REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIN SUPERIOR

CONVENIO UNERMB - IUTIRLA
SEDE LA YAGUARA

PROFESORA:

Alumno:

Lic. CARMEN VICTORIA

FRANKLIN HERNNDEZ
C.I: 10.829.590

Caracas, Enero 2014

VERIFICACIN Y FISCALIZACIN

Resulta

frecuente

escuchar

empresarios

profesionales

independientes, referirse a los procesos de verificacin y fiscalizacin

como si se tratase de un sinnimo. Sin embargo, desde la perspectiva de la
codificacin tcnica - tributaria se trata de dos procedimientos con objeto e
instrumentacin distinta, aunque puedan tener algunas similitudes. El
legislador en el Cdigo Orgnico Tributario de 2001 hace una separacin
plena de los dos procedimientos, atribuyendo a la verificacin la constatacin
por parte de la Administracin Tributaria del cumplimiento de deberes
formales, la comprobacin de errores de clculo o materiales en la
determinacin realizada por el contribuyente en su declaracin de impuesto y
el cumplimiento de las obligaciones de los agentes de retencin y de
percepcin. Aparte, atribuye a la fiscalizacin la realizacin de un examen a
partir del cual se inicia la determinacin de oficio de la obligacin tributaria
material.
La verificacin de los deberes formales y de los deberes de los
agentes de retencin y percepcin, regulada por los artculos 172 al 176 del
Cdigo Orgnico Tributario, puede ser realizada en la sede de la
Administracin Tributaria o en el domicilio del contribuyente o responsable,
siendo que en este ltimo caso la Administracin est obligada a generar
previamente una autorizacin que faculte al funcionario actuante en el
procedimiento y la cual debe ser notificada al administrado objeto de la
investigacin. Cuando la verificacin se hace sobre las declaraciones
presentadas por los contribuyentes o responsables, la misma debe
efectuarse con fundamento exclusivo en los datos en ellas contenidos, as
como en los documentos que hubieren acompaado dicha declaracin,
pudiendo la Administracin Tributaria utilizar sistemas de informacin
automatizada para constatar la veracidad de las informaciones y documentos
suministrados por los contribuyentes, o requeridos por la Administracin

Tributaria en la oportunidad de la presentacin de la declaracin. Si en la

verificacin la Administracin Tributaria determina diferencias con el tributo
declarado y pagado por el contribuyente, o en las cantidades pagadas a
cuenta de tributo, notificar al infractor mediante Resolucin la liquidacin de
los tributos resultantes de los ajustes, o las diferencias de las cantidades
pagadas a cuenta de tributos, con sus intereses moratorios y en estos casos,
impondr la sancin equivalente al diez por ciento (10%) de tal diferencia. Si
en la verificacin la Administracin Tributaria constata la comisin de ilcitos
formales, igualmente, mediante una Resolucin notificar al contribuyente la
determinacin de las sanciones que correspondan, previstas en el Cdigo
Orgnico Tributario.
Fiscalizacin: Servicio de la Hacienda Pblica Nacional, que comprende
todas las medidas adoptadas para hacer cumplir las leyes y los reglamentos
fiscales por los contribuyentes. Proceso que comprende la revisin, control y
verificacin que realiza la Administracin Tributaria a los contribuyentes,
respecto de los tributos que administra, para verificar el correcto
cumplimiento de sus obligaciones.
La fiscalizacin se encuentra regulada por los artculos 177 al 185 del
Cdigo Orgnico Tributario, a diferencia de la verificacin no est dirigida a
determinar meros ajustes devenidos de errores de clculo u omisiones a
partir de la informacin contenida en la declaracin y los soportes que
eventualmente se anexen a la misma, ni a la comprobacin de la comisin de
slo ilcitos formales, la fiscalizacin tiene por objeto esencial cuantificar el
monto

del

tributo

que

corresponde

como

obligacin

tributaria

al

contribuyente, o bien la procedencia de las recuperaciones o devoluciones

de tributos de las que se ha beneficiado ste, aplicando para ello el examen
de los factores que determinan la base imponible del tributo.

Una fiscalizacin con intervencin activa del contribuyente exige que

se le notifique previamente una Providencia Administrativa o tambin
denominada Autorizacin, en la que se indique el tributo, perodo fiscal,
elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar, identificacin de los
funcionarios actuantes, entre otros elementos que permita individualizar la
actuacin fiscal. Tambin le est permitido a la Administracin Tributaria
realizar la fiscalizacin en sus propias oficinas y con su propia base de datos
previamente constituida, mediante el cruce o comparacin de los datos en
ellas contenidos, con la informacin suministrada por proveedores o
compradores, prestadores o receptores de servicios, y cualquier tercero cuya
actividad se relacione con la del que es objeto de la fiscalizacin, en cuyo
caso no est obligada a emitir y notificar previamente la citada Autorizacin.
Sea en la sede del contribuyente con su participacin activa, o
realizada la fiscalizacin en la sede de la Administracin Tributaria, de
determinar sta diferencias entre el impuesto declarado por el contribuyente
y el determinado por la fiscalizacin, se deber notificar un Acta Fiscal que
contenga el resultado de la fiscalizacin. El Acta Fiscal, que constituye un
acto de mero trmite, emplazar al contribuyente a allanarse a su
contenido,

