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cuad. contab.
/ bogot, colombia, 13 (33): 319-335 / julio-diciembre 2012 /
319
Medicin de los activos

intangibles, retos y desafos*
SICI: 0123-1472(201212)13:33<319:MITRYD>2.0.TX;2-V
Gloria Stella Mesa-Velsquez

Magster, Universidad Eafit, Colombia. Magster en
Administracin, especialista en negocios internacionales y
contadora pblica, Universidad Eafit. Profesora adscrita al
Departamento de Contadura Pblica, Universidad Eafit.
Forma parte del grupo de investigacin en Informacin
y Gestin, su lnea de investigacin es contabilidad y
finanzas y sus temas de inters son los grupos econmicos,
la sostenibilidad y el capital intelectual.
Correo electrnico: gsmesa@eafit.edu.co
* Este documento fue desarrollado con base en el proyecto Impacto econmico de la conversin de la norma contable
colombiana a la internacional, en el sector educativo con aplicacin en la Universidad Eafit, que busca medir el impacto
econmico en los estados financieros (balance general y estado de resultados), que tendr la aplicacin de las normas
internacionales de contabilidad en las cuentas, propiedad, planta y equipo, beneficios a empleados y activos intangibles, y
comparar estos efectos con la aplicacin de la norma colombiana en el sector educativo, para incorporar los resultados en la
formacin acadmica contable. Este proyecto fue inscrito ante el Departamento de Investigaciones de la Universidad Eafit.
Contabilidad 33.indb 319
13/12/2012 02:15:02 a.m.
320 / vol. 13 / no. 33 / julio-diciembre 2012

Resumen En la actualidad, en el campo de la profe-
used by international standards (International Accounting
sin contable, es muy comn referirse al tema de las Nor-
Standards Board IASB).
mas Internacionales de Contabilidad, que segn el plan

de direccionamiento estratgico del Consejo Tcnico de
Key words author International Standards, Intangible
la Contadura sern convergidas muy pronto en Colom-
Assets, Intangible Assets Measurement, Applying the IFRS.
bia. Por esto, la finalidad del presente informe es analizar

los diferentes activos intangibles que puede poseer una
Key words plus International accountig standards,
empresa y, a su vez, contrastar por qu muchos de estos
intangible assets, legislation, financial information, stan-
recursos no clasifican como intangibles para la norma
dards, Intangible property, Colombia.
internacional, a pesar de su generacin de valor en una

organizacin y, adems, proporcionar el procedimiento
Aferio dos ativos intangveis, desafios
contable en la medicin inicial y posterior que la norma
e provocaes
internacional (International Accounting Standards Board,

IASB, Junta de Normas Internacionales de Contabilidad)
Resumo Atualmente, no campo da profisso contbil,
tiene sobre estos recursos.
muito comum se referir questo das Normas Internacionais

da Contabilidade, que segundo o plano de direcionamento
Palabras claves autor Normas internacionales,
estratgico do Conselho Tcnico da Contabilidade sero con-
activos intangibles, medicin de los intangibles, aplicacin
vergidas em breve na Colmbia. Portanto, a finalidade deste
de las NIIF.
relatrio analisar os diferentes ativos intangveis que uma
Palabras claves descriptor Normas internacionales de contabilidad, activos intangibles, legislacin, informacin financiera, normas, propiedad intangible, Colombia.
Cdigos JEL M41.

Challenges in Intangible Assets
Measurement
Abstract Today, many people in the world of accounting
refer to the International Accounting Standards, which, according to the strategic direction plan of the Government
Accounting Office's Technical Council, will soon come into
practice in Colombia. Therefore, this paper aims to analyse the different forms of intangible assets a company could
own and, in so doing, to examine the reasons why many of
empresa pode possuir e, mesmo, contrastar por que que muitos destes recursos no classificam como intangveis segundo o
padro internacional, a pesar da sua gerao de valor em uma
organizao e, alm de fornecer o procedimento contbil na
aferio inicial e posterior que o padro internacional (International Accounting Standards Board, IASB, Junta de Normas
Internacionais de Contabilidade) tem sobre esses recursos.
Palavras-chave autor Normas internacionais, ativos intangveis, aferio dos intangveis, aplicao das NIIF.
Palavras-chave descritor Normas internacionais

de contabilidade, os ativos intangveis legislao, informaes financeiras normas, bens incorpreos, Colmbia.
Introduccin
these resources would not be classified as intangible under

