BALANCE GENERAL

Documento contable que presenta la situacin financiera de un negocio a una fecha

determinada.
Caractersticas:
1.- El orden va de acuerdo con la facilidad de convertir el dinero en efectivo para cada
empresa.
2.- La informacin no es esttica ya que puede cambiar en cualquier momento.
3.- El saldo de las cuentas se puede representar en diferentes columnas segn la
empresa.
4.- El balance puede traer notas al pie de la pgina explicando o aclarando las cuentas.
5.- Tambin se puede anotar cuantas fuente, complementarias y de orden segn el tipo
de sociedad.
Partes del balance:
1.- Encabezado
- Nombre de la empresa
- Nombre del balance
- Periodo contable
2.- Cuerpo
- Activo
- Pasivo
- Patrimonio o Capital
3.- Pie
- Nombre y firmas de quien realizo y autorizo
- Notas
- Rubros y cifras de las cuentas de orden
Formas de presentar el balance:
El balance general se puede presentar de dos formas:
1.- Con forma de reporte
2.- Con forma de cuenta
1.- Balance general con forma de reporte:
Consiste en anotar clasificadamente el activo y el pasivo, en una sola pagina, de tal
manera que la suma del activo se le pueda restar verticalmente la suma del pasivo, para
determinar el capital contable.
Este balance se basa en la formula Activo - Pasivo = Capital que expresada por medio de
literales queda A - P =C
2.- Balance general con forma de cuenta:
En esta forma se emplean dos paginas; en la izquierda se anota la clasificacin del
activo, y en la derecha, el pasivo y el capital contable.
En esta forma se aplica la formula Activo = Pasivo + Capital literalmente A = P + C
Capital, Activo y Pasivo
Capital:
Se refiere al dinero o a los bienes, expresados en dinero, que posee una persona.
Capital econmico:
Es uno de los factores de la produccin y esta representado por el conjunto de bienes
necesarios para producir riqueza.
Capital financiero:
Es el dinero que se invierte para que produzca una renta o un inters.
Capital contable:
Es la diferencia aritmtica entre el valor de todas las propiedades de la empresa y el total
de sus deudas.
Activo:

Representa todos los bienes y derechos que son propiedad de la empresa

Pasivo:
Representa todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa.
Capital contable, Capital lquido o Capital neto:
Es la diferencia entre el activo y el pasivo.
Capital contable positivo:
Cuando el valor del activo es mayor que el monto del pasivo.
Capital contable negativo:
Cuando el valor del activo es menor que el monto del pasivo.
Capital en giro o capital invertido:
Conjunto de valores propios o ajenos invertidos en una empresa
Capital propio:
El capital que pertenece a una sola persona.
Capital social:
Es el importe total que se han comprometido a aportar las personas que constituyen una
sociedad
Clasificacin del activo y pasivo
Activo:
Bienes y derechos propiedad de una empresa.
- Activo circulante: Bienes y derechos que tienen cierta rotacin o movimiento constante y
de fcil conversin en dinero en efectivo. Caja, bancos, mercancas, clientes, documentos
por cobrar, deudores diversos.
- Activo fijo o activo no circulante: Bienes y derechos que tienen cierta permanencia o
fijeza, adquiridos con el propsito de usarlos y no de venderlos. Terrenos. Edificios,
mobiliario y equipo, equipo de cmputo, equipo de reparto, depsitos en garanta,
acciones y valores.
- Activo diferido: Gastos pagados por anticipado por los que se espera recibir un servicio
aprovechable posteriormente. Gastos de instalacin, papelera y tiles, propaganda y
publicidad, primas de seguros, rentas pagadas por anticipado, intereses pagados por
anticipado.
Pasivo:
Deudas y obligaciones a cargo de una empresa.
- Pasivo circulante o pasivo a corto plazo: Deudas y obligaciones con vencimiento en un
plazo menor a un ao. Proveedores, documentos por pagar, acreedores diversos, gastos
pendientes de pago, impuestos pendientes de pago.
- Pasivo fijo o pasivo a largo plazo: deudas y obligaciones con vencimiento en un plazo
mayor de un ao. Hipotecas por pagar o acreedores hipotecarios, documentos por pagar
a largo plazo.
- Pasivo diferido o crditos diferidos: Cantidades cobradas anticipadamente por las que
se tiene la obligacin de proporcionar un servicio y que son convertibles en
utilidad conforme pasa el tiempo. Rentas cobradas por anticipado, intereses
cobrados por anticipado.
Denominacin y movimiento de las principales cuentas de activo y pasivo
Principales cuentas del activo:
Caja: Representa el dinero en efectivo, o sea, billetes de banco, monedas, cheques y
pagares de tarjetas de crdito recibidos, giros bancarios, postales y telegrficos, etc.
Bancos: Valor de los depsitos a favor del negocio, hechos en instituciones bancarias.
Mercancas: Todo aquello que es objeto de compra o venta
Clientes: Son las personas que deben al negocio por haberles vendido mercancas a
crdito, a quienes no se les exige especial garanta documental.

