2014

UNIVERSIDAD NACIONAL JOSE FAUSTINO

SANCHEZ CARRION
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
CONTABLES Y FINANCIERAS
ESCUELA ACADEMICA PROFESIONAL DE
CIENCIAS CONTABLES

EL CDIGO DE
TICA DEL
AUDITOR
GUBERNAMENTAL
Curso: Auditoria Gubernamental
Docente: CPCC. SUAREZ ALMEIRA,
Miguel
Integrantes:
ESTRADA MEJIA, Fiorela
JERI ASMAT, Jssica
LIVIA GAMARRA, Lizbeth Danitza
Ciclo: X
Seccion: A

DEDICATORIA
DEDICATORIA: :
AAnuestras
nuestrasfamilias
familiasquienes
quienesson
sonnuestros
nuestros
apoyo
apoyo yy quienes
quienes nos
nos motivan
motivan aa lograr
lograr
nuestras
nuestrasmetas
metasyyaanuestro
nuestroprofesor
profesorpor
por
brindarnos
brindarnossus
susconocimientos
conocimientosda
daaada.
da.

APRUEBAN EL CDIGO DE TICA DEL AUDITOR

GUBERNAMENTAL DEL PER
RESOLUCION DE CONTRALORIA N 077-99-CG
Lima, 7 de julio de 1999
VISTOS: la Hoja de Recomendacin N 006-99-CG/ STE, formulada por
la Secretara Tcnico-Jurdica y de tica de este Organismo Superior
de Control.
CONSIDERANDO:
Que, el ejercicio de la auditora gubernamental, encomendada por
mandato constitucional al Sistema Nacional de Control, se debe
sustentar en un conjunto de valores y principios, que implica la
evaluacin de los hechos rodeados de precisin e imparcialidad,
demandando del auditor, tanto cualidades como calificaciones
profesionales y personales especiales, que permitan honrar la
credibilidad y confianza ciudadana sobre su desempeo y los
resultados de su labor.
Que, la sociedad, tiene el derecho en demandar que la conducta y
servicio de los integrantes de los rganos integrantes del Sistema
Nacional de Control sean irreprochables ticamente, no susciten
sospecha y sean digna de su respeto y confianza.
Que,

para

efectos

del

control

gubernamental,

no

resulta

suficientemente meritorio un adecuado cumplimiento de las funciones

pblicas asignadas por la administracin estatal, sino se encuentra
sustentado en la observancia de slidos principios ticos, atendiendo
al postulado 6 previsto en el Manual de Auditora Gubernamental MAGU -, aprobado por Resolucin de Contralora N 152-98-CG, que
refiere la necesidad del establecimiento y mantenimiento de un

Cdigo de tica para el auditor gubernamental, a ser promovido por

el Organismo Superior de Control.
Que, dentro de este contexto, resulta necesario reunir con carcter
vinculante, un conjunto de normas mnimas, concordantes con los
principios

criterios

que

regulan

el

ejercicio

del

control

gubernamental, que constituyan las guas de orientacin para que el

auditor las examine, considere y aplique en sus actuaciones concretas
durante el desempeo de sus labores, las cuales deben ser
observadas permanentemente por todos los que ejercen la auditora
gubernamental.
De conformidad con lo establecido en el postulado 6, previsto en el
Manual de Auditora Gubernamental - MAGU -, aprobado por
Resolucin de Contralora N 152-98-CG, y en uso de las atribuciones
conferidas por el Artculo 24 inciso c), de la Ley del Sistema Nacional
de Control, aprobada por Decreto Ley N 26162.
SE RESUELVE:
Artculo

Primero.-

Aprobar

el

Cdigo

de

tica

del

Auditor

Gubernamental del Per, adjunto al presente, que rene el conjunto

de principios, criterios y valores mnimos que orientan el desempeo
individual del auditor gubernamental, en su actividad interna del
Sistema, en las funciones de auditora y en su tratamiento a las reas
y personas sobre las cuales recaen sus labores, con el objeto que
mediante su observancia, los auditores desempeen sus actividades
funcionales.
Artculo Segundo.- El Cdigo de tica del Auditor Gubernamental
del Per, es vinculante para todo el personal de la Contralora General
de la Repblica que intervenga en la labor de auditora, de los
rganos de Auditora Interna de las entidades comprendidas en el
mbito (cualquiera sea su denominacin) y para el personal de las

Sociedades de Auditora designadas o contratadas para realizar

trabajos en las entidades pblicas.
Artculo Tercero.- Por la naturaleza e intencionalidad del presente
Cdigo, forma parte esencial del conjunto de normas exigibles en la
evaluacin del desempeo del auditor dentro del Sistema, siendo sus
resultados considerados para los procesos que corresponden a su
interior.
Artculo Cuarto.- La jefatura de los rganos de Auditora designada
conforme a las disposiciones del Sistema Nacional de Control,
prestar juramento de honrar y cumplir a este Cdigo de tica, ante
el Contralor General de la Repblica, o a quien ste delegue, en
ceremonia especial que programar peridicamente el Organismo
Superior de Control.
Artculo Quinto.- La Escuela Nacional de Control queda encargada
de la difusin del presente Cdigo y la capacitacin del personal del
Sistema en l, en coordinacin con la Secretara de tica.
Regstrese, comunquese y publquese.
VICTOR ENRIQUE CASO LAY
Contralor General de la Repblica
PREAMBULO
La Contralora General de la Repblica, es consciente de que los
auditores

gubernamentales

estamos

rodeados

de

un

entorno

dinmico, que caracteriza a nuestra Administracin Pblica, por lo

que resulta necesario contar con referentes visibles y continuados
que permitan orientar nuestras conductas, a la vez que apreciar y

demostrar lo positivo de nuestro desempeo, a fin de honrar, la

credibilidad y confianza pblica sobre nuestro desempeo.
Que, el Sistema Nacional de Control, considera que en la funcin
pblica, no resulta suficientemente meritorio un buen cumplimiento
de las funciones confiadas por la sociedad, si no se encuentra
sustentado en la observancia de slidos principios ticos.
Que, como receptores de la milenaria tradicin andina, debemos
asumir la actualidad de su norma "ama sua, ama quella, ama llulla"*
como gua de conducta; Que, dentro de este contexto, resulta
adecuado adoptar con carcter vinculante un conjunto especfico de
normas mnimas que constituyan las guas de orientacin para que el
auditor las examine, aprecie y aplique, en cualquier circunstancia,
que se encuentren en sus actuaciones concretas durante el ejercicio
de su cometido, sin excluir las normas de conducta sealadas en los
diversos Colegios Profesionales al cual se pertenezca.
Por ello, a continuacin reunimos las exigencias ticas cuya forma y
espritu deben ser tomadas en cuenta permanentemente por todos
los que desempeamos la auditora gubernamental; quienes no slo
debemos reflexionar privadamente acerca de su cumplimiento y de, si
nuestras actitudes cotidianas resultan compatibles con ellos, sino
tambin si nuestros actos u omisiones motivan a que otros
racionalmente puedan cuestionar tal performance tica.
Cdigo de la tica del Auditor Gubernamental
I. Aptitud de Servicio
Siendo consecuentes con nuestra eleccin individual de laborar en el
Sistema Nacional de Control asumimos la aptitud permanente para
desempear las actividades que se nos encomienden o disponer, con
sostenida iniciativa y diligencia, la realizacin de aqullas que

correspondan conforme a las disposiciones vigentes, involucrndonos

activamente en su cometido.
La vocacin de servicio se muestra en acciones de entrega diligente a
las tareas asignadas, en la disposicin para dar esmerada atencin a
los requerimientos y trabajos encomendados, en tener receptividad
para atender y solucionar las peticiones, denuncias o quejas de los
ciudadanos.
II. Calidad de Servicio
Propender a que nuestras acciones produzcan mejoras continuas en
nuestras instituciones y contribuyan al logro de la excelencia en el
servicio pblico, por medio de nuestras recomendaciones y de la
informacin confiable, til; oportuna y con valor agregado que
reportamos.
Para dicho fin, somos conscientes de:
a) La necesidad de mantener el entrenamiento continuo;
b) Ser receptivos a las observaciones y sugerencias que

para el

mejoramiento de nuestro desempeo nos sean formulados por los

compaeros y superiores, as como con las medidas de control de
calidad del Sistema Nacional de Control;
c) La necesidad de agotar todos los medios necesarios para cumplir
nuestras responsabilidades, as como para alcanzar las metas,
objetivos y la expectativa tcnica perseguida por nuestra accin.
III. Compromiso con el Pas
Nuestras acciones se encuentran orientadas al bienestar del pas, y a
propiciar el desarrollo de una Administracin Pblica al servicio de la
sociedad, para lo cual estamos comprometidos con los intereses
permanentes de nuestras instituciones, con la salvaguarda del
patrimonio pblico y con el respeto estricto al ordenamiento jurdico y

dems deberes del Estado, subordinando a ellos, los intereses

individuales.
IV. Cordialidad
Durante todo proceso de auditora, las tareas se desempean
teniendo en cuenta los derechos y la dignidad de los auditados, la
necesaria eficiencia y eficacia en la administracin de recursos, as
como la continuidad del servicio de las reas examinadas; por lo que
observamos las reglas de buena conducta con los funcionarios
pblicos sin poner en riesgo nuestra independencia y probidad, y
evitamos cualquier exceso de atribuciones que cree un clima
inadecuado para nuestra labor.
V. Cuidado y Esmero Profesional
Los auditores permanentemente somos cuidadosos en emplear
correctamente el juicio profesional para determinar y elegir cada una
de las decisiones propias de nuestra actividad, as como para
premunirnos de todos aquellos elementos y criterios imprescindibles
para poder decidir nuestros cursos de accin.