international standards, despite the fact that they not only
En el mundo, las Normas Internacionales de In-
generate value in an organisation but also provide the ac-
formacin Financiera (NIIF) se han convertido
counting procedure for the initial and final measurements
en el conjunto de normas contables ms aplica-
13/12/2012 02:15:02 a.m.
medicin de los activos intangibles, retos y desafos / g. mesa-velsquez /
das por las organizaciones, de tal manera que los

pases con economas ms desarrolladas y en los
de economas emergentes, ya se est exigiendo
o permitiendo la presentacin de la informacin contable bajo estos estndares. Una de las
actuales normas a implementar es la NIC 38
Activos Intangibles, recursos que actualmente,
para las empresas, tienen mucha ms importancia que los activos tangibles, pues las economas
lentamente estn pasando de una economa de
produccin a una economa de servicios, lo cual
hace que estos recursos se conviertan en una herramienta indispensable para la generacin de
valor en un mundo cada vez ms competitivo.
321
El presente informe tiene como objetivo

analizar los diferentes activos intangibles que
puede poseer una empresa y, a la vez, contrastar por qu muchos de estos recursos no
clasifican como intangibles para la norma internacional, a pesar de su generacin de valor para
la organizacin, y hacer un llamado a la profesin contable para que se apropie ms de cmo
hacer valoracin a la generacin de valor en las
organizaciones y volver visible lo anterior en
los estados financieros, al tiempo que proporciona el procedimiento contable en la medicin
inicial y posterior que la norma internacional
(IASB) tiene sobre estos recursos.
Medicin de los activos intangibles, retos y desafos
Clasificacin de los
activos intangibles
Los intangibles a
la luz de la norma
internacional
Tratamiento contable para el

supervit por valorizacin
Medicin de los activos

intangibles segn la norma
internacional
Otros factores a tener en cuenta en la

NIC 38 Activos Intangibles
Grfica 1
Propsito del presente informe
Fuente: elaboracin propia
1. Clasificacin de los activos

intangibles
intangibles que por los tangibles, pues el valor

de una organizacin hoy se puede medir ms
por la innovacin, por su adaptacin a los cam-
La globalizacin, la apertura de las economas
bios, por la fidelizacin y retencin de sus
de los diferentes pases y los avances tecnol-
clientes, por la capacitacin de sus empleados,
gicos han hecho que las empresas empiecen a
que por los mismos recursos fsicos posedos,
tener mucho ms importancia por sus activos
como lo afirma lvaro Gmez-Vieites (2003):
13/12/2012 02:15:02 a.m.

En la nueva economa digital, la posesin de
las marcas, la clientela y su fidelidad, la repe-
medios de produccin y de otros activos fsicos
titividad del negocio, la reserva de pedidos,
ha perdido importancia, ya que lo que realmen-
los canales de distribucin, los contratos y
te cuenta es la posesin del cliente, que no re-
acuerdos como licencias, franquicias, etc.
quiere grandes inversiones de capital, sino de
Los activos de propiedad intelectual,
toda la informacin posible sobre clientes y los
como el know how, los secretos de fabrica-
mercados. Por tanto, debido a la importancia
cin, los derechos de propiedad intelectual,
de los activos intangibles en una organizacin,
las patentes, los derechos de diseo, etc.
algunos autores han realizado las siguientes clasificaciones de ellos.

Yolanda Ramrez-Crcoles, Agustn Baidez-
Los activos centrados en el individuo,

como el talento colectivo, la capacidad creativa, la habilidad para resolver problemas,
Gonzlez y Carmen Lorduy-Oss (2010) clasi-
el liderazgo y la capacidad empresarial y de
fican los activos intangibles en identificables y
gestin.
no identificables. Para estos autores, los identifi-
Los activos de infraestructura son tecnolo-
cables son los activos a los cuales fcilmente se
gas, metodologas y procesos que hacen po-
les puede atribuir una generacin de beneficios
sible el funcionamiento de la organizacin,
econmicos futuros; es decir, son separables y
como las bases de datos, la fuerza de ventas,
la empresa posee derechos legales sobre ellos.
la estructura financiera, los sistemas de co-
Entre ellos estn los gastos de investigacin y
municacin, etc.
desarrollo, las concesiones administrativas, la