Documentos por cobrar: Ttulos de crdito a favor del negocio, tales como letras de
cambio, pagares, etc.
Deudores diversos: Son las personas que deben al negocio por completo distinto al de
venta de mercancas.
Terrenos: Son los predios que pertenecen al comerciante.
Edificios: Son las casas propiedad del comerciante.
Mobiliario y equipo: Escritorios, sillas, mesas, libreros, mostradores, bsculas, vitrinas,
etc.
Equipo de cmputo electrnico: Son las unidades centrales de proceso, monitores,
teclados, impresoras, unidades de disco, entre otros.
Equipo de entrega o reparto: Entendemos a todos los vehculos de transporte que se
usan en el reparto de las mercancas.
Depsitos en garanta: Esta constituida por los contratos mediante los cuales se amparan
las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios que la empresa
va a realizar.
Gastos de instalacin: Son los gastos que se hacen para adicionar el local a las
necesidades del negocio, as como para darle al mismo cierta comodidad y presentacin.
Papelera y tiles: Son los materiales y tiles que se emplean en la empresa.
Propaganda y publicidad: Medios por los cuales se da a conocer al pblico determinada
actividad, servicio o producto que el negocio proporciona, produce o vende.
Primas de seguros: Los pagos que hace la empresa a las compaas aseguradoras por
los cuales se adquiere el derecho de asegurar los bienes de su negocio contra incendios,
riegos y accidentes, robos, etc.
Rentas pagadas por anticipado: Importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o
anuales correspondientes al local que ocupa el negocio, que aun no estando vencidas se
pagaron anticipadamente.
Intereses pagados por anticipado: Intereses que se pagan antes de la fecha del
vencimiento del crdito.
Principales cuentas del pasivo:
Proveedores: Personas o casa comerciales a quienes debemos por haberles comprado
mercanca a crdito, sin darles alguna garanta documental.
Documentos por pagar: Ttulos de crdito a cargo del negocio, tales como letras de
cambio, pagares, etc.
Acreedores diversos: Son las personas a quienes debemos por un concepto distinto al de
la compra de mercancas.
Gastos pendientes de pago, gastos por pagar o gastos acumulados: Son los gastos por
servicios o beneficios devengados, que estn pendientes de pago a cargo de la empresa,
entre ellas se puede citar los sueldos y salarios de empleados, las comisiones de agentes
y dependientes el servicio de llamadas telefnicas, el suministro de energa elctrica y
agua, el arrendamiento, etc.,
Impuestos pendientes de pago, impuestos por pagar o impuestos por pagar: Impuestos
generados o causados devengados, que estn pendientes de pago a cargo de la
empresa entre ellos se pueden citar la cuota patronal del seguro social, la cuota de
seguro del retiro (SAR), la cuota del fondo nacional de vivienda (INFONAVIT), el impuesto
sobre nominas, el impuesto predial, etc.
Acreedores hipotecarios o hipotecas por pagar: Obligaciones que tienen como garanta la
escritura de bienes inmuebles.
Intereses cobrados por anticipado: Importe de intereses que aun no estando vencidos se
hallan cobrado anticipadamente.
Rentas cobradas por anticipado: Importe de una o varias rentas mensuales, semestrales
o anuales que aun no estando vencidas se hallan cobrado anticipadamente.
Balance comparativo
Los aumentos y las disminuciones del Activo, Pasivo y Capital:

Para hacer una estimacin del aumento o de la disminucin del capital contable, as
como de las modificaciones que han sufrido el activo por las operaciones practicadas, es
necesario establecer una comparacin entre el balance existente al principio del ejercicio
y el actual. El balance existente al principio del ejercicio se conoce con el nombre de
balance inicial y el actual como balance final. El documento en el cual se comparan el
balance inicial y el balance final se llama balance comparativo.
Balance comparativo:
Es un documento contable que muestra los aumentos o disminuciones que han tenido el
Activo, Pasivo y el Capital contable por las operaciones efectuadas durante el ejercicio.
Los aumentos y disminuciones del Activo y del Pasivo ya fueron tratados ampliamente;
por tanto, nicamente se van a estudiar los aumentos y disminuciones del capital
contable.
Aumentos del Capital contable:
El Capital contable aumenta cuando la empresa percibe ingresos o cuando recibe
aportaciones adicionales de capital.
Ingreso:
Son las utilidades que generan los bienes o servicios prestados por la empresa.
Aportaciones adicionales de capital:
Son las entregas en efectivo o en especie que hace el inversionista para incrementar su
capital propio, o las que hacen los socios para aumentar la inversin original de capital
social.
Los aumentos del Capital contable que producen tanto ingresos como las aportaciones
adicionales de capital aumentan el Activo o disminuyen el Pasivo.
Disminuciones del Capital contable:
El capital contable disminuye cuando la empresa causa egresos o cuando acepta
reducciones parciales de capital.
Egresos:
Son los gastos que originan los bienes o servicios consumidos por la empresa.
Reducciones parciales de capital:
Son los retiros en efectivo o en especie que hace el inversionista para reducir su capital
propio, o los que hacen los socios para disminuir la inversin original del capital social.
Las disminuciones del capital contable que originan tanto los egresos como las
reducciones parciales del capital disminuyen el Activo o aumentan el Pasivo.
Determinacin del Capital contable final:
Para determinar el Capital contable final se suman al Capital contable inicial de los
ingresos y las aportaciones adicionales de capital, y se restan de el los egresos y las
reducciones parciales de capital.
Precisamente, el balance comparativo es el documento contable que muestra los
aumentos o disminuciones que han tenido el Activo, Pasivo y Capital contable por las
operaciones efectuadas durante el ejercicio.
Modificaciones del Activo y del Pasivo que aumentan el Capital contable:
El capital contable aumenta en los siguientes casos:
a) Cuando aumenta el activo
b) Cuando disminuye el pasivo
Modificaciones del Activo y el Pasivo que disminuye el Capital contable:
El capital contable disminuye en los siguientes casos:
a) Cuando disminuye el activo
b) Cuando aumenta el pasivo
De las modificaciones anteriores, surgieron los siguientes casos en que el capital
contable aumenta o disminuye:
Casos en que aumenta el capital contable
1.- Cuando aumenta el activo solamente
2.- Cuando disminuye pasivo solamente
3.- Cuando aumenta el activo y disminuye el pasivo

4.- Cuando aumenta el activo en mayor proporcin que el pasivo

5.- Cuando disminuye el pasivo en mayor proporcin que el activo

Casos en que disminuye el capital contable

1.- Cuando disminuye el activo solamente
2.- Cuando aumenta el pasivo solamente
3.- Cuando disminuye el activo aumenta el pasivo
4.- Cuando disminuye el activo en mayor proporcin que el pasivo
5.- Cuando aumenta el pasivo en mayor proporcin que el activo
Para que el balance comparativo se pueda interpretar con ms facilidad es necesario que
tanto el activo como el pasivo aparezcan debidamente clasificados.
Encabezado -- Nombre del negocio, Indicacin de que se trata de un balance
comparativo, Fecha de los ejercicios que se compara.
Cuerpo -- Valor detallado de cada uno de los bienes que formen el activo tanto del
balance inicial como del final, Valor detallado de cada una de las obligaciones que formen
el pasivo tanto del balance inicial como del final, Importe del capital inicial as como del
final.
Firmas -- Del contador que lo hizo y autorizo, Del propietario
Al igual que el balance general, el balance comparativo tambin se puede presentar
de dos formas:
- Con forma de reporte
- Con forma de cuenta
Balance comparativo con forma de reporte:
Esta forma consiste en anotar clasificadamente el activo y el pasivo de los balances que
se comparan en una sola pagina de tal manera que a la suma del activo se le pueda
restar verticalmente la suma del pasivo para determinar el capital contable de ambos
ejercicios.
Empleo de columnas:
Se utilizan 4 columnas
En la primera: se anota la cantidad de cada una de las cuentas que integran el balance
final.
En la segunda: se anota la cantidad de cada una de las cuentas que integran el balance
inicial
En la tercera: se anota la diferencia de cada cuenta
En la ultima: se anotan los signos de las cuentas si hubo un aumento o disminucin (+, -)
Comprobacin del balance:
El balance se dice que es correcto cuando la suma de las primeras dos columnas es
igual; y cuando la suma de las ultimas columnas tambin es igual.
Balance comparativo en forma de cuenta:
Se emplean dos pginas; en la izquierda se anota clasificadamente el activo de los
balances que se comparan, y en la derecha, el pasivo y el capital contable de ambos
ejercicios, tambin debidamente clasificados y con sus respectivos signos al igual que el
balance en forma de reporte.
La cuenta, movimientos y saldos
Cuenta:
Es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las
operaciones realizadas en los diferentes conceptos del activo, pasivo y del capital.
Nombre de la cuenta:
El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del valor o
concepto que controla.
Clasificacin de las cuentas:
Las cuantas se clasifican en tres grupos que son:
- Cuentas del activo
- Cuentas del pasivo

