NORMAS INTERNACIONALES

DE CONTABILIDAD
NIC 8
Ganancia o Prdida Neta
del Ejercicio, Errores
Fundamentales y Cambios
en las Polticas Contables
(revisada en 1993)

Universidad del Pas Vasco

Diciembre 2003

U.P.V./E.H.U. Ganancia o prdida neta del ejercicio,...

NIC 8
Autores
UNIVERSIDAD DEL PAIS VASCO
Jos Ignacio Martnez Churiaque
Jos Antonio Calvo Snchez

NIC 8
U.P.V./E.H.U. Ganancia o prdida neta del ejercicio,...

ndice

Objetivo
Alcance
Definiciones
Ganancias o prdidas netas del ejercicio
Partidas extraordinarias
Ganancias o prdidas de las actividades ordinarias
Cambios en las estimaciones contables
Errores fundamentales
Cambios en las polticas contables
Ejemplos
Diferencias con la normativa espaola

Diferencias con la propuesta de mejora de la NIC 8

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Ficha tcnica
Interpretaciones
SIC-8, Aplicacin, por Primera Vez, de las NIC como
Base de Contabilizacin.

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Ficha tcnica
Otras NIC relacionadas con la NIC 8
NIC 35 , Explotaciones en Interrupcin Definitiva (deroga
prrafos 4 y 19 a 22 y la definicin de explotaciones en
interrupcin definitiva del prrafo 6 de esta NIC 8).
NIC 40, Inmuebles de Inversin (modifica el prrafo 44 de
la NIC 8).
NIC 8 (anterior), Partidas Extraordinarias, Partidas
Procedentes de Ejercicios Anteriores y Cambios en las
Polticas Contables (1977). Sustituida por la presente
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Objetivo
Prescribir los criterios de clasificacin, informacin a revelar y
tratamiento contable de ciertas partidas de la cuenta de
resultados, para una presentacin uniforme de la misma.
Exigir la adecuada clasificacin y revelacin de informacin de
partidas extraordinarias y la revelacin de ciertas partidas
procedentes de actividades ordinarias.
Especificar el tratamiento de los cambios en las estimaciones,
en las polticas contables, y en la correccin de errores
fundamentales.
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Alcance
La NIC 8 ser de aplicacin al informar en la cuenta de
resultados sobre las ganancias y prdidas:

de las actividades ordinarias y

de las actividades extraordinarias,

as como al contabilizar:

cambios en las estimaciones,

en las polticas contables, y

los errores fundamentales.

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Definiciones (1)
Partidas extraordinarias
Ingresos y gastos que surgen por sucesos o transacciones
distintas de las actividades ordinarias, que no se espera
que se repitan frecuente o regularmente.

Actividades ordinarias
Todas las que la empresa emprende como parte de su
comercio habitual, y en las que se implica porque surgen,
se derivan o son consecuencia de aqullas.

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Definiciones (2)
Errores fundamentales
Los que habiendo sido descubiertos en el ejercicio corriente,
son de tal importancia que no cabe considerar que los
EE.FF. de ejercicio(s) anterior(es) reflejaron la imagen fiel.

Polticas contables
Principios, bases, mtodos, convenciones, reglas y
procedimientos adoptados para la elaboracin y
presentacin de los EE.FF.
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Ganancia o prdida neta del ejercicio (1)

Todos los ingresos y gastos reconocidos en el ejercicio
deben incluirse en la ganancia o prdida neta del perodo.
sta incluye:
Ingresos y gastos de la actividad ordinaria
Partidas Extraordinarias
Efectos de cambios en estimaciones contables

En la Cuenta de Resultados debe revelarse la ganancia o

prdida neta del ejercicio y sus componentes:
las ganancias o prdidas de las actividades ordinarias,
las partidas extraordinarias.
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Ganancia o prdida neta del ejercicio (2)