propiedad industrial (como patentes, marcas,
Robert S. Kaplan y David P. Norton (2004)
modelos de utilidad, etc.), la propiedad inte-
dividen los activos intangibles en capital huma-
lectual (como las obras cientficas, literarias o
no, capital de informacin y capital organizacional.
artsticas), las aplicaciones informticas, etc.
Este ltimo apartado incluye la cultura de la
Y los no identificables son aquellos activos a los
empresa, el liderazgo y el trabajo en equipo, en-
que difcilmente se les podra asociar la gene-
tre otros elementos.
racin de beneficios econmicos futuros. Entre
A partir de la estructura presentada por Ra-
ellos estn la clientela, el nombre o razn so-
mrez, Baidez y Lorduy (2010) y al integrarla
cial, la localizacin de la empresa, la cuota de
con las clasificaciones de los dems autores, se
mercado, el nivel de competencia, la estructura
presenta una nueva reclasificacin de los acti-
organizativa, el prestigio, la creatividad, el capi-
vos intangibles, como lo muestra la figura 1.
tal humano, los canales comerciales, etc.

Para Annie Brooking (1997), el capital inte-
Como se puede observar, hay una gran cantidad de activos no identificables (la clientela y
lectual de una empresa puede medirse en cua-
su fidelidad, el nombre o razn social, la estruc-
tro categoras. Ellas son:
tura organizativa de la empresa, el know how
Los activos de mercados son los bienes
de la empresa, el capital humano, etc.), que le
que tiene relacin con el mercado, como
estn generando valor a la empresa pero que,
13/12/2012 02:15:02 a.m.
contablemente, no se reflejan en los estados financieros, pues si se comparan con la lista referenciada en la norma colombiana (Decreto
2649 de 1993, artculo 66), entre los cuales se
tiene como activos intangibles los siguientes:
patentes, marcas, derechos de autor, crdito
mercantil, franquicias y los nombrados inicialmente como no identificables, estos no aparecen en dicha lista; por tanto, son desembolsos
323
que la empresa realiza y por los cuales tiene

que afectar su estado de resultados porque, segn la legislacin nacional, ellos no pueden clasificar como recursos intangibles.
En funcin de la clasificacin hecha en la
figura 1 y a la luz de la norma internacional, se
procede entonces a analizar la definicin que
tiene esa norma y qu recursos considera como
intangibles.
Activos intangibles o capital intelectual
Identificables
No identificables
Intangibles visibles
Intangibles ocultos
Gastos de investigacin y desarrollo

Propiedad intelectual: las patentes, los
derechos de diseo,
Propiedad industrial marcas adquiridas,
know how adquirido, los secretos de
fabricacin,
Concesiones administrativas
Derechos de traspaso
Aplicaciones informticas
Franquicias, licencias
Clientela y su fidelidad
Nombre o razn social
Localizacin
Estructura organizativa
Prestigio
Know how formado
Capital humano
Canales comerciales
Reserva de los pedidos
Repetitividad del negocio
Cultura de la empresa
Liderazgo
Trabajo en equipo
Figura 1
Activos intangibles o capital intelectual1
1 Tabla modificada a partir de la presentada por Ramrez-Crcoles, Baidez-Gonzlez y Lorduy-Oss (2010, p. 52).
13/12/2012 02:15:03 a.m.

2. Los intangibles a luz de la
norma internacional
La norma internacional considera que un recurso es un activo intangible cuando este es
identificable, es de carcter no monetario y no
tiene apariencia fsica (NIC 38, 2005, prr. 9).
Adems de tener las anteriores caractersticas,
el activo intangible, para poder ser reconocido
como tal, debe cumplir los siguientes requisitos
(NIC 38, 2005, prr. 10 y 21).
a. Que se pueda identificar.
b. Que se pueda controlar.
c. Que le pueda generar, en futuro, beneficios
econmicos a la empresa.
d. Y que se pueda medir confiablemente.
La norma internacional no realiza una lista de los elementos que se pueden considerar
como activos intangibles, pero s lo hace con
aquellos elementos que no pueden considerarse como tales: las marcas, las cabeceras de
peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes o partidas
similares que se hayan generado internamente
(NIC 38, 2005, prr. 63). A su vez, la misma
norma aclara que, en cuanto a las inversiones
que realiza la empresa para tener a sus em-
De igual manera, analiza las habilidades tcnicas o gerenciales, la cartera de clientes, las cuotas
de mercado, las relaciones con la clientela, la lealtad de los clientes (NIC 38, 2005, prr. 16), por
los cuales se considera que estos elementos no
pueden clasificar como activos intangibles.
La lista anterior, citada por la norma internacional en la figura 1, clasifica como activos
intangibles no identificables u ocultos. Por ello,
de entrada, ya no estn cumpliendo uno de los
requisitos de la norma internacional: que el
bien se pueda identificar. Pero surge la pregunta: hasta dnde puede ser cierto que lo dicho
por la norma internacional, por ser internacional, tenga la ltima palabra y que lo que no se
puede identificar2 no puede ser mostrado en la
situacin financiera de un negocio?, cuando es
bien sabido que estos recursos ocultos le estn
generando valor a la organizacin. Esta es la
realidad de muchos de los negocios actualmente, cuando su valor en libros no coincide con
el valor de mercado que puede tener el mismo
negocio y esto, en gran parte, se debe al ocultamiento de una serie de recursos que estn
presentes en la organizacin y que le estn generando valor a la empresa. Lo anterior es afirmado por los autores Leif Edvinsson y Michael
S. Malone (2003) cuando demuestran lo sucedido a la casa de software Lotus.
pleados capacitados, sera factible demostrar