VI. Independencia, Objetividad e Imparcialidad

Los auditores reconocemos la independencia como un factor esencial
para un mejor desempeo, por lo que nuestras decisiones y
actuaciones

siempre

se

orientan

aumentar

los

niveles

de

independencia y no a disminuirla.
Al desempear nuestras tareas nos encontramos guiados por la
exactitud, rectitud e imparcialidad, como garantas mnimas de

objetividad, por lo que damos un tratamiento igualitario a todos los

auditados,

analizamos

los

hechos

alejados

de

cualesquier

predisposicin o preferencia acerca de las personas o entidades y

anteponiendo los criterios tcnicos y la evidencia a cualesquier otra
circunstancia.
Nos encontramos permanentemente atentos a proteger nuestra
independencia; evitando cualesquier situacin o relacin personal que
pueda implicar un riesgo de corrupcin, suscitar dudas acerca de la
independencia requerida, o incurrir en inters personal en conflicto
con las tareas que nos han sido confiadas. Del mismo modo, estamos
prestos a declinar corts, pero firmemente, cualesquier intento de
influencia que pretendiera ejercerse sobre nuestras acciones, por ms
sutil que sea.
VII. Probidad Administrativa
En lo personal, mantenemos una conducta intachable, en nuestras
decisiones, al administrar los bienes y recursos pblicos, con entrega
leal y honesta al desempeo de nuestras tareas, siendo conscientes y
respetando por tanto, las limitaciones, restricciones y abstenciones
que ellas nos exigen. Reconocemos que nuestra conducta debe ser
irreprochable en todo momento, procurando adoptar siempre el
comportamiento que quisiramos siguiera cualesquier funcionario
pblico ejemplar; ya que an una pequea deficiencia perjudica la
imagen de integridad y calidad de la labor de quienes ejercen la
auditora gubernamental y del Sistema Nacional de Control.
A travs, de nuestro ejercicio funcional, colaboramos con la probidad
pblica, comunicando aquellos hechos que denotan irregularidades o
fraudes de modo oportuno y con el mayor sustento posible, para
permitir su comprensin exacta y esclarecimiento por la instancia que
corresponda.
VIII. Reserva o Confidencialidad

Quienes

asumimos

las

actividades

inherentes

la

auditora

gubernamental, an luego de concluir stas, tenemos la obligacin

personalsima de guardar reserva respecto a sus programas, procesos
y resultados, as como sobre la informacin privilegiada, de la cual
tomramos conocimiento con motivo de este ejercicio, estando
impedido de utilizarlas, revelarlas o transmitirlas a terceros de
cualquier

modo,

salvo

efectos

de

cumplir

con

nuestras

responsabilidades legales.
IX. Tecnicismo
Actuamos en todo momento de manera profesional, aplicando los
estndares profesionales internacionales, las normas de auditora
gubernamental, la capacidad profesional y la madurez de criterio que
nos demanda la trascendente labor del control gubernamental; y
formulamos nuestras opiniones objetivamente con prescindencia de
cualesquier incidencia o efecto que su ejecucin o sus resultados
puedan derivar para el poder pblico o grupos interesados.
X. Vocacin por la Verdad y la Transparencia
En todas nuestras actividades transmitimos, con la conviccin que
nos otorga la seguridad en la correccin de nuestra labor, los
resultados veraces y opiniones ciertas que hayan sido reveladas y
evidenciadas, sin ocultamientos, ni ambigedades.
Para tal efecto asumimos una conducta transparente durante nuestro
ejercicio funcional, que implica particularmente:
a) Generar y transmitir informacin til, pertinente, comprensible,
fiable y verificable para la toma de decisiones.
b) Brindar informacin sobre nuestras operaciones a quienes se
encuentran facultados para apreciarlas o evaluarlas, as como
permitir y preservar su acceso.

c) Manifestar con claridad e integridad las recomendaciones, y las

opiniones que nos competen.
d) Presentar las declaraciones juradas de bienes y rentas que nos
competen conforme a ley.
DECLARACION FINAL
Los auditores gubernamentales, declaramos que como ciudadanos
respaldamos el cumplimiento de este Cdigo de tica, con una vida
privada moralmente ntegra y decorosa, y que valoramos el servicio a
la sociedad, por medio de la auditora, como una forma trascendente
de realizacin personal.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
Primera.-

los

efectos

de

este

Cdigo,

la

voz

"auditor

gubernamental" comprende a todos aquellos que ejercen las labores

de control posterior y de auditora en el mbito del Sistema Nacional
de Control, independientemente de su profesin, nivel jerrquico o
denominacin del cargo.
Segunda.- El ejercicio de las actividades propias del auditor
gubernamental exige la combinacin ptima de estos principios,
debiendo en caso de duda dar prioridad a los de probidad
administrativa y de vocacin por la verdad.

CODIGO DE TICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL

SEGN LA INTOSAI
Captulo 1
Nocin, antecedentes y propsito del Cdigo de tica
1. La INTOSAI ha considerado que es esencial instaurar un Cdigo de
tica internacional para los auditores pertenecientes al sector pblico.
2. Un Cdigo de tica constituye una exposicin que abarque los
valores y principios que guan la labor cotidiana de los auditores. La
independencia, las facultades y las responsabilidades del auditor en
el sector pblico plantean elevadas exigencias ticas a la EFS y al
personal que emplean o contratan para la labor de auditora. El
cdigo deontolgico de los auditores pertenecientes al sector pblico
debe tener en cuenta tanto las exigencias ticas de los funcionarios
pblicos en general como las exigencias especficas de los auditores
en particular, incluidas las obligaciones profesionales de stos.
3. Tomando como fundamento la Declaracin de Lima de Directrices
sobre Preceptos de la Auditora1, el Cdigo de tica de la INTOSAI
deber constituir un complemento necesario que fortalezca an ms
las Normas de Auditora de la INTOSAI emitidas en junio de 1992 por
la Comisin de Normas de Auditora de la INTOSAI.
4. El Cdigo de tica de la INTOSAI est dirigido al auditor individual,
al director de la EFS, a los responsables ejecutivos y a todas las
personas que trabajen al servicio de la EFS o en representacin de

sta y que intervengan en la labor de auditora. Sin embargo, no hay

que considerar que el Cdigo deba influir sobre la estructura
organizativa de la EFS.
Debido a las diferencias nacionales de cultura, idioma y sistemas
jurdicos y sociales, es responsabilidad de cada EFS la elaboracin de
un Cdigo de tica propio que se ajuste de manera ptima a su propio
entorno. Conviene que estos Cdigos de tica nacionales especifiquen
con claridad los conceptos ticos. El Cdigo de tica de la INTOSAI se
propone servir de fundamento a los Cdigos de tica nacionales.
Cada EFS tiene que garantizar que todos sus auditores estn
familiarizados con los valores y principios que figuran en el Cdigo de
tica nacional y acten de acuerdo con ellos.
5. La conducta de los auditores debe ser irreprochable en todos los
momentos y todas las circunstancias. Cualquier deficiencia en su
conducta profesional o cualquier conducta inadecuada en su vida
personal perjudica la imagen de integridad de los auditores, la EFS
que representan, y la calidad y la validez de su labor de auditora, y
puede plantear dudas acerca de la fiabilidad y la competencia
profesional de la propia EFS. La adopcin y la aplicacin de un cdigo
de tica para los auditores del sector pblico promueven la confianza
en los auditores y en su labor.
6. Tiene una importancia fundamental que la EFS suscite credibilidad
y confianza. El auditor logra tal cosa mediante la adopcin y la
aplicacin de las exigencias ticas de las nociones encarnadas en los
siguientes conceptos claves: integridad, independencia y objetividad,
confidencialidad y competencia profesional.

