al monto del
subarriendo - 20% x 6.25%.

El seor Julio Torres Mendoza

deber declarar al arrendador,
seor Alberto Cerna Snchez,
en la pestaa Arrendadores de la Seccin Informativa del Formulario Virtual N 683.

B.

Muebles
La sociedad conyugal es propietaria de una camioneta 4x4, que fue alquilada al seor Octavio
Hoyos Cabanillas por US$ 450 dlares mensuales durante el perodo de enero a diciembre de
2013.

Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta efectuados ascienden a S/. 735.

El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra que corresponde al
cierre de operaciones del da del devengo o percepcin de la renta (artculo 50 del Reglamento
de la
LIR)
publicado
por
la
Superintendencia
de
Banca y Seguros
(http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da no hubo publicacin, se debe tomar como referencia la publicacin
inmediata anterior. Para los meses de setiembre a diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto.
Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al Monto del alquiler - 20% del alquiler x 6.25%

Asimismo son propietarios de una mquina de fotocopiado, adquirida en agosto del 2009 por un
valor de S/. 19,000 Dicha mquina ha sido cedida gratuitamente a la empresa Karina SAC, por
el perodo de enero a diciembre de 2013.

Base legal: numeral

artculo
13
del
mes de diciembre 2013 es un valor supuesto.

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA

2.2 del inciso a) del

Reglamento. El IPM del

* El importe de la renta no declarada, resultacomparacin

de efectuar la
de la real
renta
pactada
con la renta mnima presunta.
25
,200 (renta mnima presunta)
16,318r(enta real pactada) =
882
S/.
(no8,declarada)
22
,800 (renta mnima presunta)
18
,000 (renta real pactada) = S/. 4,800 (no
) declarada

PAGOS A CUENTA:

LIQUIDACIN ANUAL DEL IMPUESTO:

Renta de Segunda Categora

Rentas
de
Segunda
Categora
que
se
declaran en
la

Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta:

Enajenacin de acciones y dems valores mobiliarios:

La ganancia de capital que se obtiene por la enajenacin, redencin o rescate de acciones,
participaciones, certificados, bonos, ttulos y otros valores mobiliarios a que se refiere el inciso a)
del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, por rentas de fuente peruana.

Enajenacin:
Se entiende por Enajenacin: venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades
y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso. (Art. 5
LIR).

Importante:
De conformidad con la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1112,
la renta de fuente peruana por enajenacin de bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2
de la Ley del Impuesto a la Renta, en caso sea efectuada por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, ser considerada renta de segunda
categora.

Recuerde que:
Las rentas de Segunda Categora, distintas de las originadas por la enajenacin de acciones,
participaciones, bonos y dems valores mobiliarios, como por ejemplo los intereses, las regalas,
la cesin temporal de intangibles, etc., estn sujetas a un pago definitivo y cancelatorio que se
efecta segn el cronograma de obligaciones mensuales, ya sea mediante la retencin a travs
del PDT N 617- Otras retenciones o efectuando el pago directo con el Formulario Virtual N
1665[1] Rentas de Segunda Categora. Las ganancias de capital por la transferencia de inmuebles
gravada con el Impuesto a la Renta, sern declaradas y pagadas a travs del Formulario Virtual N
1665.

Importante:
Las rentas de Fuente Extranjera por la Enajenacin de acciones y dems valores mobiliarios se
sumarn y compensarn entre s y si resultara una renta neta, esta se sumar a la renta neta de
la segunda categora producida por la enajenacin de los referidos bienes.
No se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin.

Renta de Fuente Extranjera por la Enajenacin de acciones y dems valores

mobiliarios
A la renta neta de Segunda Categora generada por la enajenacin, redencin o rescate de
acciones y otros valores mobiliarios, se agrega la renta neta de fuente extranjera proveniente de
la enajenacin de valores mobiliarios, siempre que dichos valores cumplan con alguna de las
siguientes 2 condiciones establecidas en el artculo 51 de la Ley:
1) que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per (Bolsa de
Valores de Lima) y que se enajenen a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del
pas (CAVALI); o
2) que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a travs de un mecanismo de
negociacin extranjero, siempre que exista un Convenio de Integracin suscrito con estas
entidades. Actualmente se han suscrito convenios con los pases de Chile y Colombia con los
cuales se ha formado el MILA Mercado Integrado Latinoamericano.

