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y cdigo agrupador
rMF-2015
Aspectos relevantes
Mtra. Carmen Karina Tapia Iturriaga
Antecedentes cronolgicos
La preparacin de las autoridades para dar paso a lo que hoy tenemos
como contabilidad electrnica inici el 5 de enero de 2004, cuando la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) public a travs del
Diario Oficial de la Federacin (DOF) el esquema del comprobante
fiscal digital (CFD), que entr en vigor ese mismo ao. Haciendo una
lnea del tiempo, vemos que a partir de 2005 y hasta 2013, la autoridad
fiscal emiti diferentes versiones del comprobante fiscal federal y todos
estos cambios se realizaron de manera paulatina a fin de que se obtuviera informacin de las entidades.
A partir del 9 de diciembre de 2013, el sistema tributario realiz las
modificaciones necesarias para dar paso a la contabilidad electrnica
hasta llegar a la emisin de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2015
(RMF-15).
Contadora Pblica Certificada. Maestra en Finanzas e Innovacin y Desarrollo Empresarial. Catedrtica de la UNAM, EBC,
ITESM, entre otras. Conferencista en temas contables, financieros y fiscales.
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CFF 2014
rMF14
9 de diciembre
2013
4ta
MrMF14
4 de julio
2014
2da
MrMF14
rCFF 2014
4 de abril
2014
16 de octubre
2014
5ta
MrMF14
23 septiembre
2014
Artculos
30 de diciembre
2013
3ra
MrMF14
19 de agosto
2014
18 de diciembre
2014
6ta
MrMF14
7ma
MrMF14
30 de octubre
2014
rMF15
30 de diciembre
2014
Sin lugar a dudas, esto pone al SAT a la vanguardia para el control del pago de los impuestos de los
contribuyentes. A diferencia de lo que muchos deducen, la contabilidad electrnica no se trata de una contabilidad en lnea directamente con el SAT, sino de llevar la informacin contable en sistemas electrnicos con
la capacidad de generar archivos en formato XML.
Las autoridades fiscales, a finales de 2014, anunciaron cambios en los plazos y sujetos para la entrega
de la contabilidad electrnica, en donde sealaron que los contribuyentes obligados con ingresos acumulables mayores a cuatro millones de pesos en el ejercicio 2013 iniciarn el envo de la contabilidad electrnica a
partir de enero de 2015, y a partir de 2016 ser obligatorio para todos los dems contribuyentes obligados,
como se muestra en el siguiente esquema:
Ejercicio de inicio
tipo de contribuyente
Balanza y catlogos
Plizas y auxiliares
Sector financiero
Personas morales con ingresos acumulables mayores a
cuatro millones de pesos correspondientes al ejercicio 2013
Personas fsicas con ingresos acumulables mayores a cuatro
millones de pesos correspondientes al ejercicio 2013
Personas morales con ingresos acumulables menores a
cuatro millones de pesos correspondientes al ejercicio 2013
Personas fsicas con ingresos acumulables menores a cuatro
millones de pesos correspondientes al ejercicio 2013
Contribuyentes del sector primario (opcin de presentacin
semestral)
Contribuyentes inscritos en 2014, 2015 o 2016
2015
2015
2016
2016
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Con base en esta modificacin, se precisa que solamente 203 mil 807 contribuyentes estarn obligados
a iniciar el envo de informacin contable a partir de enero 2015.1
Los contribuyentes del Rgimen de incorporacin Fiscal (RiF), Arrendamiento y Actividad Profesional
quedan relevados del envo de contabilidad electrnica, siempre y cuando registren sus operaciones en
el mdulo de contabilidad de la herramienta electrnica Mis cuentas, mediante la pgina de internet
del SAT.
Los no obligados a llevar contabilidad electrnica son:
Personas morales, como la federacin, entidades federativas, municipios, sindicatos obreros, entidades
de la administracin pblica paraestatal, excepto que realicen actividades empresariales.
Los asalariados y las personas fsicas que obtengan ingresos por intereses, o que perciban ingresos
espordicos como premios o por la enajenacin de bienes, adquisicin de bienes, dividendos y los dems
ingresos.
Los plazos para el envo de la informacin sern:
Enero de 2015
A ms tardar el 3 y 5 de marzo de
2015, para personas morales y
personas fsicas, respectivamente.
Enero de 2016
A ms tardar el 3 y 5 de marzo de
2016 para personas morales y personas fsicas, respectivamente.
tipo de contribuyentes
En el caso de los contribuyentes que coticen en la Bolsa Mexicana de Valores (BMV), se autoriza que
su informacin sea enviada en forma trimestral, a partir de mayo de 2015.
La informacin de la contabilidad electrnica se deber enviar por medio del Buzn Tributario, para
lo cual es necesario contar con la Firma Electrnica Avanzada (Fiel) del Contribuyente.
La contabilidad electrnica que deber presentarse es la referente al ejercicio de 2015 e incluir
nicamente:
Catlogo de cuentas con cdigo agrupador (presentado por nica ocasin), y cuando se modifiquen las
cuentas de mayor o las subcuentas que fueron reportadas.
Balanza de comprobacin y
Plizas y auxiliares, estos ltimos, slo en los casos en que la autoridad haya iniciado facultades
de comprobacin, se solicite devolucin de contribuciones o se compensen.