la generacin futura de beneficios econmicos
Lotus fue adquirida por IBM en 1995, fue va-
pero lo difcil para la organizacin es poder te-
lorada en 15 veces ms de su valor declarado
ner el control para que sus empleados le sigan
en libros en virtud de sus millones de clien-
prestando el servicio; por tanto, en este caso, la

norma considera que hay un control insuficiente como para considerarlo un activo intangible
(NIC 38, 2005, prr. 15).
2 La identificacin de activo intangible segn la Norma Internacional se da cuando el bien es separable de la

prestacin de la actividad del negocio y surge de derechos
contractuales o de otro tipo legal.
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tes, intensa investigacin y desarrollo, fuerte

posicin en el mercado y sus marcas de fbrica, especialmente la de Notes. IBM pag
US$3.500 millones por una compaa que
en papel solo vala US$230 millones
La norma internacional a pesar de que fue

diseada para mostrar mejor la realidad econmica de la empresa parece seguir desconociendo de manera cuantitativa la realidad de
empresas como Lotus y muchas otras que,
por estar dedicadas a la prestacin de servicios
y basadas en gran parte en recursos intangibles
y, por el solo hecho de no poder contabilizar
algunos de esos activos intangibles ocultos, seguirn presentando una enorme brecha entre lo
contable y el valor de mercado. Pero a su vez, la
norma internacional trata de darle solucin al
problema, cuando en su NIC 1 Presentacin de
los estados financieros, indica que los estados financieros bsicos deben ir acompaados por otra
informacin suplementaria; en este caso, aquella informacin relacionada con la generacin
de valor que tiene la empresa y con los informes
medioambientales. De igual manera, la generacin de valor de una empresa trata de ser medida
pero no reflejada en los informes contables.
Hay varias tcnicas y modelos para valuar los
activos intangibles, segn Fabio Rotstein y Juana
Zuntini (2000). Entre las tcnicas estn el valor
relativo, el puntaje balanceado, los modelos de
competencia, el desempeo de subsistemas, los
puntos de referencia (benchmarking), etc. Y los
modelos de capital intelectual en los cuales, a su
vez, estn inmersas las tcnicas anteriores son
Navigator de Skandia, Balanced Business Scorecard, Capital Intelectual de Johan Roos, Nicola
Carlo Dragonetti y Goran Roos, Intellectual As-
325
sets Monitor, Technology Broker, el modelo de

Direccin Estratgica por Competencias y el modelo Intellect de Euroforum. Todos estos modelos son ms descriptivos que cuantitativos, pues
si se analiza por ejemplo el modelo del Balanced Scorecard se encuentran perspectivas como
aprendizaje y crecimiento, procesos internos y
perspectiva del cliente (Ramrez-Crcoles, Baidez-Gonzlez & Lorduy-Oss, 2010) cuya medicin se realiza con indicadores no financieros.
2.1. Retos y desafos de la profesin
contable
Teniendo entonces las anteriores herramientas

y a sabiendas del problema contable presentado en la valoracin de los activos intangibles no
identificables, a los profesionales de la Contadura nos queda la tarea de evaluar cmo se pueden
controlar y medirlos estos activos intangibles
ocultos, desde el punto de vista contable; o, en
caso de seguir presentando informacin complementaria, como lo sugiere la NIC 1, entonces
apropiarnos mucho ms del conocimiento de los
ndices no financieros y reflejarlo como complemento a la informacin contable.
3. Medicin de los activos

intangibles segn la norma
internacional
3.1. Medicin inicial de los activos
intangibles
La norma internacional clasifica la forma de

adquirir un bien intangible de la siguiente
manera: comprado, intercambiado, generado
internamente, adquirido con subsidio del gobierno y adquirido en una combinacin de negocios.
13/12/2012 02:15:03 a.m.

El costo inicial para el bien intangible
3.2.1. Revalorizacin de un bien que es
comprado ser su valor de adquisicin ms to-
causada por primera vez
dos los desembolsos necesarios hasta poner a
La norma internacional lleva la revalorizacin

como un mayor valor del bien. En este caso, la
diferencia entre el valor en libros y el valor de
mercado afecta tanto el costo del bien como
el valor de la amortizacin acumulada (NIC
38, 2005, prr. 85 y 80) y, en el patrimonio,
es llevada a una cuenta llamada supervit por
revalorizacin;3 a su vez, la amortizacin acu-
funcionar el bien; para el bien intangible adquirido por intercambio, el costo se medir
por su valor razonable negociado entre las partes; para el bien generado internamente por la
empresa, el costo estar dado por los desembolsos
necesarios hechos para la creacin, produccin o preparacin del activo; para el adquirido con subsidio del gobierno ser su valor
razonable o por un valor simblico, ms algn
desembolso directamente atribuible para poner a funcionar el bien y para los bienes adquiridos en una combinacin de negocios,
ser el valor razonable del mismo en la negociacin hecha.
3.2. Medicin posterior de los activos
intangibles
mulada puede ser tratada de la siguiente manera, cuando el bien es revalorizado (NIC 38,
2005, prr. 80):
Se reexpresa el valor de la amortizacin,
de tal manera que el valor en libros neto del
bien revalorizado sea igual a su valor revaluado.
O se elimina la amortizacin contra el valor en libros bruto del bien, de modo que el
valor neto resultante del bien se reexprese
hasta alcanzar el valor revaluado del elemento.
La norma internacional tiene dos mtodos para

llevar a cabo una medicin posterior de un activo intangible: el mtodo del costo y el mtodo
de revalorizacin.
Por el mtodo de costo, el bien queda valorado al costo inicialmente contabilizado menos
la amortizacin acumulada y las prdidas por
deterioro; por el mtodo de revalorizacin, se
afectar el costo del bien y la amortizacin acumulada y las prdidas subsecuentes, adems el
valor razonable en esta situacin se determina-
Veamos entonces cul sera el tratamiento

contable cuando el bien es valorizado por primera vez (tabla 1).
3.2.2. Desvalorizacin de un bien
causada por primera vez
En este caso, la diferencia entre el valor en libros y el valor de mercado afecta el costo y la
amortizacin acumulada, pero los disminuye y
el gasto por desvalorizacin es llevado al estado
de resultados (NIC 38, 2005, prr. 86) (tabla 2).
r con base un mercado activo. Para este mtodo, la norma considera varias situaciones que se
pueden presentar:
3 En el presente artculo, la cuenta de supervit por revalorizacin es tratada como supervit por valorizacin.
13/12/2012 02:15:03 a.m.
Revalorizacin de un bien causada por primera vez

Cuando se incremente el valor en libros de un
activo intangible como consecuencia de una
revaluacin, tal aumento debe ser llevado directamente a una cuenta de supervit de revaluacin, dentro del patrimonio neto (NIC 38,
2005, prr. 85 y 80).
A su vez, cuando se revala un activo intangible, la amortizacin acumulada hasta el momento de la revaluacin se puede tratar de dos
maneras (NIC 38, 2005, prr. 80):
a. Ajustndola proporcionalmente en funcin del cambio experimentado por el valor
en libros bruto del activo antes de amortizaciones del mismo, de forma que el valor en
libros final para el activo intangible, tras la
revaluacin, sea igual al valor revaluado que
se quiere conseguir.
b. Eliminndola por compensacin con el valor en libros bruto del activo, de forma que
sea el saldo neto resultante el que se revale
hasta alcanzar el valor revaluado del activo.
327
Tratamiento contable de la revalorizacin de un

bien causada por primera vez
En la revalorizacin de un bien intangible, para tratar
la amortizacin acumulada se debe tener en cuenta
una de las siguientes opciones:
a. Reexpresar la amortizacin
Cuenta
Activo
Amortizacin acumulada
Supervit por valorizacin
Dbito
XXXX
Crdito
XXXX
XXXX
b. Cancelacin de la amortizacin acumulada

