Impuesto al Valor Agregado

Colegio de Contadores Pblicos de Sonora, A.C.

C.P. Juan Carlos stler Lpez,

Presidente de la Comisin
Fiscal del IMCP Sonora

Segunda parte
En la primera parte de este artculo, mencionamos que no obstante que el IVA es un impuesto
indirecto cuya determinacin es en principio sencilla, en la prctica tanto contable como fiscal,
nos encontramos con varios supuestos que nos
obligan a ahondar en el anlisis de la Ley y su
Reglamento, as como otros elementos jurdicos
y administrativos necesarios para determinar su
correcta aplicacin. La intencin del presente
artculo es analizar algunos de dichos supuestos,
que sin el nimo de abarcarlos todos, s forman
parte de los ms frecuentes en nuestro quehacer
diario.

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En esta segunda parte, revisaremos algunos

puntos importantes que tiene que ver con la retencin del IVA, la cual es parte importante dentro de los elementos determinantes de dicha
contribucin:
IV.-Nuevo supuesto de retencin para personas
fsicas recicladoras.
Aprovechando la referencia que se hizo al final
del caso especial anterior respecto a las retenciones de IVA prevista en los artculos 1-A y 3 de
la Ley, stas representan otro caso especial que
vale la pena comentar:
Primeramente el artculo 1-A de la Ley, establece
que Estn obligados a efectuar la retencin del
impuesto que se les traslade, los contribuyentes
que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1. Sean instituciones de crdito que adquieran
bienes mediante dacin en pago o adjudicacin
judicial o fiduciaria.
2. Sean personas morales que:
a).- Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente bienes,
prestados u otorgados por personas fsicas,
respectivamente.
b).- Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad industrial o
para su comercializacin.

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c).- Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas

fsicas o morales.

3. Sean personas fsicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen temporalmente, que enajenen u otorguen residentes
en el extranjero sin establecimiento permanente
en el pas.

personas fsicas, o de residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas en

el supuesto previsto en la fraccin III del mismo
artculo. Tambin se efectuar la retencin en
los trminos del artculo 1o.-A de esta Ley, en los
casos en los que la Federacin y sus organismos
descentralizados reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes prestados por personas
morales. Los Estados, el Distrito Federal y los Municipios, as como sus organismos descentralizados no efectuarn la retencin a que se refiere
este prrafo.

Por su parte el artculo 3. de la Ley, en su tercer

prrafo establece que La Federacin y sus organismos descentralizados efectuarn igualmente
la retencin en los trminos del artculo 1o.-A
de esta Ley cuando adquieran bienes, los usen
o gocen temporalmente o reciban servicios, de

Obviamente, el caso que ms comnmente conocemos, es el que refiere la fraccin II del artculo
1-A de la Ley, y que les aplica especficamente
a las personas morales en los supuestos mencionados, que los podemos esquematizar de la
siguiente manera:

d).- Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando stos sean personas fsicas.

Actividad

Persona que realiza

la actividad

Persona que paga la

contraprestacin

Servicios personales independientes

Persona Fsica

Persona Moral

Uso o goce temporalmente bienes

Persona Fsica

Persona Moral

Venta de desperdicios para ser utilizados

Persona Fsica o Persona Moral

Persona Moral

Persona Fsica o Persona Moral

Persona Moral

Persona Fsica

Persona Moral

como insumo de la actividad industrial o

para comercializacin del adquierente
Servicios de autotransporte terrestre de
bienes, prestados por personas fsicas o
morales
servicios prestados por comisionistas,
cuando stos sean personas fsicas.

No obstante lo anterior, para este ejercicio 2014,

la autoridad fiscal, dentro del cmulo de novedades (reformas) fiscales, dentro de la Resolucin Miscelnea Fiscal vigente para este ejercicio, public la regla I.2.7.3.5., que se transcribe
a continuacin:

Comprobacin de erogaciones y retenciones en

la recoleccin de desperdicios y materiales de la
industria del reciclaje
I.2.7.3.5. Para los efectos del artculo 29, ltimo
prrafo del CFF, los contribuyentes a que se refie-

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re la regla I.2.4.3., fraccin V, que hayan optado

por inscribirse al RFC a travs de los adquirentes
de desperdicios industrializables, podrn expedir
CFDI cumpliendo con los requisitos establecidos
en los artculos 29 y 29-A del citado ordenamiento, para lo cual debern utilizar los servicios que
para tales efectos sean prestados por un PSECFDI, en los trminos de lo dispuesto por la regla
II.2.5.2.1., a las personas a quienes les enajenen
sus productos.
Los contribuyentes sealados en esta regla que
ya se encuentren inscritos en el RFC, debern
proporcionar a los adquirentes de sus productos,
su clave del RFC, para que se expidan CFDI en
los trminos de la regla II.2.5.2.1.