Nota: Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenacin de valores mobiliarios, pero
sin cumplirse alguno de los supuestos del artculo 51 de la Ley, deber sumarse a las Rentas del
Trabajo, mas no deber sumarse a las rentas de segunda categora.
Cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera porque las entidades que emiten estos
valores mobiliarios no estn domiciliadas en el Per.

Cmo calcular el Impuesto a la Renta de Segunda Categora

PASO 1:
*

INGRESO NETO POR LA ENAJENACIN DE VALORES = proviene de restar del ingreso bruto
por la enajenacin de bienes las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares
que respondan a las costumbre.
* COSTO COMPUTABLE DE LOS VALORES MOBILIARIOS = costo de adquisicin, el valor
nominal o el costo promedio ponderado, segn corresponda. En caso que los valores mobiliarios
se hayan adquirido a ttulo gratuito, el costo computable ser cero.
* RENTA BRUTA DE SEGUNDA CATEGORA = Es el resultado de restar el Costo Computable al
Ingreso Neto por la enajenacin de Valores.

PASO 2:

* RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA = Se obtiene de restar el 20% al resultado anterior.

PASO 3:

*
PRDIDAS DE CAPITAL de la Renta Neta de
Segunda
Categora se restan las prdidas de capital que
provienen exclusivamente de las enajenaciones de valores mobiliarios realizadas durante el
ejercicio 2013. No se pueden incluir prdidas de ejercicios anteriores.
* RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA = proviene de la enajenacin de valores mobiliarios
que cumplan con los requisitos del inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta,
arriba descritos. Este tipo de renta se suma al resultado anterior para obtener la Renta Neta
Imponible de Segunda Categora.
PASO 4:

* IMPUESTO ANUAL DE SEGUNDA CATEGORA = se obtiene despus de haber multiplicado el

6.25% a la Renta Neta de Imponible Primera Categora.
* CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO = al resultado anterior se le restan todos los pagos a
cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta de Segunda Categora que se efectu durante el
2013.
* SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE O DEL FISCO = Es el resultado final producto del
clculo anterior, que indicar si finalmente hay un impuesto por pagar al Fisco o si hay un monto
a favor del contribuyente que se puede devolver o compensar contra impuesto futuro

CASO PRCTICO
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA
Durante el ejercicio 2013, el seor Julio Torres Mendoza ha realizado las siguientes operaciones:

1. En mayo del 2013 decidi invertir S/. 3,000 en el Fondo Mutuo AXZ el cual es administrado por
la Sociedad Administradora de Fondos Mutuos La Esperanza, la cual otorga al seor Julio Torres
Mendoza el respectivo certificado de participacin en FM. En Noviembre del 2013 el seor Torres

decide rescatar su inversin, recibiendo por su certificado de participacin la suma de S/. 3,800.
En dicho momento la SAFM La Esperanza le efecta la retencin S/. 40 entregndole el
respectivo certificado de atribucin.
2. A fines del 2012 realiz un depsito en el Banco Puro Inters por S/. 18,000 recibiendo en
diciembre del 2013 S/. 1,200 por concepto de intereses.

3. En Junio del 2013 decidi invertir parte de sus ahorros en la Bolsa de Valores de Lima (BVL) por un
monto ascendente a S/. 30,000 realizndose con dicho monto las siguientes operaciones:
Se compr 1,000 acciones de la embotelladora peruana San Jacinto SAA a razn de
S/. 10 cada accin. Cuando el precio de mercado de dichas acciones subi en octubre a S/.12.5 cada
accin, se decide enajenar la totalidad de las mismas. Por esta operacin CAVALI retuvo S/. 125.