- Cuentas del capital

Cuentas del activo:
Las cuantas del activo son las que controlan bienes y derechos propiedad de la empresa.
Cuentas del pasivo:
Las cuantas del pasivo son las que controlan las deudas y obligaciones a cargo de la
entidad.
Cuentas del capital:
Las cuantas del capital son las que controlan tanto las utilidades as como las perdidas
del negocio.
Debe:
Es la columna que se encuentra en la parte izquierda.
Haber:
Es la columna que se encuentra en la parte derecha.
Cargar o debitar:
Es anotar una cantidad en el debe de una cuenta
Abonar o acreditar:
Es anotar una cantidad en el haber de una cuenta.
MOVIMIENTOS Y SALDOS:
Movimiento deudor:
Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una cuenta.
Movimiento acreedor:
Se llama movimiento acreedor a la suma de los abonos de una cuenta.
Saldo:
Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor. Existen dos clases de saldos:
Saldo deudor
Saldo acreedor
Saldo deudor:
Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor que el acreedor.
Saldo acreedor:
Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es mayor que el
deudor.
Cuenta saldada o cerrada:
Una cuenta esta saldada o cerrada cuando sus movimientos son iguales.
Registro de operaciones
Reglas o principios:
1.- Toda cuenta del activo debe empezar con un cargo, es decir, con una anotacin en el
debe.
2.- Toda cuenta del pasivo debe comenzar con un abono, o sea, con una anotacin en el
haber.
3.- La cuenta del capital debe empezar con un abono, es decir, con una anotacin en el
haber.
Como las cuentas del activo empiezan con un cargo, es natural que para aumentar su
saldo se debe cargar.
En cambio, para disminuir su saldo se deben abonar.
Principios que deben observarse:
a) Los aumentos del activo se cargan
b) Las disminuciones del activo se abonan
c) Los aumentos del pasivo se abonan
d) Las disminuciones del pasivo se cargan
e) Los aumentos del capital se abonan
f) Las disminuciones del capital se cargan
Reglas del cargo y del abono:
Se debe cargar:
- Cuando aumenta el activo

- Cuando disminuye el pasivo

-Cuando disminuye el capital
Se debe abonar:
- Cuando disminuye el activo
- Cuando aumenta el pasivo
- Cuando aumenta el capital
Conclusiones de las reglas del cargo y del abono:
1. La cuantas del activo empiezan con un cargo, aumentan cargndolas, disminuyen
abonndolas, y su saldo es deudor.
2. Las cuantas del pasivo empiezan con un abono, aumentan abonndolas, disminuyen
cargndolas y su saldo es acreedor.
3. La cuanta del capital empieza con un abono, aumenta abonndola, disminuye
cargndola, y su saldo por lo general es acreedor.
4. Las cuantas del capital o de resultados; gastos de venta y gastos de administracin,
siempre se cargan y, por tanto, su saldo ser deudor.
5. Las cuentas del capital o de resultados; gastos y productos financieros y otros gastos y
productos, se pueden cargar o abonar y, por tanto, su saldo podr ser deudor o acreedor.
Forma en que se debe proceder para registrar las operaciones:
Para registrar las operaciones, en primer lugar se deben analizar, es decir, se debe
determinar la variacin que sufren las cuentas afectadas y, despus, se deben aplicar las
reglas del cargo y del abono.
Modo de expresar correctamente los asientos de diario:
Para distinguir la contraposicin que guarda la cuenta de cargo como respecto de la de
abono a esta ltima se le antepone en forma expresa, no escrita.
Observaciones que se aplican a las alteraciones del balance:
1.- A todo aumento del activo corresponde:
a) Una disminucin en el activo mismo
b) Un aumento en el pasivo
c) Un aumento en el capital
2.- A toda disminucin del pasivo corresponde:
a) Una disminucin en el activo
b) Un aumento en el pasivo mismo
c) Un aumento en el capital
3.- A toda disminucin de capital corresponde:
a) Una disminucin en el activo
b) Un aumento en el pasivo
c) Un aumento en el mismo capital
Partida doble:
La partida doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que
producen las operaciones en los diferentes elementos del balance, de tal manera que
siempre subsista la igualdad entre el activo y la suma del pasivo como el capital.
Balanza de comprobacin:
Esta balanza se elabora con objeto de verificar si todos los cargos y abonos de los
asientos del diario han sido registrados en las cuentas del mayor correspondientes,
respetando los principios de la partida doble. La balanza de comprobacin se debe hacer
en el momento que sea necesario; se acostumbra formularla a fin de cada mes, con
objeto de facilitar la preparacin de la balanza de comprobacin que se presenta a fin de
ao. La balanza de comprobacin debe contener los siguientes datos:
1.- Nombre del negocio
2.- Nombre del documento, o sea, balanza de comprobacin
3.- Folio del mayor de cada cuenta
4.- Nombre de las cuentas
5.- Movimientos deudor y acreedor de las cuentas