Seguridad, confianza y credibilidad

7. El poder legislativo y/o ejecutivo, el pblico en general y las
entidades fiscalizadas tienen derecho a esperar que la conducta y el

enfoque de la EFS sean irreprochables, no susciten sospechas y sean

dignos de respeto y confianza.
8. Los auditores deben conducirse de un modo que promueva la
cooperacin y las buenas relaciones entre los auditores y dentro de la
profesin. El apoyo de la profesin por parte de sus miembros y su
cooperacin

recproca

constituyen

elementos

esenciales

de

la

profesionalidad. La confianza y el respecto pblico que suscita un

auditor es consecuencia, bsicamente, de la suma de logros de todos
los auditores, anteriores y actuales. Por consiguiente, tanto a los
auditores como al pblico en general les interesa que el auditor trate
a sus colegas auditores de una forma justa y equilibrada.
9. El poder legislativo y/o ejecutivo, el pblico en general y las
entidades fiscalizadas debern tener una plena garanta de la justicia
y la imparcialidad de toda la labor de la EFS. Por consiguiente, es
esencial que exista un Cdigo de tica nacional o un documento
semejante que rija la prestacin de servicios.
10. En todos los sectores de la sociedad existe la necesidad de
credibilidad. Por consiguiente, resulta esencial que terceras personas
expertas en la materia consideren que los informes y dictmenes de
la EFS son minuciosamente precisos y fiables.
11. Toda la labor realizada por la EFS debe contrastarse mediante la
inspeccin realizada por el poder legislativo y/o ejecutivo, la
evaluacin pblica acerca de su correccin, y el examen comparativo
con un Cdigo de tica nacional.
Captulo 2
Integridad
12. La integridad constituye el valor central de un Cdigo de tica.
Los auditores estn obligados a cumplir normas elevadas de conducta
(p. ej. honradez e imparcialidad) durante su trabajo y en sus

relaciones con el personal de las entidades fiscalizadas. Para

preservar la confianza de la sociedad, la conducta de los auditores
deben ser irreprochables y estar por encima de toda sospecha.
13. La integridad puede medirse en funcin de lo que es correcto y
justo. La integridad exige que los auditores se ajusten tanto a la
forma como al espritu de las normas de auditora y de tica. La
integridad tambin exige que los auditores se ajusten a los principios
de objetividad e independencia, mantengan normas irreprochables de
conducta profesional, tomen decisiones acordes con el inters
pblico, y apliquen un criterio de honradez absoluta en la realizacin
de su trabajo y el empleo de los recursos de la EFS.
Captulo 3
Independencia, objetividad e imparcialidad
14. Para los auditores es indispensable la independencia con respecto
a la entidad fiscalizada y otros grupos de intereses externos. Esto
implica que los auditores acten de un modo que aumente su
independencia, o que no la disminuya por ningn concepto.
15. Los auditores no slo deben esforzarse por ser independientes de
las entidades fiscalizadas y de otros grupos interesados, sino que
tambin deber ser objetivos al tratar las cuestiones los temas
sometidos a revisin.
16. Es esencial que los auditores no slo sean independientes e
imparciales de hecho, sino que tambin lo parezcan.
17. En todas las cuestiones relacionadas con la labor de auditora, la
independencia de los auditores no debe verse afectada por intereses
personales o externos. Por ejemplo, la independencia podra verse
afectada por las presiones o los influjos externos sobre los auditores;
por los prejuicios de los auditores acerca de las personas, las
entidades fiscalizadas, los proyectos o los programas; por haber

trabajado recientemente en la entidad fiscalizada; o por relaciones

personales o financieras que provoquen conflictos de lealtades o de
intereses. Los auditores estn obligados a no intervenir en ningn
asunto en el cual tengan algn inters personal.
18. Se requiere objetividad e imparcialidad en toda la labor efectuada
por los auditores, y en particular en sus informes, que debern ser
exactos y objetivos. Las conclusiones de los dictmenes e informes,
por consiguiente, deben basarse exclusivamente en las pruebas
obtenidas y unificadas de acuerdo con las normas de auditora de la
EFS.
19. Los auditores debern utilizar la informacin aportada por la
entidad fiscalizada y por terceros. Esta informacin deber tenerse en
cuenta de modo imparcial en los dictmenes expresados por los
auditores. El auditor tambin deber recoger informacin acerca de
los enfoques de la entidad fiscalizada y de terceros. Sin embargo,
estos enfoques no debern condicionar las conclusiones propias de
los auditores.

Neutralidad poltica
20. Es importante mantener la neutralidad poltica -tanto la real como
la percibida- de la EFS. Por lo tanto, es importante que los auditores
conserven su independencia con respecto a las influencias polticas
para

desempear

con

imparcialidad

sus

responsabilidades

de

fiscalizacin. Esto es relevante para los auditores porque las EFS

trabajan en estrecho contacto con los rganos legislativos, el poder
ejecutivo u otros rganos de la Administracin facultados por la ley
para tomar en consideracin los informes de las EFS.
21. Es importante que, cuando los auditores se dediquen, o estudien
la posibilidad de dedicarse, a actividades polticas, tengan en cuenta
la forma en que tal dedicacin podra afectar o parecer que afecta-

su capacidad de desempear con imparcialidad sus obligaciones

profesionales. Si los auditores estn autorizados a participar en
actividades polticas, tienen que ser conscientes de que tales
actividades pueden provocar conflictos profesionales.

Conflictos de intereses
22. Cuando los auditores estn autorizados a asesorar o a prestar
servicios distintos de la auditora a una entidad fiscalizada, hay que
procurar que estos servicios no lleven a un conflicto de intereses. En
particular, los auditores deben garantizar que dichos servicios o
asesoramiento no incluyan responsabilidades o facultades de gestin,
que deben continuar desempeando con claridad los directivos de la
entidad fiscalizada.
23. Los auditores debern proteger su independencia y evitar
cualquier

posible

conflicto

de intereses

rechazando

regalos

gratificaciones que puedan interpretarse como intentos de influir

sobre la independencia y la integridad del auditor.
24. Los auditores deben evitar toda clase de relaciones con los
directivos y el personal de la entidad fiscalizada y otras personas que
puedan influir sobre, comprometer o amenazar la capacidad de los
auditores para actuar y parecer que actan con independencia.
25. Los auditores no debern utilizar su cargo oficial con propsitos
privados y debern evitar relaciones que impliquen un riesgo de
corrupcin o que puedan suscitar dudas acerca de su objetividad e
independencia.
26. Los auditores no debern utilizar informacin recibida en el
desempeo de sus obligaciones como medio de obtener beneficios
personales para ellos o para otros. Tampoco debern divulgar
informaciones que otorguen ventajas injustas o injustificadas a otras

personas u organizaciones, ni debern utilizar dicha informacin en

perjuicio de terceros.
Captulo 4
Secreto profesional
27. La informacin obtenida por los auditores en el proceso de
auditora no deber revelarse a terceros, ni oralmente ni por escrito,
salvo a los efectos de cumplir las responsabilidades legales o de otra
clase que correspondan a la EFS, como parte de los procedimientos
normales de sta, o de conformidad con las leyes pertinentes.
Captulo 5
Competencia profesional
28. Los auditores tienen la obligacin de actuar en todo momento de
manera profesional y de aplicar elevados niveles profesionales en la
realizacin

de

su

trabajo

con

objeto

de

desempear

sus

responsabilidades de manera competente y con imparcialidad.

29. Los auditores no deben llevar a cabo trabajos para los que no
posean la competencia profesional necesaria.
30. Los auditores deben conocer y cumplir las normas, las polticas,
los

procedimientos

las

prcticas

aplicables

de

auditora,

contabilidad y gestin financiera. De igual modo, deben entender

adecuadamente los principios y normas constitucionales, legales e
institucionales que rigen el funcionamiento de la entidad fiscalizada.
Desarrollo profesional
31. Los auditores deben ejercer la profesionalidad debida en la
realizacin y supervisin de la auditora y en la preparacin de los
informes correspondientes.