Cancelacin de la amortizacin acumulada
Cuenta
Activo
Dbito
XXXX
Crdito
XXXX
Contabilizacin de la revalorizacin
Cuenta
Activo
Dbito
XXXX
Crdito
XXXX
Tabla 1
Revalorizacin de un bien causada por primera vez
Desvalorizacin de un bien causada por
primera vez
Cuando se reduce el valor en libros de un activo intangible como consecuencia de una
revalorizacin, tal disminucin debe ser reconocida como una prdida del perodo (NIC 38,
2005, prr. 86).
En la desvalorizacin de un bien, la amortizacin acumulada se debe tratar por una de estas dos opciones:
a. Reexpresar la amortizacin acumulada
Cuenta
Activo
Gasto por desvalorizacin
Dbito
Crdito
XXXX
XXXX
XXXX

Cuenta
Activo
Dbito
XXXX
Crdito
XXXX
Contabilizacin de la desvalorizacin
Cuenta
Activo
Dbito
Crdito
XXXX
XXXX
Tabla 2
Desvalorizacin de un bien causada por primera vez
13/12/2012 02:15:04 a.m.

3.2.3. Desvalorizacin de un bien por
el cual antes se haba causado una
revalorizacin
Cuando esto sucede, igualmente se disminuye

el costo del bien y el valor de la amortizacin
acumulada, la cual puede ser reexpresada o
cancelada. Como antes el bien haba sido re-
Desvalorizacin de un bien por el cual antes

se haba causado una revalorizacin
Cuando se reduce el valor en libros de un activo intangible como consecuencia de una revalorizacin, tal disminucin debe ser reconocida
como una prdida del perodo. No obstante, la
disminucin debe ser cargada directamente
contra cualquier supervit de revalorizacin registrado previamente en relacin con el mismo
activo, siempre en la medida en que tal decremento no exceda el saldo de la citada cuenta
de supervit de revalorizacin (NIC 38, 2005,
prr. 86).
valorizado y haba un supervit por revalorizacin, este debe ser cancelado y la diferencia
entre la revalorizacin cancelada y la desvalorizacin actual, en caso de que el supervit sea
insuficiente, es llevada como gasto al estado
de resultados (NIC 38, 2005, prr. 86)
(tabla 3).
En la desvalorizacin de un bien, la amortizacin

acumulada se debe tratar por una de las siguientes
opciones:
Cuenta
Activo
Dbito
Crdito
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx

Cuenta
Activo
Dbito
xxxx
Crdito
xxxx
Cuenta
Activo
Dbito
Crdito
xxxx
xxxx
xxxx
Tabla 3
Desvalorizacin de un bien por el cual antes se haba causado una revalorizacin
3.2.4. Revalorizacin de un bien por

el cual antes haba causado una
desvalorizacin en el mismo perodo
Igualmente, se siguen afectando tanto el bien

como la amortizacin acumulada; en este caso,
de manera positiva, pero para afectar el supervit por valorizacin en el patrimonio, primero
hay que afectar el estado de resultados, ya que
antes se haba cargado un gasto por desvalorizacin en el mismo perodo; por tanto, para
reversar esa desvalorizacin se lleva como un
ingreso por recuperacin de la misma y la diferencia entre el nuevo valor revaluado y el ajuste
anterior ser cargada a la cuenta de supervit
por revalorizacin (NIC 38, 2005, prr. 85) (tabla 4).
13/12/2012 02:15:04 a.m.
Revalorizacin de un bien por el cual antes

se haba causado una desvalorizacin en el
mismo perodo
Cuando se incremente el valor en libros de un
activo intangible como consecuencia de una
revaluacin, tal aumento debe ser llevado directamente a una cuenta de supervit de revaluacin, dentro del patrimonio neto. No obstante,
el incremento debe ser reconocido como ingreso del perodo en la medida en que sea una reversin de un decremento por una revaluacin
del mismo activo, reconocido anteriormente en
el resultado del perodo (NIC 38, 2005, prr. 85).
329
En la desvalorizacin de un bien, la amortizacin

acumulada se debe tratar por una de las siguientes
opciones:
Cuenta
Activo
Dbito
Crdito
xxxx
Amortizacin acumulda
xxxx
Ingreso por recuperacin

de desvalorizacin
xxxx
xxxx

Cuenta
Dbito
Crdito
xxxx
Activo
xxxx
Cuenta
Activo
Dbito
Crdito
xxxx
Ingreso por recuperacin