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Para los efectos sealados en el primer prrafo

de esta regla, los contribuyentes que adquieran
desperdicios y materiales destinados a la industria del reciclaje para ser utilizados como
insumo de su actividad industrial, acopio, enajenacin, comercializacin o industrializacin,
independientemente de su presentacin o transformacin fsica o de la denominacin o descripcin utilizada en el comprobante fiscal, debern
retener y enterar el 5% del monto total de la operacin realizada por concepto de ISR a aquella
persona fsica sin establecimiento permanente
que le enajene dichos desperdicios y materiales, la cual tendr el carcter de pago definitivo. Asimismo, debern efectuar, cuando se est
en el supuesto, la retencin del IVA que se les
traslade, en trminos del artculo 1-A, fraccin I,
inciso b) de la Ley del IVA.
De igual forma, el adquirente deber enterar
conjuntamente los impuestos retenidos con su
declaracin de pago correspondiente al periodo
en que se efecte la citada operacin.

En el texto resaltado, la autoridad fiscal deja ver

al final, su intencin inicial de que cuando se
est en el supuesto de que una persona moral
adquiera desperdicios para ser utilizados como

Los contribuyentes sealados en

esta regla que ya se encuentren inscritos en el RFC, debern proporcionar a los adquirentes de sus productos, su clave del RFC, para que
se expidan CFDI en los trminos de
la regla II.2.5.2.1.

insumo de su actividad industrial o para su

comercializacin, retenga el IVA que se traslade,
entendindose el 100% de dicho impuesto, ya
que el Ejecutivo Federal, en el reglamento de
esta ley no contempl una retencin menor al total del impuesto causado. Sin embargo, dado el
error cometido por la autoridad en la redaccin
de dicha regla (la fraccin I del artculo 1-A de
la Ley del IVA no tiene fracciones), fue necesario
corregir dicha regla dentro de la Primera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelanea Fiscal, para quedar de la siguiente manera:
Comprobacin de erogaciones y retenciones en
la recoleccin de desperdicios y materiales de la
industria del reciclaje
I.2.7.3.5. En estos casos, el mecanismo a que se
refiere el prrafo anterior se considerar como
certificado de sello digital, para efectos de la
expedicin de CFDI, por lo que los contribuyentes

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que ejerzan la opcin prevista en esta regla,

cuando se ubiquen en los supuestos del artculo
17-H, fraccin X del CFF, les ser aplicable el procedimiento establecido en la regla I.2.2.3. y no
podrn solicitar certificados de sello digital o, en
su caso, no podrn optar o continuar ejerciendo
las opciones a que se refieren las reglas I.2.2.4.,
I.2.7.1.21. o II.2.5.2.1., en tanto no desvirten o
subsanen las irregularidades detectadas.
Para los efectos sealados en el primer prrafo
de esta regla, los contribuyentes que adquieran
desperdicios y materiales destinados a la industria del reciclaje para ser utilizados como
insumo de su actividad industrial, acopio, enajenacin, comercializacin o industrializacin,
independientemente de su presentacin o transformacin fsica o de la denominacin o descripcin utilizada en el comprobante fiscal, debern
retener y enterar el 5% del monto total de la operacin realizada por concepto de ISR a aquella
persona fsica sin establecimiento permanente
que le enajene dichos desperdicios y materiales, la cual tendr el carcter de pago definitivo.
Asimismo, debern efectuar, la retencin del IVA
que se les traslade.
Con dicha reforma, la obligacin de retener ya
no es exclusiva de las personas morales que adquieran desperdicios y materiales destinados a
la industria del reciclaje para ser utilizados como
insumo de su actividad industrial, acopio, enajenacin, comercializacin o industrializacin,
sino que tambin le resulta aplicable a las personas fsicas con dicha actividad.
As las cosas, no obstante que la regla miscelnea va ms lejos que lo que dispone la Ley,
es decir, de imponer una obligacin que en principio es exclusiva de las personas morales, al ser
un requisito para obtener el beneficio otorgado
en dicha regla, por lo que se tendr que estar
atento en este sector para cuidar que en dichas
operaciones se retenga y entere el IVA respectivo, salvo que se recurra a algn medio de defensa en su caso, de resultar procedente.