Se compr 2,000 acciones de la empresa peruana Partes de Mesa SA a razn de S/. 3 cada
accin. Ante la continua cada en el precio de mercado de las mismas, se decide vender la
totalidad de dichas acciones a un precio de S/. 1.5 por accin.
Se compr 500 acciones de la empresa mexicana El cuate a razn de S/. 28 cada accin,
vendiendo la totalidad de las mismas cuando el precio por accin se encontraba en S/. 35 por
accin. Por esta operacin se le retuvo S/. 175.

4. El 18 de setiembre su hermano decide obsequiarle 2,500 acciones de la empresa peruana La

pequea las que cotizaban en la BVL y cuyo ltima cotizacin figuraba en S/. 2 por accin. Dichas
acciones decide venderlas en diciembre ante la baja del valor de mercado de las mismas a S/.
0.50 por accin. Por esta operacin se le retuvo S/. 63.
5. Compr acciones de la empresa B&J SAA (domiciliada en el Per) en la ciudad de Panam por un
monto de S/. 10,000 el 12 de mayo del 2012, acciones que enajen en octubre del 2013 por un
monto de S/. 12,000 obteniendo una ganancia de S/. 2,000. (ver tem 4.4 del presente caso
prctico pgina 16).

6. En un viaje realizado a Brasil en marzo compr acciones de la empresa brasilea Brazucca las
cuales enajena en noviembre en la Bolsa de Valores de Argentina, obteniendo una ganancia de S/.
9,300 sufriendo una retencin de S/. 580 (al respecto ver el acpite 4 del numeral 4 del presente
caso prctico pgina 12).

7. En un viaje de vacaciones a Colombia decide comprar bonos emitidos por la empresa chilena El
Tringulo, enajenando la totalidad de los mismos en la Bolsa de Valores de Colombia, obteniendo
una ganancia de S/. 4,200, no efectundose retencin alguna.

8. Finalmente en diciembre el seor Julio Torres decide desprenderse de los derechos de autor que
ejerca sobre el diseo de un glucmetro de ltima generacin, percibiendo de la empresa
Medicis SRL la suma de S/. 45,000.

A continuacin se detalla la renta bruta obtenida por cada concepto, si el tipo de renta obtenida es
de fuente peruana o extranjera y la correspondiente determinacin y liquidacin del impuesto:

Conforme a lo establecido en el inciso i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, los intereses por
depsitos bancarios se encuentran exonerados del Impuesto hasta el 31.12.2015.
Segn lo establecido en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley del Impuesto a la Renta, la rentas de
fuente extranjera originada por enajenaciones de acciones y otros valores mobiliarios que se encuentren
registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per y siempre que su enajenacin se realice a
travs de un mecanismo centralizado de negociacin del pas, se sumarn y compensarn entre s, y si
resultara una renta neta, esta se sumar a la renta neta de la segunda categora.
El inciso h) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta considera renta de fuente peruana la obtenida
por la enajenacin de acciones y otros valores mobiliarios cuando la empresa o sociedad que emiti la
accin o valor mobiliario se encuentre constituida o establecida en el Per.
De acuerdo a lo establecido en el primer prrafo del artculo 51 de la Ley del Impuesto a la Renta, esta
renta de fuente extranjera debe ser sumada a la renta neta del trabajo y se le aplicar la escala progresiva
acumulativa de 15%, 21% y 30%.
Segn lo establecido en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de
fuente extranjera originadas por enajenaciones realizadas en mecanismos de negociacin extranjeros,
siempre que exista un Convenio de Integracin suscrito con estas entidades, se sumarn y compensarn
entre s, y si resultara una renta neta, esta se sumar a la renta neta de la segunda categora. Actualmente
dicho convenio se da a travs del MILA: Mercado Integrado Latinoamericano integrado por Colombia, Chile y
Per (Resolucin CONASEV N 036-2011-EF/94.01.1)
El importe de los S/. 45,000 no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo
sostenido en el Informe 1292007/SUNAT.