32. Los auditores deben emplear mtodos y prcticas de la mxima

calidad posible en sus auditoras. En la realizacin de la auditora y la
emisin de informes, los auditores tienen la obligacin de ajustarse a
los postulados bsicos y a las normas de auditora generalmente
aceptadas.
33. Los auditores tienen la obligacin continuada de actualizar y
mejorar las capacidades requeridas para el desempeo de sus
responsabilidades profesionales.
ISSAI 100 Postulados Bsicos de la Fiscalizacin Pblica
La estructura general de las normas de auditora de la Organizacin
Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI)
tiene su origen en las declaraciones de Lima y Tokio, en las
conclusiones y Recomendaciones adoptadas por los congresos de la
INTOSAI y en el trabajo realizado por el Grupo de Expertos de las
Naciones Unidas sobre Contabilidad y Auditora del Sector Pblico en
los Pases en Desarrollo.
2. Las normas de auditora de la INTOSAI se dividen en cuatro partes
(vase el esquema):
(a) Postulados bsicos.
(b) Normas generales.
(c) Normas de procedimiento.
(d) Normas para la elaboracin de los informes.
La INTOSAI ha elaborado estas normas con objeto de ofrecer un
marco de referencia para el establecimiento de Procedimientos y
prcticas a seguir en la realizacin de las fiscalizaciones, incluidas las
de los sistemas informatizados.
Estas normas deben considerarse a la luz de las peculiaridades
constitucionales, legales o de cualquier otro tipo de las Entidades
Fiscalizadoras Superiores (EFS).
3. Los postulados bsicos son hiptesis bsicas, premisas coherentes,
principios lgicos y requisitos que Contribuyen al desarrollo de las
normas de auditora y sirven a los auditores para formar sus opiniones

y elaborar sus Informes, especialmente en los casos en que no

existan normas especficas aplicables.
4. Las normas de auditora han de ser consecuentes con los
postulados bsicos y constituyen una gua mnima Para el auditor,
que le ayuda a determinar la amplitud de su actuacin y los
procedimientos que deben aplicarse en la Fiscalizacin. Las normas
de auditora o fiscalizacin constituyen los criterios o la medida con
los que se evala la Calidad de sus resultados.
6. Los postulados bsicos son los siguientes:
(a) Las EFS deben atender al cumplimiento de las normas de auditora
de la INTOSAI en todas las cuestiones que se consideren esenciales.
Puede que ciertas normas no sean aplicables a algunos de los
trabajos que realizan las EFS, especialmente en aquellas organizadas
en forma de Tribunales de Cuentas, ni a la actividad ajena a la
fiscalizacin que ejecutan dichas entidades. Las EFS deben decidir las
normas que son compatibles con este tipo de actividad, a fin de
garantizar de manera permanente un alto nivel de calidad en sus
trabajos
Las EFS deben aplicar su propio criterio a las diversas situaciones que
surjan en el curso de la fiscalizacin pblica.
(La obligacin de rendir cuentas, por parte de las personas o
entidades que manejan recursos pblicos, est cada vez ms en la
conciencia de todos por lo que hay una mayor necesidad de que
dicha obligacin se cumpla de forma correcta y eficaz.
La implantacin, en el seno de las Administraciones Pblicas, de unos
sistemas idneos de obtencin de datos, de control, de evaluacin y
de presentacin de informes facilitar el proceso de rendicin de
cuentas. La direccin es responsable de que la forma y el contenido,
tanto de los informes financieros como de los de cualquier otro tipo,
sean correctos y adecuados
Las autoridades correspondientes deben garantizar la promulgacin
de normas de contabilidad aceptable, relativa a los informes

financieros y a su publicacin, adecuadas a las necesidades de la

Administracin, y las entidades fiscalizadas deben fijarse objetivos
especficos y mensurables y determinar qu niveles de rendimiento
se han de lograr.
La aplicacin coherente de normas de contabilidad aceptables ha de
dar lugar a una presentacin correcta de la situacin y de los
resultados de las operaciones financieras
ISSAI

200

Normas

Generales

de

Fiscalizacin

Pblica

Normas sobre los derechos y el comportamiento de los

auditores
1. Normas Generales de Fiscalizacin Pblica
1.1 Esta seccin trata de las normas generales de fiscalizacin
pblica. En ellas se describen los requisitos exigidos para que los
auditores y las entidades fiscalizadoras realicen sus funciones de
fiscalizacin e informen de manera adecuada y eficaz.
1.2 Las normas generales de fiscalizacin establecen que las EFS
deben adoptar polticas y procedimientos para:
(a) Contratar personal con la preparacin adecuada
(b) Formar a sus funcionarios de manera que puedan realizar sus
tareas eficazmente, y establecer las bases para la promocin de los
auditores y del resto del personal
(c) Elaborar manuales y otros tipos de guas e instrucciones escritas
referentes a la realizacin de las auditoras
(d) Aprovechar los medios tcnicos y profesionales de que se dispone
y determinar aquellos de los que se carece; distribuir adecuadamente
dichos medios y asignar a cada tarea concreta el nmero suficiente
de personas; planear y supervisar las fiscalizaciones de manera
apropiada para conseguir con la diligencia y el inters debidos los
objetivos perseguidos
(e) Revisar la eficiencia y la eficacia de las normas y procedimientos
internos de la EFS Las normas generales aplicables a las EFS
establecen:

Las EFS deben adoptar polticas y procedimientos para la contratacin

de personal con la preparacin adecuada
El siguiente prrafo desarrolla esta norma.
1.4 El personal de las EFS debe poseer los grados acadmicos
exigidos y gozar de una preparacin y una experiencia adecuadas.
Las EFS deben fijar y revisar regularmente los requisitos mnimos de
formacin exigidos para el nombramiento de los auditores.
1.5 Las normas generales aplicables a las EFS establecen:
Las EFS deben adoptar polticas y procedimientos para formar a sus
funcionarios de manera que puedan realizar sus tareas eficazmente, y
establecer las bases para la promocin de los auditores y del resto del
personal
En los prrafos siguientes se explica el significado de la formacin
como norma de fiscalizacin.
1.6 Las EFS deben adoptar las medidas oportunas para proporcionar a
su personal un continuado perfeccionamiento profesional, bien
ofreciendo cursos de formacin dentro de la propia institucin, bien
promoviendo la participacin en cursos realizados fuera de ella.
1.7 Las EFS deben llevar un inventario de las cualificaciones tcnicas
de su personal, para favorecer tanto la programacin de las
fiscalizaciones como la determinacin de las necesidades en el
mbito de la formacin profesional.
1.8 Las EFS deben fijar y revisar regularmente las bases para la
promocin de los auditores y del resto del personal, incluso por lo que
se refiere a las exigencias de titulacin.
1.9 Las EFS deben tambin establecer y perfeccionar sistemas y
procedimientos que contribuyan al desarrollo profesional de sus
funcionarios por lo que respecta a las tcnicas y mtodos aplicables al
sector de fiscalizacin en que stos trabajen.
1.10 El personal de las EFS debe tener un amplio conocimiento del
sector pblico, incluso de aspectos tales como las competencias del
Parlamento, las normas legales e institucionales que regulan el
funcionamiento del ejecutivo y los estatutos por los que se rigen las

empresas pblicas. Asimismo, el personal especializado en auditora

debe poseer un
3 conocimiento suficiente de las normas, sistemas, procedimientos y
prcticas de auditora utilizadas por las EFS.
1.11 La fiscalizacin de los sistemas financieros, de los registros
contables y de los estados financieros requiere tanto una formacin
en contabilidad y disciplinas conexas como un conocimiento de la
legislacin y de los reglamentos ejecutivos aplicables que afecten a la
responsabilidad de la entidad fiscalizada. Asimismo, la realizacin de
auditoras operativas puede requerir, adems de esas competencias,
formacin en esferas tales como la administracin, la gestin, la
economa y las ciencias sociales.
1.12 Las EFS deben alentar a su personal a que forme parte de un
organismo profesional relacionado con su labor y a que participe en
las actividades de ste.
1.13 Las normas generales aplicables a las EFS establecen:
Las EFS deben adoptar polticas y procedimientos para la elaboracin
de manuales y otros tipos de guas e instrucciones escritas referentes
a la realizacin de las auditoras (veas prrafo .
El siguiente prrafo explica el significado de esta norma.
1.14 Es importante, para mantener un alto grado de calidad en las
fiscalizaciones, que se haga llegar al personal, por medio de
circulares, las directivas que se fijen, y que se posea un manual de
auditora actualizado en el que se establezcan las polticas, normas y
prcticas aplicadas por la EFS.
1.15 Las normas generales aplicables a las EFS establecen:
Las EFS deben adoptar polticas y procedimientos adecuados para
aprovechar los medios tcnicos y profesionales de que se dispone y
determinar aquellos de los que se carece; distribuir adecuadamente
dichos medios y asignar a cada tarea concreta el nmero suficiente
de personas; planear y supervisar las fiscalizaciones de manera
apropiada para conseguir con la diligencia y el inters debidos los