V.- IVA Retenido y su presentacin en el sistema

de DyP.
Por otra parte, continuando con el tema del IVA
retenido, el artculo 1-A de la Ley del IVA, establece que el retenedor efectuar la retencin
del impuesto en el momento en el que pague el
precio o la contraprestacin y sobre el monto de
lo efectivamente pagado y lo enterar mediante
declaracin en las oficinas autorizadas, conjuntamente con el pago del impuesto correspondiente
al mes en el cual se efecte la retencin o, en su
defecto, a ms tardar el da 17 del mes siguiente
a aqul en el que hubiese efectuado la retencin,
sin que contra el entero de la retencin pueda
realizarse acreditamiento, compensacin o disminucin alguna.
En este sentido, se debe tener una medida de
control administrativo para conocer la fecha
en que efectivamente se pague una contraprestacin en la cual se incluya la retencin de
IVA, ya que por lo regular los contribuyentes al
momento de provisionar una operacin a crdito
que incluye impuestos retenidos, provisiona el
impuesto retenido, y por lo regular lo enteraran
al mes siguiente de la provisin, sin embargo si
dicha operacin fuera pagada meses despes o
incluso, si en algn momento no fuera pagada,
pues legalmente no se tendra que haber enterado dicha contribucin.
En principio, siendo conservadores y mientras
no se trate de grandes cantidades que pudieran
afectar el flujo del contribuyente, uno pudiera
pensar que no habra problema respecto a la
autoridad fiscal, ya que de alguna manera le estaramos adelantando su pago de la retencin,
sin embargo, se puede presentar el caso de en
una solicitud de devolucin, la autoridad no nos
permitiera el acreditamiento de un IVA retenido por no haberse hecho en los trminos del
artculo 1-A de la Ley, es decir, por no haberlo
retenido en la fecha en que efectivamente se
hubiera realizado el pago de la erogacin que
la origin.

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En este mismo sentido, vale la pena referir, que el

IVA retenido, para que sea acreditable en trminos del artculo 5 fraccin IV de la Ley, establece
que tratndose del impuesto al valor agregado
trasladado que se hubiese retenido conforme
al artculo 1o.-A de esta Ley, dicha retencin se
entere en los trminos y plazos establecidos en
la misma y que el impuesto retenido y enterado,
podr ser acreditado en la declaracin de pago
mensual siguiente a la declaracin en la que se
haya efectuado el entero de la retencin.
Es decir, en principio debemos cuidar de considerar retenido el impuesto en el momento en el que
pague el precio o la contraprestacin que la origin y sobre el monto de lo efectivamente pagado
y enterarlo conforme a lo dispuesto por el artculo
1-A de la Ley del IVA, pero adems, conforme a lo
establecido en el artculo 5 fraccin IV de dicha
Ley, el impuesto retenido y enterado, podr ser
acreditado en la declaracin de pago mensual
siguiente a la declaracin en la que se haya efectuado el entero de la retencin.

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As pues tenemos, que el impuesto retenido se

considera retenido cuando efectivamente se
efecta la erogacin que lo origin, y se debe
enterar en la declaracin de dicho mes en que
se erog la contraprestacin, pero no se puede
acreditar en ese mes sino hasta el siguiente a
aquel en que lo entere a la autoridad.
Ejemplo:
Una persona moral contrata los servicios de un
contador independiente, el cual una vez prestados sus servicio le expide un CFDI con fecha de
15 de febrero de 2014, el cual la persona moral
le recibe en esa misma fecha y programa su pago
en un plazo de 30 das conforme a sus polticas
internas. Dicha persona moral provisiona el gasto
generando el pasivo de los impuestos retenidos
as como de la deuda neta a favor del prestador
de servicios, esto en el mes de febrero de 2014.
El pago conforme a su poltica lo realiza el da 15
de marzo de 2014, de tal manera que se tendra
el siguiente tratamiento:

La obligacin de retener ya no es exclusiva de las personas morales que

adquieran desperdicios y materiales
destinados a la industria del reciclaje para ser utilizados como insumo
de su actividad industrial, acopio,
enajenacin, comercializacin o industrializacin, sino que tambin le
resulta aplicable a las personas fsicas con dicha actividad

A).- En la declaracin de IVA del mes de febrero

2014.- El IVA retenido en dicha operacin no produce efecto fiscal alguno al no haberse erogado
contraprestacin alguna.
B).- En la declaracin de IVA del mes de marzo
2014.- Al haberse realizado el pago de la contraprestacin correspondiente, se considera efectivamente realizada la retencin y se debe enterar
el IVA retenido en dicha operacin, y su monto se
manifiesta en el rengln Otras cantidades a cargo del contribuyente, para disminuirlo del monto
del impuesto acreditable del mes.
C).- En la declaracin de IVA del mes de abril
2014.- Se realiza el acreditamiento del IVA retenido enterado en la declaracin del mes anterior, reflejndolo en el rengln Otras cantidades
a favor del contribuyente.
Lo anterior de conformidad con lo dispuesto por
el SAT dentro del manual de nuevo esquema de
Declaraciones y Pagos publicado en su portal.