Excepciones al reconocimiento de ganancias y prdidas en
la Cuenta de Resultados:
Pueden existir circunstancias por las que algunas partidas
queden excluidas para el clculo del resultado neto. La NIC
8 se ocupa de dos de ellas : efectos de los cambios en
polticas contables, y correccin de errores
fundamentales.
Otras partidas excluidas son: las reservas de
revalorizacin y las prdidas y ganancias por
conversin de EE.FF. de una entidad extranjera, etc.
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Partidas extraordinarias
La naturaleza e importe de cada una de ellas debe ser
objeto de informacin por separado en la Cuenta de
Resultados o en las notas
El hecho de que sea calificado como extraordinario
viene determinado ms por la naturaleza del suceso o
transaccin que por su frecuencia.
Para la NIC 35 (prrafo 42) son sucesos que no estn
bajo el control de la gerencia de la empresa.
Ejemplos:
expropiacin de activos
terremotos o catstrofe natural.
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Ganancias o prdidas de las

actividades ordinarias
Hay que revelar separadamente la naturaleza e
importe de cualquier partida de Ingreso/gasto de las que
conforman las actividades ordinarias que por su
magnitud, cualidad o incidencia en la entidad sea
relevante para explicar el rendimiento de la empresa en
el ejercicio.

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Ganancias o prdidas de las

actividades ordinarias
Circunstancias que pueden dar lugar a informaciones
separadas :
Rebaja del valor de existencias hasta su valor neto realizable,
o de los inmovilizados materiales hasta su importe
recuperable,y la reversin de tales rebajas
Reestructuracin de las actividades de la empresa, y la
reversin de cualquier provisin dotada para hacer frente a los
costes de la misma
Enajenaciones o abandono de inmovilizado material
Enajenacin o abandono de inversiones a L/p
Explotaciones en interrupcin definitiva
Cancelaciones de deudas por litigios
Otras reversiones de provisiones

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Cambios en estimaciones contables (1)

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La incertidumbre inherente a la actividad empresarial obliga a valorar

partidas mediante estimaciones. El uso de las estimaciones razonables es
parte esencial en la preparacin de los EE.FF.
Ejemplos: clientes fallidos, vida til de los activos, etc.
Cambios en las circunstancias en que se basan las estimaciones, como
nuevas informaciones, mayor experiencia o evolucin posterior de los
sucesos, aconsejan revisar las estimaciones.
La revisin de la estimacin no da lugar a un ajuste que pueda calificarse
de partida extraordinaria o error fundamental.
En ocasiones, no es fcil distinguir entre cambios de
polticas o en
estimaciones; en esos casos, se tratar como si fuera un cambio en
estimacin contable.
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Cambios en estimaciones contables (2)

el efecto del cambio debe ser incluido en :
D el ejercicio en que tiene lugar (si afecta a un solo
ejercicio)
D el ejercicio del cambio y futuros ( si afecta a varios).
el efecto del cambio debe presentarse dentro de la cuenta
de resultados, en la misma partida empleada para realizar la
estimacin.
se revelar en los EE.FF. la naturaleza e importe de
cualquier cambio en estimacin que haya producido efectos
significativos en el presente ejercicio, o vaya a producirlos en
los siguientes. Si el efecto fuera imposible de cuantificar, debe
informarse del hecho.
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Errores fundamentales (1)

En el perodo, pueden detectarse errores de ejercicios
anteriores producto
de fallos aritmticos,

de aplicacin de polticas contables,

de interpretacin de los hechos,
por fraudes
por negligencias.

