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La reserva de Ley no alcanza slo a los tributos, sino a todo el Derecho financiero, as
se establece en la CE:
En relacin a los TRIBUTOS.
1. Art. 31.3 CE: Slo podrn establecerse prestaciones personales o
patrimoniales de carcter pblico con arreglo a la Ley.
2. Art. 133.1 CE: La potestad originaria para establecer tributos corresponde
exclusivamente al Estado, mediante ley.
3. Art. 133.3 CE: Todo beneficio fiscal que afecte a los tributos del Estado
deber establecerse en virtud de ley.
En relacin a los GASTOS PBLICOS.
4. Art. 134.1 CE: Corresponde al Gobierno la elaboracin de los Presupuestos
Generales del Estado y a las Cortes Generales su examen, enmienda y
aprobacin.
En relacin a DEUDA PBLICA.
5. Art. 135.1 CE: El Gobierno habr de estar autorizado por la ley para emitir
Deuda Pblica o contraer crdito.
En relacin a INGRESOS PATRIMONIALES.
6. Art. 132.3 CE, ingresos patrimoniales: Por ley se regularn el Patrimonio del
Estado y el Patrimonio Nacional, su administracin, defensa y conservacin.
1.2. Regulacin del Derecho Financiero.
A) La Reserva de Ley y la Ley Orgnica.
La reserva de Ley del Derecho Financiero y Tributario, segn la CE, es solo
relativa (no absoluta como hemos visto antes), ya que permite al Reglamento que
complemente a la Ley o la desarrolle (reglamento del IVA, de sucesiones, de
transmisiones patrimoniales, etc.). La STC 04/02/83 estableci que alguna parte del
Derecho Financiero y Tributario puede ser regulado mediante Reglamento.
La reserva de Ley de la CE se refiere siempre a la Reserva de Ley Orgnica (Art.
81CE), que regular las materias de Derechos fundamentales y libertades pblicas,
los Estatutos de Autonoma y el Rgimen Electoral General (recordar que tan
inconstitucional es hacer una Ley cuando tiene Reserva de Ley, como hacer una Ley
Orgnica cuando tiene reserva de Ley pero no de Ley Orgnica).
Artculo 81 CE.
1. Son Leyes orgnicas las relativas al desarrollo de los derechos
fundamentales y de las libertades pblicas, las que aprueben los Estatutos
de Autonoma y el rgimen electoral general y las dems previstas en la
Constitucin.
2. La aprobacin, modificacin o derogacin de las Leyes orgnicas
exigir mayora absoluta del Congreso, en una votacin final sobre el
conjunto del proyecto.
TRATADOS INTERNACIONALES.
SI son fuente del derecho tributario.
LEYES ORGNICAS.
NO son fuente del derecho tributario salvo excepciones.
LEYES ORDINARIAS.
SI son fuente del derecho tributario.
LEYES AUTONMICAS.
SI son fuente dentro de sus competencias.
DISPOSICIONES DEL EJECUTIVO CON RANGO DE LEY.
A) Decretos Legislativos. SI son fuente.
B) Decretos Ley. En principio NO es fuente.
REGLAMENTOS.
SI son fuente del derecho tributario.
Mxima de Nullum Tributum sine Lege; no pueden existir tributos sin que exista una
Ley que los determine:
2.1. Tratados Internacionales.
Los que tienen fuerza de Ley pueden regular los tributos, hay un tipo especfico, los
CDI (Convenio de Doble Imposicin), que son tratados bilaterales en los que se regulan
los impuestos que se derivan de un bien propiedad de un ciudadano de otro pas de la UE
(por ejemplo; un espaol propietario de un inmueble arrendado en Francia pagar el
tributo por la renta del inmueble en Francia pero en Espaa tributar por las rentas
obtenidas, aunque stas no se hayan dado en Espaa). Los CDI pretenden eliminar esta
doble imposicin, al llegar a la cuota se podr deducir lo pagado en Francia.
2.2.Leyes Orgnicas.
Segn el Art. 81.1 de la CE., establece que las leyes orgnicas son: las relativas a los
Derechos fundamentales y libertades pblicas (...) y las dems previstas en la
Constitucin. Los Derechos fundamentales y las libertades pblicas plantean diversas
cuestiones ya que el deber de contribuir en los gastos pblicos est recogido en el Art.
31.1 de la CE. Este artculo se queda cerca de los Derechos fundamentales y libertades
pblicas, estos estn recogidos en la Seccin 1 del Capitulo II del ttulo I de la CE que
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son los Art. 14 CE a 30 CE, quedando el Art. 31 CE fuera (derechos y deberes de los
ciudadanos). Por tanto la materia tributaria no puede ser objeto de regulacin por Ley
Orgnica, el instrumento normativo ser la Ley Ordinaria. Existen dos excepciones (ya
citadas) en los que se indica que la materia ser regulada por Ley Orgnica:
Art. 157.3 LOFCA. Ley Orgnica de Financiacin de las Comunidades
Autnomas, en el que se establece lo que pueden hacer y no hacer en materia
tributaria.
Art. 136 LOTCu. Ley Orgnica del Tribunal de Cuentas, que regulan su
competencia y funcionamiento (gastos presupuestarios, de los partidos polticos,
etc.).
2.3. Leyes Ordinarias.
Son el instrumento adecuado para regular la materia tributaria (aprobado en Cortes
por mayora simple).
2.4. Leyes Autonmicas.
Las Comunidades Autnomas podrn aprobar y regular tributos si tienen competencia
atribuida en materia Financiera y Tributaria (que tienen, pero de manera acotada). Tienen
poder derivado.
2.5.Disposiciones del ejecutivo con rango de Ley.
A) Decretos Legislativos.
Actualmente existe mucha legislacin tributaria mediante Decretos Legislativos, a
travs de los cuales las Cortes delegan alguna materia para que el Gobierno la regule
mediante Decreto Legislativo (Art. 82 CE) siempre que esta no recaigan sobre
materias reservadas a Ley Orgnica, por lo tanto, como la materia Tributaria no est
reservada a Ley Orgnica si que puede ser regulada por va del Decreto Legislativo.
Las nicas excepciones en las que no se podr legislar as son;
1. La regulacin de la financiacin de las comunidades autnomas (LOFCA)
que si se encuentra reservada a Ley Orgnica.
2. La regulacin del Tribunal de Cuentas (LOTCu) que tambin goza de
reserva de Ley Orgnica..
3. Los presupuestos generales del Estado tienen un procedimiento especial, y
aunque NO estn reservados a Ley Orgnica tampoco pueden ser aprobados
por Decreto Legislativo porque las cmaras no pueden delegar tal funcin y
deben ser aprobados mediante una procedimiento especial (la obligacin de
que el Gobierno enve un proyecto a las cmaras y que estas lo tramiten y lo
aprueben sin delegacin ninguna).
Los Decretos Legislativos se aprueban bajo dos denominaciones distintas las
cuales se refieren a su funcin o motivacin y se llaman;
Leyes de bases, que el gobierno desarrolla mediante un texto articulado
(Ley de Seguridad Vial, Legislacin de Rgimen Local, etc.).
Texto refundido, ser producto de una Ley Ordinaria que autorizar al
Gobierno para que refunda leyes y redacte un solo texto.