6.- Saldo deudor y acreedor de las cuenta

En la balanza de comprobacin deben aparecer los movimientos de las cuentas que
estn saldadas.
Al formular la balanza de comprobacin y saber si se realizo correctamente los saldos
deudor y acreedor deben ser los mismos, as como los de debe y haber, tomando en
cuanta que los saldos y movimientos pueden se diferentes.
Errores en la balanza de comprobacin:
1. Haber sumado mal los movimientos que figuran en la balanza de comprobacin
2. Haber sumado mal cualquiera de los movimientos de las cuentas que aparecen en el
mayor
3. Haber registrado en el diario un asiento sin considerar el equilibrio entre los cargos y
los abonos, y en esta misma forma haberlo pasado a las cuentas del mayor.
4. Haber cargado o abonado en las cuentas del mayor una cantidad distinta de la que
aparece en el asiento del diario.
5. Haber registrado en las cuentas del mayor una cantidad distinta de la que aparece en
los asientos de diario.
5. Haber registrado en las cuentas del mayor nicamente el cargo o el abono de uno o
varios asientos de diario.
Errores que se pueden descubrir por medio de la balanza de comprobacin:
1.- Haber omitido en las cuentas de mayor el pase completo de un asiento del diario.
2.- Haber cargado una cuenta en lugar de otra.
3.- Haber abonado una cuenta en lugar de otra.
Cuentas principales que se emplean en la contabilidad comercial
Cuentas principales del activo:
El numero de cuentas que se emplean en la contabilidad de un negocio comercial
depende tanto de la clase y numero de operaciones que se efecten como del anlisis
que de las mismas se haga, pues entre mas detallado sea este, mayor ser el nmero de
cuentas que se utilicen en el registro de dichas operaciones.
Las principales cuentas del activo son:
Caja
Bancos, en cuanta de cheques
Mercancas
Clientes
Documentos por cobrar
Deudores diversos
Terrenos
Edificios
Mobiliario y equipo
Equipo de entrega o equipo de reparto
Depsitos en garanta
Gastos de instalacin
Papelera y tiles
Propaganda y publicidad
Primas de seguros
Rentas pagadas por anticipado
Intereses pagados por anticipado
Cuentas principales del pasivo:
Las principales cuentas del pasivo son:
Proveedores
Documentos por pagar
Acreedores diversos
Acreedores hipotecarios
Intereses cobrados por anticipado
Rentas cobradas por anticipado

Cuenta del capital:

La cuenta del capital tiene movimiento al principiar el ejercicio por la diferencia que existe
entre el activo y el pasivo; durante el mismo, por las nuevas aportaciones o retiros del
capital que haga el propietario y al terminar, por la utilidad o por la perdida neta y el saldo
que arroje la cuenta de gastos particulares.
Cuentas principales del capital o de resultados:
Ventas
Mercancas generales
Gastos de venta
Gastos de administracin
Gastos y productos financieros
Otros gastos y productos
Prdidas y ganancias
ALGUNOS CONCEPTOS IMPORTANTES:
INGRESOS DIFERIDOS
En estas cuentas se registran los ingresos recibidos con anterioridad al cumplimiento total
de las transacciones que les dan origen, difirindose para determinar correctamente los
resultados correspondientes al perodo actual y al futuro.
Incluyen entre otros, conceptos tales como: cobros adelantados de intereses y de
alquileres por arrendamiento de activos fijos, primas por bonos adquiridos y utilidades
diferidas por ventas a plazos.
Se debita:

1. 1.

En las fechas en las que corresponde su ejecucin, generalmente contra

Ingresos Financieros.
Se acredita:

2. 2.

Por los ingresos recibidos anticipadamente.

CAPITAL CONTABLE
Al capital contable se le designa con diferentes trminos, como por ejemplo: Capital
social y unidades retenidas, patrimonio de los accionistas o capital social y dficit.
El trmino capital contable designa la diferencia que resulta entre el activo y pasivo de
una empresa. Refleja la inversin de los propietarios en la entidad y consiste
generalmente en sus aportaciones, ms (o menos) sus utilidades retenidas o prdidas
acumuladas, ms otros tipos de supervit como pueden ser reevaluaciones o
donaciones.
El capital contable representa la cantidad de unidades monetarias de los derechos
patrimoniales de los accionistas, valuados de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados. El capital contable no representa el valor de la empresa, sino
que muestra el capital social aportado.
El capital contable est integrado por los siguientes conceptos:

Capital Social.

Otras aportaciones.
Utilidades retenidas
Aplicadas a reservas.
Pendientes de aplicar.
Reevaluaciones de activo.
Aportaciones no reembolsables hechas por terceros.
Utilidad o prdida del ejercicio.

CAPITAL SOCIAL
El capital social es el conjunto de aportaciones de los socios, considerado en la escritura
constitutiva o en sus reformas.
El capital social puede estar conformado de la siguiente manera:
Capital autorizado y no emitido: lo constituye la diferencia entre el capital de la
sociedad autorizado en escrituras y la cantidad que se ha puesto en suscripcin. Desde
el punto de vista de los estados financieros, no es parte integrante del capital pero s un
elemento informativo.
Capital emitido no suscrito: Lo representa aquella parte del capital emitido en las
actas de asambleas de accionistas y pendiente de suscribir.
Capital suscrito y no exhibido: Representa la parte del capital suscrito por los socios o
accionistas del cual se encuentra pendiente de recibir la exhibicin correspondiente y
deber presentarse en el balance disminuyendo el capital suscrito.
Capital exhibido: Representa la cantidad que los socios o accionistas han exhibido o
aportado efectivamente.
UTILIDADES RETENIDAS
Las utilidades retenidas por la empresa que no se han capitalizado o distribuido a los
accionistas son conservadas en la empresa y forman parte del capital contable.
REVALUACIONES DE ACTIVOS.
En los casos en que por circunstancias justificadas de efecten reevaluaciones de activos
para poder corregir el poder de compra del capital original aportado, esto deber formar
parte del haber social. El supervit podr ser capitalizado, pero desde el punto de vista
financiero no deber absorber prdidas ni ser distribuido entre los accionistas, aun
cuando desde el aspecto legal esto sea posible.
APORTACIONES NO REEMBOLSABLES HECHAS POR TERCEROS
Cuando se reciben aportaciones no reembolsables de personas diferentes de los socios o
accionistas, debern formar parte del capital contable. En los estados financieros, por la
necesidad de una revelacin clara y completa, es indispensable que dichas donaciones
se presenten como un rengln aparte, haciendo los anlisis o detalles que las
circunstancias dicten.
UTILIDAD O PRDIDA DEL EJERCICIO
La utilidad o prdida del ejercicio debe considerarse como una parte de las utilidades
retenidas pendientes de aplicar.- Dado el valor informativo de esta cifra y la conexin con
el estado de ingresos y gastos con el balance general, es necesario que la utilidad o
prdida del ejercicio o periodo sea presentada por separado.
ESTADO DE CAMBIOS DE CAPITAL CONTABLE Y ESTADO DE UTILIDADES
RETENIDAS.
En la actualidad se usa con mucha frecuencia un estado que muestra las alteraciones
sufridas en el patrimonio de los socios, es decir en las diferentes clasificaciones del
capital contable durante un lapso o periodo determinado. A este estado se le llama
estado de cambios del capital contable. Cuando durante un lapso determinado el capital
social no ha sufrido modificacin, puede eliminarse del estado el rengln del capital social
y solo incluir los cambios en las utilidades retenidas.
La importancia de estos estados estriba en el inters que el accionista socio o propietario
de una empresa tiene en conocer las modificaciones que ha sufrido su patrimonio o la
proporcin que a l le corresponda durante un ejercicio social o un periodo. En forma

secundaria, el estado tiene inters porque muestra los dividendos repartidos, las
segregaciones que se hacen de las utilidades para fines generales o especficos
(traspasos a las reservas de capital) as como las cantidades que se encuentran
disponibles de las utilidades para ser repartidas en forma de dividendos o para aplicarlas
a fines generales o especficos.
A continuacin y para terminar, mostraremos una tabla donde se muestran los orgenes o
causas de los aumentos o disminuciones de capital contable.
AUMENTO
DIMINUCIN
Aportaciones