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE PERUANA

DETERMINACIN
EXTRANJERA

DE

LA

RENTA

NETA

DE

FUENTE

LIQUIDACIN ANUAL DEL IMPUESTO

Rentas

de

Primera

Categora

preguntas

frecuentes

1. Por la cesin de un automvil en forma gratuita, se debe pagar algn

impuesto?
Slo si una persona natural cede gratuitamente un automvil a contribuyentes generadores de
renta de tercera categora, se genera una renta bruta anual al 8% del valor de adquisicin,

produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes, por concepto del
Impuesto a la Renta de primera categora.
La renta ficta se considerara en la Declaracin Jurada Anual, por lo que no existe obligacin de
realizar pagos a cuenta mensuales.
Dicha presuncin no opera si el cedente es parte integrante de las entidades a que se refiere el
ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, se haya efectuado a favor del
Sector Pblico Nacional o estn sujetas a las normas de Precios de Transferencias.
Base legal: inciso b) del Artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta.

2. Si el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales son asumidos

por el inquilino, el monto del referido tributo constituir parte de las Rentas
de Primera categora para el propietario del inmueble?
S, siempre y cuando, el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales sean asumidos
por el inquilino, cuando legalmente le correspondan al propietario, en ese supuesto, se
consideraran como parte de la base imponible de la Renta de Primera Categora a cargo del
arrendador, a efectos de calcular el Impuesto a pagar.
Opinin vertida en el Informe 088-2005 SUNAT.
Base legal: Artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Si el inquilino no paga un mes de alquiler, el propietario est obligado a

pagar
el
impuesto?
Si, el propietario debe declarar y pagar el impuesto mensualmente, aun cuando el inquilino no
hubiera cancelado el monto del alquiler.
Base legal: inciso b) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. Un contrato de arrendamiento, permite sustentar gasto para efectos

tributarios?
Si, un contrato de arrendamiento permite sustentar gasto para efectos tributarios, siempre que
las
firmas
de
los
contratantes
estn
legalizadas
notarialmente.
Cabe mencionar que si es contrato es legalizado posteriormente al inicio del alquiler slo
sustentar gasto a partir de la fecha en que dicho contrato sea legalizado.
Base legal: inciso d) numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.

5. Los ingresos que se obtienen por la cesin temporal de una concesin

minera realizada por una persona natural sin actividad empresarial configuran
renta de primera categora para efecto del impuesto a la Renta?

La concesin minera califica como bien inmueble segn el Cdigo Civil, por ello, los ingresos que
genere una persona natural que no realiza actividad empresarial sobre la cesin temporal de la
referida
concesin
son
ingresos
afectos
a
renta
de
primera
categora.
Opinin vertida en el Informe 110-2009 / SUNAT.

Base legal: inciso b) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Si el predio est desocupado, existe la obligacin de comunicar a la

SUNAT?
No, el propietario no tiene obligacin de comunicar a SUNAT cuando sus predios estn
desocupados.
Por otro lado, la norma establece que si el bien ha sido cedido a terceros se presume que este
est ocupado por todo el ejercicio gravable, salvo que el propietario acredite lo contrario
mediante la disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y agua o con
cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Base legal: ltimo prrafo del inciso d) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta
Literal

4.4.1

del

artculo

13

del

Reglamento

de

la

Ley

del

Impuesto

la

Renta.

7. Si el propietario de un bien inmueble ubicado en el pas es un persona

natural no domiciliada que lo alquila a una persona natural o jurdica
domiciliada Quin es el obligado a efectuar el pago del impuesto a la renta de
primera
categora?
Cuando el propietario que alquila el bien ubicado en el pas califica como un sujeto no domiciliado
ser el sujeto domiciliado al que le corresponda retener, declarar y pagar el impuesto de renta de
primera
categora
del
sujeto
no
domiciliado.
Par tal fin, el agente de retencin presentar el PDT 0617 Otras Retenciones y pagar el
impuesto del 5% por renta de primera categora sobre la totalidad del importe acreditado del
arrendamiento.
Base legal: Artculo 7 y el inciso a) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 79 y el inciso e) del artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

8. Si soy propietarios de 05 predios que se encuentran alquilados a terceros y

no cumplo con declarar y pagar el Impuesto a la Renta de 02 de ellos, se me
aplicar 01 o 02 multas?
Se aplica por cada declaracin que no se efectu dentro de los plazos establecidos segn
cronograma mensual, la infraccin est establecida en el Art. 176.1 del TUO del Cdigo Tributario.
En el caso planteado, le corresponder cancelar 02 multas.

