Boletn Informativo

Auditora Herramientas de
Control de Gestin
Enero de 2009
Ao 2, Nmero 25
En el mes de diciembre de 2008, la
Superintendencia de Empresas, en cumplimiento
de sus atribuciones emiti la Resolucin
Administrativa SEMP No 370/2008, estableciendo
la aplicacin obligatoria de la Norma de
Contabilidad No 1 y la Norma de Auditora No 1.
Las implicaciones de sta Resolucin para nuestra
profesin las analizamos a continuacin.

Anlisis de la Resolucin
Administrativa SEMP N
370/2008
Contenido:
1.
2.
3.
4.

Aspectos Generales
Normas de Contabilidad
Normas de Auditora
Conclusiones

1. Aspectos Generales
En diciembre 23 de 2008, la Superintendencia de
Empresas emiti la Resolucin Administrativa
SEMP N 370/2008, que menciona el Convenio
Interinstitucional
suscrito
entre
la
Superintendencia de Empresas (SEMP) y el
Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de
Bolivia (CAUB), indicando la necesidad de

contar con normativa bsica de cumplimento

obligatorio
para
todas
las
empresas
constituidas en territorio nacional en
materia de contabilidad y auditora. Esta
aseveracin implicara que las normas emitidas
por el Consejo Tcnico Nacional de Contabilidad y
Auditora (CTNAC) dependiente del Colegio de
Auditores de Bolivia hasta la fecha No eran de
cumplimiento obligatorio por quienes ejercemos
la profesin de la contabilidad y auditora; y
enseamos estas normas en las universidades de
nuestro pas?.
La Superintendencia de Empresas, de acuerdo
con la Ley N 2427, tiene como atribuciones y
funciones las siguientes:
Emitir, controlar y supervisar la aplicacin de
normas nacionales de contabilidad contenidas en
el Manual de Cuentas de la Superintendencia de
Empresas
y
normas
internacionales
de
contabilidad aplicables a las personas naturales y
jurdicas, sometidas a su jurisdiccin y
competencia.
Controlar y determinar la forma de presentacin,
frecuencia y divulgacin de los estados contables
e informes de auditora externa de las personas,
entidades, empresas y actividades sujetas a su
jurisdiccin.
Asimismo, el DS No 27203 establece que la
SEMP tiene jurisdiccin en todo el territorio
nacional y ejerce competencia privativa e
indelegable para regular, controlar y supervisar a
las personas naturales y jurdicas que realizan
actividades comerciales, de acuerdo a lo
establecido por el Cdigo de Comercio.
Para cumplir estos objetivos ha suscrito un
convenio con el Colegio Nacional de Auditores y/o
Contadores Pblicos de Bolivia CAUB, que:
tiene por objeto establecer las bases de
coordinacin y ejecucin entre la SEMP y el
CAUB para la emisin de normativa
contable, con la finalidad de posibilitar la
implementacin del Programa de Mejora de
Informacin Financiera y Patrimonial de las

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Empresas. Esta decisin implica que las normas
de contabilidad y auditora emitidas por el CAUB a
travs del Consejo Tcnico Nacional de
Contabilidad y Auditora (CTNAC), no seran de
aplicacin obligatoria, en tanto no sean
consideradas por el PROMIFE y aprobadas por la
SEMP.

2. Normas de Contabilidad
El Director Ejecutivo y Presidente del Colegio de
Auditores de Bolivia mediante carta CAUB-SC
397/08, remiti a la SEMP el contenido de la
Norma de Auditoria 1 y Norma de Contabilidad 1,
sealando lo siguiente:
Es preciso incluir dentro la presente Resolucin,
aspectos relacionados a lo que se entiende por
Principios
de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados,
plasmados
en
la
Norma
de
Contabilidad 1, as como detallar cules son ellos.
Los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados presentan como principio fundamental
o postulado bsico el principio de Equidad, que
seala que los estados financieros deben
prepararse de tal modo que reflejen con
imparcialidad los distintos intereses en una
empresa determinada.
Partiendo de este postulado bsico, surgen
principios generales que, al ser cumplidos
cabalmente,
reflejan
una
informacin
transparente, adecuada y, sobre todo, confiable.
Estos principios son:

Ente
Bienes econmicos
Moneda de cuenta
Empresa en marcha
Valuacin al costo

Ejercicio
Devengado
Objetividad
Realizacin
Prudencia
Uniformidad
Materialidad
Exposicin