Normalmente, la correccin se incluir en la determinacin

del resultado del ejercicio corriente.
Excepcionalmente se califica como error fundamental,
cuando el error tiene efecto significativo sobre los EE.FF. de
uno o ms ejercicios anteriores, por lo que stos han dejado de
ser fiables.
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Errores fundamentales (2)

Un error fundamental no debe confundirse con una
estimacin contable
Tratamiento preferente de los errores
el importe relacionado con ejercicios anteriores debe
constituir un ajuste contra reservas al inicio del ejercicio.
la informacin comparativa debe ser corregida, salvo que
resulte imposible hacerlo. Los estados financieros se
presentan como si el error se hubiera corregido en el ejercicio
en el que tuvo lugar.
los ajustes efectuados no llevan necesariamente
enmendar los EE. FF. aprobados y depositados.

a
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Errores fundamentales (3)

Informacin a revelar :
D naturaleza del error fundamental
D importe de la correccin en el ejercicio presente y
cada uno de los anteriores sobre los que se presente
informacin
D importe de la correccin en anteriores ejercicios a
los que se incluye como informacin comparativa
D declaracin de que la informacin comparativa se ha
corregido, o de que ha resultado imposible hacerlo.
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Errores fundamentales (4)

Tratamiento alternativo permitido
el importe de la correccin debe
determinacin
del resultado del ejercicio corriente.

incluirse

en

la

la informacin comparativa aparecer tal y como se hizo

en los EE.FF. originales del ejercicio precedente.
adems, se presentar informacin adicional corregida,
salvo que resulte imposible hacerlo.
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Errores fundamentales (5)

Informacin a revelar :
D naturaleza del error fundamental
D importe de la correccin reconocida en el resultado
neto del ejercicio corriente
D importe de la correccin en los ejercicios para los
que se presenta informacin adicional y el importe
relativo a los previos a aqullos; si fuera imposible,
debe ponerse de manifiesto.

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Cambios en polticas contables (1)

Normalmente, se adoptarn las mismas polticas contables
en los sucesivos ejercicios.

El cambio de poltica se realizar slo :

D cuando sea obligatorio por norma legal
D por establecerlo un organismo regulador
D cuando el cambio permita una presentacin ms
adecuada de los sucesos y transacciones en los EE.FF.
(El nuevo criterio produce informacin ms relevante o fiable sobre la
situacin financiera, rendimiento o flujo de efectivo)
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Cambios en polticas contables (2)

NO son cambios en polticas contables :
La adopcin de una poltica contable para tratar sucesos
o transacciones diferentes de los contabilizados
previamente.
La adopcin de una poltica para sucesos o
transacciones que no han ocurrido anteriormente, o que no
fueron significativos.
La adopcin inicial de una poltica contable para registrar
los activos por sus valores revalorizados es un cambio en
las polticas contables, pero debe tratarse de acuerdo con
las NIC que lo autorizan.
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Cambios en polticas contables (3)

Un cambio puede aplicarse de forma retrospectiva
prospectiva.

La aplicacin retrospectiva consiste en aplicar la nueva

poltica como si se hubiese estado aplicando siempre. Desde la
misma fecha en que se originaron las partidas
La aplicacin prospectiva consiste en utilizar la nueva poltica
en los sucesos y transacciones que ocurran tras la fecha del
cambio
El cambio para adoptar una NIC/NIIF se tratar de acuerdo
con las disposiciones transitorias que contenga la nueva
norma; en su ausencia, de acuerdo con los tratamientos
descritos en esta NIC 8.
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Cambios en polticas contables (4)

Tratamiento preferente:
todos los cambios en polticas contables, deben ser
aplicados retrospectivamente,ajustando los saldos
iniciales de las reservas.
si el importe de esos ajustes no puede ser razonablemente
determinado, se aplicar el cambio prospectivamente.

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Cambios en polticas contables (5)

Informacin a revelar (si el efecto es importante):

D razones del cambio
D importe de la correccin en el presente y anteriores
ejercicios sobre los que se presente informacin
D importe de la correccin en anteriores ejercicios a los
que se incluye como informacin comparativa
D declaracin de que la informacin comparativa se ha
corregido, o de que ha resultado imposible hacerlo.
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Cambios en polticas contables (6)

U.P.V./E.H.U. Ganancia o prdida neta del ejercicio,...