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Artculos
tipo de contribuyentes
sustancia
econmica
Valuacin
El reflejo de la sustancia econmica debe prevalecer en el reconocimiento contable con el fin de incorporar los efectos derivados
de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que
afectan econmicamente a una entidad, de acuerdo con su realidad
econmica y no slo en atencin a su forma jurdica, cuando una
y otra no coincidan.
Debe otorgarse, en consecuencia, prioridad al fondo o sustancia
econmica sobre la forma legal.
Ejemplo de esta aplicacin son los arrendamientos financieros, o los
contratos de comodato. Al respecto, el pasado 20 de enero de 2015,
en comunicado de prensa 01/2015, el SAT public que ser indebido
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Pasivos
Efectivo y equivalentes
Valor nominal
Obligaciones de transferir
efectivo
Valor presente
Valor presente
Obligaciones de transferir
bienes o servicios
Valor razonable
Valor razonable
Valor de recuperacin
Por lo cual, los contadores y/o responsables de la generacin de la informacin financiera debern elaborar los papeles de trabajo correspondientes, que les permitan en un momento dado, identificar estas
diferencias respecto a las NIF y las disposiciones fiscales, como el claro ejemplo de las depreciaciones
contable y fiscales.
Es importante sealar que previo al primer envo, el contribuyente deber efectuar una revisin de su
Catlogo de cuentas, a fin de poder codificar adecuadamente cada subcuenta del Catlogo de cuentas
de cada contribuyente conforme al Cdigo Agrupador de Cuentas del SAT (Anexo 24, apartado B).
En su primera emisin el cdigo agrupador slo contemplaba 75 cuentas, hoy en da contiene mil 64,
de las cuales 139 son cuentas de nivel mayor y 925 son subcuentas de primer nivel.
Ejemplos de las cuentas establecidas por el SAT en el Anexo B, Cdigo agrupador de cuentas del SAT.
Cdigo agrupador
nombre
niF
172.03
C-15
185.01
D-4
204.01
C-19
En ese sentido, es importante que las empresas realicen sus registros en la contabilidad electrnica
tomando las siguientes acciones, considerando las ltimas modificaciones realizadas a partir de 2015:
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Artculos
imagen 1
Sin lugar a dudas, se considera que las empresas de transformacin debern poner especial nfasis al
momento de codificar con base en el cdigo del SAT, toda vez que lo primero a realizar es identificar si sus
registros son por el sistema de perpetuos o analtico pormenorizado, a fin de evitar utilizar cuentas que no
le sean aplicables; por otro lado, es importante sealar que las empresas que utilicen el sistema de perpetuos utilizarn las cuentas contables Ventas-Costo de Ventas-inventario.
Tomando en consideracin lo que seala la NiF C-4, Inventarios, en su prrafo 44.3.2., los elementos
que integran el costo de produccin de los artculos son: materia prima y/o materiales directos, mano
de obra directa y gastos indirectos de produccin.
Nos encontramos que en el actual cdigo agrupador la cuenta 501.01 maneja el concepto de Costo de
ventas, pero la subcuenta 501.07 son Cargos indirectos de produccin, que sera uno de los elementos
del costo de ventas; por otro lado, en la 604 se registran los Gastos de fabricacin, en la 605 Mano de
obra, en la 504.01 Gastos indirectos de fabricacin, sin que haya un claro diferenciador entre lo que espera la autoridad registre en los Cargos indirectos de fabricacin de la 501.07 y la 504.01 Gastos indirectos de fabricacin. Por otra parte, uno de los Gastos indirectos de fabricacin sin lugar a duda son las
depreciaciones de las maquinarias y para eso el cdigo agrupador seala dos cuentas para registrarlas: la cuenta 504 Otras cuentas de costos, subcuenta 504.08 Depreciacin de maquinaria y equipo; y la cuenta
613, Depreciacin contable en su subcuenta 613.02 depreciacin de la maquinaria y equipo.
Por ello, lo recomendable es que el departamento de Costos, proporcione el valor del costo de ventas,
y sta sea la nica cuenta que se use para efectos del Catlogo de cuentas a enviar, toda vez que a nivel
de gastos en el actual cdigo agrupador hay cuentas que pueden llegar a causar confusin o interpretacin
errnea para dejar registrado los movimientos correctos, como se muestra en las siguientes imgenes:
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imagen 2
imagen 3
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Artculos
imagen 4
imagen 5
Conclusin
Deber ser responsabilidad de la
persona de mayor nivel jerrquico
dentro del departamento, gerencia
o direccin de contabilidad de las
empresas hacer la correcta verificacin de las cuentas a informar a las
autoridades fiscales, y en caso de
ser sujeta a dictamen, cotejarlo previamente con su auditor externo, ya
que stas sern la base para el
envo de las balanzas de comprobacin a informar, por lo que resulta
http://www.sat.gob.mx/sala_prensa
/comunicados_nacionales/2014/diciembre/Documents/com2014_154.pdf
http://imcp.org.mx/publicaciones/
noticias-fiscales-2015-20-sat-indebidodeducir-la-compra-de-automovilescuando -son-utilizados-para-lasactividades-propias-del-contribuyente#.
VMJbX8tOXIU
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