rectificando

sustituyendo

la

declaracin

de

impuesto

previamente realizada por l y pagando el tributo omitido con el beneficio de

una sancin del 10% de la diferencia o ajuste del tributo. De no allanarse el
contribuyente a la determinacin hecha por el Acta Fiscal, se inicia el proceso
complementario en la determinacin de oficio de la obligacin tributaria,
denominado como el Sumario Administrativo, del cual comentaremos en
una siguiente entrega. En el caso de que la fiscalizacin estime correcta la
situacin tributaria del contribuyente o responsable, se deber levantar y
notificar al contribuyente un Acta de Conformidad.
Conocer el objeto y caractersticas de los procedimientos tributarios de
verificacin y fiscalizacin respectivamente, permite al contribuyente ejercer

el debido control de las actuaciones de los funcionarios fiscales, previendo

los cursos de accin que corresponda segn cada caso.
Principales nfasis de las Acciones de Fiscalizacin
a) Control del cumplimiento tributario
El control del cumplimiento tributario corresponde a las acciones que
realiza el SENIAT para evaluar el comportamiento de los contribuyentes en
todas las interacciones dadas por obligaciones peridicas que contempla la
legislacin tributaria.
La fiscalizacin preventiva es muy til para dicho control. Se alimenta
de informacin histrica del comportamiento de los contribuyentes y se
procesa para identificar potenciales incumplidores, con los cuales es
necesario adoptar medidas ms restrictivas en cuanto al nivel de facilidades
que se le otorga, como el nmero de documentos que le autorizan a timbrar.
As deben concurrir ms seguidos a las oficinas del SENIAT para ser
controlados, evitando de esta manera situaciones que, al no ser corregidas a
tiempo, pueden dar pie a irregularidades.
b) Fiscalizacin del incumplimiento tributario
La fiscalizacin del incumplimiento tributario dice relacin con la tarea
permanente del SENIAT de detectar a los contribuyentes que evaden los
impuestos y procurar el integro de dichos impuestos en arcas fiscales. Para
tal

efecto

se

incumplimiento

debe
que

enfatizar
permitan

la

determinacin

focalizar

los

de

sectores

indicadores
o

grupos

de
de

contribuyentes a fiscalizar. Un claro ejemplo de esto son los Planes de

Fiscalizacin.
c) Persecucin del fraude fiscal
Se materializa a travs de una labor de anlisis tendiente a detectar
aquellas reas y sectores de actividad ms proclives a la evasin tributaria, y

que por su naturaleza imponen graves perjuicios econmicos y sociales al

pas. El objetivo apunta a debilitar la capacidad econmica y financiera de
individuos y grupos organizados que desarrollan actividades ilcitas a objeto
de cortar el flujo de ingresos que permite la continuidad de sus operaciones.
d) Presencia Fiscalizadora
Por ltimo, las facultades con que cuenta el SENIAT tambin se
utilizan para poder inspeccionar en terreno las actividades y registros de los
contribuyentes y para acceder a la documentacin sustentatoria que en
definitiva servir para desvirtuar o confirmar la apreciacin del SENIAT
respecto del correcto nivel de impuestos que le corresponde pagar a cada
contribuyente. (Actuacin de Presencia Fiscalizadora)
En un proceso de fiscalizacin pueden ocurrir todas o algunas de las
siguientes situaciones:
1. Notificacin:
Es la primera instancia del proceso, en que el SENIAT le comunica al
contribuyente que se iniciar una revisin de sus antecedentes, solicitndole
la documentacin necesaria.
2. Citacin:
La Citacin es una comunicacin en que el SENIAT solicita al
contribuyente que presente, confirme, aclare, modifique o rectifique su
declaracin objeto de la revisin.
Sin embargo, este trmite no es obligatorio en todos los casos de auditora.
El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable, por una sola vez,
hasta por un mes, para presentar su respuesta.

3. Liquidacin:
La liquidacin es la determinacin de impuestos adeudados hecha por
el Servicio, que considera el valor neto, reajustes, intereses y multas. Se
emite y notifica al contribuyente una vez que se han cumplido los trmites
previos.
4. Giro:

El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y

multas, que emite y notifica el SENIAT al contribuyente, remitiendo copia al

Servicio de Tesorera, organismo encargado de efectuar los cobros
respectivos.