Capitalizacin
utilidades y otros.
Aportaciones

Capital social

de Reduccin o extincin
Prdidas
Reduccin o extincin
Prdidas
Capitalizacin

Otras aportaciones de los

Aportaciones.
socios o accionistas.

Aplicaciones a fines
especficos.
Dividendos decretados
Utilidades retenidas aplicadas Traspaso de las utilidades Absorcin de prdidas, si
a reservas
por:
no existen o no son
suficientes las utilidades por
aplicar.
Capitalizacin
Aplicacin de reservas de
capital
Dividendos decretados
Absorcin de prdidas
Capitalizacin

Utilidades
retenidas
Utilidades del ejercicio.
pendientes de aplicar

Reevaluacin de activos
Aportaciones
reembolsables
por terceros

Extincin de los activos no

Monto de la reevaluacin. circulantes
Capitalizacin
Restitucin de donaciones
Absorcin de prdidas.
Capitalizacin

no
efectuadas Donaciones

Actualizacin del patrimonio

Capitalizacin.
Monto de la actualizacin Reduccin o extincin
Prdidas

Exceso o insuficiencia en la
Exceso
actualizacin del patrimonio. actualizacin.

de

la

Insuficiencia
actualizacin.
Capitalizacin

de

la

Depreciacin
La depreciacin es un reconocimiento racional y sistemtico del costo de los bienes,
distribuido durante su vida til estimada, con el fin de obtener los recursos necesarios
para la reposicin de los bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o
productiva del ente pblico. Su distribucin debe hacerse empleando los criterios de
tiempo y productividad, mediante uno de los siguientes mtodos: lnea recta, suma de los
dgitos de los aos, saldos decrecientes, nmero de unidades producidas o nmero de

horas de funcionamiento, o cualquier otro de reconocido valor tcnico, que debe

revelarse en las notas a los estados contables.
VIDA TIL Y VALOR DE DESECHO
A menudo es difcil estimar la vida til y el valor de desecho o de recuperacin de un
activo fijo, pero es necesario determinarlo antes de poder calcular el gasto de
depreciacin para un perodo. Por lo general, una compaa estima la vida til de acuerdo
con la experiencia previa obtenida con activos similares propiedad de la empresa. Las
autoridades fiscales y las distintas agrupaciones mercantiles establecen pautas para
llegar a estimaciones aceptables.
DEPRECIACIN CONTABLE
Con excepcin de los terrenos, la mayora de los activos fijos tienen una vida til limitada
ya sea por el desgaste resultante del uso, el deterioro fsico causado por terremotos,
incendios y otros siniestros, la prdida de utilidad comparativa respecto de nuevos
equipos y procesos o el agotamiento de su contenido. La disminucin de su valor,
causada por los factores antes mencionados, se carga a un gasto llamado depreciacin.
La depreciacin indica el monto del costo o gasto, que corresponde a cada periodo fiscal.
Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida til al asignar una parte del
costo del activo a cada periodo fiscal.
El cmputo de la depreciacin de un perodo debe ser coherente con el criterio utilizado
para el bien depreciado, es decir, si este se incorpora al costo y nunca es revaluado, la
depreciacin se calcula sobre el costo original de adquisicin, mientras que si existieron
revalo, debe computarse sobre los valores revaluados. Este clculo deber realizarse
cada vez que se incorpore un bien mejora con el fin de establecer el nuevo importe a
depreciar.
Por otro lado, debe considerarse el valor residual final valor recuperable que ser el que
tendr el bien cuando se discontine su empleo y se calcula deduciendo del precio de
venta los gastos necesarios para su venta, incluyendo los costos de desinstalacin y
desmantelamiento, si estos fueran necesarios.
Importe
original

Importe
Valor
Revalo
a
+
- recuperabl =
efectuados
deprecia
e
r

Para calcular la depreciacin imputable a cada perodo, debe conocerse:

Costo del bien, incluyendo los costos necesarios para su adquisicin.

Vida til del activo que deber ser estimada tcnicamente en funcin de las
caractersticas del bien, el uso que le dar, la poltica de mantenimiento del ente, la
existencia de mercados tecnolgicos que provoquen su obsolescencia, etc.

Valor residual final.

Mtodo de depreciacin a utilizar para distribuir su costo a travs de los perodos

contables.
Mtodos de depreciacin

Se han desarrollado varios mtodos para estimar el gasto por depreciacin de los activos
fijos tangibles. Los cuatro mtodos de depreciacin ms utilizados son:

El de la lnea recta.
El de unidades producidas.
El de la suma de los dgitos de los aos.
El del doble saldo decreciente.

La depreciacin de un ao vara de acuerdo con el mtodo seleccionado pero la

depreciacin total a lo largo de la vida til del activo no puede ir ms all del valor de
recuperacin. Algunos mtodos de depreciacin dan como resultado un gasto mayor en
los primeros aos de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del periodo.
Por tanto, el contador debe evaluar con cuidado todos los factores, antes de seleccionar
un mtodo para depreciar los activos fijos.
MTODOS DE DEPRECIACIN
METODO

CARGO DE DEPRECIACION

Lnea recta

Igual todos los aos de vida til

Unidades producidas

De acuerdo a la produccin

Suma de los dgitos de los aos

Mayor los primeros aos

Doble saldo decreciente

Mayor los primeros aos

Mtodo de lnea recta

En el mtodo de depreciacin en lnea recta se supone que el activo se desgasta por
igual durante cada periodo contable. Este mtodo se usa con frecuencia por ser sencillo y
fcil de calcular. EL mtodo de la lnea recta se basa en el nmero de aos de vida til
del activo, de acuerdo con la frmula:
Costo valor de desecho
=