objetivos perseguidos (En los siguientes prrafos se explica esta

norma.
1.16 Los recursos necesarios para llevar a cabo una fiscalizacin
deben ser valorados teniendo en cuenta que debe asignarse el
personal especializado conveniente y que ha de establecerse un
control de los recursos humanos aplicados.
1.17 La amplitud de los conocimientos acadmicos exigibles en las
tareas de fiscalizacin variar segn el tipo de sta. No es necesario
que todos los auditores sean expertos en cada uno de los aspectos en
que se concretan las funciones fiscalizadoras. Sin embargo, las
polticas y los procedimientos por los que se rija la asignacin de los
recursos

humanos

deben

orientarse

distribuir

el

personal

especializado segn la naturaleza de la fiscalizacin de manera que el

equipo formado para cada una de ellas rena la especializacin y
experiencia necesarias.
1.18 Con el fin de que los resultados, las conclusiones y las
recomendaciones producto de una fiscalizacin sean ms penetrantes
y razonables, y reflejen una adecuada comprensin de la materia
objeto de aqulla, las EFS deben tener la posibilidad, si el mejor
resultado de la fiscalizacin as lo requiere, de contratar especialistas
ajenos a la propia EFS.
Segn las circunstancias de cada caso, la EFS juzgar en qu medida
sus necesidades se satisfacen mejor utilizando sus propios expertos o
recurriendo a la contratacin de expertos externos.
1.19 Las polticas y los procedimientos que se establezcan para
regular la supervisin de la fiscalizacin sern factores importantes
para el cumplimiento de las funciones de las EFS a un nivel de
competencia profesional apropiado.
Las EFS deben asegurarse de que las fiscalizaciones sean planificadas
y supervisadas por auditores competentes, expertos en las normas y
metodologas de la EFS, y dotados de un conocimiento suficiente de
las especialidades y de las peculiaridades del sector correspondiente.

1.20 Cuando el mandato de las EFS incluya la fiscalizacin de la

cuenta general de la Administracin del Estado en su conjunto, los
equipos de funcionarios destinados a tal efecto debern estar
capacitados para llevar a cabo tanto una evaluacin coordinada de
los sistemas de contabilidad de los diferentes departamentos
ministeriales como de las disposiciones y de las tcnicas de control
utilizadas por los organismos de la Administracin Central. Dichos
equipos deben conocer los sistemas de contabilidad pblica y de
control aplicables, y poseer una adecuada experiencia en las tcnicas
aplicadas por las EFS a este tipo de fiscalizacin.
4 1.21 A menos que la EFS est capacitada para llevar a cabo, dentro
de un plazo razonable, todas las fiscalizaciones que le correspondan,
incluso las auditoras de gestin que abarquen la totalidad de las
operaciones de cada entidad fiscalizada, ser necesario fijar los
criterios mediante los cuales se puede determinar qu actividades
iscalizadoras han de realizarse en cada ciclo o periodo de tiempo, de
manera que se obtenga la mxima seguridad posible respecto al
cumplimiento, por parte de cada entidad fiscalizada, de la obligacin
de rendir cuentas.
1.22 Al determinar la distribucin de los recursos entre sus diferentes
actividades, la EFS debe dar prioridad a aquellas tareas que, segn la
ley, deban concluirse en un plazo concreto de tiempo. Para
establecer, en las fiscalizaciones discrecionales que se llevan a cabo,
un adecuado orden de prioridades, debe prestarse una especial
atencin a la elaboracin de los planes de trabajo.
1.23 Para realizar una asignacin de prioridades que sea compatible
con el mantenimiento de una alta calidad en el desarrollo de sus
funciones, las EFS han de hacer uso de su buen criterio en el anlisis
de los datos de que dispongan. El disponer o poseer un completo
archivo de datos sobre la estructura, funciones y operaciones de las
entidades fiscalizadas, servir de gran ayuda a las EFS para
determinar los aspectos ms importantes, los ms vulnerables y los
potencialmente mejorables de la administracin de aqullas.

1.24 Antes de comenzar una fiscalizacin debe otorgarse, por parte

de las personas competentes para ello dentro de la EFS, la
correspondiente autorizacin. Dicha autorizacin debe comprender
tambin una exposicin clara de los objetivos de la fiscalizacin, su
alcance y orientacin, los recursos aplicables tanto en calidad como
en cantidad, las normas para revisar su evolucin en etapas
convenientes y las fechas en que el proceso o procedimiento de
fiscalizacin ha de estar terminado y el informe correspondiente
entregado.
1.25 Las normas generales aplicables a las EFS establecen:
Las EFS deben adoptar polticas y procedimientos adecuados para
revisar la eficiencia y la eficacia de sus normas y procedimientos
internos delegados de las instituciones fiscalizadas y de otros
representantes, las observaciones formuladas en los informes y en
comunicaciones especiales. La estrecha relacin entre el poder
legislativo y la EFS puede concretarse tambin en un examen
presupuestario
parlamentarias

en

la

asistencia

encargadas

de

tcnica
examinar

las

comisiones

los

proyectos

presupuestarios. fiscalizacin, pero es importante que mantengan su

independencia ante las influencias polticas con el fin de conservar
2.13 Si bien el poder ejecutivo y la EFS pueden tener ciertos intereses
comunes en el fomento de la rendicin de cuentas del sector pblico,
la relacin esencial de la EFS con el ejecutivo es la de un auditor
externo. Como tal, los informes de las EFS ayudan al ejecutivo
poniendo

de

manifiesto

las

deficiencias

de

administracin

recomendando mejoras. Debe tenerse cuidado en evitar que las EFS

participen en las funciones del ejecutivo que, por su ndole, pudieran
repercutir en contra de su independencia y objetividad en el
desempeo de las funciones que le estn encomendadas.
2.14 Es importante, para la independencia de las EFS, que el ejecutivo
no tenga ninguna posibilidad de ingerencia en el ejercicio de las
funciones de stas. Las EFS no deben verse obligadas a realizar o no,

o a modificar, una fiscalizacin ni a suprimir o modificar sus

resultados, conclusiones y recomendaciones.
2.15 En algunos mbitos y materias es deseable que exista una cierta
cooperacin entre las EFS y el ejecutivo. Las
EFS deben estar en condiciones de asesorar al ejecutivo en materias
tales como principios y normas de contabilidad y forma de los estados
financieros y de las cuentas. Las EFS deben asegurarse de que, al
otorgar tal asesoramiento, se evite cualquier compromiso explcito o
mplicito que empae su independencia o el cumplimiento de sus
funciones.
2.16 El mantenimiento de la independencia por parte de las EFS no
excluye la posibilidad de que el ejecutivo solicite de ellas que se
fiscalicen determinados aspectos o materias. Pero para gozar de una
adecuada independencia las EFS deben tener la facultad de rechazar
tal solicitud. Es fundamental para la independencia de las EFS que las
decisiones

relativas

la

programacin

de

sus

actividades

fiscalizadoras dependan en ltima instancia de ellas mismas.