Tratamiento alternativo permitido :

todos

los
cambios
en
polticas
deben
aplicarse
retrospectivamente,a menos que no puedan determinarse
razonablemente. En tal caso, si el importe del ajuste no puede
determinarse
razonablemente,
se
aplicar
el
cambio
prospectivamente.
el ajuste debe tratarse como componente del resultado neto
corriente.

la informacin comparativa aparecer tal y como se hizo en

los EE.FF. originales del ejercicio precedente.
adems, se presentar informacin adicional corregida.
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Cambios en polticas contables (7)

Informacin a revelar si se aplica el tratamiento
alternativo (si el efecto es importante):
D razones del cambio
D importe de la correccin reconocido en el resultado
del ejercicio corriente
D importe de la correccin en los ejercicios para los
que se presenta informacin adicional y el importe
relativo a los previos a ellos.

28

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EJEMPLO. ERRORES (1)

En 20x2, Beta descubri que productos vendidos en 20x1,
por importe de 6.500, fueron indebidamente incluidos en el
inventario de 31.12.20x1.
Datos de Beta.Reservas iniciales de 20.000 en 20x1 y
Cuenta de Resultados en 20x2 y 20x1. Impuesto 30%
Ventas

104.000

Coste productos vendidos

(80.000) (53.500)

Ganancia actividades
ordinarias

73.500

24.000

20.000

Impuesto sobre ganancias

( 7.200)

(6.000)

Ganancia neta del periodo

16.800

14.000

29

EJEMPLO. ERRORES (2)

U.P.V./E.H.U. Ganancia o prdida neta del ejercicio,...

Cuenta de Resultados, segn tratamiento preferente

(ajuste y correccin de resultados de 20x1)
20x2

20x1

Ventas

104.000

73.500

Coste productos vendidos

(80.000)

(60.000)

Ganancia actividades
ordinarias

24.000

13.500

Impuesto sobre ganancias

(7.200)

(4.050)

Ganancia neta del periodo

16.800

9.450

30

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EJEMPLO. ERRORES (3)

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, segn
tratamiento preferente
(ajuste y correccin de resultados de 20x1)
20x2

20x1

Reservas iniciales previas

34.000

20.000

Correccin del error

(neto de 1.950 de impuestos)

(4.550)

Reservas iniciales corregidas

29.450

20.000

Ganancias netas del periodo

16.800

9.450

Ganancias retenidas finales

46.250

29.450

31

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EJEMPLO. ERRORES (4)

Nota a los Estados Financieros,
segn tratamiento preferente
Cierta cantidad de productos, vendidos en 20x1, fueron
incluidos incorrectamente en el inventario a 31 de diciembre
de 20x1 por importe de 6.500.
Los estados financieros de 20x1 han sido modificados para
corregir tal error.

32

EJEMPLO. ERRORES (5)

U.P.V./E.H.U. Ganancia o prdida neta del ejercicio,...

Cuenta de Resultados, segn tratamiento alternativo

(ajuste y correccin de resultados en 20x2)
20x2

20x1

Ventas

104.000

73.500

Coste productos vendidos

(86.000)

(53.500)

Ganancia actividades
ordinarias

17.500

20.000

Impuesto sobre ganancias

(5.250)

(6.000)

Ganancia neta del periodo

12.250

14.000

33

U.P.V./E.H.U. Ganancia o prdida neta del ejercicio,...

EJEMPLO. ERRORES (6)

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, segn
tratamiento alternativo
(ajuste y correccin de resultados de 20x1)
20x2

Reservas iniciales previas

20x1

34.000

20.000

Reservas iniciales corregidas

34.000

20.000

Ganancias netas del periodo

12.250

14.000

Ganancias retenidas finales

46.250

34.000

Correccin del error

(neto de impuestos)

34

U.P.V./E.H.U. Ganancia o prdida neta del ejercicio,...