Opinin vertida en el Informe 270-2004 / SUNAT.

Base legal: Artculo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta, artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 99-2003-SUNAT.

9. Se puede pagar por adelantado varios meses del Impuesto a la Renta de

Primera
Categora?
S. Se pueden pagar varios meses a la vez, pero utilizando una gua de arrendamiento para cada
perodo mensual a fin identificar cada uno de los periodos tributarios a cancelar.
Base Legal: Literal a) del artculo 53 de la Ley del Impuesto a la Renta.

10. Cuando se realizan mejoras en el bien, estas forman parte de la renta de

primera
categora?
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario en tanto constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte en que l no se encuentre obligado a reembolsar,
forman parte de la renta gravable del propietario en el ejercicio tributario en que se devuelva el
bien.
Base legal: Inciso c) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso a) del numeral 3 del
artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

11. Si un sujeto no domiciliado propietario de un departamento ubicado en el

pas, cede el bien inmueble a otro no domiciliado, quien deber pagar el
Impuesto a la Renta de Primera Categora?
Al ser el inquilino un sujeto no domiciliado no califica como agente de retencin por ello, ser el
propio propietario no domiciliado quien deber regularizar el pago del 5% del Impuesto a travs
del Formulario No. 1073 Boleta de Pago - Otros, consignando el Cdigo de Tributo 3061.
Base legal: Artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

12. Si una persona tiene varios predios que los alquila, puede pagar el
Impuesto a la Renta de todos sus inmuebles utilizando un slo Formulario No.
1683
Gua
de
Arrendamiento?
No, el propietario debe utilizar un Formulario No. 1683 por cada bien inmueble que mantenga
alquilado.
Base legal: Artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, artculos 2 y 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 99-2003-SUNAT.

Rentas de Segunda Categora preguntas frecuentes

1. Por la venta de un inmueble
el mes de abril 2013. Cmo se

adquirido por herencia en el 2012 y vendido en

calcula el costo computable?

En el caso de inmuebles adquiridos por herencia, se considera como fecha de adquisicin en

caso de una sucesin intestada, en la fecha de la declaratoria de herederos, y si es una sucesin
testamentaria, en la fecha de inscripcin del testamento en registros pblicos,
Si la fecha de adquisicin fue antes del 01 de agosto de 2012, el costo computable ser el valor
del autoevalu ajustado con el ndice de Correccin
Monetaria que publica el Ministerio de
Economa y Finanzas mensualmente.
Por
el contrario si la fecha de adquisicin fue a partir del 01 de agosto de
2012, el costo
computable ser cero pero se podr considerar como costo computable al que corresponda al
transferente antes de la transferencia, siempre que se acredite de manera fehaciente.
Base legal: Numeral 3 de la Primera
EF, artculo 3 y Primera Disposicin
y el inciso a.2) del artculo 21 de la
introducida por el Decreto Legislativo

Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 86-2004Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo 1120
Ley del
Impuesto a la Renta antes de la modificatoria
N 1120, vigente a partir del 01.08.2012

2. La venta de un inmueble realizada por una persona natural no domiciliada

que califica como casa habitacin adquirida a partir de 01.01.2004 en el pas,
se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta?
No, se excepta de la obligacin de pagar el impuesto
casa habitacin del contribuyente.

a aquellos inmuebles que califican como

Base legal: Artculo

1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; trigsimo quinta
disposicin transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta

3. Si se realizan dos pagos parciales en meses

diferentes respecto de una
enajenacin de un bien inmueble, cundo se debe
declarar y pagar el
Impuesto a la Renta?
La renta de segunda categora se rigen por el
criterio de lo percibido, por ello se deber
declarar y pagar el Impuesto por
cada periodo tributario, es decir, deber presentar dos
Formularios Virtuales 1665 a fin declarar los pagos realizados.
Base legal: Inciso d) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. Es posible que las personas naturales que perciban intereses por prstamo
puedan solicitar a SUNAT la emisin y entrega del Formulario 820?
Las personas naturales sin negocio, que no generan habitualmente ganancias por concepto de
intereses por prstamos otorgados a favor de empresas que requieren sustentar gastos para
efectos tributarios, pueden solicitar a SUNAT
la emisin y entrega del Formulario No. 820 Comprobante por Operaciones No Habituales.

En caso se efecte el prstamo de manera habitual, el contribuyente tendr que

RUC y emitir factura por dicha operacin.

obtener su

Opinin vertida en el Informe 020-2014

Base legal: Numeral 2 del Artculo 6 del Reglamento de
Superintendencia 007-99/SUNAT

Comprobantes de Pago Resolucin de

5. Si una persona natural no domiciliada propietaria de un departamento y un

estacionamiento ubicado en el pas, vende el estacionamiento a una persona
domiciliada, deber pagar renta de segunda Categora?
Si. El comprador domiciliado deber realizar la declaracin mediante el PDT 0617 y pagar la
retencin realizada al no domiciliado con la tasa del 30% sobre el monto acordado por la venta
del inmueble.
Base legal: inciso b) artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Si vendo un departamento, una cochera y un cuarto de depsito ubicado en

un mismo edificio, me considero habitual en la venta de inmuebles?
No. Cuando los tres inmuebles mencionados se encuentran ubicados en una misma edificacin
se encontraran comprendido
dentro de un Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Comn, por ello, la cochera y el cuarto de depsito no se computarn
para determinar la habitualidad.
Base legal: artculo 4 de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Compr un terreno antes del 2004 y sobre el mismo constru mi casa el ao

2012, estara gravado con renta de segunda si lo vendo este ao?
No se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta la enajenacin de un inmueble construido
despus del 1.1.2004 por una persona natural sin negocio, sobre un terreno adquirido antes de
dicha fecha.
Opinin vertida en el Informe N. 058-2012-SUNAT/4B0000

8. Cuando se vende un inmueble que no genera obligacin de pagar impuesto,

cmo lo acredito ante el Notario Pblico?
En el caso de no generar ganancia de capital se deber presentar al Notario una Comunicacin
de no encontrarse obligado a efectuar el pago definitivo del impuesto a la renta de segunda
categora por enajenacin
de inmuebles o derechos sobre los mismos, con
carcter de
Declaracin Jurada, indicando alguna de las siguientes situaciones:
La Ganancia de Capital proveniente de la venta constituye rentas de Tercera Categora.
El inmueble enajenado es su casa habitacin.
Que no existe impuesto por pagar.

Base legal: Literal b.1 del numeral 1)

la Renta.

del artculo 53B del Reglamento de la Ley del Impuesto a

9. Si vendo mi nica propiedad

consistente en un terreno sin construir
adquirido el 2014, estoy exonerado de pago del Impuesto a la Renta?
La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir adquirido a partir del
01.01.2004, que constituye nica propiedad del vendedor, s se encuentra afecta al pago del
Impuesto a la Renta de segunda categora siempre que dicho terreno sin construir no rena las
condiciones para calificar como casa habitacin.
Opinin vertida en el Informe N 091-2012-SUNAT/4B 0000
Base Legal: Artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

10. Si transfiero a mi hijo un

inmueble en anticipo de legtima, estar
obligado a pagar Impuesto a la Renta?
La transferencia de propiedad a ttulo
obligado a pagar impuesto.

gratuito no califica como enajenacin por lo que no estar

Base legal: Artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta.