EL GASTO PBLICO Y LOS RECURSOS PARA SU FINANCIACIN

Tema 10: La cuantificacin de las obligaciones tributarias

TEMA 10. La cuantificacin de las obligaciones tributarias

10.1. Sentido general de las reglas de cuantificacin. Presupuesto de hecho y cuantificacin
de las obligaciones tributarias
???
10.2. La cuantificacin en la obligacin tributaria principal.
El objeto de la obligacin tributaria consiste en una prestacin pecuniaria; la cuantificacin de la misma
debe venir sealada de acuerdo con la Ley. Los mecanismos tcnicos a travs de los cuales ste prev la
determinacin de la cuanta del tributo en cada caso pueden ser diversos, en funcin de las diferentes
clases de tributos.
Podemos, en relacin a los elementos cuantitativos, distinguir:

Tributos de cupo o reparto: su normativa contempla la fijacin de la cuanta en dos fases: (EJ:
contribuciones especiales)
1. Se establece la suma global o cupo a recaudar por dicho concepto.
2. Dicha suma global ser distribuida entre los diferentes sujetos afectados, de acuerdo
con los criterios establecidos en la norma.
Tributos de cuota: la cuanta viene determinada de acuerdo con los elementos previstos en la
norma, sin predeterminar la cuanta global a recaudar.
En los sistemas tributarios ms primitivos, el estilo de imposicin predominante era el de cupo,
del cual se fue pasando a la tributacin de cuota como criterio general.
No obstante, a nosotros nos interesa la distincin que se hace dentro de los tributos de cuota:
-

Tributos de cuota fija: la cuanta viene establecida directamente por la Ley o norma
reguladora. A cada hecho imponible real, le corresponde la cuota que para el mismo
establece la norma. Sucede con ms normalidad en las tasas que en los impuestos; se
trata de una tcnica que no diferencia en el interior de cada conjunto de personas
afectadas por un hecho imponible concreto.
Tributos de cuota variable: la cuanta se modula en funcin de la intensidad con que
en cada supuesto real se considera realizado el hecho imponible. La Ley en estos casos
contiene la regulacin abstracta de los elementos de cuya conjugacin resultar dicha
cuota. Estos elementos de cuantificacin de las prestaciones tributarias son (art. 49
LGT):

Base imponible.
Tipo de gravamen.
Cuota.

10.2.1 Tributos de cupo y tributos de cuota. Cuota fija y cuota variable.

APARTADO ANTERIOR
10.2.2. La base imponible. Base imponible normativa, base imponible fctica y regmenes de
determinacin de la base imponible.
La LGT original no contena una definicin explcita del concepto, limitndose a regular, de manera
sucinta los procedimientos para su determinacin.

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La nueva LGT s ha incorporado una definicin (artculo 50.1 LGT): La base imponible es la magnitud
dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible. EJ: IRPF
Base imponible (en adelante B.I): valor pecuniario de la renta obtenida.
Debido a que el hecho imponible representa una determinada capacidad econmica, puede decirse que,
a travs de la base y de su clculo en cada caso concreto, se aprecia la presencia o graduacin de dicha
capacidad econmica.
Como es lgico, la definicin de la base imponible debe guardar una importante relacin o coherencia
con respecto al hecho imponible que se trata de medir, ya que de otra manera, se estara alterando a
travs de la base, la propia definicin del hecho imponible.
Del mismo modo que ocurra en el hecho imponible, tambin en relacin con la base deben distinguirse
entre:

Base imponible normativa: definicin general y abstracta contenida en la Ley, es decir,

conjunto de reglas que permite medir la intensidad de realizacin del hecho imponible.
Base imponible fctica: la correspondiente a cada hecho imponible concretamente realizado,
es decir, magnitud o resultado de aplicar la base imponible normativa a un supuesto concreto.
Precisamente con esta B.I se plantea el problema de la determinacin, caso por caso, de su
magnitud o medida.

La base liquidable (artculo 54 LGT)

La base liquidable es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base imponible las
reducciones establecidas en la Ley.
En aquellos casos, que son los ms, en que la Ley del tributo no prev deducciones en la base
imponible, sta coincidir con la liquidable.
No se trata de una modalidad de base imponible, sino que es una magnitud diferente. La existencia de
factores a detraer es eventual.
Las reducciones de la base imponible pueden atender a:

Incentivos fiscales por objetivos de poltica econmica.

Mnimos exentos o bonificaciones por razn de la cuanta.
Circunstancias personales o familiares que son tenidas en cuenta por el tributo.
A la base liquidable se aplican los tipos de gravamen (artculo 55 LGT).

10.2.2.1 Regmenes de determinacin de la base imponible: estimacin directa y estimacin objetiva.

La LGT, inmediatamente despus de establecer el concepto de base imponible, se ocupa de los modos
de determinacin que, al igual que en texto anterior son los tres siguientes:
1. Estimacin directa.- su definicin se encuentra en el artculo 51 LGT.
Es el mtodo que ms adecuadamente mide la magnitud en que consiste la base imponible. En l se
emplea la mayor cantidad posible de datos extrados de la realidad. Lo que caracteriza realmente a la
estimacin directa es que en ella existe una perfecta correspondencia entre la definicin de la base
imponible y su medicin, llevada a cabo directamente sobre las magnitudes empleadas para la propia
definicin, sin la mediacin de conceptos o magnitudes aadidas.
La estimacin directa ser de aplicacin de acuerdo con lo dispuesto en la normativa de cada tributo. En
los tributos cuya norma no habla expresamente de la cuestin, la estimacin directa es el aplicable
implcitamente; solamente en algunos tributos, la Ley admite la opcin de la estimacin objetiva.

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Este mtodo podr utilizarse por el contribuyente y por la Administracin. Es decir, en el procedimiento
de autoliquidacin, o en la simple declaracin, seguida de liquidacin administrativa.
Para el clculo de la base, la Administracin utilizar las declaraciones o documentos presentados, los
datos consignados en libros y registros comprobados administrativamente y dems documentos,
justificantes que tengan relacin con la obligacin tributaria. Aqu adquieren gran importancia los
deberes formales relacionados con la contabilidad y la documentacin de hechos econmicos; esto es
as porque en determinacin impuestos la cuantificacin de la base imponible se lleva a cabo mediante
el examen de la contabilidad y registros fiscales de las personas jurdicas.
Dentro del rgimen de estimacin directa existe en la normativa del IRPF la modalidad de la estimacin
directa simplificada, que pueden aplicar los empresarios y profesionales que no hayan superado en el
ao anterior los 600.000 euros de cifra neta de negocios.
2. Estimacin objetiva.- en aquellos casos expresamente previstos por la Ley, aparece el mtodo de
estimacin objetiva (artculo 52 LGT).
No emplea datos reales del sujeto o hechos gravados, sino que consiste en la utilizacin de ndices,
mdulos, magnitudes, coeficientes, etc.
Hay que resaltar su carcter opcional o voluntario, as como que este mtodo slo procede en virtud de
previsin expresa en la Ley propia de cada tributo.
En el caso del IRPF, que es el supuesto principal de este mtodo, la estimacin objetiva se aplica para
calcular la B.I de empresas medianas y pequeas o, ms bien, de las empresas que no sobrepasen los
topes cuantitativos establecidos en la normativa del impuesto. Las empresas a las que se aplica pueden
renunciar a l, siendo por tanto de aplicacin la estimacin directa.
En la estimacin objetiva se renuncia a calcular directamente el rendimiento neto real de cada sujeto
(ingresos reales menos gastos efectivos), y se sustituye por la aplicacin de los mdulos de los que
resulta una cantidad que vendr a coincidir con el rendimiento medio, pero no con el real de cada caso.
Lgicamente, las obligaciones formales que son exigibles en los casos de aplicacin de este rgimen son
menos estrictas que en la estimacin directa.
3. Estimacin indirecta.- (Artculo 53 LGT). SIGUIENTE APARTADO

10.2.2.2 La estimacin indirecta (naturaleza, presupuesto de hecho, medios de estimacin y

procedimiento).
En todos los sistemas modernos, en que la aplicacin de los tributos se basa en la colaboracin de los
sujetos pasivos, es necesario prever un sistema alternativo para aquellos casos en los que no se da dicha
colaboracin, mediante el cual la Administracin fija por s misma la B.I, recurriendo a mtodos
presuntivos o indiciarios; por lo tanto, es un rgimen subsidiario. Las circunstancias determinantes de la
aplicacin de este mtodo son:

Falta de presentacin de declaraciones o presentacin de las mismas incompletas o inexactas.

Pero es necesario que de esa conducta se haya derivado una situacin en la que se haga
imposible determinar la B.I.
Resistencia, obstruccin, excusa o negativa a la actuacin inspectora. Se presenta en aquellos
casos en que el sujeto est siendo sometido a un procedimiento de comprobacin de la
situacin por parte de la Administracin y rehsa colaborar.
Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales. Debe considerarse
incumplimiento sustancial la falta absoluta de contabilidad o su llevanza con omisiones o
falsedades que la hagan inservible.
Desaparicin o destruccin, aun por causa de fuerza mayor, de los libros y registros contables o
de los justificantes de las operaciones anotadas en los mismos.

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Es importante resaltar que la simple presencia de alguna de estas circunstancias no ser suficiente para
pasar a la estimacin indirecta: sta ser procedente slo si, como consecuencia de alguna de ellas, la
Administracin no pudiera disponer de los medios para llevar a cabo la determinacin completa de la
B.I.
Ante la imposibilidad de emplear los datos reales del sujeto o hechos gravados, se utilizan un conjunto
de mtodos indiciarios (53.2 LGT):

Datos y antecedentes relevantes al efecto. EJ: declaraciones de aos anteriores.

Elementos que indirectamente acrediten la existencia de bienes, rentas, ingresos, ventas,
costes, etc. De sujetos en situaciones similares. Derivados de las condiciones normales del
correspondiente sector econmico.
Magnitudes, ndices o mdulos.

10.2.3. El tipo de gravamen. Tipos porcentuales y tipos especficos. Tipos proporcionales y tipos
progresivos. Tipo y tarifa.
Artculo 55.1 LGT
Fijada la base imponible, y en su caso, la liquidable, es necesario para obtener la cuota en los tributos de
cuota variable, aplicar el tipo de gravamen. Su caracterizacin depende de la base con la cual ha de
conjugarse.
La LGT afirma que el tipo de gravamen es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base
liquidable para obtener como resultado la cuota ntegra.
Este elemento de cuantificacin indica qu porcin de la capacidad econmica medida por la base se
destina a la financiacin de los gastos pblicos (sin perjuicio de las eventuales minoraciones de cuota).
Se encuentra sometido a las exigencias de legalidad y capacidad econmica.
La aplicacin del tipo a la base debe ser realizada por:

El sujeto pasivo en los casos de autoliquidacin

La Administracin en los casos de liquidacin administrativa.

Existen diferentes clases de tipo de gravamen:

Alcuotas: se trata de porcentajes aplicables a las bases imponibles expresadas en dinero. A su

vez pueden ser:
-

Proporcionales: no varan, independientemente de la magnitud de la base. EJ: Los

tipos del IVA.
Progresivas: aumentan a medida que lo hace la base imponible. EJ: los tipos del IRPF.
La progresividad de la alcuota puede ser continua o por escalones, dependiendo de si
la base se divide en tramos a los que se les aplica su correspondiente alcuota. El
objetivo tcnico de una tarifa progresiva correctamente construida es evitar el
llamado error de salto, que se produce cuando a un aumento de la base
corresponde, al aumentar igualmente el tipo aplicable, un incremento de cuota
superior al de la base. Para evitar esto, las escalas progresivas empleadas dividen la
base en una serie de tramos o escalones a cada uno de los cuales corresponde un tipo
marginal. El resultado de aplicar una tarifa de este estilo es que a cada modificacin de
la base, por pequea que sea, corresponde una modificacin en el porcentaje a pagar.

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Tipos especficos: se aplican a bases imponibles no monetarias y consisten en una suma fija de
dinero. Es la tcnica aplicada en la mayora de los Impuestos Especiales. EJ: Impuesto sobre
Alcoholes: 739,97 euros por hectolitro de alcohol absoluto.
Graduales: se trata de un tipo intermedio. Son aquellos consistentes en una suma de dinero
aplicable sobre una base monetaria pero dividida en tramos: segn en qu tramo de la escala
sea encajable la base en cada caso concreto, corresponder la aplicacin de un tipo y otro
establecidos en la propia escala. EJ: la aplicable en el ITPAJD en relacin con los arrendamientos
(pg. 196- cuadro).

10.2.4. La cuota. Referencia a la cuota lquida y diferencial.

El momento final de la cuantificacin del tributo es el correspondiente al establecimiento de la cuota. El
artculo 56 LGT fija el procedimiento para determinar los distintos tipos de cuota que llevan a identificar
la suma a ingresar a la Hacienda Pblica. Esas clases de cuota son:

Cuota ntegra: (artculo 56.1 LGT). En los tributos de cuota fija, sta resulta directamente de la
Ley. En los de cuota variable, se obtiene de la conjugacin de base y tipo de gravamen.
El importe de la cuota ntegra deber ajustarse para corregir el error de salto; para ello se
har lo dispuesto en el artculo 56.3 LGT (leer). Otro ajuste en la cuota ntegra es el relativo a
las reducciones o lmites que la Ley de cada tributo establezca en cada caso.

Cuota lquida: (artculo 56.5 LGT). Es el resultado de detraer de la cuota ntegra las deducciones
y otras medidas desgravatorias previstas en la ley de cada tributo. As, en el caso del IRPF, la
cuota lquida es el resultado de deducir de la ntegra determinadas cantidades en concepto de
adquisicin de vivienda habitual, inversin en actividades econmicas, etc.

Cuota diferencial: (artculo 56.5 LGT): es el resultado de minorar la cuota lquida con
deducciones, retenciones, pagos a cuenta y cuotas conforme a la normativa de cada tributo.

10.3. La cuantificacin de las obligaciones tributarias a cuenta (referencia)

???
10.3.1 Cuantificacin de retenciones e ingresos cuenta.
???
10.3.2 Cuantificacin de pagos fraccionados.
???
10.4. Cuantificacin de obligaciones tributarias accesorias (remisin).
Obligaciones tributarias accesorias
La LGT define las prestaciones accesorias como distintas a la ppal, aunq van relacionadas con ella. Son:

Intereses de demora: (indemnizacin) Se trata de compensar la prdida patrimonial q sufre el

acreedor por el retraso en la percepcin correspondiente. La diferencia con otros intereses de
demora es q en el derecho tributario la determinacin del inters no se fija libremente por las
partes, sino q queda fijado pro una norma jurdica.
Los casos en los q tiene pleno sentido este competo son: en el aplazamiento del pago de la
deuda tributaria o la suspensin del ingreso con motivo de un recurso administrativo o judicial.

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El recargo por declaracin voluntaria y extempornea: Es la cantidad adicional que se suma a

la cuota tributaria por el cumplimiento extemporneo pero voluntario de la obligacin
tributaria (sin q medie requerimiento de la Administracin).
La finalidad de este concepto es la de facilitar el cumplimiento de la obligacin tributaria,
permitiendo que sea hecha fuera de cualquier procedimiento ejecutivo y sintetizando en un
sola cantidad las que deberan corresponder al inters de demora y a la infraccin
correspondiente por ingreso fuera de plazo.
Podemos distinguir dos grupos:
-Recargo fijo e intereses de demora: son autoliquidaciones o declaraciones q se
presentan transcurridos 12 meses desde el plazo fijado por la norma. Tendrn un
recargo del 20% con exclusin de las sanciones q hubieran podido exigirse.
-Recargo variable en funcin del tiempo transcurrido desde la terminacin del periodo
voluntario y ausencia de intereses de demora: si el ingreso o la presentacin de la
declaracin se efecta en un plazo menor y por ello el recargo de prrroga es ms
reducido y no se pagan intereses de demora.

Los recargos del perodo ejecutivo: Van precedidos de una actuacin de la Administracin
Tributaria o simplemente del vencimiento del plazo de ingreso voluntario. Art 28 LGT que
afirma q estos recargos se devengan con el inicio de dicho periodo de acuerdo con lo
establecido en el art 161 LGT (= regulacin de recaudacin en periodo ejecutivo)

10.5. Referencia al concepto de deuda tributaria.

El ltimo de los conceptos que han de examinarse en relacin con la cuantificacin del importe del
tributo es el de deuda tributaria. Viene definido en el artculo 58 LGT, que podemos dividir en dos:
1.Contenido esencial de la deuda tributaria (artculo 58.1 LGT)

La cuota tributaria o cantidad a ingresas que resulte de la obligacin tributaria principal o de las
obligaciones de realizar pagos a cuenta.

2.Contenido incidental (artculo 58.2 LGT)

Recargos sobre bases o cuotas, a favor del tesoro o de otros entes pblicos.
Conceptos derivados del procedimiento de recaudacin: intereses de demora, recargos por
declaracin extempornea, recargos de perodo ejecutivo.

Las sanciones pecuniarias que se impongan NO forman parte de la deuda tributaria, aunque se recauden
segn las reglas del procedimiento de recaudacin de los tributos (artculo 58.3 LGT). No se incluirn en
la liquidacin de la deuda, sino que sern liquidadas o impuestas en un acto separado, a diferencia de lo
que ocurra en el pasado.

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CASOS PRCTICOS
1. Las contribuciones especiales son tributos de cupo. Qu significa eso para la cuantificacin de la
obligacin tributaria principal en relacin con dichos tributos?
2. Indique si la siguiente afirmacin es correcta y porqu: El mtodo de estimacin objetiva se
diferencia del de estimacin directa en que no tiene en cuenta en cuenta ningn dato de la realidad
econmica del contribuyente para cuantificar la obligacin tributaria principal.
Estimacin objetiva = es normanita, no corresponde con la realidad.
Es verdad a medias; la estimacin directa tiene en cuenta todos los datos (ingresos y gastos) y en la
estimacin objetiva no tienes en cuenta directamente los datos de las personas pero lo cierto es que los
datos de la realidad econmica el legislador, de alguna manera, al establecer los mdulos los ha tenido
en cuenta.
Estimacin indirecta (Art 53.2 LGT) = es un mtodo subsidiario. Para aplicarlo se tienen que dar una
serie de requisitos. El rendimiento que yo tengo que entregar se determinar mediante la aplicacin de
los siguientes mtodos
Aplicacin de datos antecedentes que sean relevantes para el caso (Ej: retenciones, tu dices que no
tienes nada que declarar pero un hombre te retiene eso quiere decir que algo has retenido)
Utilizacin de aquellos elementos que reflejen los
3. El Sr. A es contribuyente del IRPF y slo obtiene rendimientos del trabajo sometidos en su totalidad
a retencin. No presenta su autoliquidacin de IRPF por sus rentas de 2010 y la Administracin, sobre
la base del artculo 53.1.a) de la LGT, procede a determinar su base imponible en estimacin indirecta.
Es correcto el proceder de la Administracin?
En este caso dispone de los datos necesarios para la determinacin de la cuota ya que si le han retenido
se puede sabe3r lo que ha cobrado por lo tanto en este caso no tiene sentido aplicar la estimacin
indirecta ya que este se aplica cuando la administracin no tiene elementos para conseguir os datos
necesarios para determinar la cuota (art 53.1).
4. La sociedad Y SA no incluy en su cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio econmico 2009
(Beneficio contable de 1.234.678 ) algunos ingresos (23.543 correspondientes a dos servicios
prestados a clientes). Adems, respecto a dos inmovilizados, ha deducido cuotas de amortizacin
superiores a las que corresponden conforme a la normativa contable. Sobre la base de esos datos la
Administracin entiende que concurre el presupuesto de hecho de la estimacin indirecta pues
cualquier error o anomala contable habilita el uso de dicho mtodo. Es correcto el proceder de la
Administracin?
Es un mtodo subsidiario
5. Explique por qu la tarifa del IRPF se organiza conforme a la tabla adjunta. No sera ms fcil fijar
tramos y asignarle a cada uno un tipo de gravamen? Determine la cuota ntegra que, conforme a esta
tabla correspondera a una base liquidable de 2.345 , 29.564 y 43.265 .

Base liquidable Cuota ntegra Resto base liquidable Tipo aplicable

Hasta euros
Euros
Hasta euros
Porcentaje
0,00

0,00

17.707,20

15,66

17.707,20

2.772,95

15.300,00

18,27

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33.007,20

5.568,26

20.400,00

24,14

53.407,20

10.492,82

En adelante

27,13

Para evitar el error de salto que sera que por pasar de un tramo a otro tengas que pagar ms impuestos
producindose una diferencia que no guarda relacin con el incremento de3 ingresos
CALCULOS EN PAPEL
Supuesto prctico.
La Sociedad X SA present el 17 de julio de 2005 la declaracin liquidacin correspondiente al
Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2004 (1/1/2004-31/12/2004). De la misma se derivaba una
cuota a ingresar de 12.396,65 .
Meses ms tarde, la Inspeccin de los Tributos comprob que los ingresos y gastos declarados por la
Sociedad eran incongruentes con otros datos que, respecto a la misma Sociedad, ya obraban en su
poder y, haciendo uso de la facultad que le concede el artculo 142 de la LGT, requiri al contribuyente
la presentacin de su contabilidad principal y auxiliar. Del examen de la misma el Inspector no puede
derivar consecuencias ciertas en la medida en que el Balance y la Cuenta de Prdidas y Ganancias no
siguen los esquemas establecidos en la normativa contable, el Diario presenta interpolaciones,
tachaduras y espacios en blanco, y las cifras finales de las cuentas anuales no coinciden, ni siquiera de
forma aproximada, con los datos que ya obraban en su poder. De ese modo, y ante la imposibilidad de
determinar la base imponible, el Inspector, alegando anomalas sustanciales de la contabilidad, decide
acudir al mtodo de estimacin indirecta de bases imponibles.
De la base imponible determinada conforme al mtodo de estimacin indirecta se deriva una cuota a
ingresar de 39.773 . Al acta correspondiente, el Inspector acompaa un informe razonado en el que
se explica detalladamente la situacin de la documentacin contable y los medios aplicados para la
determinacin de la base imponible. Finalmente se explican los clculos efectuados para la estimacin
de la base imponible declarando, expresamente, la imposibilidad de deducir cuotas de amortizacin
(que, conforme a los elementos patrimoniales de titularidad de la empresa, hubieran ascendido a
14.564 ) en la medida en que las anomalas en la contabilidad provocaban que dichas cuotas no
estuvieran anotadas en la cuenta de prdidas y ganancias, como exige para su deducibilidad el
artculo 19.3 de la LIS.

CUESTIONES:
1. Concurren en el caso los requisitos exigidos para hacer uso del mtodo de estimacin indirecta de
bases imponibles?
S porque no hay un cumplimiento de la normativa contable.
2. Conforme a la naturaleza jurdica de la estimacin indirecta de bases imponibles deben deducirse
las cuotas de amortizacin sealadas?
Art 19.3 IS no deja deducirle las amortizaciones porque slo se pueden amortizar los gastos
contabilizados en este caso como la amortizacin no esta clara porque la contabilidad no se entiende,
pues no se deduce.
Esto no tiene ningn sentido ya que si estn acudiendo al rgimen de estimacin indirecta precisamente
porque hay unos anomalas en la contabilidad que no permite conocer la realidad econmica de la
empresa, no tiene sentido exigir la contabilizacin de la amortizacin como requisito imprescindible
para la deduccin de la misma ya que la contabilidad vale o no vale no puede valer a medias por lo que
si dices que mi contabilidad no es vlida y ests pasando de ella para calcular la base imponible, no me

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puedes exigir que la tenga bien para poder deducrmelo. En resumen, que me tiene que dejar deducir la
amortizacin porque efectivamente se est teniendo en cuenta el bien inmueble para calcular la base.
3. Si el contribuyente no estuviera de acuerdo con la procedencia de la estimacin indirecta o con la
cuantificacin contenida en el Informe del Inspector cul sera el momento procesal adecuado para
discutir esos extremos?
Art 53 LGT: cuando tengas un acto administrativo con el que termina el procedimiento inspector, es
decir, la liquidacin.

CASOS PRCTICOS (OTRA VERSIN)

Lo ms importante de este tema son las estimaciones.

1. Los denominados tributos de cupo o reparto establecen la cuanta en dos fases, primero establecen la
cuanta global (cupo) y la segunda fase distribuir dicho cupo entre los afectados. Por ello, en las
contribuciones especiales (art.2.2 LGT) se establecer primero la cuanta total y luego se proceder a la
divisin segn los sujetos afectados. Que te asfalten una calle en las afueras de un pueblo, hoy por hoy
la contribuciones especiales son las nicas que cuantas que se establecen por cupos.

2. Es correcta la afirmacin pues segn la definicin de estimacin directa del art.51 LGT y de estimacin
objetiva en el art.52 LGT, para la primera se utilizarn documentos reales (los presentados, los recogidos
en libros y registros, etc) mientras que la segunda utiliza magnitudes, ndices, mdulos, etc, es decir, no
emplea datos reales sino que la cantidad coincidir con el rendimiento medio.
Es una verdad a medias. Los mdulos que establece al fin y al cabo se suponen que estn relacionados
con la realidad. La estimacin objetiva es voluntaria, pero entre comillas pues en el momento que lo
eliges va una inspeccin, aunque es muy difcil inspeccionar estos negocios (bares, imprentas, etc).