de desvalorizacin
xxxx
xxxx
Tabla 4
Revalorizacin de un bien por el cual antes se haba causado una desvalorizacin en el mismo perodo
4. Tratamiento contable para

el supervit por revalorizacin
una vez se contabiliza en el
patrimonio
La norma internacional muestra la contrapartida de la revalorizacin, como parte integrante
del patrimonio, mediante la cuenta de supervit por revalorizacin, el que a su vez se puede
ir realizando a medida que transcurre el tiempo
(NIC 38, 2005, prr. 87). Veamos:
4.1. Uso del bien por parte de la entidad
En este caso, se le realiza un ajuste a la cuenta de

supervit por valorizacin y el valor del mismo
debe ser la diferencia entre la amortizacin acumulada segn el valor revaluado y la calculada
segn su costo original o, lo que es lo mismo,
el saldo del supervit dividido por los aos que le
falta por amortizarse el bien, desde el momento
en que se contabiliza la nueva valorizacin.
El ajuste anterior afectar las cuentas de supervit por revalorizacin como un menor valor y, a su vez, se llevar como un mayor valor
de las utilidades; en consecuencia, este ajuste
no afecta el estado de resultados.
Cuenta
Dbito
XXXX
Utilidad por distribuir
Crdito
XXXX
13/12/2012 02:15:04 a.m.

4.2. Por desapropiacin o retiro del bien
Cuando esto sucede, simplemente se procede a

cancelar el saldo existente en supervit por valorizacin.
5. Otros factores a tener en

cuenta en la norma de activos
intangibles
5.1. Activos generados internamente
4.2.1. Tratamiento contable cuando el

bien se desapropia (vende, arrienda o se
retira)
Cuando el bien se desapropia se puede presentar una de las situaciones siguientes:

4.2.1.1. El bien es vendido
Con utilidad
Cuenta
Dbito
Disponible
XXXX
XXXX
Crdito
Activo
XXXX
Utilidad del perodo
XXXX
XXXX
XXXX
5.2. Revaluaciones selectivas de una
Con prdida
Cuenta
La norma internacional clasifica el crdito mercantil y la investigacin y desarrollo entre estos

activos; esta norma no permite llevar como activo intangible el crdito mercantil generado
internamente y, de la investigacin y desarrollo,
solo permite llevar los desembolsos surgidos en
la fase de desarrollo como un activo intangible,
siempre y cuando se cumplan determinados
requisitos que impone la norma para su capitalizacin (NIC 38, 2005, prr. 57), mientras los
desembolsos relacionados con la investigacin deben ser llevados al estado de resultados;
la razn es que, en la fase de investigacin de un
proyecto, es difcil para la empresa demostrar
la posible generacin de beneficios econmicos.
Dbito
Disponible
XXXX
XXXX
Activo
Crdito
XXXX
Prdida del perodo
XXXX
XXXX
clase de activos intangibles
Si se revala un elemento de una clase de activos intangibles, se tendrn que revaluar todos
los elementos de esa clase; esto con el fin de
evitar una combinacin dentro de la clase de valores histricos con valores razonables.
XXXX
5.3. Clasificacin de la vida til de un

4.2.1.2. Retiro del bien sin terminar de
activo intangible
depreciar el bien
Cuenta
Crdito
La norma permite que un bien intangible pueda tener una vida til finita o indefinida.
XXXX
5.3.1. Activo intangible con vida til finita
Dbito
XXXX
Activo
Prdida
XXXX
XXXX
Si la vida til es finita, entonces se evaluar la

duracin en tiempo o el nmero de unidades
13/12/2012 02:15:04 a.m.
productivas que puedan servir de base para la

colocacin de la vida til; este bien por tanto se
debe amortizar.
5.3.2. Activo intangible con vida til
indefinida
Un intangible tendr una vida til indefinida