Aos de vida til

monto de la depreciacin para cada

ao de vida del activo o gasto de
depreciacin anual

La depreciacin anual para un camin al costo de $33 000 000 con una vida til estimada
de cinco aos y un valor de recuperacin de $3 000 000, usando el mtodo de la lnea
recta es:
$33 000 000 - $3 000 000
=

5 aos

Gasto de depreciacin anual de $6 000 000

100%
5 aos

20% x $30 000 000 ($33 000 000 - $3 000 000) = $6 000 000

Mtodo de las unidades producidas

El mtodo de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el nmero

total de unidades que se usarn, o las unidades que puede producir el activo, o el nmero
de horas que trabajar el activo, o el nmero de kilmetros que recorrer de acuerdo con
la frmula.
Costo valor de desecho
Unidades de uso, horas o =
kilmetros

Costo de depreciacin
de una unidad hora o x
kilmetro

Nmero
horas
usados
periodo

de unidades
o kilmetros
durante
el

Gasto por depreciacin

del periodo

Por ejemplo, suponga que el camin utilizado en el ejemplo anterior recorrer

kilmetros aproximadamente. El costo por kilmetro es:
$33 000 000 - $3 000 000
=

75 000 kilmetros

75 000

$400 de costo de depreciacin por

kilmetro

Para determinar el gasto anual de depreciacin, se multiplica el costo por kilmetro

($400) por el nmero de kilmetros que recorrer en ese periodo. La depreciacin anual
del camin durante cinco aos se calcula segn se muestra en la tabla siguiente:
Ao

Costo por kilmetro

Kilmetros

Depreciacin anual

$400

20 000

$8 000 000

400

25 000

10 000 000

400

10 000

4 000 000

400

15 000

6 000 000

400

5 000

2 000 000

75 000

$30 000 000

Los mtodos de depreciacin en lnea recta y de unidades producidas distribuyen el

gasto por depreciacin de una manera equitativa. Con el mtodo de lnea recta el importe
de la depreciacin es el mismo para cada periodo fiscal. Con el mtodo de unidades
producidas el costo de depreciacin es el mismo para cada unidad producida, de cuntas
horas se emplean o de los kilmetros recorridos, durante el periodo fiscal.
Mtodo de la suma de los dgitos de los aos
En el mtodo de depreciacin de la suma de los dgitos de los aos se rebaja el valor de
desecho del costo del activo. El resultado se multiplica por una fraccin, con cuyo
numerador representa el nmero de los aos de vida til que an tiene el activo y el
denominador que es el total de los dgitos para el nmero de aos de vida del activo.

Utilizando el camin como ejemplo el clculo de la depreciacin, mediante el mtodo de

la suma de los dgitos de los aos, se realiza en la forma siguiente:
Ao 1 + ao 2 + ao 3 + ao 4 + ao 5 = 15 (denominador)
Puede usarse una frmula sencilla para obtener el denominador.
Ao + (ao x ao)
= denominador
2
5 + (5 x 5)
2

30
2

15 (denominador)

La depreciacin para el ao 1 puede ser calculada mediante las siguientes cifras:

Costo

Valor de desecho

Suma a depreciar

$33 000 000

$3 000 000

$30 000 000

Suma
depreciar

$30 000 000

Aos
de
vida
pendientes
=
Suma de los aos

Depreciacin del
ao 1

5/15

$10 000 000

En el siguiente cuadro se muestra el clculo del gasto anual por depreciacin, de acuerdo
con el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, para los cinco aos de vida til del
camin de los ejemplos anteriores.
MTODO: SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS
Ao

Fraccin

Suma a depreciar Depreciacin anual

5/15

$30 000 000

$10 000 000

4/15

30 000 000

8 000 000

3/15

30 000 000

6 000 000

2/15

30 000 000

4 000 000

1/15

30 000 000

2 000 000

15/15

$30 000 000

El mtodo de la suma de los dgitos de los aos da como resultado un importe de

depreciacin mayor en el primer ao y una cantidad cada vez menor en los dems aos
de vida til que le quedan al activo. Este mtodo se basa en la teora de que los activos
se deprecian ms en sus primeros aos de vida.
Mtodo del doble saldo decreciente

Un nombre ms largo y ms descriptivo para el mtodo del doble del saldo decreciente
sera el doble saldo decreciente, o dos veces la tasa de la lnea recta. En este mtodo no
se deduce el valor de desecho o de recuperacin, del costo del activo para obtener la
cantidad a depreciar. En el primer ao, el costo total de activo se multiplica por un
porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciacin anual por el mtodo de la
lnea recta. En el segundo ao, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica
al valor en libros del activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la
depreciacin acumulada.
La depreciacin del camin, de acuerdo con el mtodo del doble saldo decreciente se
calcula como sigue:
100%
Vida til de 5 aos

= 20% x 2

40% anual

40% x valor en libros (costo depreciacin acumulada) = depreciacin anual

El siguiente cuadro muestra el gasto anual por depreciacin durante los cinco aos de
vida til del camin, mediante el mtodo del doble saldo decreciente:

MTODO: DOBLES SALDOS DECRECIENTES

Ao

Tasa

40%

$ 33 000 000
13 200 000

Gastos
por Depreciaci
depreciacin
n
anual
acumulada
$13 200 000
$13 200 000

40%

$ 19 800 000
7 920 000

7 920 000

21 120 000

40%

$ 11 880 000
4 752 000

4 752 000

25 872 000

40%

$ 7 128 000
4 752 000

2 851 000

28 723 000

40%

$ 4 277 000
1 277 000

1 277 000

30 000 000

Valor en libros
(importe a depreciar)

$ 3 000 000
Observe que en el ltimo ao el 40% de $4 277 000 sera igual a $1 710 800 en lugar de
los $1 277 000 que se presentan en el cuadro. Es necesario mantener el valor de
desecho de $3 000 000, debido a que no puede depreciarse el activo por debajo de su
valor de recuperacin. Por tanto, se tiene que ajustar la depreciacin del ltimo ao de la
vida til del activo, en forma tal que el importe total de la depreciacin acumulada llegar
a $30 000 000, es decir, la parte del costo que debe ser depreciada a lo largo del periodo
de cinco aos.
Depreciacin en periodos fraccionarios

Todos los mtodos de depreciacin que se han presentado muestran el importe de sta,
por un ao completo de la vida del activo. Con frecuencia el ao de vida de un activo no
coincide con el ao fiscal de una empresa, o no es lo mismo. Por tanto, es necesario
calcular la depreciacin por la fraccin del ao, para registrar el importe correcto del
gasto en el periodo fiscal.
Con el mismo ejemplo del camin de los ejercicios anteriores, suponga que se compr el
10 de octubre de 19__. Si se utiliza el mtodo de la depreciacin en lnea recta, el clculo
del gasto por depreciacin del ao A ser:
$33 000 000 - $3 000 000
5 aos