3. La estimacin indirecta es un mtodo subsidiario y cuando se den alguna de las circunstancias que
comprende el art.53.1 LGT:
a. Falta de presentacin de declaraciones o incompletas o inexactas.
b. Resistencia, obstruccin, excusa o negativa en la actuacin inspectora.
c. Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales.
d. Desaparicin o destruccin de los libros o registros contables.
Si existiera alguno de ellos y como consecuencia de estos no se pudiera determinar la base imponible,
entonces cabra aplicar la estimacin indirecta, sino no.
Art.53.2 LGT se basa en coger indicios del patrimonio que tenga esa persona para establecer una base.
En esto consiste esta estimacin. Hay 3 mtodos para ver en la situacin que se puede encontrar.
Art.158 LGT deber motivarse el por qu se considera que se cumple o se dan las circunstancias para
aplicar la estimacin indirecta.
En junio de 2011 no presenta la autoliquidacin de 2010, y dice que como no la ha presentado segn el
art.53.1.a) LGT le van a aplicar la estimacin indirecta.
Atencin al art.193 del Reglamento de Gestin e Inspeccin viene a decir que no por el simple hecho de
que se d la circunstancia se aplicar sino que como hemos dicho, se dice que es una estimacin

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subsidiaria y aunque se den las circunstancias del art.53 antes habr de observar que no se puede
aplicar la estimacin directa y objetiva y en el caso que ninguna puede aplicarse, en ltima instancia se
aplicar la estimacin indirecta.

4. Procede aplicar la estimacin indirecta pues parece encuadrarse en el art.53.1 c) LGT pues se
considera incumplimiento sustancial la llevanza de las obligaciones contables o registrales con
omisiones o falsedades tales que la hagan inservible (Art.193.4 RGAPGIT (Reglamento de Gestin e
Inspeccin) se considera incumplimiento sustancial:
c) cuando los libros o registros contengan omisiones, alteraciones o inexactitudes que oculten o
dificulten gravamen la constatacin de las operaciones realizadas.
d) cuando aplicando las tcnicas o criterios generalmente aceptados a la documentacin facilitada por el
obligado tributario no pueda verificarse la declaracin o determinarse con exactitud las bases o
rendimientos objeto de comprobacin.
Mas bien se encuadra en el apartado c).
Hay un incumplimiento tal que de acuerdo a los art. que hemos dicho e incluso del apartado e)
art.193.4 no podemos estimar los ingresos? No, de modo que no cabe aplicar la estimacin indirecta,
pues podr estimarse por la directa o por la objetiva. Tampoco es tan grave, pues ha podido ser un
error, atendiendo a lo dispuesto en el art.108 LGT (criterio humano).
5. no hay intervalos para evitar precisamente el error de salto, que por tener un ingreso un poco
superior ya pasaras al otro intervalo y de esa manera no reflejara claramente lo que realmente
deberas pagar.
(APLICACIN DEL IRPF calculado en los apuntes de FOLIO)

SUPUESTO PRCTICO
1. Si, en este caso s que hay un incumplimiento de la normativa contable, si que se la contabilidad
no coincide con los datos que tiene Hacienda. Y tanto el art.53 LGT como el 193 del Reglamento
justifica esta aplicacin de estimacin indirecta.
2. Art.19.3 L Impuesto de Sociedades, no te puedes deducir gastos que no estn contabilizados
(inscritos). Pero si estn acudiendo al rgimen de estimacin indirecta para el resto de bases,
por qu no lo hace para este? Pues bien, deber hacerlo tambin para este, y no sera justo, ni
tendra sentido no aplicarse la estimacin indirecta para la amortizacin. Porque o la
contabilidad vale o no vale, no vale a media. Cuando vas a la estimacin indirecta es que no
utilizas la contabilidad que hace la empresa, por tanto no te puedes acoger a ella en unos casos
(no contabilizar la amortizacin) y en otros no.
3. Art.53.3 LGT, seguir el procedimiento establecido por el 158.2 LGT. Los recursos se podrn
presentar una vez que exista dicho acta y recurrirs cuando haya el acuerdo de liquidacin.

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