2.17 Una materia delicada en las relaciones de las EFS con el
ejecutivo es las provisin de recursos a aqullas. De diferentes
maneras, reflejo de las diferencias constitucionales e institucionales,
las disposiciones por las que se rige la provisin de recursos a las EFS,
estn relacionadas con la posicin del ejecutivo en materia financiera
y con la poltica general de gasto. Al mismo tiempo el control eficaz
de las cuentas pblicas exige que las EFS dispongan de recursos
suficientes para cumplir sus obligaciones de una forma adecuada.
7 2.18 Cualquier imposicin por el ejecutivo de restricciones de
recursos, o de otras restricciones, que coarten el ejercicio de las
funciones de las EFS, ser materia propia para que stas eleven un
informe al Parlamento.
2.19 Las competencias legales de las EFS deben proporcionar a stas
pleno y libre acceso a todos los locales y documentos relacionados
con las entidades fiscalizadas y sus operaciones y otorgarles poderes

suficientes para obtener informacin pertinente de las personas o

entidades que la posean.
2.20 Por disposicin legal o convencional, el ejecutivo debe tambin
permitir a la EFS el acceso a cualquier informacin confidencial,
cuando sea necesario y conveniente para el cumplimiento de sus
funciones.
2.21 La existencia de determinadas condiciones para ocupar el cargo
de Jefe de la EFS, como, por ejemplo, su nombramiento por un largo
periodo de tiempo o hasta una edad concreta de jubilacin, puede
contribuir a la independencia de la EFS respecto del ejecutivo. A la
inversa, la imposicin de condiciones al respecto que inciten a la
EFS a plegarse a los deseos del ejecutivo, tendran una repercusin
erosiva en su independencia. Por esta razn es, en principio, deseable
que las disposiciones relativas a la terminacin del mandato o a la
remocin del cargo slo puedan aplicarse mediante un procedimiento
especial semejante al que se utiliza para los miembros del poder
judicial.
2.22 Las EFS que ejercen una funcin jurisdiccional y que estn
organizadas en su mayora como rgano colegiado, deben asegurar la
independencia de sus miembros en virtud de diversas garantas, en
particular, en virtud del principio de la inamovilidad de los jueces, el
privilegio de la jurisdiccin, la fijacin del tratamiento en las leyes y la
independencia de los magistrados examinadores.
2.23 Con el fin de que la EFS no solamente ejerza sus funciones con
independencia del ejecutivo sino que adems lo parezca, es
importante que sus competencias y su estatus de independencia sean
bien comprendidos por la sociedad. La EFS debe, cuando se den las
circunstancias propicias, adoptar un papel educador en este sentido.
2.24

La

independencia

funcional

de

las

EFS

no

excluye

necesariamente el llegar a acuerdos con organismos del ejecutivo en

relacin con la administracin de las EFS en materias tales como
relaciones laborales, direccin de personal, gestin del patrimonio o
adquisiciones ordinarias de equipo y suministros, aunque dichos

organismos no deben estar en condiciones de tomar decisiones que

pudieran

comprometer

la

independencia

de

las

EFS

en

el

cumplimiento de sus funciones.

2.25 Las EFS deben ser independientes de las entidades fiscalizadas.
No obstante, deben procurar que las entidades fiscalizadas entiendan
cules son sus competencias y funciones, con el fin de mantener con
ellas unas relaciones amigables. Las buenas relaciones pueden servir
para que las EFS obtengan libre y francamente la informacin que
necesiten y para que el dilogo se realice en una atmsfera de mtuo
respeto y entendimiento. Al mismo tiempo las relaciones con las
entidades fiscalizadas no deben ser tan estrechas que impidan que la
planificacin, la realizacin y el informe de las fiscalizaciones sean
eficaces e imparciales. En este sentido, la EFS, mientras mantenga su
independencia,

puede

aceptar

ser

asociada

las

reformas

proyectadas por la Administracin en reas tales como la contabilidad

pblica o la legislacin financiera, o acceder a ser consultada sobre la
elaboracin de anteproyectos de leyes o de reglamentos que afecten
sus competencias o su autoridad. Ello no significa que la EFS
interfiera

en la

determinados

gestin

rganos

administrativa

administrativos,

sino

que coopera

prestndoles

con

asistencia

tcnica o poniendo a disposicin de ellos su experiencia en el mbito

de la gestin financiera.
2.26 En contraposicin con lo que sucede en el sector privado, en el
que la labor del auditor se concreta en una carta de contratacin, la
entidad fiscalizada no tiene el carcter de cliente de la EFS. La EFS ha
de cumplir su mandato libre e imparcialmente, y ha de tener en
cuenta,

en

la

formacin

de

sus

opiniones,

conclusiones

recomendaciones, el punto de vista de las instituciones fiscalizadas,

pero sin responder ante los gestores de la entidad fiscalizada del
alcance o de la naturaleza de las fiscalizaciones o auditoras
realizadas.
Competencia Profesional
2.33 Las normas generales aplicables al auditor y a la EFS establecen:

Los auditores y las EFS deben poseer la competencia profesional

exigida (veas prrafo 2.1c). En los prrafos que siguen se explica el
significado

de

la

competencia

profesional

como

norma

de

fiscalizacin.
2.34 En general, el mandato de la EFS le impone la obligacin de
forjarse una opinin sobre las cuentas fiscalizadas, de elaborar los
correspondientes informes, de extraer conclusiones y de expresar las
recomendaciones pertinentes. En algunas EFS, esta misin incumbe a
su presidente. En las EFS constituidas como rgano colegiado, esta
obligacin se atribuye habitualmente a la propia entidad.
2.35 El dilogo en el seno de la EFS fomenta la objetividad y la
autoridad de sus opiniones y decisiones. En el caso de las EFS
estructuradas de forma colegial, las opiniones finales y las decisiones
emanan de la entidad en su conjunto, aun cuando las competencias
jurisdiccionales sean ejercidas en formaciones diferenciadas por su
composicin, aunque no en su potestad, por ejemplo, la cmara, el
conjunto de cmaras o la seccin de una cmara. Si la EFS es regida
por un slo presidente, ste, u otra persona en su nombre, es quien
emite las opiniones o decisiones.
2.36 Dado que el cumplimiento de los deberes y las obligaciones que
recaen sobre las EFS es decisivo para el concepto de control de las
cuentas pblicas, las EFS deben aplicar, en el desarrollo de sus
funciones, las metodologas y prcticas ms cualificadas. Les
incumbe, por tanto, fijar las normas y procedimientos que han de
aplicarse de modo que quede garantizado el ejercicio eficaz de sus
funciones, lo que supone, por parte tanto de su propio personal como
de los expertos externos contratados, una estricta observancia de sus
normas, procedimientos de planeacin, metodologas y supervisin.
2.37 La EFS debe poseer el conjunto de cualificaciones y experiencia
necesario para cumplir eficazmente su mandato de fiscalizacin. Con
independencia de la naturaleza de las fiscalizaciones que hayan de
realizar conforme a ese mandato, la labor de auditora debe llevarse a
cabo por personas cuya formacin y experiencia se corresponda con

la naturaleza, el alcance y la complejidad del cometido. Las EFS

deben dotarse de los mtodos de fiscalizacin ms actuales, con
inclusin de tcnicas de anlisis de sistemas, de mtodos de revisin
analticos, de muestreo estadstico y de auditora de sistemas de
informacin automatizados.
2.38 Cuanto ms amplio y discrecional sean el mandato de la EFS,
ms compleja ser la tarea de asegurar la calidad en el cumplimiento
de todas las funciones que ste abarca. De este modo, un mandato
que deje a la discrecin de las EFS la periodicidad de sus
fiscalizaciones y la naturaleza de sus informes, exige un alto grado de
cualificacin en la direccin de las EFS.
9 Diligencia debida
2.39 Las normas generales aplicables al auditor y a la EFS establecen:
Los auditores y las EFS deben emplear la debida diligencia y el
mximo inters en el cumplimiento de las normas de auditora de la
INTOSAI. Esto abarca el empleo de la debida diligencia en la
planificacin y en la concrecin, acumulacin y evaluacin de las
pruebas, as como en el informe sobre resultados y en la elaboracin
de las conclusiones y recomendaciones (veas prrafo 2.1d). En los
siguientes prrafos se explica el alcance de la diligencia debida como
norma de fiscalizacin.
2.40 Las EFS deben ser objetivas - y aparecerlo - en la fiscalizacin de
los organismos y de las empresas pblicas, e imparciales en sus
valoraciones y al informar sobre los resultados de sus tareas.
2.41 El uso y aplicacin de las diferentes especialidades tcnicas
debe ser de una calidad apropiada a la complejidad de cada
fiscalizacin. Los auditores deben estar atentos a las deficiencias en
el control, a las insuficiencias en la contabilidad, a las operaciones
errneas e irregulares, y a los resultados o situaciones que pueden
ser indicativos de fraude, gastos inadecuados o ilcitos, operaciones
no autorizadas, despilfarro, ineficiencia o falta de probidad.
2.42 Cuando una entidad autorizada o reconocida establece normas o
directrices para la contabilidad y la presentacin de informes por las