$6 000 000 de depreciacin anual

$500 000 de depreciacin mensual

$6 000 000
12 meses

En el siguiente cuadro se muestra la depreciacin en los cinco aos de vida del camin.
Ao
Depreciacin
Nmero de meses X
=
Depreciacin anual
fiscal
mensual
A

3*

$ 500 000

$ 1 500 000

12

500 000

6 000 000

12

500 000

6 000 000

12

500 000

6 000 000

12

500 000

6 000 000

9+

500 000

4 500 000

Cantidad a depreciar en los cinco aos:

$30 000 000

* Octubre a diciembre
+ Enero a septiembre
Observe que, en el cuadro anterior, el primer ao de vida del activo va ms all del
periodo fiscal de la compaa. En el mtodo de lnea recta, a cada mes del calendario le
corresponde una cantidad igual de depreciacin. Por tanto, las nicas diferencias que
deben tomarse en cuenta al calcular la depreciacin para un ao fiscal radican en el
primer ao y en el ao en que se da de baja, o sea, en el ltimo ao. Sin embargo,
cuando se usa el mtodo de la suma de los dgitos de los aos o el del doble del saldo
decreciente, no se producen cantidades iguales de depreciacin.
Si se compr el camin el 10 de octubre de 19__ y se emple el mtodo de la suma de
los dgitos de los aos, el clculo de la depreciacin para el primer ao sera:
5/15 x $30 000 000 ($33 000 000 - $3 000 000) =

$10 000 000 es la depreciacin

del primer ao

Los $10 000 000 deben distribuirse en los tres meses (octubre, noviembre y diciembre)
del ao A en que se utiliz el activo:
3/12 x $10 000 000 = $2 500 000, depreciacin para el ao A

El saldo de 9/12 x $10 000 000, es decir $7 500 000, se aplicar como depreciacin
para los primeros nueve meses (enero a septiembre) del ao B. La depreciacin para los
ltimos tres meses del ao B (octubre, noviembre y diciembre) se calcula as:
4/15 x $30 000 000 = $8 000 000 x 3/12 = $2 000 000
El importe total de la depreciacin para el ao B es:
$7 500 000 (ltimos nueve meses del ao 1) + $2
=
000 000 (primeros tres meses del ao 2)

$9 500 000

En el siguiente cuadro se muestra la depreciacin para los cinco aos de vida til del
camin utilizando el mtodo de la suma de los dgitos de los aos.
En la mayor parte de los casos, la compra de los activos se realiza en pocas que no
coincidan con el inicio del ao fiscal. Es importante recordar que el gasto por
depreciacin debe corresponder al ao fiscal de la compaa y no a la vida fsica del
activo. A menudo es til formular un cuadro mostrando la fecha en que fue adquirido el
activo, as como los clculos de la depreciacin para cada ao fiscal, antes de elaborar
los asientos de ajustes de la depreciacin.
PROGRAMA DE DEPRECIACION
Ao del activo
A
o
1
2

Ao fiscal

Clculo
5/15
000
4/15
000

x $30 000
x

30 000

=
=

3/15 x 30 000 000 =

2/15 x 30 000 000 =

1/15 x 30 000 000 =

A
o

$2 500 000

$2 500 000

9/12 =

7 500 000

9 500 000

3/12 =

2 000 000

9/12 =

6 000 000

7 500 000

3/12 =

1 500 000

9/12 =

4 500 000

5 500 000

3/12 =

1 000 000

9/12 =

3 000 000

3 500 000

3/12 =

500 000

9/12 =

1 500 000

Clculo

$10
000

3/12 =

000
8 000

000
6 000
000
4 000
000
2 000
000
S

Importe
depreciar:

Importe

Importe

$30
000

000

F
1 500 000
$30 000 000

Asientos de ajuste para registrar la depreciacin

Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciacin:
1.
Al final del periodo fiscal, ya sea mensual o anual.
2.
Al momento de la venta, o cuando se da de baja el activo.
En ambos casos las cuentas que se utilizan para registrar la depreciacin son: un dbito
a gastos de depreciacin y un crdito a depreciacin acumulada. Dos de las partes del

asiento de ajuste pueden variar de acuerdo con el tipo de activo que se est depreciando:
el importe y el nombre del activo fijo depreciado. Por ejemplo, el asiento para registrar la
depreciacin del camin (comprado el 10 de octubre de 19__) al finalizar 19__, utilizando
el mtodo de la lnea recta, es el siguiente:

19__
Dic.

3
1

Gastos de depreciacin
Depreciacin acumulada/camin

1 500 000
1 500 000

Puede establecerse una cuenta de depreciacin para cada activo fijo, para cada grupo de
activos fijos, o una cuenta que incluya todos los activos fijos. Las empresas pequeas
con pocos activos fijos pueden utilizar slo una cuenta de gastos de depreciacin para
todos. Sin embargo, las compaas con una mayor variedad de activos fijos pueden tener
cuentas de depreciacin por separado, como una para edificios, una para maquinaria y
una para los equipos.
La cuenta depreciacin acumulada es una cuenta compensatoria que reduce o disminuye
la cuenta activos fijos. Esta cuenta no se cierra al terminar el periodo contable, por el
contrario, contina aumentando haya que el activo se haya depreciado por completo,
vendido o dado de baja.
Presentacin en el balance general
La cuenta depreciacin acumulada se presenta en el balance general en la seccin
activos fijos, segn se muestra enseguida:
MATERIALES DE CONSTRUCCION, S.A.
BALANCE GENERAL PARCIAL
al 31 de diciembre de 19__
Activos
Total de activos circulantes

$ 28 000 000

Activos fijos:
Terreno

$ 50 000 000

Edificio
Menos:
acumulada
Maquinaria
Menos:
acumulada
Camiones
Menos:
acumulada

depreciacin

$150 000 000

30 000 000

120 000 000

depreciacin

$ 75 000 000
40 000 000

35 000 000

depreciacin

$100 000 000

25 000 000

75 000 000

Total de activos fijos

280 000 000

Total de activos

$308 000 000

Este mtodo de presentacin muestra el costo original de los activos fijos y el importe
total de la depreciacin a la fecha. La diferencia entre el costo del activo fijo y su

depreciacin acumulada representa el valor en libros del activo y no el valor de mercado.

DEPRECIACION ACUMULADA

Cuenta de valuacin de activo fijo que representa las provisiones para

depreciacin, conocidas tambin como reservas para depreciacin o depreciacin
acumulada (o devengada).