cuando no se logre prever cul ser el nmero
de perodos en los que el bien le generar beneficios econmicos a la empresa. Por tanto, este
bien no se amortiza pero es posible, en cada final de perodo, estar revisando si el bien se ha
deteriorado.
Conclusiones
Los activos intangibles se pueden clasificar
en identificables y no identificables.
Para la norma internacional, son activos intangibles aquellos que fcilmente se pueden
identificar, controlar y generan beneficios
econmicos a la empresa.
Queda como tarea futura para la profesin
contable tratar de evaluar cmo se pueden
medir y controlar los activos intangibles no
identificables, ya que ellos tambin le generan valor a una organizacin, pero la norma
internacional no los acepta como activos intangibles.
La norma internacional, para la medicin
posterior de los activos intangibles, tiene
dos mtodos: el mtodo del costo y el mtodo de revalorizacin.
Cuando en la medicin posterior se utiliza
el mtodo de revalorizacin, la amortizacin acumulada puede ser tratada de dos
maneras diferentes, bien sea reexpresndo-
331
la o eliminndola; por cualquiera de las dos

formas se llega al mismo resultado final.
Bajo la norma internacional, si se revala
un bien de una clase de los activos intangibles, habr que revalorizar toda la clase para
evitar mezcla de valores histricos con valores actuales o revalorizados.
Cuando los valores razonables tienden mucho al cambio y estos son significativos en
su valor, se deben realizar valorizaciones
anuales.
Los bienes intangibles tienen vidas tiles
finitas e indefinidas; los bienes de vida til
finita se amortizan, los de vida til indefinida no se amortizan, pero peridicamente
se debe evaluar si se han deteriorado.
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Fecha de recepcin: 10 de abril de 2012
Fecha de aceptacin: 30 de julio de 2012
Para citar este artculo

Mesa-Velsquez, Gloria Stella (2012). Medicin de los activos intangibles, retos y desafos. Cuadernos de Contabilidad, 13 (33),
319-335.
13/12/2012 02:15:05 a.m.
13/12/2012 02:15:05 a.m.
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cuad. contab.

/ bogot, colombia, 13 (33): 319-335 / julio-diciembre 2012 /

Medicin de los activos

Gloria Stella Mesa-Velsquez

Contabilidad 33.indb 319

13/12/2012 02:15:02 a.m.

320 / vol. 13 / no. 33 / julio-diciembre 2012

used by international standards (International Accounting

sin contable, es muy comn referirse al tema de las Nor-

Standards Board IASB).

mas Internacionales de Contabilidad, que segn el plan

Key words author International Standards, Intangible

la Contadura sern convergidas muy pronto en Colom-

Assets, Intangible Assets Measurement, Applying the IFRS.

bia. Por esto, la finalidad del presente informe es analizar

Key words plus International accountig standards,

empresa y, a su vez, contrastar por qu muchos de estos

intangible assets, legislation, financial information, stan-

recursos no clasifican como intangibles para la norma

dards, Intangible property, Colombia.

internacional, a pesar de su generacin de valor en una

Aferio dos ativos intangveis, desafios

contable en la medicin inicial y posterior que la norma

internacional (International Accounting Standards Board,

Resumo Atualmente, no campo da profisso contbil,

tiene sobre estos recursos.

muito comum se referir questo das Normas Internacionais

Palabras claves autor Normas internacionales,

estratgico do Conselho Tcnico da Contabilidade sero con-

activos intangibles, medicin de los intangibles, aplicacin

vergidas em breve na Colmbia. Portanto, a finalidade deste

relatrio analisar os diferentes ativos intangveis que uma

Cdigos JEL M41.

Palavras-chave descritor Normas internacionais

these resources would not be classified as intangible under

En el mundo, las Normas Internacionales de In-

generate value in an organisation but also provide the ac-

formacin Financiera (NIIF) se han convertido

counting procedure for the initial and final measurements

en el conjunto de normas contables ms aplica-

Contabilidad 33.indb 320

13/12/2012 02:15:02 a.m.

medicin de los activos intangibles, retos y desafos / g. mesa-velsquez /

das por las organizaciones, de tal manera que los

El presente informe tiene como objetivo

Medicin de los activos intangibles, retos y desafos

Tratamiento contable para el

Medicin de los activos

Otros factores a tener en cuenta en la

1. Clasificacin de los activos

intangibles que por los tangibles, pues el valor

La globalizacin, la apertura de las economas

bios, por la fidelizacin y retencin de sus

de los diferentes pases y los avances tecnol-

clientes, por la capacitacin de sus empleados,

gicos han hecho que las empresas empiecen a

que por los mismos recursos fsicos posedos,

tener mucho ms importancia por sus activos

como lo afirma lvaro Gmez-Vieites (2003):

Contabilidad 33.indb 321

13/12/2012 02:15:02 a.m.

322 / vol. 13 / no. 33 / julio-diciembre 2012

las marcas, la clientela y su fidelidad, la repe-