EJEMPLO. ERRORES (7)

Nota a los Estados Financieros,
segn tratamiento alternativo
Cierta cantidad de productos, vendidos en 20x1, fueron
incluidos incorrectamente en el inventario a 31 de diciembre
de 20x1 por importe de 6.500. El error se ha corregido en
20x2 y se presenta informacin adicional como si el error se
hubiera corregido en 20x1.
(A continuacin se presentaran como informacin
adicional los cuadros que figuran en las diapositivas de
Ejemplos. Errores n 2 y 3)
35

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EJEMPLO. CAMBIO EN POLITICAS CONTABLES (1)

En 20x2, Gamma modific la poltica contable de capitalizacin de
intereses en la construccin de un inmovilizado. Haba activado 2.600
de coste por intereses en 20x1 y 5.200 en periodos anteriores.
Datos de Gamma.Reservas iniciales de 20.000 en 20x1 y datos de la
Cuenta de Resultados en 20x2 y 20x1. Impuesto 30%
Ganancia activid. ordinarias
(antes intereses e Impuesto)

30.000

18.000

Gastos por intereses

(3.000)

Ganancia activid. ordinarias

(antes de impuesto)

27.000

18.000

Impuesto sobre ganancias

( 8.100)

(5.400)

Ganancia neta del periodo

18.900

12.600
36

U.P.V./E.H.U. Ganancia o prdida neta del ejercicio,...

EJEMPLO. CAMBIO EN POLITICAS CONTABLES (2)

Extracto del Estado de Resultados de Gamma
segn tratamiento preferente
(Ajuste y presentacin corregida en 20x1)
20x2

20x1

Ganancia activid. ordinarias

(antes intereses e Impuesto)

30.000

18.000

Gastos por intereses

(3.000)

(2.600)

Ganancia activid. ordinarias

(antes de impuestos)

27.000

15.400

Impuesto sobre ganancias

( 8.100)

(4.620)

Ganancia neta del periodo

18.900

10.780

37

U.P.V./E.H.U. Ganancia o prdida neta del ejercicio,...

EJEMPLO. CAMBIO EN POLTICAS CONTABLES (3)

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, segn
tratamiento preferente
(ajuste y correccin de resultados de 20x1)
20x2

20x1

Reservas iniciales previas

32.600

20.000

Cambio en criterio contable

(neto de impuestos)

(5.460)

(3.640)

Reservas iniciales corregidas

27.140

16.360

Ganancias netas del periodo

18.900

10.780

Ganancias retenidas finales

46.040

27.140
38

EJEMPLO.CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES (4)

U.P.V./E.H.U. Ganancia o prdida neta del ejercicio,...

Nota a los Estados Financieros (tratamiento preferente)

En 20x2, Gamma ha cambiado de poltica contable de activacin
de intereses relacionados con un inmovilizado en construccin.
A partir de 20x2, la empresa considera los intereses gastos del
perodo abandonando la poltica de capitalizacin. El cambio en
la contabilizacin se ha registrado retrospectivamente.
La informacin comparativa referente a 20x1 se ha corregido
para reflejar la nueva poltica contable. El efecto de la nueva
poltica ha sido un incremento de gastos financieros de 3.000 (en
20x2) y 2.600 (en 20x1). Las ganancias retenidas iniciales de
20x1 se han disminuido en 5.200 de intereses anteriores (3.640
netos de impuestos)
39

U.P.V./E.H.U. Ganancia o prdida neta del ejercicio,...

EJEMPLO. CAMBIO EN POLITICAS CONTABLES (5)

Extracto del Estado de Resultados de Gamma
tratamiento alternativo
20x2

20x1

Ganancia activid. ordinarias

(antes intereses e Impuestos)

30.000

Gastos por intereses

Efecto acumulativo del
cambio en poltica contable

(3.000)

Ganancia activid. ordinarias

(antes de impuestos)

19.200

18.000

( 5.760)

(5.400)

13.440

12.600

Impuesto sobre ganancias

(incluye el efecto del cambio)
Ganancia neta del periodo

18.000

(7.800)

40

U.P.V./E.H.U. Ganancia o prdida neta del ejercicio,...