empresas pblicas, la EFS podr utilizar tales directrices en el curso

de su examen.
2.43 Si las EFS contratan expertos externos como consultores deben
asegurarse de su competencia y capacidad para realizar la tarea
concreta que se les encomiende. Esta norma debe aplicarse tambin
cuando las EFS contraten auditores externos. Adems, se debe cuidar
en especial de que estos contratos incluyan una clusula en la que se
establezca que corresponde a las EFS determinar la planeacin, el
alcance y la ejecucin de la fiscalizacin, as como la presentacin de
los correspondientes informes.
2.44 Si en el ejercicio de sus funciones la EFS requiriese el
asesoramiento de especialistas ajenos a la misma, las normas
relativas al empleo de la diligencia debida en tales situaciones
afectarn tambin el mantenimiento de las exigencias de calidad en
la realizacin del trabajo. Utilizar el asesoramiento de expertos
externos no libera de responsabilidad a las EFS por las opiniones
formuladas y las conclusiones emitidas en el ejercicio de sus
funciones fiscalizadoras.
2.45 Cuando las EFS se sirven del trabajo realizado por otros
auditores, deben utilizar procedimientos adecuados para asegurarse
de que aqullos han actuado con la debida diligencia profesional y
han cumplido las correspondientes normas de fiscalizacin. En todo
caso las EFS pueden revisar el trabajo realizado por dichos auditores
para comprobar su grado de calidad.
2.46 Los datos relativos a las entidades fiscalizadas obtenidos por los
auditores en el curso de sus tareas no deben ser utilizados para
propsitos que queden fuera del alcance de la fiscalizacin y de la
formacin de una opinin, o de la elaboracin de un informe conforme
a las responsabilidades propias de un auditor. Es esencial que las EFS
guarden reserva absoluta acerca del objeto de la fiscalizacin y de los
datos obtenidos durante su realizacin. Sin embargo, las EFS deben
estar facultadas para dar cuenta a las autoridades competentes de
las ilegalidades descubiertasISSAI 300 Normas de Procedimiento en la

Fiscalizacin Publican han de realizarse principalmente sobre los

mtodos y procedimientos establecidos para ayudar a los gestores en
el cumplimiento de las leyes y reglamentos. En el caso de una
auditora operacional de gestin se han de realizar sobre todos
aquellos sistemas y procedimientos establecidos con objeto de servir
de apoyo para que la entidad fiscalizada lleve a cabo sus actividades
de forma econmica, eficiente y eficaz, con absoluta observancia de
las directrices de la empresa, y para presentar una informacin
financiera y administrativa oportuna y fiable.
3.3 La extensin del examen y la evaluacin del control interno
depende de los objetivos de la auditora y del grado de exactitud que
se pretende.
3.4 Cuando los sistemas de informacin, sean contables o de
cualquier otro tipo, estn informatizados, el auditor debe determinar
si los controles internos funcionan de forma que garanticen la
exactitud, fiabilidad e integridad de los datos.
4. Conformidad a las leyes y reglamentos vigentes
4.1 Las normas de procedimiento establecen:
En la ejecucin de la auditora de la regularidad (financiera) conviene
verificar la conformidad a las leyes y reglamentos vigentes. El auditor
debe disear acciones y procedimientos de fiscalizacin que ofrezcan
una

garanta

razonable

de que se detecten

los

errores,

las

irregularidades y los actos ilcitos que pudieran repercutir directa y

sustancialmente sobre los valores que figuran en los estados
financieros, o sobre los resultados de la auditora de regularidad.
Asimismo, el auditor debe tener conocimiento de la eventual
existencia

de

actos

ilcitos

que

puedan

afectar

indirecta

sustancialmente los valores que figuran en los estados financieros o

los resultados de la auditora de regularidad. En la auditora
operacional o de gestin conviene evaluar la conformidad a las leyes
y reglamentos vigentes ya que ello es necesario para cumplir los
objetivos de la fiscalizacin. El auditor debe disear la fiscalizacin de
manera que Ofrezca una garanta razonable de que se detecten los

actos ilcitos que pudieran afectar significativamente a los objetivos

de la auditora. Asimismo, el auditor debe prestar especial atencin a
las situaciones o transacciones susceptibles de entraar actos ilcitos
que pudieran afectar indirectamente los resultados de la fiscalizacin.
La auditora de la regularidad constituye un aspecto esencial de la
fiscalizacin pblica. Uno de los objetivos ms importantes que este
tipo de auditora asigna a la EFS es el de velar, con todos los medios
disponibles, por la integridad y validez del presupuesto y de las
cuentas pblicas. Gracias a ello, el Parlamento o la autoridad
destinataria de los informes de auditora estn en condiciones de
constatar con certeza la magnitud y la evolucin de las obligaciones
financieras del Estado. A tal fin, la EFS proceder al examen de las
cuentas y de los estados financieros de la Administracin con objeto
de asegurar que todas las operaciones, y slo ellas, han sido
debidamente contradas, ordenadas, liquidadas y registradas. Si no se
detecta

ninguna

irregularidad,

la

fiscalizacin

concluye

ordinariamente con una "aprobacin" (veas prrafo 0.3d). En los

prrafos siguientes se explica el alcance de la conformidad como
norma de fiscalizacin.
4.2 El examen de la conformidad a las leyes y reglamentos vigentes
reviste una importancia particular en la fiscalizacin de los programas
pblicos, ya que los responsables de adoptar las decisiones deben
saber si se han respetado las leyes y reglamentos, si sus resultados
son conformes a los objetivos propuestos y, en su defecto, qu
ISSAI 300 Normas de Procedimiento en la Fiscalizacin Pblica
El propsito de estas normas es establecer los criterios o sistemas
generales que el auditor debe seguir para lograr que sus actuaciones
sean objetivas, sistemticas y equilibradas. Dichas actuaciones
representan las reglas de investigacin que el auditor aplica para
alcanzar un resultado concreto.
0.2 Estas normas constituyen el sistema general para dirigir y llevar a
cabo una fiscalizacin. Estn en conexin con las normas generales
de auditora, que son las que establecen los requisitos bsicos para

llevar a cabo las tareas a que se refieren estas normas. Tambin estn
relacionadas con las normas de elaboracin de los informes, que
comprenden los aspectos comunicativos de la auditora, porque los
resultados derivados del cumplimiento de estas normas constituyen
la fuente principal del contenido de las opiniones o informes.
0.3 Las normas de procedimiento aplicables a todo tipo de auditoras
son:
(a) El auditor debe planear sus tareas de manera tal que se asegure
la realizacin de una auditora de alta calidad y que sta sea obtenida
con la economa, eficiencia, eficacia y prontitud debidas (veas
prrafo
1.1).
(b) El trabajo realizado por el personal de auditora en cada nivel, y en
cada fase de la fiscalizacin, debe ser adecuadamente supervisado
durante la auditora y la documentacin obtenida debe ser revisada
por un miembro experimentado del equipo fiscalizador (veas prrafo
2.1).
(c) El auditor, para determinar la extensin y el alcance de la
fiscalizacin, debe examinar y valorar el grado de fiabilidad del
control interno (veas prrafo 3.1).
(d) En la ejecucin de la auditora de la regularidad (financiera)
conviene verificar la conformidad a las leyes y reglamentos vigentes.
El auditor debe disear acciones y procedimientos de fiscalizacin
que ofrezcan una garanta razonable de que se detecten los errores,
las irregularidades y los actos ilcitos que pudieran repercutir directa y
sustancialmente sobre los valores que figuran en los estados
financieros, o sobre los resultados de la auditora de regularidad.
Asimismo, el auditor debe tener conocimiento de la eventual
existencia

de

actos

ilcitos

que

puedan

afectar

indirecta

sustancialmente los valores que figuran en los estados financieros o

los resultados de la auditora de regularidad. En la auditora
operacional o de gestin conviene evaluar la conformidad a las leyes
y reglamentos vigentes ya que ello es necesario para cumplir los

objetivos de la fiscalizacin. El auditor debe disear la fiscalizacin de

manera que ofrezca una garanta razonable de que se detecten los
actos ilcitos que pudieran afectar significativamente a los objetivos
de la auditora. Asimismo, el auditor debe prestar especial atencin a
las situaciones o transacciones susceptibles de entraar actos ilcitos
que pudieran afectar indirectamente los resultados de la fiscalizacin.
Cualquier indicacin de la existencia de irregularidades, actos
ilegales, fraude o algn error que podran tener efectos materiales
sobre la auditora en curso deberan motivar al auditor de prolongar
los procedimientos para poder verificar o disipar ese tipo de
sospechas.