Los requisitos para que el Decreto Legislativo sea vlido y sin los cuales la norma
sera nula, son;
1. Delegacin expresa del Parlamento al ejecutivo
La discusin est en que el Art. 86.1 CE habla de derechos y deberes, por tanto
est hablando de materia del Art. 31 CE que est incluido en el Titulo I. Pero no se
puede pedir amparo por infraccin del Art. 31 CE ya que pertenece a la Seccin 2
(Derechos y deberes de los ciudadanos) y no a la Seccin 1 (Derechos fundamentales
y libertades pblicas). El Art. 86.1 CE est refirindose a todo el Titulo I; derechos,
deberes y libertades.
Si se hace una interpretacin literal de dicho artculo se puede afirmar que la
materia financiera y tributaria no puede ser regulada por Decreto Ley pero esto no es
as y si puede si no afecta a los elementos esenciales de los Tributos, que son; el
Hecho imponible, el Sujeto pasivo, la Base imponible, el Tipo de gravamen y la
Cuota tributaria. Esto fue lo que interpret el TC en un principio (vamos a verlo a
continuacin).
Antecedentes histricos del dilema de los Decretos Ley;
STC de 04/02/1983.
Esta sentencia es consecuencia de la resolucin de un recurso sobre un
Decreto Ley sobre medidas urgentes de financiacin y saneamiento en las
Haciendas Locales de 20/07/1979. Las Haciendas Locales necesitaban recursos
para afrontar nuevas competencias, y una de las medidas del Decreto Ley fue
reducir la bonificacin respecto de la contribucin territorial urbana (actual IBI)
sobre las VPO, la bonificacin era del 90% y pasaba al 50%. Las bonificaciones
en la cuota, es un beneficio fiscal, y es un elemento esencial de los tributos. El
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fallo lgico hubiera sido declarar inconstitucional el Decreto Ley por ser materia
con reserva de ley, por afectar a un elemento esencial del tributo (que era la
doctrina mantenida hasta el momento) pero el TC hizo un regate, indicando que el
Decreto Ley no puede aprobar o suprimir beneficios fiscales, pero si modificarlos,
por tanto declar constitucional el Decreto Ley ante el temor a posibles
reclamaciones de devolucin.
Aos ms tarde, el TC descubrir la teora del efecto prospectivo, slo los
contribuyentes que en su resolucin jurdica tributaria no hubieran obtenido
firmeza, se beneficiarn de la sentencia (slo si se ha recurrido, y an es
necesaria la norma para resolver el caso, entonces se puede beneficiar de la
sentencia). El ciudadano contribuyente slo puede suscitar ante un juez la
cuestin de inconstitucionalidad para que ste la plantee ante el TC. En materia
tributaria no hay recurso de amparo (porque el Art. 31.3 CE est fuera de los
derechos fundamentales), este slo es para la vulneracin de los derechos
fundamentales (Art. 14 a 29 CE).
STC de 28/10/1997.
Esta interpretacin es con la que actualmente se utiliza el Decreto Ley para
regular la materia financiera y tributaria. Sobre el Decreto Ley 5/1992 de 21 de
junio, luego Ley 28/1992 de 24 de noviembre se aumentaron los impuestos sobre
la gasolina, el tabaco y el alcohol, tambin se modificaba el IRPF aumentando los
tipos impositivos en 3 puntos, se pasaba del 24% al 27%, adems no se razonaba
la urgente necesidad ya que el IRPF se iba a recaudar en junio del ao siguiente.
Tambin se subieron las tablas de retenciones, teniendo efecto recaudatorio
inmediato.
El Tribunal fall que para saber si un Decreto Ley que regula materias
tributarias es constitucional o no, debemos saber si afecta a su contenido esencial
del deber de contribuir del ciudadano (Art. 31.1 CE) y para ello nos debemos
hacer tres preguntas:
1) Est afectando a una figura tributaria importante o esencial del derecho
tributario?
R.- No---- entonces es apto.
R.- Si----- entonces nos debemos preguntar;
2) Afecta a un elemento esencial del tributo?
R.- No---- entonces es apto.
R.- Si----- entonces nos preguntamos;
3) Esa modificacin del elemento esencial con que intensidad lo
modifica?
R.- Si la entidad es pequea y no afecta al contenido esencial del
Art. 31.1 CE---- es apto.
R.- Si incide con gran intensidad en el contenido esencial del Art.31
CE--------- no es apto, es inconstitucional.
Por tanto, si las tres preguntas son positivas, el Decreto Ley es
inconstitucional, y solo se podr hacer mediante una Ley aprobada por las Cortes
(Reserva de Ley) y no mediante un Decreto Ley. Pues bien, entonces el Decreto
Ley 5/1992 en concreto ocurra lo siguiente:
Conclusin.
Con todo esto se ha cambiado la doctrina del Tribunal en la que primero se deca
que si se alteraba un elemento esencial de un Tributo ste solo poda ser
regulado por una Ley debido a la Reserva de Ley prevista en el Art. 31.3 CE; y
que posteriormente, con esta nueva sentencia, se deca que si altera un elemento
(o ms) del Tributo pero no el contenido esencial del deber de contribuir de los
ciudadanos del Art. 31.1 CE si puede ser regulado por un Decreto Ley sin
necesidad de ser aprobado por Ley (esta es la doctrina aceptada actualmente).
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Los Beneficios Fiscales son desgravaciones fijadas por Ley que pueden afectar a todos los
elementos esenciales del Tributo y que los engloba.
Veamos pues los elementos esenciales del Tributo a travs de su clasificacin y como los
beneficios fiscales afectan a cada uno de ellos;
3.1. Elementos identificadores.
A) Hecho imponible (que hecho determina el pago).
Es el elemento ms importante del tributo, es la conducta o circunstancia que
elige la Ley para establecer sobre ella un tributo. Esta circunstancia ha de tener una
manifestacin econmica. De un hecho determinado nace un tributo. Imponible es
sinnimo de imputable, es decir hecho susceptible de gravamen (por ejemplo, si se
crea una Sociedad se habr de pagar el impuesto de Sociedades).
Los beneficios fiscales que afecten al hecho imponible (que determina el
pago) se llaman exenciones objetivas (por ejemplo, una persona declarada con
incapacidad permanente o grado mximo de incapacidad laboral, su pensin
estar exenta de incluirse en el IRPF, no tributar. Pero si obtiene otras rentas,
por stas si que tributar).
B) Sujeto pasivo (quien paga).
La conducta o circunstancia se ha de conectar con alguna persona. Toda
obligacin ha de tener un sujeto pasivo y uno activo. En materia tributaria el sujeto
activo es siempre la Administracin o un ente Pblico y el sujeto pasivo una persona
fsica o jurdica. En principio el sujeto pasivo es la persona que realiza el hecho
imponible. Pero existen 2 tipos de sujetos pasivos:
a) EL CONTRIBUYENTE, que realizar el hecho imponible.
b) EL SUSTITUTO, que ser la persona que designar la Administracin
Tributaria para pagar el tributo en sustitucin del contribuyente,
teniendo derecho de reembolso por parte del contribuyente (por ejemplo,
el antiguo impuesto municipal ICIO determinaba como contribuyente al
dueo de la obra, pero muchas veces se le designaba sustituto, y se haca
pagar al que peda la licencia de obra).
Los beneficios fiscales que afectan al sujeto pasivo se llaman aqu
exenciones subjetivas (por ejemplo, las Comunidades Autnomas no pagan
impuestos de Sociedades como personas jurdicas).
3.2. Elementos cuantificadores.
A) Base imponible.
La base imponible es la magnitud que mide la intensidad con la que se realiza el
hecho imponible. Mide la renta o la obtencin de ella, es la cuanta de renta obtenida
(por ejemplo, si gano 60.000 , estos sern la base imponible).
Los beneficios fiscales que afectan a la base imponible se llaman
reducciones de la base imponible (por ejemplo, las contribuciones a los planes
de pensiones se pueden deducir de del IRPF, se restan de la Base imponible).
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B) Tipo de gravamen.
El Tipo de gravamen es el porcentaje de riqueza que el tributo quiere gravar. Es la
magnitud que aplicada a la base imponible da como resultado el importe de la
obligacin tributaria. Cuando la base imponible es monetaria el tipo de gravamen ser
un porcentaje (%). Cuando la base imponible no es monetaria, sino por unidades
producidas o fabricadas (litros de vino, cerveza, o gasolina, etc.) el tipo de gravamen
ser una cantidad monetaria por unidad.
Los beneficios fiscales que afectan al tipo de gravamen se llaman tipos
reducidos o bonificados (por ejemplo, el impuesto de Sociedades para las
PIMES prev que para los primeros 120.000 de beneficio se pague el 25%).
C) Cuota tributaria (es lo que se paga a Hacienda).
La cuota tributaria es el resultado de aplicar el Tipo de Gravamen X la Base
imponible correspondiente.
Los beneficios fiscales que afectan a la cuota se llaman deducciones o
bonificaciones (por ejemplo, la inversin en la vivienda habitual est
bonificada).
INTERPRETATIVAS.
4.1. El Reglamento.
El Reglamento no puede contravenir la Ley pero puede regular materia financiera y
tributaria, ya que la reserva de Ley no es absoluta sino relativa, tal y como ha interpretado
el TC. El principio de Reserva de Ley a la materia Tributaria afecta a las dos vertientes,
ahora bien, lo hace ms severamente en el Derecho Tributario Material y no tanto en el
Formal. Veamos lo que pasa en cada uno de los dos casos y mediante los dos requisitos
que deben cumplir los Reglamentos para su aprobacin;
1- DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL.
Se refiere a obligaciones de pago, FUNCIN PRINCIPAL;
REMISIN O HABILITACIN LEGAL EXPRESA.
Que la ley haga una remisin expresa sobre la materia o una habilitacin legal
expresa para poder hacerlo.
PROHIBICIN DE REMISIN EN BLANCO O DESLEGALIZACIN.
Que la remisin no sea en blanco sino que debe haber una predeterminacin
de su contenido, sino estaramos hablando de una deslegalizacin, prohibida
por la Ley (si la CE quera una regulacin por Ley era para que no se diese un
cheque en blanco y que el ejecutivo, con un Reglamento acabe haciendo lo
que quiera, debe haber una horquilla o parmetros en los que el ejecutivo se
pueda mover pero que le vengan marcados).
2- DERECHO TRIBUTARIO FORMAL.
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Art. 88 LGT
Los obligados podrn formular a la Administracin tributaria
consultas respecto al rgimen, la clasificacin o la calificacin
tributaria que en cada caso les corresponda.
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haba Ley no era ilegal, con lo que se creaba una costumbre que creaba
conviccin de derecho u opinio iuris.
PRECEDENTE ADMINISTRATIVO O JUDICIAL. Ya sabemos que el
precedente en el derecho espaol no crea ley ni vincula, y en el caso de la
administracin pasa lo mismo. En este caso, la resolucin precedente (judicial o
administrativa) no crea vinculo pero ello no quiere decir que para cambiar de
criterio deber motivar reforzadamente su resolucin para explicar porque se
aparta de los fundamentos anteriores debido a que ello haba llevado a generar
expectativas de derecho a la persona litigante o recurrente (por el Art. 9.2 CE de
la interdiccin de la arbitrariedad y por el Art. 14 CE del principio de igualdad
tanto de la ley como de su aplicacin misma de la ley).
5.3. Principios generales del derecho.
El Cdigo Civil nos dice que los Principios Generales del Derecho se aplicarn en
defecto de ley y costumbre, y que en todo caso informan al ordenamiento jurdico como
deben interpretarse. En el mbito tributario no son fuente en defecto de Ley porque
en temas tributarios no puede haber nada no regulado por Ley debido a su reserva de
Ley. Lo nico que podramos decir es que son como una especie de fuente indirecta del
derecho tributario.
Ahora bien, los principios generales del derecho ayudarn tanto a la interpretacin de
las leyes por parte de los Tribunales como al legislador a la hora de legislar. Podramos
afirmar que el Art. 31.1 CE que nos dice que todos contribuirn al sostenimiento de los
gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema tributario
justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr
alcance confiscatorio, que aunque est positivizado se convierte en un principio general
del derecho tributario.
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que es una mera estimacin de lo que se prev recaudar. Los gastos en cambio
si son de obligado cumplimiento, no puede excederse de esa estimacin.
Existe una triple limitacin en relacin a los gastos;
Limitacin cuantitativa.
Limitacin cualitativa.
Limitacin temporal.
Por otro lado, el Cdigo Civil no prohbe la retroactividad de las normas si estas
lo disponen, ahora bien, de acuerdo a la constitucin lo que no pueden ser
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retroactivas son las normas sancionadoras no favorables. Todo esto significa que
las normas sern retroactivas o no segn su carcter;
1- NORMAS FISCALES Y TRIBUTARIAS SANCIONADORAS.
stas podrn ser retroactivas si se dispone por ley (que si puede establecer
retroactividades), pero con unos lmites constitucionales (Art. 9.3 de la CE)
que indican que la irretroactividad ser sobre normas sancionadoras no
favorables y sobre normas restrictivas de derechos individuales. En este
sentido podramos decir que el deber de contribuir del Art. 31 CE contiene un
lmite intrnseco al derecho a la propiedad del Art. 33 CE, pero el TC ha dicho
que esto no es as porque el propio derecho a la propiedad esta limitado por su
funcin social, y por lo tanto, el deber de contribuir es una manifestacin de
esa funcin social.
2- NORMAS FISCALES Y TRIBUTARIAS.
Las normas fiscales pueden ser pues retroactivas, conocida como, porque
no estn incluidas en el Art. 9.3 CE, esto no significa que cualquier norma
tributaria lo sea ya que puede chocar con el principio de seguridad jurdica
vulnerando tambin el principio de capacidad econmica (por ejemplo,
exigir un aumento del IRPF del ao 2006 cuando ya est pagado), exigir un
tributo a posteriori de realizar el acto no es constitucional pues la capacidad
econmica del ciudadano, por la razn que sea, ha podido ya disminuir o
desaparecer, con lo cual no podra hacer frente al mismo (vulnerar la
capacidad econmica).
B.1) Tributos peridicos e instantneos.
1- Tributos instantneos.
En cuanto a la seguridad jurdica, en relacin a los tributos instantneos
(por ejemplo, impuestos sobre transmisiones patrimoniales, en los que el
hecho imponible es aislado y nico en el tiempo), la ley aplicable ser la que
este vigente a la fecha de su devengo, pero en los tributos peridicos la ley
aplicable ser la que este vigente en la fecha de inicio del perodo
impositivo, salvo que la Ley disponga expresamente otra cosa. La Ley sobre
tributos instantneos ser de aplicacin la vigente en este momento, salvo
que sta disponga otra cosa.
2- Tributos peridicos.
Los tributos peridicos son sobre el conjunto de varios hechos realizados
durante un perodo de tiempo determinado (por ejemplo, el impuesto sobre
la renta va desde el 01 de enero al 31 de diciembre del ao en curso). A
parte del IRPF tambin lo son el impuesto de Sociedades, el IVA, etc. En
estos casos la norma aplicable ser la que est vigente al inicio del periodo
impositivo, salvo que la Ley disponga lo contrario.
Si hoy se aprobase una norma sobre el IRPF, y no dijese nada
expresamente, entrara en vigor el ao siguiente, ya que las normas sobre
tributos peridicos entrar en vigor al inicio del perodo impositivo (o sea a 1
de Enero), y no en la fecha de su devengo como era antes del ao 2004..
Pero si la norma lo establece si que se puede dar el caso. Es lo que se
conoce como la RETROACTIVIDAD IMPROPIA O FALSA
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A partir del ao 2004 se concluye todo este embrollo con la Ley General
Tributaria (LGT) Ley 58/2004 de 1 de julio de 2004. Esta ley acaba por
aclarar todo esto y establece definitivamente que;
PARA TRIBUTOS INSTANTNEOS. La norma aplicable ser la
norma vigente en el momento de su devengo.
PARA TRIBUTOS PERIDICOS. La norma aplicable ser la que
est vigente al inicio del periodo impositivo (salvo que la ley disponga
lo contrario).
1.2. Eficacia de las normas en el espacio.
A) TERRITORIALIDAD EN EL ESPACIO.
La norma tributaria es territorial, y en cuanto su mbito de aplicacin en el
espacio, la normativa tributaria slo las aplican los Tribunales del Estado
correspondientes. Si yo realizo un acto imponible en un determinado Estado tributar
por este hecho en dicho Estado (por ejemplo, si compro un paquete de tabaco en
Francia, pagar el importe en Francia). Cosa diferente es que las normas tributarias
dictadas por el Estado espaol puedan tener alcance extraterritorial, en el sentido de
que pueden someter a gravamen hechos acaecidos fuera de sus fronteras (por
ejemplo, si obtengo una renta en el extranjero y soy residente en Espaa, tributar por
mi aumento de renta en Espaa).
B) EXTENSIN.
Otra cosa distinta es la extensin de la Ley fiscal. sta puede afectar a hechos
producidos fuera de la frontera del Estado, con lo cual se rebasa el principio de
territorialidad. Hay que diferenciar dicha extensin en los tributos directos e
indirectos.
Tributos directos.
Estos pretenden ser ms justos y tienen el fin de abarcar todo el
patrimonio de una persona. Para poder hacer esto hay que tener en cuenta que
el sujeto puede tener riqueza fuera del pas y por ello existe una doble
configuracin;
I. PARA RESIDENTES.
Para los residentes se tiene en cuenta la renta mundial sea cual fuere el
lugar donde se halle esta riqueza.
II. PARA NO RESIDENTES.
stos solo van a ser gravados por el patrimonio o renta obtenidos en el
pas en que residen y el estado espaol solo le va a gravar sobre los
beneficios obtenidos aqu y no sobre todos sus beneficios.
Estas situaciones, a veces desembocan en el fenmeno de la doble
imposicin internacional. Esto pasa porque existe una mxima aceptada por
la mayora de pases en que es mucho ms demostrativo a la vinculacin
tributaria a un territorio la residencia que no la nacionalidad (puesto que puede
que nunca acabe viviendo en el pas de donde es nacional). Imaginemos un
ciudadano espaol que compra un piso en Francia, ste pagar tributos en
Francia debido a su residencia y Espaa le gravar igualmente por ser espaol
y aumentar su patrimonio. Esto se soluciona normalmente mediante los
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Tributos indirectos.
En los tributos indirectos hay territorialidad estricta. Hay que ver dnde
se ha producido el Hecho Impositivo, y donde se haya producido se aplicar el
impuesto indirecto en ese territorio (por ejemplo, el IVA, IRPF, etc.).
DERECHO
El Art. 12 LGT nos dice como debemos interpretar las normas tributarias; Las normas
tributarias se interpretarn con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 del Art. 3 del Cdigo
Civil:
INTERPRETACIN LITERAL O GRAMATICAL.
Al sentido propio de sus palabras.
INTERPRETACIN LGICA O SISTEMTICA.
En relacin con su contexto.
INTERPRETACIN HISTRICA.
En relacin al elemento histrico o sus antecedentes.
INTERPRETACIN SOCIOLGICA.
En relacin a la realidad social del tiempo en que han de ser aplicadas.
INTERPRETACIN FINALISTA O TEOLGICA.
Atendiendo al espritu o finalidad de las normas en su elemento finalista o
teleolgico, Ratio Legis o razn de la ley.
En tanto no se definan por la normativa tributaria, los trminos empleados en sus normas se
entendern conforme a su sentido jurdico, tcnico o usual, segn proceda. Esto es muy
importante en materia tributaria ya que no hay prelacin de orden del sentido jurdico, tcnico
o usual (por ejemplo, en derecho penal existe la idea de interpretar de acuerdo al principio de
in dubio pro reo). En derecho financiero no existe la obligacin de interpretar las normas a
favor o en contra de la hacienda o del contribuyente, es decir, no existe el in dubio pro
fiscum o el in dubio contra fiscum. El nico principio que con muchas reservas (no es
absoluto porque no puede contravenir la Ley o para hacer lo que la Ley no dicta) puede ayudar
a la interpretacin de las normas tributarias en casos de duda podra ser si cabe el principio
bsico de capacidad econmica, en cuanto a si es posible gravar a con dicho impuesto, tasa o
tributo.
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Resultado de la interpretacin.
En el mbito de las competencias del Estado, la facultad de dictar disposiciones
interpretativas o aclaratorias de las leyes y dems normas en materia tributaria corresponde de
forma exclusiva al Ministerio de Hacienda. Las disposiciones interpretativas o aclaratorias
sern de obligado cumplimiento para todos los rganos de la Administracin tributaria y se
publicarn en el Boletn Oficial que corresponda.
Los alcances de la interpretacin pueden ser declarativos, extensivos o restrictivos. Los tres
sistemas interpretativos son correctos segn los casos, aunque en el 99% de los casos es
declarativa. Hasta los aos 80, los beneficios fiscales eran interpretados restrictivamente,
aunque no se especificase en ninguna norma, la explicacin histrica era debido a que en la
poca franquista se dictaron Decretos que beneficiaban a sectores determinados (eran
privilegios para amigos del rgimen).
INTERPRETACIN DECLARATIVA.
Es la ms frecuente, el significado de una norma se expresa con sus palabras lex
tantum dixit quam voluit. Es aquella interpretacin que resulta de interpretar las
palabras de la Ley. Aqu la razn de la norma coincide con las palabras o redaccin
de la Ley, coinciden as el espritu de la Ley y lo que dice la Ley.
INTERPRETACIN RESTRICTIVA.
Aqu la ley dijo ms de lo que quera, lex plus dixit quam voluit aunque la
interpretacin correcta consiste en interpretar las normas reduciendo su mbito literal.
INTERPRETACIN EXTENSIVA.
La ley dijo menos de lo que quera decir y tendremos que extender su sentido ms
all de sus palabras lex minus dixit quam voluit. El TC arrastra una doctrina en la
que dice que este tipo de interpretacin no cabe y no es posible, pero esto es solo un
mito y realmente si es posible porque lo importante es siempre interpretar lo que el
legislador pretenda decir con la norma aunque a veces no lo detallase literalmente en
el texto. La Interpretacin extensiva es pues un resultado posible y es admisible para
dar a la norma su significado. Aunque esta interpretacin tiene mala prensa ya que
tiene similitud con la analoga, la diferencia es muy sutil.
Por ejemplo, en caso de herencias los herederos deben pagar los gastos de entierro y
funeral antes de aceptar la herencia. Posteriormente ello se puede deducir fiscalmente.
Si aplicamos el sentido literal del precepto, entierro significa poner bajo tierra y por
lo tanto si se realiza una incineracin deberamos interpretar que esto no se podra
deducir al fisco. Lgico parece que el beneficio fiscal sea el mismo, no por analoga
que est prohibida en derecho Tributario, sino porque la interpretacin correcta de
entierro del ao 1987 debe ser de entierro e incineracin en el ao 2009.
APLICACIN POR ANALOGA.
La analoga consiste en aplicar la norma a una situacin no prevista en ella la
solucin prevista para otro supuesto cuando existe la misma razn o similitud
(identidad de razn). Esto no ser, en ningn caso interpretacin, sino integracin en
el ordenamiento, se cubren huecos del ordenamiento. En Derecho Tributario no se
puede aplicar la analoga, un aspecto que la ley no contemple no se puede aplicar,
existe la reserva de Ley (Art. 14 de la LGT). En conclusin, la Reserva de Ley de la
materia tributaria imposibilita aplicar una norma por analoga.
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solidaridad entre todos los espaoles. Y por otro lado la LOFCA regula el rgimen
general de las Comunidades Autnomas (que se aplica a todas las Comunidades
Autnomas menos al Pas Vasco y Navarra).
Art. 156 CE
1.Las Comunidades Autnomas gozarn de autonoma financiera para el
desarrollo y ejecucin de sus competencias con arreglo a los principios de
coordinacin con la Hacienda estatal y de solidaridad entre todos los
espaoles.
2.Las Comunidades Autnomas podrn actuar como delegados o
colaboradores del Estado para la recaudacin, la gestin y la liquidacin de
los recursos tributarios de aquel, de acuerdo con las leyes y los estatutos.
Art. 2 LOFCA
La actividad financiera de las Comunidades Autnomas se ejercer en
coordinacin con la Hacienda del Estado, con arreglo a los siguientes
principios:
a) El sistema de ingresos de las Comunidades Autnomas, regulados en las
normas bsicas a que se refiere el artculo anterior, deber establecerse de
forma que no pueda implicar, en ningn caso, privilegios econmicos o
sociales ni suponer la existencia de barreras fiscales en el territorio
espaol, de conformidad con el apartado 2 del Art. 157 de la CE.
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ESQUEMA________________________________________________
1- TRIBUTOS PROPIOS
Formativa.............................. corresponde al 100% a la Comunidad.
Gestin....................................corresponde al 100% a la Comunidad.
Producto recaudatorio....corresponde al 100% a la Comunidad
2- TRIBUTOS CEDIDOS
Normativa................corresponde en un 95% al Estado.
Gestin.................100% a la Comunidad Autnoma por
delegacin del Estado (*).
Producto recaudatorio....100% a las Comunidades Autnomas. (*). *
Es importante destacar que la cesin es
parcial, la gestin base corresponde al
Estado y el producto recaudatorio es
compartido a cada rgano.
D) RECARGOS
Normativa.el tributo base corresponde al Estado y el
recargo a la Comunidad Autnoma.
Gestin..corresponde al rgano que gestiona el
tributo base.
Producto recaudatoriocorresponde al 100% el recargo que le
corresponda a la Comunidad Autnoma.
__________________________________________________________
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Dentro de esta autonoma se incluye la financiera, que queda recogida en el Art. 142
CE. Una Corporacin Local aprueba sus presupuestos mediante un pleno de la
corporacin, pero no los puede aprobar mediante ley ya que no tiene capacidad
legislativa.
Art. 142 CE
Las Haciendas locales debern disponer de los medios suficientes para el
desempeo de las funciones que la ley atribuye a las Corporaciones
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ASPECTO SUBJETIVO.
Subjetivamente significa que todos deben contribuir segn su capacidad
econmica. El trmino " todos " hace referencia en el mbito de nuestro
ordenamiento jurdico, tanto a los ciudadanos espaoles como a los
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ASPECTO OBJETIVO.
Objetivamente significa que todos los actos o hechos que revelen esa
capacidad econmica deben estar sujetos a contribucin. El principio
constitucional de generalidad es un mandato directamente dirigido al
legislador para que cumpla con su exigencia. Dicha exigencia no es otra que
establecer como hecho imponible todo acto, hecho o negocio jurdico que
sea indicativo de capacidad econmica.
B) Principio de Igualdad.
El Principio de Igualdad es una vieja aspiracin poltica y tributaria que se viene
manifestando desde la revolucin francesa y que a lo largo del tiempo ha ido
cambiando poco a poco su contenido.
Con carcter general el Art. 14 CE junto con el Art. 1 CE proclaman como uno de
los valores superiores de nuestro ordenamiento constitucional el Principio de Igualdad
ante la ley. Ms concretamente el Art. 31 CE recoge este principio como un principio
reformador en materias financieras. Este artculo nos indica que todos contribuirn al
sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica
mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y
progresividad que en ningn caso tendrn alcance confiscatorio. El apartado dos de
este precepto (Art. 31.2 CE) nos indica que el gasto pblico realizar una asignacin
equitativa de los recursos pblicos y su programacin y ejecucin responder a los
criterios de eficacia y economa.
Desde un punto de vista doctrinal, la igualdad tributaria se ha entendido como la
igualdad a la hora de contribuir al sostenimiento del estado, y as dicho principio de
igualdad se ha formulado en estrecha conexin con el principio de generalidad, de
manera que ambos principios podemos resumirlos en este enunciado:
Esta afirmacin debe ser matizada. No queremos decir que el sistema tributario
ms perfecto es aquel que hace pagar a todos y cada uno de los miembros de la
comunidad una misma cantidad de dinero. Tal sistema ser injusto, puesto que sera
injusto que se pagara lo mismo al titular de una fortuna que al ms humilde de los
ciudadanos. De ah que los principios de igualdad y generalidad han de contemplarse
en funcin de la capacidad econmica, convirtindose de este modo la capacidad
econmica en un modo de aplicar los principios de generalidad e igualdad siempre
bajo la siguiente premisa:
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Por ejemplo.
1- Pareja casada:
Preceptor 1 gana 50.000 al ao.
2 50.000 al ao.
100.000 base imponible
x 50% tipo de gravamen
50.000 de cuota.
2- Pareja de hecho (no estaba obligada a tributar conjuntamente):
Preceptor 1 gana 50.000 x 30% = 15.000 .
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Que las economas de escala son inconcretas, son difciles de cuantificar, tambin
se producen en las parejas de hecho, no son una ventaja de las parejas casadas.
En definitiva, se tiene que tener en cuenta al individuo y este no puede tributar ms
por el hecho de estar casado. Es imposible matemticamente igualar individuos y familias
en un impuesto progresivo.
En cuanto el principio de proteccin a la familia (Art. 39 de la CE), indic el TC que
las medidas tributarias no han de beneficiar a la familia pero tampoco la han de
perjudicar. Con la ley del IRPF del ao 1978 se descentivaba el matrimonio.
En cuanto al derecho a la intimidad (Art. 18 CE), consider que la tributacin
conjunta vulnera este derecho, ya que alguno de los dos cnyuges puede estar interesado
en que el otro no tenga conocimiento de sus restas.
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1- Ingresos Pblicos.
2- Prestaciones pecuniarias (patrimoniales). Normalmente ser con dinero.
Cuestin distinta sern los tributos que tienen como sujeto pasivo a una
persona fsica (IRPF, impuestos de sucesiones), en los que el sujeto, con
carcter potestativo, puede pagar con bienes distintos al dinero, los cuales
habrn de tasarse y valorarse a fin de no defraudar a la Hacienda Pblica (por
ejemplo, se heredan una coleccin de cuadros, y no se tiene dinero suficiente
para pagar el impuesto de sucesiones, entonces se podr pagar, previa
tasacin, con la entrega de una parte de la coleccin).
3- Exigidas por las Administraciones pblicas. No los establece, la
administracin solo ostenta el derecho de crdito.
4- Principio de legalidad. Se refiere a supuestos de hecho al que la ley vincula el
deber de contribuir y por lo tanto no se acuerda la voluntad del contribuyente
sino que se realiza porque lo establece la Ley. Adems este derecho imponible
de obedecer al deber de contribuir del Art. 31 CE en sus limitaciones.
5- No autonoma de la voluntad, sino del hecho imponible.
6- Finalidad fiscal o recaudatoria.
La finalidad del Tributo es la recaudacin de dinero pero adems tambin se
abre la posibilidad de configurar la poltica tributaria como un instrumento
regulador (Tributos extra-fiscales). Por tanto, a partir de la finalidad de
sostenimiento del gasto pblico, los tributos, pueden tener fines extrafiscales
(impuestos sobre tierras infrautilizadas, dehesas, fines ecolgicos, etc.). Como
ms efectivo sea el Tributo extra-fiscal menos se va a recaudar, por ejemplo si
queremos que se deje de fumar subimos los impuestos de las cajetillas de
Tabaco pero con ello no vamos a recaudar ms impuestos porque el consumo
disminuir, el sentido de estos Tributos es pues de objetivo finalista para
cumplir los objetivos de la Constitucin ms que de objetivo recaudatorio.
1.2. Clases de tributos.
A) IMPUESTOS.
El impuesto viene definido en el Art. 2. c) LGT y se caracteriza porque;
No se recibe contraprestacin directa.
De l no se recibe una contraprestacin directa, se dice que es un impuesto
para la obtencin de bienes que no pueden ser individualizables.
Responde a la capacidad econmica del contribuyente.
Por otro lado el precepto habla de hecho imponible como circunstancia que el
legislador regula en la ley y que debe diferenciar de lo que ser un impuesto,
una tasa, u otro. Pues aqu el hecho imponible se refiere a que debe responder
a la capacidad econmica del contribuyente.
B) TASAS.
La Tasa la puede establecer el Estado, el Ente Local y/o las Comunidades
Autnomas. stas se caracterizan porque se basa en un principio de retribucin o
equivalencia, igual que el caso de la contribucin especial. Pero aqu el servicio u
obra afecta de forma particular a una persona fsica o jurdica en el sentido que solo a
l le puede beneficiar, este servicio u obra no ser pues susceptible de uso intensivo
(por ejemplo el pago del Tributo para hacerse el DNI es una Tasa, en cambio el pago
del Tributo por el alumbrado de una calle sera una Contribucin Especial porque
beneficia a todos los vecinos de la misma y ser de uso intensivo).
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tenga ms que pague ms. La cuota viene sealada por la ley, no hay que
calcularla en funcin de la base imponible y el tipo de gravamen.
IMPUESTOS VARIABLES.
Estos pueden ser proporcionales o progresivos. Proporcionales son los que
tienen un mismo tipo de gravamen y progresivos son los que tienen varios
tipos de gravamen, los cuales aumentan a medida que aumenta la base
imponible. La cuota se calcula aplicando el tipo de gravamen a la base
imponible, ya que estos tipos de impuestos se basan en la capacidad
econmica del sujeto.
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D) Reales y personales.
El hecho imponible se configura alrededor de una persona en los personales y en
los Reales el hecho imponible recae en concepto de un bien concreto (por
ejemplo, la contribucin de bienes inmuebles).
IMPUESTOS REALES.
En estos no hace falta la referencia a una persona concreta para constituir el
tributo o hecho imponible, slo es necesario la persona para designar al
sujeto pasivo. Los impuestos reales slo designan al sujeto que ha de pagar.
El que tiene muchos pisos slo paga un IBI por piso, del mismo importe del
que tenga un solo piso de las mismas caractersticas.
Por ejemplo, el IBI recae sobre un inmueble concreto, no se refiere a una
persona concreta ni a su ndice de riqueza, esta puede tener ms bienes. El
IBI ser un tributo sobre un bien concreto, no se acumulan las riquezas.
IMPUESTOS PERSONALES.
En estos hace falta la referencia a una persona concreta para construir el
tributo, ser necesario un nmero plural de riqueza.
Por ejemplo, en el IRPF ser necesario sumar todas las rentas de una
persona concreta para constituir el hecho imponible.
E) Objetivos y subjetivos.
Se dice que son tendencialmente ya que existen impuestos subjetivos que no
son estrictamente personales (por ejemplo, en el IRPF se tiene en cuenta si hay
hijos y familiares a cargo del sujeto tributario) e impuestos objetivos que no son
estrictamente reales (el titular de un inmueble en el que se constituya una familia
numerosa paga menos IBI).
IMPUESTOS OBJETIVOS.
Sern objetivos los que no gradan su carga econmica con las
circunstancias del contribuyente. Aqu no se tienen en cuenta las
circunstancias personales y familiares de quien los paga, son
tendencialmente reales.
IMPUESTOS SUBJETIVOS.
Estos tienen en cuenta al sujeto que los paga, a sus circunstancias personales
y familiares, son tendencialmente personales (por ejemplo, ser subjetivo el
IRPF).
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3- CUANTIFICACIN.
Art. 31 y 32 LHL. Segn estos preceptos la base imponible de la contribucin
especial no puede superar el 90 % del coste total de las obras y el servicio,
quedando el 10 % restante a expensas de la financiacin a travs de impuestos. Este
90 % es un mximo pero que puede ser inferior pero no superior. Podramos decir
que es una especie de Tributo mixto por estar financiado por impuestos y
contribuciones especiales. Otra cosa es que este 90 % se reparta de una forma u otra
segn los contribuyentes se beneficien ms o menos de la obra o servicio, criterios
que acostumbran a ser por metros cuadrados de inmueble, de fachada, etc., es decir
mediante un sistema de cupo.
La Administracin cuando haya hecho el reparto realizar un acto
administrativo donde habr una liquidacin de las cuotas a satisfacer por parte de
cada contribuyente a pagar, en este caso podemos advertir una descoordinacin
entre el hecho imponible y la base imponible puesto que el primero es la obtencin
de un servicio y la segunda resulta que es la obligacin de pago y no se establece o
determina el beneficio el cual revierte sobre el contribuyente. Esto valdra para
imponer un recurso justificndose en que la contribucin especial no ha supuesto un
beneficio sino el pago del coste de la obra, y el objetivo de la contribucin especial
segn la Ley no es ese.
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4- CUANTIFICACIN.