Depreciacin Acumulada: La cantidad total de depreciacin que ha acumulado

un activo o grupo de activos durante todo el periodo en que hemos estado en posesin
de
ellos.

Depreciacin acumulada: representa las provisiones por desgaste de los bienes

del activo fijo y que es acumulado durante la vida til del bien.

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Es un documento contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o perdida
del ejercicio.
Primera parte del estado de prdidas y ganancias:
La primera parte consiste en analizar todas las operaciones relativas a la compra-venta
de mercancas hasta determinar la utilidad o perdida de ventas, o sea, la diferencia entre
el precio de costo y el de venta de las mercancas vendidas. Para determinar la utilidad o
prdida de ventas es necesario conocer los siguientes resultados:
- Ventas netas
- Compras totales o brutas
- Compras netas
- Costo de lo vendido
Formulas para la primera parte del estado de prdidas y ganancias:
Ventas totales
Menos Devoluciones sobre ventas
Descuentos sobre ventas
Igual Ventas netas
Compras
Ms Gastos de compra
Igual Compras totales
Menos Devoluciones sobre compras
Descuentos sobre compras
Igual Compras netas
Ms Inventario inicial
Igual Total de mercancas
Menos Inventario final
Igual Costo de lo vendido
Ventas netas
Menos Costo de lo vendido
Igual Utilidad en ventas
Segunda parte del estado de prdidas y ganancias:
La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastos de operacin, as como
los gastos y productos que no corresponden a la actividad principal del negocio y
determinar el valor neto que debe restarse de la utilidad bruta, para obtener la utilidad o la
perdida liquida del ejercicio. Para determinar la utilidad o la perdida liquida del ejercicio es
necesario conocer los siguientes resultados:
- Gastos de operacin
- Utilidad de operacin
- El valor neto entre otros gastos y otros productos
Formulas para la segunda parte del estado de perdidas y ganancias:
Utilidad bruta o en ventas
Menos Gastos de venta
Gastos de administracin
Igual Utilidad o prdida de operacin
Otros gastos
Menos Otros productos

Igual Utilidad o prdida entre gastos y productos

ISR
Ms PTU
Igual Utilidad o perdida del ejercicio
Cuentas principales del estado de perdidas y ganancias o estado de resultados
Cuentas que integran el estado de perdidas y ganancias o estado de resultados:
VENTAS TOTALES: Es el valor total de las mercancas entregadas a los clientes,
vendidas al contado o a crdito.
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS: Es el valor de las mercancas que los clientes
devuelven por que no les satisface la calidad, el precio, estilo, color, etctera.
DESCUENTOS SOBRE VENTAS: Es el valor de las bonificaciones que sobre el precio de
ventas de las mercancas se conceden a los clientes.
COMPRAS: Son el valor de las mercancas adquiridas, ya sea al contado o a crdito.
GASTOS DE COMPRA: Todos los gastos que se efecten para que las mercancas
adquiridas lleguen hasta su destino.
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS: Valor de las mercancas devueltas a los
proveedores, por que no satisfacen la calidad, el precio, el estilo, color, etctera.
DESCUENTOS SOBRE COMPRAS: Valor de las bonificaciones que sobre el precio de
compra o de factura nos conceden los proveedores.
INVENTARIO INICIAL: Valor de las mercancas que se tienen en existencia al dar
principio el ejercicio.
INVENTARIO FINAL: Es el valor de las mercancas existentes al termino del ejercicio.
GASTOS DE VENTA: Gastos que tienen directa relacin con la promocin, realizacin y
desarrollo del volumen de ventas.
GASTOS DE ADMINISTRACION O INDIRECTOS: Todos los gastos que tienen como
funcin el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la direccin y
administracin de la empresa, y que solo de un modo indirecto estn relacionados con la
operacin de vender.
GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS: Las perdidas y utilidades que provienen de
operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio.
OTROS GASTOS Y PRODUCTOS: Perdidas o utilidades que provienen de operaciones
que no constituyen la actividad o el giro principal del negocio; tambin se puede decir que
son perdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la
naturaleza o giro principal del negocio.
ALGUNOS CONCEPTOS IMPORTANTES:
GASTOS FINANCIEROS
Comprenden los gastos en que se incurran, relacionados con las operaciones financieras.
Incluyen, entre otros, conceptos tales como: intereses, gastos y comisiones bancarias
pagados, por gastos por fluctuaciones de las tasas de cambio, multas, sanciones,
morosidad e indemnizaciones, descuentos por pronto pago y bonificaciones concedidas a
los clientes y cancelacin de cuentas por cobrar, cuando no se ha creado la provisin
correspondiente.
Se debita:
1.
Contabilizando los Gastos de Comisiones y Servicios Bancarios Registrado en
el Estado de Cuentas del Banco
2.
Por la cancelacin de las Cuentas por Cobrar incobrables. En caso de que se
reconozca la prdida.
3.
Al descontarse en Banco la Letra de Cambio, antes de su vencimiento.
4.
Mensualmente se registran los intereses sobre efectos por pagar devengados.
5.
Al celebrarse el ejercicio y pagarse el efecto (letra o pagar)

6.
Al liquidar los intereses mensuales al arrendador.
7.
Por los gastos de los intereses y fijando la obligacin de los intereses por el
prstamo recibido del Banco
8.
Cuando el resultado obtenido en el proceso de depuracin del saldo de la
cuenta
de
inversin
estatal
es
negativo
y
de
poca significacin. (Res. 26/97, MFP)
Se acredita:
9.
Fijando la obligacin de cobro al Presupuesto del Estado de la diferencia
pagada en exceso de la contribucin a la
seguridad social.
10.
Fijando la obligacin de cobro al Presupuesto del Estado de la diferencia
pagada en exceso del pago del impuesto
sobre utilizacin de la fuerza de trabajo.
11.
Fijando la obligacin de cobro al Organo u Organismo de la diferencia pagada
en exceso de la contribucin a la
seguridad social.
12.
Fijando la obligacin de cobro al Organo u Organismo de la diferencia pagada
en exceso del impuesto sobre la
utilizacin de la fuerza de trabajo.
Costo de ventas
Primero que nada hay diferenciar los costos, clasificndolos de una manera sencilla,
existen los costos de produccin, los costos de venta, los costos de administracin y los
costos financieros. El costo de venta es el costo que posibilita el proceso de venta y
comercializacin de los bienes o servicios a los clientes, ejemplos de costos de venta,
sueldos y comisiones por venta del personal del rea comercial, fletes de transportacin,
seguros de transportacin, publicidad y mercadeo de los bienes o servicios ofrecidos,
costos de reventa, etc.