Los aspectos contenidos en esta Resolucin, son

incompletos y slo se refieren a los conceptos
generales, mencionados en el Captulo I de la
Norma de Contabilidad No 1, omitiendo el
contenido
del
Captulo
II.
Omisin?
o
Descuido?, por no decir otra cosa. Su impacto se
traducira en que, para efectos de la preparacin
de los estados financieros y la emisin del
dictamen de auditora Solo se consideraran estos
conceptos, omitiendo el resto de normas de
contabilidad (N 2 a la N 14) emitidas por el
CAUB a travs del CTNAC?.
Deseamos recordar a nuestros lectores que la NC
1, fue aprobada en nuestro pas el ao 1979, a
partir de esa fecha los cambios en los conceptos y
normas contables a nivel internacional fueron
significativamente importantes. Sin embargo;
parece que el tiempo se detuvo y las normas
contables
locales
se
hubieran
congelado.
Consciente de esta falencia, el CTNAC ha
reiterado en varias resoluciones la necesidad de
aplicar
las
Normas
Internacionales
de
Informacin Financiera en ausencia de normas
locales, las cuales han sido aplicadas en nuestro
pas, por todos quienes ejercemos la profesin a
partir de 1994; sin embargo, esta Resolucin,
slo da vigencia la NC 1, aspecto que nos llega a
la siguiente pregunta: las restantes 13 normas
locales, adems de Resoluciones del CTNAC, no
seran de aplicacin obligatoria?.
El contenido de las normas internacionales de
contabilidad se fueron adecuando al desarrollo de
las empresas e inclusive a un nuevo modelo
contable, vigente en numerosos pases y
particularmente nuestros vecinos: el valor
razonable. Para efectos del presente boletn, es
necesario recordar, que en la XV Conferencia
Interamericana de Contabilidad se elimin la
expresin
de
Principios
de
Contabilidad
Generalmente Aceptados. Al presente estos
conceptos han sido sustituidos en el Marco
Conceptual para la Preparacin de Estados
Financieros por:

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Hiptesis Fundamentales (Devengado y

Empresa en marcha);
Normas Contables (Medicin, Reconocimiento
y Revelacin);
Caractersticas Cualitativas de Informacin
Financiera (Comprensibilidad, Relevancia,
Fiabilidad y Comparabilidad, que a su vez
incluyen la Prudencia, Esencia sobre la
Forma, Materialidad o Importancia Relativa,
Uniformidad, etc.); y
Polticas
contables
(Moneda
Funcional,
Ejercicio, etc.).

No concebimos que en pleno Siglo XXI sigamos

utilizando expresiones que ya no son comunes a
nivel internacional en una profesin, empeada
en el desarrollo de normas contables uniformes
para efectos de comparabilidad entre las
diferentes empresas y pases.
Este aspecto denota la falta de actualizacin de
nuestras normas y revela el estado de nuestra
profesin, adems de comprometer a un
organismo
gubernamental
como
es
la
Superintendencia de Empresas, que debera
contar con los insumos pertinentes por parte del
Colegio de Auditores de Bolivia para la emisin de
normas que adems son de cumplimiento
obligatorio en nuestro pas.

3. Normas de Auditora
La Resolucin menciona que es preciso incluir,
aspectos relacionados a lo que se entiende por las
normas bsicas de Auditoria de Estados
Financieros, as como detallar cules son ellas. El
objetivo de una auditora de Estados Financieros
es facultar a un auditor independiente para
expresar una opinin sobre la razonabilidad con la
que stos presentan la situacin patrimonial y
financiera, el resultado de las operaciones y los
cambios en la situacin financiera (flujos de
efectivo), de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.

3
pertinencia o relevancia suficiente
informacin sujeta a examinar.

de

la

Estas normas sealan los requisitos mnimos de

calidad, relativas a la personalidad del auditor, al
trabajo que desempea y a la informacin que
rinde como resultado de este trabajo segn el
siguiente detalle:

Integridad, objetividad e independencia

Habilidades y competencia
Confidencialidad
Trabajo realizado por otros profesionales
Documentacin
Planificacin
Evidencia de auditora
Sistema de contabilidad y control interno
Conclusiones de la auditora y dictamen

De similar manera, el alcance de las citadas

normas es incompleto respecto de la Norma de
Auditora No 1 aprobada por el CTNAC en 1992.
El
enfoque
y
alcance
de
las
normas
internacionales
de
auditora
se
han
ido
modificando cualitativamente en los ltimos aos,
de tal manera que los aspectos genricos
mencionados
en
esta
norma
han
sido
contemplados ntegramente en las Normas
Internacionales de Auditoria y el Cdigo de tica
de la IFAC; pero considerando elementos mucho
ms amplios y con trminos apropiados a la
realidad actual de las empresas y los servicios
prestados por el auditor.
Un aspecto a resaltar y considerado hoy de vital
importancia, es la responsabilidad del auditor por
el servicio desempeado, a partir principalmente
de la Independencia, mismo que no ha sido
abordado en esta norma, con la amplitud que
actualmente es requerida para nuestra profesin.

Las normas bsicas de auditora de estados

financieros tienen como objetivo constituir el
marco de actuacin al que deber sujetarse el
Auditor o Contador Pblico Autorizado que emita
dictmenes con opiniones para efectos ante
terceros, con el fin de confirmar la veracidad,

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4. Conclusiones
La Resolucin menciona que: una de las
importantes razones de distorsiones en la
informacin financiera de muchos pases es la
inexistencia de una normativa formal en materia
de contabilidad y auditora que se genera.
Aseveracin que consideramos inadecuada, ya
que
una
gran
cantidad
de
pases
en
Latinoamrica y el mundo, excepto el nuestro, se
encuentran aplicando va, adopcin o adaptacin,
las Normas Internacionales de Informacin
Financiera NIIF para la preparacin de estados
financieros y las Normas Internacionales de
Auditora para la realizacin de servicios de
atestacin.
La Superintendencia de Empresas menciona que:
se
hace
imprescindible
estandarizar
y
homogenizar
la
informacin
financiera
y
patrimonial de las empresas sujetas a la
jurisdiccin de la Superintendencia de Empresas,
creando mecanismos que permitan emitir
normativa contable y de auditora en estrecha
correspondencia
a
la
normativa
contable
internacional lo cual permitir uniformizar los
criterios contables con los cuales se elaboran los
estados financieros de todas las sociedades
comerciales, para de esa manera el Ente
Regulador regule, controle y supervise a los
agentes econmicos en la transmisin de su
informacin financiera y patrimonial a travs de
sus Estados Financieros. Consideramos que este
propsito es loable; sin embargo, el contenido
mismo de la Resolucin no es concordante con lo
expresado en el prrafo anterior, debido a que las
normas de contabilidad y auditora aprobadas en
diciembre del ao pasado revelan un atraso
espantoso,
respecto
de
las
normas
internacionales ampliamente divulgadas en el
mundo.
La Resolucin decide: Aprobar la Norma General
de Contabilidad N 1 que formaliza los Principios
de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados,
otorgndole
la
calidad
de
cumplimiento
obligatorio. Sin embargo, para efectos de la
construccin de los estados financieros sern
suficientes, slo stos enunciados, tal cual se los
mencionan en dicha norma legal?. Adems, nos
enfrentamos a una serie de problemas en nuestra
profesin que los podemos expresar en las
siguientes interrogantes:

Qu pasa con las otras normas contables y

resoluciones aprobadas por el CTNAC?
Actualmente existen dos clases de normas:
las legales y las profesionales?
Con qu normas debemos preparar estados
financieros, para que stos sean considerados
razonables?
Qu alcance tienen las normas tributarias
para la preparacin de estados financieros?

La Superintendencia de Empresas, instruye: a

todas las personas naturales y/o jurdicas
reguladas por la Superintendencia de Empresas
que la emisin de los Estados Financieros con
fecha posterior a la de la legal publicacin y
notificacin de la presente resolucin deben
considerar lo dispuesto por la Norma General de
Contabilidad N 1. Adems de Cumplir
obligatoriamente con la Norma General de
Auditora N 1 durante la planificacin, ejecucin
y control del trabajo de auditora para el que fue
contratada.
La realizacin de una auditora implica la
aplicacin de un conjunto de normas, que en caso
de las NIA, por ejemplo, estn contenidas en una
publicacin que a enero de 2008, tiene el
siguiente esquema:

ISQC - Norma Internacional de Control de

Calidad: Marco de Referencia Internacional
para Trabajos para Atestiguar
Auditoras y revisiones de Informacin
Financiera Histrica - Normas de la 100 a la
2400
Trabajos para Atestiguar Distintos de
Auditoras o Revisiones de Informacin
Financiera Histrica - Normas de la 3000 a la
3400
Servicios Relacionados - Normas de la 4000 a
la 4410

De acuerdo con las resoluciones del CTNAC,

quienes ejercemos la profesin estbamos
obligados a su cumplimiento de stas normas, en
caso de ausencia de norma local. Ahora qu
hacemos? En el dictamen sealaremos que se
aplic nicamente la norma legal, aprobada por la
SEMP? Qu pasa con las otras normas de
auditora, principalmente la referente a las
normas para la emisin del dictamen?
Uno de los objetivos del CTNAC; es proponer,
aprobar, modificar y/o sustituir Normas de

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Contabilidad y Auditora, as como, publicitarlas y
difundirlas, actualizando estos pronunciamientos
peridicamente, las cuales debern ser acatadas
por los profesionales en Contadura Pblica. Sin
embargo, a partir de la Resolucin SEMP N
370/2008, existen dos clases de normas: las
legales y las profesionales (tcnicas). En este
marco las atribuciones del CTNAC se ven
limitadas y las normas que emita en el futuro no
tendrn el carcter de obligatorias, hasta que
no sean consideradas y aprobadas por la SEMP.
Esto implica preguntarnos:

Qu actividades desarrollar en el futuro el

CTNAC?
No es mejor el Programa de Mejora de la
Informacin Financiera y Patrimonial de las
Empresas PROMIFPE, considerando que sus
pronunciamientos son obligatorios?
Tiene sentido la existencia del Colegio de
Auditores de Bolivia, si sta instancia ya no
juega un rol preponderante en el desarrollo
de nuestra profesin?

En nuestro libro Anlisis Crtico de las Normas de

Contabilidad y Auditora, expresamos las
siguientes apreciaciones, que los reiteramos para
llamar la atencin de quienes tienen a su cargo el
establecimiento
de
normas
tcnicas
de
contabilidad y auditora para su aplicacin en
nuestro pas:

Considerando que las normas nacionales de

contabilidad y auditora se encuentran
desactualizadas
y
su
aplicabilidad
cuestionada, su utilizacin, en muchos
aspectos, determina distorsiones que afectan
a la claridad, transparencia y utilidad que los
estados financieros deben tener para los
diferentes
usuarios
de
la
informacin
financiera. La situacin se agrava an ms en
el caso de la auditora, por los cambios
sustanciales efectuados en las normas
internacionales, desde el ao 2005, que no
han
sido
considerados
por
los
pronunciamientos locales.
Consideramos que, siguiendo la huella ya
trazada, correspondera adoptar, como ya
fue recomendado en varias oportunidades, las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera y Normas Internacionales de
Auditora.
Comprometidos, como estamos con nuestra
profesin, no adoptar la NIIF y las NIA, sera

5
irresponsable, no solo con nosotros mismos,
sino con quienes son los usuarios de los
estados financieros, por la imposibilidad de
contar
con
informacin
confiable
y
transparente para la toma de decisiones, al
margen de no poder incorporarnos a las
corrientes actuales de pensamiento contable.
Consideramos que, con el propsito de contar con
informacin enmarcada en los requisitos de
informacin financiera y enfrentar con xito el
futuro, se debiera:

Poner en vigencia las Normas Internacionales

de Informacin Financiera (NIIF) y Normas
Internacionales de Auditora (NIA), vigentes
al 31 de diciembre de 2008, as como las
modificaciones y cambios futuros.
Considerar las normas tributarias vigentes a
la fecha, ya que por su naturaleza, son de
aplicacin obligatoria en la preparacin de los
estados financieros.
Las NIIF y NIA, tendrn plena vigencia hasta
que concluya el proyecto de adecuacin de
las NIIF y NIA, que lo realiza el CAUB con
financiamiento de BID.

Contactos:
Rubn Centellas Espaa Socio Principal
lrcentellas@gmail.com
Cel: (591 2) 715-22920
Carlos Gonzales Alanes Socio Principal
carlosgonzales.tupiza@gmail.com
Cel: (591 2) 715-06426
Rodrigo Villegas Escobar - Auditor
rodrivil@gmail.com
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