El coste del servicio o de proporcin del dominio pblico ser el lmite del coste
de realizacin del mismo, aqu queda claro el elemento retributivo (Art. 19
LTPPE), solo nos pueden cobrar lo que cuesta expedir el DNI y no ms. Este
aspecto es el ms polmico puesto que hay sujetos que se encuentran exentos del
pago de la misma, aqu el Art. 8 LTPPE se establecen las medidas que ponen de
manifiesto la capacidad econmica del contribuyente. Segn la Ley ser adems
necesaria la realizacin de una memoria del coste del servicio o proporcin del
dominio pblico (necesario puesto que es de difcil cuantificacin de lo que vale
un meto cuadrado de va pblica para la concesin de un VADO, casos en los que
se utilizan criterios de aproximacin).
5- EL PRECIO PBLICO.
Art. 24 a 27 LTPPE. Esta es una figura afn a la Tasa pero que tiene ciertas
peculiaridades. ste se configura como una prestacin patrimonial que puede
exigir la Administracin Pblica para la prestacin de servicios o realizacin de
actividades en rgimen de dominio pblico. Hasta aqu la definicin es totalmente
coincidente con las Tasas pero la diferencia aqu estriba en ciertas peculiaridades
que veremos en el siguiente punto.
4.2. El Precio Pblico.
El Precio Pblico es la contraprestacin pagada por un ciudadano a un ente pblico
como consecuencia de la realizacin de una actuacin administrativa a su favor, en
rgimen de Derecho pblico, pero con concurrencia con el sector privado, no existiendo
monopolio por parte del sector pblico. Para el establecimiento del precio pblico hace
falta una orden ministerial o que la administracin que lo establezca lo apruebe mediante
un acto administrativo.
Con el precio pblico el ente pblico se puede lucrar (como mnimo se ha de cubrir
el coste del servicio, aunque por motivos filantrpicos o inters general se apruebe un
coste inferior). El precio pblico no es un tributo.
Ya habamos visto que el Precio Pblico se configura como una prestacin
patrimonial que puede exigir la Administracin Pblica para la prestacin de servicios o
realizacin de actividades en rgimen de dominio pblico y que esto era lo mismo que
una Tasa, pero el Precio Pblico se caracteriza por las siguientes peculiaridades;
No sucede con carcter de monopolio sino que esta contraprestacin
compite con el mbito de la empresa privada. Por ejemplo, una Tasa por la
expedicin de un ttulo universitario sera uno de estos casos puesto que no es
un monopolio de la Administracin sino que compite con las Tasas que deben
pagar los estudiantes de las universidades privadas y que estas expedirn. Pero
en estos casos la lnea divisoria es muy confusa y no siempre est muy claro
cuando nos encontramos ante una Tasa o un Precio Pblico.
La cuanta adems puede aqu superar el coste del servicio o actividad en
rgimen de dominio pblico.
El precio pblico puede modificarse mediante una orden ministerial u otro
acto que no sea Ley pero sigue teniendo los mismos privilegios que la Tasa
en casos de apremio por impago del mismo.
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Los precios pblicos, que forman parte de la Hacienda Pblica, son de naturaleza
jurdica diferente de la de las tasas ya que su pago procede de la autonoma de la voluntad
de las partes. El ciudadano contrata con el ente pblico porque quiere. El servicio se
contrata voluntariamente con el ente pblico, por tanto el rgimen jurdico es diferente de
las tasas. El precio pblico es voluntario (en la tasa es obligatorio), no existe reserva de
ley, adems se puede contratar el servicio en el mbito del sector privado. El importe del
precio pblico no viene fijado por ley, sino por resolucin del organismo autnomo
correspondiente.
La figura del precio pblico nace con la Ley 8/1989, de 13 de abril. No se menciona
en la primera redaccin de la LOFCA pero si en las posteriores revisiones en las que se
contempla el precio pblico como recurso financiero de las Comunidades Autnomas. El
precio pblico apareci con la voluntad poltica de convertir las Tasas en precio pblico o
deslegalizarlas. Invadi la naturaleza de las tasas llamndolas, a partir de entonces,
precios pblicos, con rgimen jurdico diferente a las tasas ya que no har falta la ley para
aprobarlos.
El precio pblico abarcar, como mnimo, el coste del servicio, sin tener un tope legal
como mximo (la tasa, como mximo, abarcar el coste del servicio) arranca o nace
donde la tasa tiene el tope.
El problema para el ciudadano se produce cuando no existe verdadera libertad para
contratar, siendo el servicio prestado necesario y obligatorio (en realidad se tendra que
pagar una tasa por el servicio). Es una tasa disfrazada (no se aprueba por ley ni hay
voluntariedad).
En el ao 1989 con la ley se estableci que eran precios pblicos:
La utilizacin privativa del dominio pblico (hoy es una tasa). Era una
incongruencia ya que el dominio pblico no tiene equiparacin en el sector
privado.
Los servicios pblicos postales.
Se consideraban precios pblicos los servicios prestados al ciudadano cuando fueran
voluntariamente solicitados o bien cuando existiese concurrencia o competencia con el
sector privado. As los servicios postales ya no cumplan la definicin, y en una
disposicin transitoria de la ley se estableca que las tasas universitarias pasaban a ser
precios pblicos.
El TC en una sentencia del ao 1995 rebati la idea de precio pblico y la utilizacin
del dominio pblico. Estableci que servicio pblico y voluntariedad se haba de entender
en sentido sociolgico y no jurdico. As los servicios postales son obligatorios en el
sentido sociolgico y esencial (no en sentido jurdico). La concurrencia con el sector
privado (servicios de mensajera) no se daba en plano de igualdad ya que el sector
privado no tiene modalidad de correo administrativo (Buro Fax, junto con la presuncin
de veracidad y legalidad).
Por tanto los servicios postales pblicos son hoy en da Tasas. En el mbito
universitario se consider que la solicitud era obligatoria (en sentido sociolgico) y en
cuanto a la concurrencia se entendi que aunque haya universidades privadas, como sus
precios son tan alto, no hay verdadera capacidad de eleccin (la mayora de la poblacin
no puede pagar los precios de las universidades privadas).
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NO Paga la repercusin
Si es consumidor final
Paga el IVA a la HP
Sujeto pasivo (Empresa)
Debe cargarle el IVA al Cliente en factura y recupera
el importe pagado
Obligacin entre particulares
Sujeto repercutido (Cliente)
Paga el IVA
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B) Exigibilidad.
Ya no es cuando nace la obligacin sino cuando es exigible. Por ejemplo, IRPF de
2008, obligacin nacida el 31 de diciembre de 2008 pero no la pueden exigir hasta el
30 de junio. Des del 2 de mayo hasta el 30 de junio que es el periodo de exigibilidad.
La exigibilidad generalmente es o tiene un plazo. En el caso de impuestos
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B) Estimacin objetiva.
Se aplica para la determinacin de la base imponible en casos de pequeos
empresarios personas fsicas y que normalmente son sobre dos tributos; el IRPF y el
IVA. Pretende simplificar la determinacin de la base imponible de los pequeos
empresarios individuales, substituyendo el rendimiento neto real de esa actividad por
un rendimiento aproximado, estimativo, ms fcil de determinar y de comprobar por
parte de la Hacienda Pblica que la estimacin directa, y que se establece siempre con
carcter optativo, el contribuyente se puede acoger a l o no, siempre que est dentro
de una cantidad determinada de facturacin.