EJEMPLO. CAMBIO EN POLTICAS CONTABLES (6)

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, segn
tratamiento alternativo
20x2

Reservas iniciales previas

20x1

32.600

20.000

Reservas iniciales corregidas

32.600

20.000

Ganancias netas del periodo

13.440

12.600

Ganancias retenidas finales

46.040

32.600

Cambio en criterio contable

(neto de impuestos)

41

U.P.V./E.H.U. Ganancia o prdida neta del ejercicio,...

EJEMPLO.CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES (7)

Nota a los Estados Financieros,
segn tratamiento alternativo
Se ha realizado, en 20x2, una correccin en el estado de
resultados, por importe de 7.800, respondiendo al cambio
de poltica respecto del tratamiento de los intereses
incurridos por la construccin del inmovilizado que ahora no
se capitalizan.
Este cambio en las polticas contables se ha adoptado
retrospectivamente por lo que se suministra informacin
adicional en esta nota (incluir cuadros 2 y 3 de este
apartado de cambio en polticas contables)
42

NIC 8. DIFERENCIAS NORMATIVA ESPAOLA (1)

U.P.V./E.H.U. Ganancia o prdida neta del ejercicio,...

Presentacin de la Cuenta de Resultados

Resultados Extraordinarios: (67) y (77) del PGCE.
Formado por los sucesos y transacciones ajenos a la actividad
normal de la empresa: operaciones con inmovilizados, con valores
negociables propios, traspaso de subvenciones, etc. y los gastos e
ingresos que caen fuera de la actividad ordinaria y tpica y no se
espera que ocurran con frecuencia (fenmenos naturales, OPA sin
xito, sanciones fiscales y penales).
Diferencia: la mayora, bajo el control de la gerencia de la empresa.
Cambios en estimaciones contables.
Coincidencia: Ajuste prospectivo. Ingresos o gastos que afectan al
resultado ordinario.
Diferencia: El ajuste no puede originar una partida extraordinaria.
43

NIC 8. DIFERENCIAS NORMATIVA ESPAOLA (2)

U.P.V./E.H.U. Ganancia o prdida neta del ejercicio,...

Correccin de Errores.
PGCE. En el Resultado Extraordinario. 679 y 779. Excepto
importancia relativa (se contabilizan en gastos por naturaleza). Con
nota en la Memoria.

Resolucin ICAC 30.07.91. Error en la estimacin de la vida til

aplicada en ejercicios anteriores, es un ajuste en el resultado
extraordinario del ejercicio en el que se pone de manifiesto.

Cambio en criterio contable.

Indicarse y justificarse en la Memoria

Se considera que el cambio se produce al inicio del ejercicio y

su efecto acumulado se incluye el resultado extraordinario.

Ninguno de ambos coincide con el ajuste al saldo inicial (tratamiento

preferente) ni al resultado ordinario (tratamiento alternativo).
44

NIC 8. PROYECTO DE MEJORAS DEL IASB

U.P.V./E.H.U. Ganancia o prdida neta del ejercicio,...

La presentacin del Estado de Resultados, con las partidas que lo

integran, se regula por la NIC 1 (modificada) y no por NIC 8.
Cambio fundamental: desaparecen las partidas extraordinarias.

Se utiliza el concepto de error. Abandona la diferencia entre

materiales y fundamentales.

Contabilizacin de errores y cambios de polticas contables. Se

suprime el tratamiento alternativo.
nico mtodo: el retrospectivo
- restablecer la informacin comparativa, ajustando las partidas
de aos anteriores desde que el error o el cambio se producen,
- cuando el error o el cambio afectan a aos anteriores a los
presentados, se ajustan las reservas iniciales del primer ejercicio
sobre el que se informa.
45