La auditora de la regularidad constituye un aspecto

esencial de la fiscalizacin pblica. Uno de los objetivos ms

importantes que este tipo de auditora asigna a la EFS es el de velar,
con todos losmedios disponibles, por la integridad y validez del
presupuesto y de las cuentas pblicas. Gracias a ello, el Parlamento o
la autoridad destinataria de los informes de auditora estn en
condiciones de constatar con certeza la magnitud y la evolucin de
las obligaciones financieras del Estado. A tal fin, la EFS proceder al
examen de las

cuentas

y de los

estados

financieros

de la

Administracin con objeto de asegurar que todas las operaciones, y

slo ellas, han sido debidamente contradas, ordenadas, liquidadas y
registradas. Si no se detecta ninguna irregularidad, la fiscalizacin
concluye ordinariamente con una "aprobacin"
(e) Para fundamentar las opiniones y las conclusiones del auditor
relativas a la organizacin, al programa, a la actividad o a la funcin
fiscalizada, deben aportarse pruebas adecuadas, pertinentes y
razonables
(f) En la auditora de regularidad y financiera, y en cualquier otra
clase de auditora cuando proceda, los auditores deben examinar las
cuentas para determinar si se han cumplido normas de contabilidad
aceptables para la presentacin o la publicacin de los informes
financieros. El examen de las cuentas debe realizarse de manera que

proporcione una base racional para poder expresar una opinin sobre
ellas
ISSAI 400 Normas para la Elaboracin de los Informes en la
Fiscalizacin Pblica.
No resulta prctico formular una regla general que sirva para la
elaboracin de informes en cada caso special. Estas normas son
exclusivamente una gua que ayude, y no reemplace, el prudente
criterio del auditor, en la formacin de su opinin o informe.
2. La expresin "elaboracin de un informe" comprende tanto la
opinin y cualquier otro comentario del auditor sobre un conjunto de
cuentas formulados como resultado de una auditora financiera o de
regularidad, como el informe del auditor emitido al trmino de una
auditora operacional de gestin.
3. La opinin del auditor sobre un conjunto de cuentas se realiza
generalmente de una forma concisa y uniforme y refleja los
resultados de un conjunto de comprobaciones y otras actividades
fiscalizadoras. A menudo es obligatorio informar acerca de la
legalidad de las operaciones y de cuestiones tales como la
inadecuacin de los sistemas de control o los actos ilegales o
fraudulentos. En algunos pases, las obligaciones constitucionales o
legales pueden exigir que la EFS elabore un informe de la ejecucin
de las leyes presupuestarias, que contraste las previsiones y las
autorizaciones presupuestarias de los resultados efectivos, tal y como
se presenta en los estados financieros.
4. En una auditora operacional de gestin el auditor informa de la
economa y eficiencia con la que los recursos se adquieren y utilizan y
de la eficacia con que se han alcanzado los objetivos. El alcance y la
naturaleza de tales informes pueden variar considerablemente, ya se
trate, por ejemplo, de determinar si los recursos han sido aplicados en
forma adecuada, de comentar cul ha sido la repercusin de las
directrices y de los programas o de recomendar la modificacin de los
proyectos para obtener mejores resultados.

5. Con el fin de tener en cuenta las necesidades racionales del

destinatario, el informe del auditor, tanto en la auditora de
regularidad como en la operativa, puede tener que referirse a
periodos de tiempo o ciclos ms amplios y que cumplir requisitos de
publicacin consecuentes y adecuados.
6. Para facilitar todo lo que se refiere a este captulo, queremos
aclarar que, la palabra "opinin" se utiliza para expresar las
conclusiones a que llega el auditor como resultado de la realizacin
de una auditora financiera y de regularidad y puede abarcar las
cuestiones descritas en el prrafo 3; la palabra "informe" se utiliza
para expresar las conclusiones que siguen a una auditora operacional
de gestin, tal y como se describen en el prrafo 4.
7. La norma relativa a la elaboracin de los informes establece:
(a) Al final de cada fiscalizacin el auditor debe preparar por escrito
su opinin o informe, poniendo de manifiesto, de forma adecuada, los
hechos descubiertos; su contenido debe ser fcil de entender, estar
exento

de

informacin

vaguedades
debidamente

ambigedades,
documentada,

incluir

slo

adems

aquella

debe

ser

independiente, objetivo, imparcial y constructivo.

(b) Corresponde a la EFS decidir en ltima instancia las acciones que
debern emprenderse en relacin a las prcticas fraudulentas o a las
graves irregularidades constatadas por los auditores.
En relacin a la auditora de regularidad, el auditor debe preparar un
informe escrito, que bien formar parte del informe de las cuentas o
ser presentado por separado, de los controles de la conformidad a
las leyes y reglamentos vigentes. El informe comprender una
declaracin de la confirmacin positiva de las partidas comprobadas y
una confirmacin negativa de las partidas no comprobadas.
En relacin a la auditora operacional o de gestin, el informe debe
incluir todos los casos relevantes de incumplimiento que sean
pertinentes para los objetivos de la auditora.

Los prrafos siguientes explican el significado de esta norma. El

prrafo 8 trata de las opiniones y de los informes, los prrafos 9 - 20
se centran en las opiniones y los prrafos 21 - 26 en los informes.
8. La forma y el contenido de las opiniones y de los informes de
auditora se fundamentan en los siguientes principios generales:
(a) Ttulo. La opinin o el informe deben ir precedidos de un ttulo o
encabezamiento adecuado, que facilite al lector distinguirlos de las
declaraciones e informaciones emitidas por otros.
(b) Firma y fecha. La opinin o el informe deben estar debidamente
firmados. La inclusin de la fecha pone de manifiesto que el auditor
ha tenido en cuenta los acontecimientos y las operaciones ocurridos
hasta la misma. La fecha, en el caso de las auditoras de regularidad y
financieras, puede ir ms all del periodo de
3 las propias cuentas.
(c) Objetivos y alcance. La opinin o el informe deben incluir una
referencia a los objetivos y al alcance de la auditora. Esta
informacin establece la finalidad y los lmites de la auditora.
(d) Integridad. Las opiniones deben adjuntarse y publicarse con las
cuentas a que hacen referencia, pero los informes de las auditoras
operativas pueden publicarse independientemente de las cuentas.
Las opiniones o los informes del auditor deben publicarse tal como
han

sido

presentadas

por

el

auditor.

En

el

ejercicio

de

su

independencia las EFS deben tener la posibilidad de manifestar lo que

juzguen conveniente, pero en determinadas ocasiones pueden poseer
informacin que, por razones de inters nacional, no deba ser
libremente publicable. Esto puede afectar a la integridad del informe.
En este caso el auditor tiene la obligacin de decidir acerca de la
necesidad de realizar un informe por separado y no sujeto a
publicacin, que incluya la informacin confidencial o las materias
reservadas.
(e) Destinatario. Tanto en la opinin como en el informe debe
sealarse con claridad, de acuerdo con las circunstancias en que se
desarrolle la fiscalizacin y con las costumbres y las normas locales, a

quines van dirigidos. Esto puede ser innecesario cuando existan

procedimientos formales para su distribucin.
(f) Sealamiento de la materia a que se refieren. Tanto en la opinin
como en el informe deben sealarse las cuentas (en el caso de
auditoras financieras y de regularidad) o el mbito (en el caso de
auditoras Operacionales de gestin) a las que hacen referencia, y
datos tales como el nombre de la entidad fiscalizada, la fecha y el
periodo a que las cuentas se refieren y la materia objeto de
fiscalizacin.
(g) Fundamento legal. Las opiniones y los informes deben hacer
referencia a la legislacin o autorizacin en que se base la
fiscalizacin.
(h) Cumplimiento de las normas. Las opiniones y los informes deben
indicar qu normas o costumbres se han seguido en la realizacin de
la fiscalizacin, garantizando, de este modo, que la auditora se ha
llevado a cabo con arreglo a procedimientos generalmente aceptados.
(i) Oportunidad. Las opiniones y los informes deben presentarse lo
ms pronto posible para ser as de mayor utilidad a los destinatarios,
en especial a aqullos que tengan que adoptar alguna medida.
9. La opinin se presenta normalmente en un documento uniforme en
el que ha de hacerse referencia a las cuentas en su conjunto,
evitando as mencionar con detalle los datos en que se sustentan,
pero facilitando a los destinatarios un conocimiento general de la
materia. La naturaleza de esta opinin depender de las normas por
las

que

se

rija

la

fiscalizacin,

pero

su

contenido

deber

necesariamente determinar sin ambigedad si se da con reparos o sin

ellos y, en este ltimo caso, si los reparos son parciales o la opinin es
adversa (prrafo 14) o no puede darse.