Por ejemplo, un bar (propiedad de un empresario individual) tiene la posibilidad
de acogerse al sistema de mdulos. Clculo de su rendimiento neto por resultado de
aplicacin de unos ndices aplicados a los signos externos de su actividad que son
presuntos, y no tienen porque coincidir con la realidad. Puede salir una base
imponible inferior o superior a la real. Suele funcionar por capacidad del local, de
comensales, por nmero de camareros, etc. Son signos externos estimatorios que
pueden aproximarse a la verdadera actividad o ser muy alejado. Por eso, el rgimen es
voluntario, puede ir por estimacin directa.
Se puede renunciar a los mdulos a priori, no despus de ver si sale a cuenta o no
(antes del 1 de marzo). Se puede renunciar para el ao siguiente si no te interesa. Solo
se le aplican los mdulos a las actividades que aparecen en un Orden Ministerial y
que no superen una determinada facturacin. La inspeccin no se hace comprobando
las cuentas, sino mirando el bar, si lo declarado se corresponde con los mdulos.
A ese pequeo empresario le supone tributar por debajo de su verdadera
capacidad econmica, se ahorra dinero. Esto es ideal para el blanqueo de capitales,
disfrazar dinero ilcito como prevenido de una actividad por estimacin objetiva.
Blanquear (dinero de origen ilcito que pasamos al curso legal). Este es el punto flaco
del sistema de mdulos porque no cumple estrictamente con el principio de capacidad
econmica.
La renuncia se ha de realizar antes del inicio del periodo impositivo. El problema
de la estimacin objetiva con referencia a la directa, es que se puede dejar sin
tributacin una renta superior a lo que saldra con la estimacin directa.
Este sistema es el ideal para el blanqueo de capitales. Por ejemplo, dos personas
declaran las mismas rentas cada ejercicio -30.000 -, uno es trabajador por cuenta
ajena y el otro es un empresario que tributa por mdulos. Al trabajador por cuenta
ajena se le puede controlar ya que es su ocupador el que declarar sus ingresos. Pero
el empresario por mdulos puede aducir que en este ejercicio ha facturado ms de lo
que tena previsto, con lo cual no se le puede controlar.
C) Estimacin indirecta.
La estimacin indirecta es el cierre del sistema, el ltimo recurso de la
Administracin cuando no puede determinar la base imponible ni por el sistema de
estimacin directa ni estimacin objetiva, bien por causa de fuerza mayor, que no es
muy habitual (incendio, desaparecen todos los libros contables para hacer la
estimacin directa) o por falta de colaboracin, incumplimiento del sujeto obligado.
La inspeccin le calcula de alguna manera la base imponible aunque no se le faciliten
algunos datos. Se calcula de manera estimada lo que poda haber ganado.
Es el ltimo recurso del que dispone la Administracin para determinar la base
imponible del contribuyente, especialmente empresarios, es decir, en actividades
econmicas. Cuando hay causas anmalas (sean o no voluntad del contribuyente):
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Por ejemplo, el IRPF comprende la suma de todos los componentes de la renta de una
persona pero habr una parte que sern reducciones, que comprendern las cantidades
invertidas en planes de pensiones durante el periodo impositivo (con un lmite
cuantitativo), las obtenidas por jubilacin o por ser parado de larga duracin, o por las
pensiones compensatorias pasadas al ex cnyuge. Esto se resta a la base imponible toda
ya sumada. Otro ejemplo sera el de las pensiones compensatorias a favor del ex cnyuge,
es tambin como si no se ganara. Todo esto son deducciones de la base imponible. Sobre
los que se aplica el tipo de gravamen, entonces, no es sobre la base imponible sino sobre
la base liquidable.
4.2. El tipo de gravamen.
El tipo de gravamen es la magnitud que se aplica sobre la base liquidable para obtener
la cuota tributaria que es el importe o cuanta de la obligacin tributaria principal (OTP).
El tipo de gravamen se aplica sobre la base imponible una vez depurada con las
deducciones o reducciones, que dar como resultado la base liquidable.
El tipo de gravamen puede ser un porcentaje (%) cuando la base liquidable es una
masa monetaria, o una cantidad de dinero cuando la base liquidable es por unidades
fabricadas o producidas. Ser la magnitud que se aplicar sobre la base liquidable para
obtener la cuota tributaria.
Clases de tipos de gravamen.
1- TIPOS DE GRAVAMEN PROPORCIONALES.
Los tipos de gravamen proporcionales son los tributos que slo tienen un tipo de
gravamen o una cantidad monetaria nica. Solo hay un porcentaje o una cantidad
monetaria aplicada sobre una mercanca distinta del dinero. Todos los obligados
pagan la misma proporcin (que no significa que sea pagar lo mismo), todos
tributan en la misma proporcin o porcentaje. Paga ms el que ms tiene o ms
vende por ejemplo, pero todos tributan en la misma proporcin porque tributan el
mismo porcentaje.
Por ejemplo, En el Impuesto Transmisiones Patrimoniales se tributa un 7%
valga lo que valga la finca. En el Impuesto sobre Sociedades el tipo de gravamen
es del 30% indiferentemente de si se han obtenido 1.000 millones o 10 millones de
beneficios, excepto el caso de las PYMES en las que sobre los primeros 120.000
euros de beneficio se aplica un tipo de gravamen reducido del 25% (no deja de ser
un impuesto proporcional pero con este pequeo matiz que lo convierte en esta
excepcin).
El Impuesto sobre el Valor Aadido tambin es proporcional, pero podra
considerarse progresivo, veamos porque es proporcional. Existen tres tipos de IVA;
a) el IVA general, b) el IVA reducido y c) el IVA sper reducido, y esto se basa en
la idea de capacidad econmica. En teora, la distribucin entre los tres es que en
los bienes de primera necesidad se les asigna el tipo sper reducido y los que no el
superior. Si bien podra parecer progresivo, no lo es porque esta progresividad no
depende de la base imponible, por ello es claramente proporcional.
2- TIPOS DE GRAVAMEN PROGRESIVOS.
Los tipos de gravamen progresivos son aquellos en los que existe ms de un tipo de
gravamen, que pueden ser dos o ms y la cantidad depender en todo momento del
legislador. Su caracterstica principal es que son ascendentes, si sube la base
imponible sube el tipo de gravamen. A este conjunto de tipos de gravamen se les
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Cuota ntegra
0
17.707,20
33.007,20
53.407,20
0
4.249,73
8.533,73
16.081,73
Tipo marginal
(solo se aplica a
un tramo)*
24%
28%
37%
43%
Tomamos por ejemplo que nuestra base liquidable es de 40.000 euros al ao (lo que
cobramos) aplicadas todas las deducciones. Esto correspondera al tercer tramo de
la tabla y ello significa que los primeros 33.007,20 euros pagaremos una cuota
ntegra de 8.533,73 euros. El resto de base liquidable se obtiene de restar a los
40000 la base liquidable de 33.007,20 que nos da 6.992,80, cantidad que tomamos
para calcular el tipo marginal que pagaremos para este resto. Para este caso es el
37% de 6.992,80 que da como resultado 2.587,34 que sumaremos a los 8.533,73 y
obtendremos el total a pagar;
Cuota lquida = 8.533,73 + 2.587,34 --------------- 11.121,07 euros.
Para una base liquidable de 40.000 euros se paga una cuota lquida total de
11.121,07 euros (sera aproximadamente un 26% total de Tipo de gravamen
porque para los primeros 17.707,20 euros se aplica el tipo no marginal- del
24%, para los siguientes 33.007,20 euros se ha aplicado un 28% y para los
6.992,80 euros marginales restantes se ha aplicado el tipo marginal del 37%).
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